淺談面對新形勢經(jīng)濟責(zé)任審計優(yōu)化研究

淺談面對新形勢，經(jīng)濟責(zé)任審計優(yōu)化研究一、經(jīng)濟責(zé)任審計優(yōu)化的背景

自十八屆四中全會以來,國家就把全面深化改革作為發(fā)展的重點之一。當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計環(huán)境發(fā)生了一些重大變化,對經(jīng)濟責(zé)任審計目標確定、審計工作的開展以及審計內(nèi)容范圍的界定都提出了新的要求。經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)揮著經(jīng)濟“監(jiān)督員”的作用越來越明顯。但是目前,我國開展的經(jīng)濟責(zé)任審計工作仍然存在很多困難。經(jīng)濟責(zé)任審計在當(dāng)前審計工作中所占比重越來越高，并且對于審計報告的要求越來越高。經(jīng)濟責(zé)任審計面對高質(zhì)量的要求，必須從自身進行改革，以適應(yīng)當(dāng)前的審計需要。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計為什么需要進行改革？

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋的要求

黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》明確提出，要對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋。隨著依法治國、依法行政的深入推進，以及加強干部監(jiān)督和反腐倡廉面臨的形勢，審計部門必將承擔(dān)越來越重的經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)。這就要求審計機關(guān)改進原有的審計內(nèi)容、審計方式，在審計覆蓋面、審計重點、審計深度和審計結(jié)果運用上，積極探索“有深度、有重點、有步驟、有成效”的經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋。審計全覆蓋是新形勢下國家審計參與完善國家治理的更高要求，也是審計機關(guān)充分發(fā)揮國家利益捍衛(wèi)者、經(jīng)濟發(fā)展“安全員”、公共資金守護者、權(quán)力運行“緊箍咒”、反腐敗利劍和深化改革“催化劑”等“免疫系統(tǒng)”功能的必然選擇。審計全覆蓋要求并不是要求所有單位一年內(nèi)都要審計完，審計全覆蓋要求也不是要求針對審計對象要面面俱到，而是要求有計劃、有進度地進行，針對某個審計對象也要有所重點，要對審計對象的重點內(nèi)容進行重點審計。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計的成果未進行充分運用

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計不僅僅是局限在對財政財務(wù)收支情況的審計，更是關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部圍繞經(jīng)濟責(zé)任情況的履職情況，在一定程度上對于領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力進行約束，更好地履行權(quán)利，在此基礎(chǔ)上促進領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政，進而在推進國家治理體系的形成方面發(fā)揮作用，推進國家治理能力進一步提高。少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部，因為經(jīng)濟責(zé)任審計而落馬，而有部分領(lǐng)導(dǎo)干部是在經(jīng)濟責(zé)任審計后，被追究刑事責(zé)任的。因為很多原因，經(jīng)濟責(zé)任審計在某些情況下沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，從總體上看，經(jīng)濟責(zé)任審計成果利用得還不夠好。主要體現(xiàn)在：一是目前審計部門審計項目與組織部門任用干部并不存在同步性。審計部門審計某單位領(lǐng)導(dǎo)干部時，組織部門不一定考慮該名干部的任用、提拔問題，進而在未審計的時間空隙內(nèi)，領(lǐng)導(dǎo)干部是否出現(xiàn)了違紀、違規(guī)問題，審計部門無法作出客觀、公正的評價；二是組織機構(gòu)選拔任用干部并未真正將經(jīng)濟責(zé)任審計報告作為依據(jù)。主要體現(xiàn)在審計結(jié)果報告的標準和尺度不一致，每個審計結(jié)果報告的問題不一致，組織部門作為非專業(yè)人士，無法根據(jù)審計報告使用統(tǒng)一的標準來衡量干部是否適應(yīng)崗位；三是審計部門與組織部門的溝通機制不暢通。以某審計局與組織部為例，審計部門與組織部僅僅停留在溝通列計劃階段，對于審計結(jié)果報告出具出來對于組織部門的可用性并未進行有效溝通，審計部門僅僅按照本系統(tǒng)的慣例出具審計報告，而組織部門按照提拔用人標準提拔任用干部。兩個部門之前缺乏對于審計報告適用性的研究和溝通。

分析經(jīng)濟責(zé)任審計成果利用不夠充分的原因，

1.經(jīng)濟責(zé)任審計計劃安排不夠合理

任中審計比重偏低，不利于監(jiān)督關(guān)口前移。從審計情況看，部分區(qū)、縣的離任審計占經(jīng)濟責(zé)任審計的比重過高，任中審計占比較低,個別區(qū)、縣甚至不安排任中審計。離任人已經(jīng)到新的崗位任職，對在原單位存在的重大問題又不予以追究，經(jīng)濟責(zé)任審計成果的作為干部考核、任免和獎懲的重要依據(jù)作用就會大打折扣。

2.經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果如何使用沒用相應(yīng)的細則

經(jīng)濟責(zé)任審計的成果是否可以利用、哪些方面可以利用、利用到什么程度，沒有制定出相應(yīng)辦法，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部存在哪類問題不能提拔重用，存在哪類問題需要作出調(diào)整，存在哪類類問題需要談話提醒等，沒有作出明確規(guī)定。

3.經(jīng)濟責(zé)任審計報告有待完善，評價體系不健全

各審計組之間對審計深度把握不一致，評價尺度不一致，審計質(zhì)量存在較大差異；審計評價的定性表述多，定量指標少，審計結(jié)果缺乏直觀性和可比性。

4.經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公開范圍具有一定局限性

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟責(zé)任的審計報告、結(jié)果報告等相關(guān)審計審計結(jié)果需要報給審計委員會及組織部門，在工作需要的情況下可以報送給紀檢監(jiān)察部門等其他機關(guān)。經(jīng)濟責(zé)任責(zé)任的相關(guān)報告并沒有要求在網(wǎng)站或其他媒體進行公開。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計報告的公開范圍有限，并未在公開網(wǎng)站上進行公開。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公開范圍小，這在一定程度上無法引起領(lǐng)導(dǎo)干部的高度重視。

（三）領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計面臨很多困難

從目前來看，針對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的要求越來越高，在審計中確實遇到了很多矛盾和困難。

1.人手少、任務(wù)重的矛盾突出

某審計局在職工作人員37人，除去領(lǐng)導(dǎo)及辦公室工作人員及司機外，一線審計人員不到20人，而審計任務(wù)卻日益繁重。局里每年的審計項目計劃30個左右，再加上局里有其他的安排事項，一個審計項目的審計人員一般只有兩個。在審計期間，有的審計人員又被安排到其他審計項目中去開展其他臨時性的審計事項，有時被市審計局抽調(diào)，有的審計人員不僅干審計，還身兼支部委員等其他黨支部職務(wù)，身兼數(shù)職，面對繁重的審計任務(wù)確實力不從心。

2.審計人員的綜合素質(zhì)跟不上工作發(fā)展的需要

審計作為一個綜合性較強的經(jīng)濟監(jiān)督機關(guān)，需要會計、投資、計算機、法律等復(fù)合型人才，而作為縣級機關(guān)審計干部大多為半路出家的財會人員，難以滿足當(dāng)前審計發(fā)展的需要，主要體現(xiàn)在：第一，隊伍結(jié)構(gòu)不合理。年齡結(jié)構(gòu)老化、知識結(jié)構(gòu)單一，審計、法律、投資、計算機等復(fù)合型人才缺乏。特別是計算機審計、環(huán)境審計等無從著手，大多停留在手工查賬的傳統(tǒng)方式和財務(wù)收支審計層面上；第二，缺乏創(chuàng)新意識。以某審計局為例，審計干部更新不及時，已造成了近十年沒有招錄大學(xué)畢業(yè)新生的情況，年齡斷層比較嚴重，后繼審計力量不足。由于審計干部隊伍平均年齡較大，主觀上不愿學(xué)習(xí)新知識新方法，憑老經(jīng)驗辦事，缺乏創(chuàng)新意識和創(chuàng)新思維；第三，審計能力有待加強。在很多問題上，審計查處的深度有待進一步加深，未從根源上分析問題、把握問題，經(jīng)常停留在問題的表面，對個性問題總結(jié)提煉不夠，難以為領(lǐng)導(dǎo)的宏觀決策提供參謀服務(wù)。

3.審計質(zhì)量保障存在困難

從客觀原因講，審計部門面臨的審計任務(wù)越來越重。各級黨委、政府高度重視審計工作，當(dāng)?shù)卣跋嚓P(guān)部門交辦的審計事項越來越多，審計機關(guān)鑒于人手少，自身工作量的原因，基層人員常年超負荷工作，疲于應(yīng)付各種工作，有重數(shù)量、輕質(zhì)量的傾向，審計不夠深入、審計目標未完全落實，揭示一般性、表象性問題比較多，揭示深層次的問題少，直接影響審計成果的應(yīng)用，審計質(zhì)量很難保證，審計風(fēng)險隱患加大。從主觀原因講，審前調(diào)查不夠充分，審計組對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的“畫像”不夠準確，未在審前準確衡量從被審計單位的哪些方面作為突破口。

4.對于領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護情況審計等新的審計方向?qū)徲嬌疃炔粔?/p>

由于該問題涉及的專業(yè)性比較強，相關(guān)專業(yè)的人才比較欠缺，無法滿足目前自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護審計的需要，再加上被審計單位提供數(shù)據(jù)資料等比較被動，自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)開展審計，導(dǎo)致審計方向不準確境保護審計存在很大的困難。

三、經(jīng)濟責(zé)任審計在哪些方面進行優(yōu)化？

（一）審計機關(guān)充分發(fā)揮職能，逐步推進審計全覆蓋

審計機關(guān)應(yīng)加強經(jīng)濟責(zé)任審計工作，推動經(jīng)濟責(zé)任審計實現(xiàn)有步驟、有重點、有深度、有成效的全覆蓋。

1.摸清審計對象底數(shù)，逐步實現(xiàn)審計對象全覆蓋

審計部門應(yīng)建立本地區(qū)全部被審計監(jiān)督對象的信息庫，列明被審計對象的姓名、任現(xiàn)職的單位名稱、被審計對象任現(xiàn)職位的期限、被審計對象最近的審計年度、至今為止未接受審計的事項等，對被審計對象進行動態(tài)化管理，有利于促進審計全覆蓋目標的推進。根據(jù)被審計對象所在單位的實際性質(zhì)，將所在單位劃分不同的等次，分為資金量大的部門、業(yè)務(wù)復(fù)雜的部門、資金量少相對較少的部門、業(yè)務(wù)相對簡單的部門等，審計部門根據(jù)被審計單位的性質(zhì)，被審計監(jiān)督對象權(quán)力的大小嚴格制定審計計劃，按照審計機關(guān)有步驟地推進3-5年內(nèi)被審計監(jiān)督對象能夠輪審一遍，實現(xiàn)應(yīng)審盡審。對于涉及民生、資金量比較大的單位要帶著重點審計。避免出現(xiàn)僅僅重視審計數(shù)量，在審計質(zhì)量上僅僅停留在表面，未深入審查被審計對象的情況。

2.推進審計內(nèi)容全覆蓋要分清審計重點

要根據(jù)社會的發(fā)展需要推進審計內(nèi)容的全覆蓋，要將領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實國家的有關(guān)政策的情況、遵守廉潔規(guī)定的情況等內(nèi)容納入審計內(nèi)容。在實施審計項目過程中，更要注重重點領(lǐng)域的相關(guān)審計。比如扶貧審計、環(huán)境審計、資源保護審計等專項審計，這些審計對于民生的影響比較重大，也是推進審計全覆蓋的重點方面。另外對于風(fēng)險比較大的方面也應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注，比如招投標方面的問題。在審計時在財務(wù)收支的范圍內(nèi)擴大到了審計業(yè)務(wù)，但是都在領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任履行職責(zé)的大圈內(nèi)開展審計。比如，對于審計醫(yī)院、醫(yī)保系統(tǒng)時要以醫(yī)院、醫(yī)保的業(yè)務(wù)為抓手，展開審計，不能僅僅關(guān)注簡單的財務(wù)收支狀況。

3.應(yīng)力促審計結(jié)果的運用全覆蓋

經(jīng)濟責(zé)任審計真正的意義就是想盡可能地保證審計結(jié)果的使用方最大化地運用審計結(jié)果。要達到這一目標就要使得審計報告具有一定地全面性，既能夠為組織部門提供提拔干部的依據(jù)，又能夠給紀檢監(jiān)察部門的需求。需要審計人員真正探索問題的根源，提升審計報告的可利用性。要探索根據(jù)審計報告使用者的需求，創(chuàng)新審計報告的形式滿足審計報告使用者的需要。根據(jù)當(dāng)?shù)卣行娜蝿?wù)開展審計項目，為政府領(lǐng)導(dǎo)提供可操作的建議，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟領(lǐng)域的風(fēng)險，促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟有條不紊地持續(xù)發(fā)展。

（二）審計機關(guān)加強審計組織領(lǐng)導(dǎo)，提高審計質(zhì)量

面對目前審計任務(wù)重、人手少的矛盾，審計機關(guān)應(yīng)從自身尋找問題突破口，加強隊伍建設(shè)，提高審計質(zhì)量。

1.統(tǒng)一組織，科學(xué)配置審計資源

針對不同類型的審計項目，打破科室界限，配備不同能力的審計人員，在審計成本不足的情況下，既不浪費審計資源，又能夠滿足項目需求。審計人員在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，既全局考慮，又兼顧單位局部，科學(xué)制定審計實施方案，確定審計的重點環(huán)節(jié)及審計風(fēng)險較大的審計區(qū)域，在審計工作中有重點地開展審查。其次，開展融合審計。為避免審計資源的浪費，在實施經(jīng)濟責(zé)任審計的同時融合自然資源審計、在開展經(jīng)濟責(zé)任審計的同時融合預(yù)算執(zhí)行審計等同時進行，這樣在一定程度上避免了重復(fù)審計造成的審計資源的浪費。

2.統(tǒng)一調(diào)度

審計項目的進度由單位主要負責(zé)人安排統(tǒng)一調(diào)度，領(lǐng)導(dǎo)要不定期聽取項目進展情況的報告，對于其中對審計重點和難點及時交流，指明方向。項目結(jié)束后主審將審計問題統(tǒng)一向分管領(lǐng)導(dǎo)匯報，最終向主要負責(zé)人匯報。安排股室負責(zé)日常調(diào)度，每星期匯總項目進展情況。分管領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，不僅起到率先垂范的作用而且及時調(diào)度審計項目工作，深入審計項目，了解每位審計人員的工作情況，針對進度慢的審計人員及時分析原因，積極引導(dǎo)審計人員朝著審計目標工作。

3.審計工作中竭力提高審計的深度和廣度

要求審計人員針對有疑點的問題查深查透，降低審計風(fēng)險，并根據(jù)相關(guān)審計規(guī)定拓寬審計覆蓋面，不僅從財務(wù)方面反映問題，更要從新的角度揭示問題，創(chuàng)新理念、開拓思路、改進方法。首先，要充分利用大數(shù)據(jù)進行審計。為充分挖掘問題的深度，現(xiàn)在經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)對所需要的數(shù)據(jù)進行分析、比對。不能僅僅依靠被審計單位提供的數(shù)據(jù)進行分析，應(yīng)根據(jù)項目特點采集社保、公安、稅務(wù)、工商等其他數(shù)據(jù)庫進行比對分析，多方位分析、處理數(shù)據(jù)，從而發(fā)現(xiàn)審計項目的一點。其次，要充分進行審前調(diào)查。審前調(diào)查不管調(diào)查被審計單位的賬目情況，應(yīng)根據(jù)單位的各自特點，調(diào)查了解被審計單位的業(yè)務(wù)情況，涉及哪些與經(jīng)濟責(zé)任相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況。通過合法途徑調(diào)查了解被審計領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉潔從政的情況，是否存在貪污公款、收受賄賂、為他人謀取不當(dāng)利益等違反廉潔規(guī)定的情況，多方位、多渠道了解被審計對象，為被審計對象精準畫像，從而進一步擴展審計的深度和廣度。

4.構(gòu)建復(fù)合型審計人才隊伍

目前，審計機關(guān)普遍存在審計人才結(jié)構(gòu)比較單一，應(yīng)建立多元化審計人才隊伍。首先，可以通過招聘其他專業(yè)人才加強審計力量，除以財務(wù)、審計專業(yè)人才為主以外，招聘地理信息系統(tǒng)專業(yè)、計算機專業(yè)、環(huán)境和資源保護等其他專業(yè)的人才充實審計人才隊伍。其次，加強審計干部培訓(xùn)。根據(jù)基層審計人才的工作實際需要，實時開展審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為審計人員解決亟待解決的其他相關(guān)專業(yè)的問題。再次，審計系統(tǒng)內(nèi)部應(yīng)加強溝通交流。上級審計機關(guān)應(yīng)加強對下級審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，上級審計機關(guān)可通過年度質(zhì)量檢查的方式，以查促改，提升審計人員的業(yè)務(wù)水平。同級審計機關(guān)可通過定期開展現(xiàn)場交流會的形式，帶著問題交流審計業(yè)務(wù)，借鑒其他單位的好做法、好經(jīng)驗，吸取其他單位的教訓(xùn)，提升本單位的薄弱點。在條件允許的情況下，可以去其他先進地市審計局交流學(xué)習(xí)[1]。

（三）提高審計成果利用充分性

1.根據(jù)審計需要，建立審計評價指標體系

審計機關(guān)可以根據(jù)審計內(nèi)容和審計評價的需要，選擇設(shè)定評價指標，將定性評價與定量指標相結(jié)合。評價指標應(yīng)當(dāng)簡明實用、易于操作。但目前評價指標不明確，導(dǎo)致審計評價不一致。因而，應(yīng)根據(jù)審計內(nèi)容，建立明確的定性、定量評價指標體系。對不同被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的相似問題，各審計組之間也要保持一致性，審計的深度要統(tǒng)一，問題的定性要不偏不倚，審計評價要客觀公正。

2.加強與組織部門對接溝通

首先，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告如何真正能夠為提拔、任用干部提供合理的依據(jù)需要審計部門與組織部門的溝通，了解組織部門對于審計結(jié)果報告的需求，從而改進審計工作的方式方法適應(yīng)組織部門的工作需要。其次，合理安排經(jīng)濟責(zé)任審計的時間，既解決好“逢離必審”的問題又要溝通好最佳的審計時間，避免出現(xiàn)干部帶病提拔的問題。

3.合理開發(fā)審計成果，當(dāng)好黨和政府的“監(jiān)督員”

審計報告是審計的重要審計成果，但不是唯一的審計成果。審計現(xiàn)場結(jié)束后，相關(guān)審計成果的開發(fā)是重要的一部分。審計人員應(yīng)從發(fā)現(xiàn)的問題中提煉出體制、機制等的問題通過呈閱件、專報的形式及時給黨委、政府提出建議，以促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟更好、更持續(xù)地發(fā)展。

4.加強與紀檢、監(jiān)察部門的溝通，依法處理相關(guān)問題

首先，應(yīng)成立專門的對接結(jié)構(gòu)，與其建立良好的溝通、協(xié)調(diào)機制。了解審計應(yīng)該審計到何種程度可以移交、在移交處理之前應(yīng)該提交的材料及在審計移交前應(yīng)具備的手續(xù)等。其次，在紀檢、監(jiān)察機關(guān)進行審查相關(guān)問題時，負責(zé)說明審計是如何查處、如何進行定性等問題。最后，在必要的情況下，我們可以對于查處案件線索有困難的情況下，可以聯(lián)合紀檢部門對案件線索進行查處[2]。

（四）促進審計整改有效落實

審計整改是促進被審計單位發(fā)揮審計監(jiān)督的重要手段，但審計組實施審計項目撤點后，被審計單位對于審計不再重視，因此對于審計問題很難整改到位。審計問題整改被審計單位是整改責(zé)任主體，審計機構(gòu)對于審計整改負有監(jiān)督責(zé)任。因此，為有效落實審計整改應(yīng)從以下幾點進行優(yōu)化：

1.審計機構(gòu)成立專門內(nèi)部機構(gòu)

審計項目結(jié)束后的審計整改檢查作為審計監(jiān)督的另一個有效手段[3]。定期開展“審計整改回頭看”重點檢查在審計報告中要求被審計單位在今后工作中進行整改的問題進行，關(guān)注被審計單位是否仍然存在之前的問題，是否真正落實整改。根據(jù)審計報告逐項檢查整改情況，并將審計整改情況匯總報告向政府有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、審計委員會報告。

2.建議政府有關(guān)考核部門將審計整改率納入年終考核