短期貸款短期借款利息調(diào)整的賬務(wù)處理及其應(yīng)用范圍

短期貸款短期借款利息調(diào)整的賬務(wù)處理及其應(yīng)用范圍

一、“短期貸款利息調(diào)整”的會計(jì)處理(一)償還期限在一年內(nèi)含一年的借款根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，短期貸款是指公司向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借錢的，償還期限為一年以內(nèi)（含一年）的各種貸款。本科目應(yīng)當(dāng)按照借款種類和貸款人進(jìn)行明細(xì)核算,借入短期借款時(shí),借記“銀行存款”,貸記“短期借款”。償還時(shí)則做相反的分錄,借記“短期借款”,貸記“銀行存款”。(二)“短期借款—“短期借款———利息調(diào)整”的引入經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公眾對財(cái)務(wù)報(bào)表披露質(zhì)量要求的不斷提高是使得企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不斷完善的原動(dòng)力,很多走在會計(jì)領(lǐng)域前沿的人士不斷地進(jìn)行改革,并體現(xiàn)于教材書或論文里。短期借款的二級科目“利息調(diào)整”在《2010年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會計(jì)》、《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》以及《2010年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試——會計(jì)應(yīng)試指南》的出現(xiàn),就是將“實(shí)際利率法”引入“短期借款”核算的一種會計(jì)革新。稍加分析就可得出,“短期借款——利息調(diào)整”科目主要是應(yīng)用在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中的。對于應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)通常分為不附追索權(quán)的貼現(xiàn)和附追索權(quán)的貼現(xiàn),由于不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所產(chǎn)生的費(fèi)用直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,沒有分歧,因此在此只對附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)進(jìn)行研究,進(jìn)而引入了“短期借款——利息調(diào)整”科目。(三)a公司的短期借款企業(yè)由于急需資金等原因而將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)給銀行,票據(jù)承兌人擁有付款人的商業(yè)承兌票據(jù),如果付款人到期無法支付相應(yīng)款項(xiàng),則作為票據(jù)貼現(xiàn)人的企業(yè)就很可能被追索,這種票據(jù)被稱為帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)。嚴(yán)格地說,這是用票據(jù)抵押貸款。附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件,應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債(短期借款)。同時(shí),將所產(chǎn)生的貼現(xiàn)費(fèi)用計(jì)入“短期借款——利息調(diào)整”科目里,而不直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,這是因?yàn)橘N現(xiàn)時(shí)還不能確認(rèn)承兌匯票到期是不是完全可以承兌,所以貼現(xiàn)費(fèi)用要先通過中間科目“短期借款——利息調(diào)整”入賬(類似“長期借款——利息調(diào)整”的方法),再在一定的期間內(nèi)按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,按照攤余成本對短期借款進(jìn)行計(jì)量。即在攤銷期間按短期借款攤余成本和實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)的借款利息費(fèi)用,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,并將相同的金額計(jì)入“短期借款——利息調(diào)整”的貸方。現(xiàn)通過一個(gè)例子加以說明:A公司于2009年3月1日收到B公司簽發(fā)的票據(jù),面值為100萬元,票面利率10%,期限為3個(gè)月,A公司由于急需資金,4月1日拿票據(jù)向銀行進(jìn)行貼現(xiàn),貼現(xiàn)率12%,此票據(jù)附有追索權(quán)。A公司的賬務(wù)處理如下:二、利率法在短期借款中的應(yīng)用通過對“短期借款——利息調(diào)整”賬務(wù)處理的介紹,不難得出該種賬務(wù)處理就是實(shí)際利率法在短期借款中的具體應(yīng)用,其出現(xiàn)是有一定原因的,下面結(jié)合實(shí)際利率法的特點(diǎn)從兩個(gè)方面進(jìn)行分析:(一)實(shí)際利率法+實(shí)際利率法的結(jié)合對于沒跨年的附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)只是影響當(dāng)期的費(fèi)用,不影響當(dāng)年總費(fèi)用和利潤總額,但對于跨年的貼現(xiàn)若是一次性將費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,則影響了利潤表,大大提高當(dāng)年的費(fèi)用,降低了當(dāng)年的利潤總額,從而少交了所得稅,所以對于這種跨期的貼現(xiàn)費(fèi)用而言,最好就是使用實(shí)際利率法計(jì)量,再在一定的期間里進(jìn)行攤銷,這樣的損益處理才比較合理,這樣更能體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則,將本來全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額,先通過“短期借款——利息調(diào)整”進(jìn)行處理,再使用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。而目前在短期借款中跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的情況明顯多于以往,才使得實(shí)際利率法在短期借款中的應(yīng)用成為一種趨勢,“短期借款——利息調(diào)整”的賬務(wù)處理才能得以存在。(二)過多的費(fèi)用變遷會導(dǎo)致該期報(bào)表中費(fèi)用金額的虛增隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的提高和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大,企業(yè)收到的票據(jù)金額增加,那么貼現(xiàn)時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用也會增加。此時(shí)若按照舊的做法將所發(fā)生的費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,將會導(dǎo)致當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中的費(fèi)用金額虛增。但若將當(dāng)期所產(chǎn)生的費(fèi)用分期確認(rèn),先計(jì)入“短期借款——利息調(diào)整”,再在一定的期間進(jìn)行攤銷,就可以避免費(fèi)用核算不合理情況的發(fā)生。因此,有關(guān)“短期借款——利息調(diào)整”的賬務(wù)處理才會頻頻出現(xiàn)在許多很有權(quán)威性的教科書或資料里,這種變更正被更多的人所認(rèn)同。那么,在借款金額較大的情況下,將其所產(chǎn)生的費(fèi)用一律計(jì)入當(dāng)期損益的做法改為分期計(jì)入相關(guān)科目里,即采用“短期借款——利息調(diào)整”的賬務(wù)處理,這樣做更加科學(xué)穩(wěn)妥。三、對實(shí)際工資法與實(shí)際利率法的比較顯而易見,實(shí)際利率法在短期借款中的應(yīng)用,使得短期借款的賬務(wù)處理與長期資產(chǎn)或長期負(fù)債的賬務(wù)處理趨同,那么,會計(jì)人員只需掌握同一種核算方法處理類似的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),而不必再記憶適用范圍較窄的名義利率法,更省去了在賬務(wù)處理之前進(jìn)行方法選擇的麻煩,也避免了選擇錯(cuò)誤的情況。但采用實(shí)際利率法成本較大,會計(jì)處理也比較麻煩,這會大大增加會計(jì)人員的工作量。在短期借款所產(chǎn)生的費(fèi)用很小,且借入的款項(xiàng)是沒有跨年的情況下,出于重要性原則和成本效益原則,“短期借款”并