國際會計準(zhǔn)則框架翻譯

./1目的和地位國際會計準(zhǔn)則理事會框架是用于財務(wù)報表的編制及呈報,它描述了用于編制財務(wù)報表的基本概念。該框架作為國際會計準(zhǔn)則理事會制定會計準(zhǔn)則的指南,同時也作為那些不由國際會計準(zhǔn)則或國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或解釋直接解決的會計問題的指南。在沒有標(biāo)準(zhǔn)或解釋的情況下,特別是在處理交易的時候,管理層必須使用其判斷力來建立和應(yīng)用會計政策以此確保信息是相關(guān)可靠的。在做出此種判斷的時候,國際會計準(zhǔn)則理事會要求管理層認(rèn)真考慮框架中關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用的定義,確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量的概念。2國際會計準(zhǔn)則理事會框架框架包括：>財務(wù)報告的目標(biāo)>確定對財務(wù)報表有用的信息的質(zhì)量特征>定義財務(wù)報表的基本要素,以及這些要素在財務(wù)報表中的確認(rèn)和計量。>提供資本保全的概念3通用財務(wù)報表該框架涉及通用財務(wù)報表。要求業(yè)務(wù)主體〔無論是私營部門還是公共部門至少每年編報一次通用財務(wù)報表,以滿足眾多外部使用者對信息的共同需要。因此,該框架不必涉及專用財務(wù)報告,例如為稅務(wù)機關(guān)編制的報告、為政府管理部門編制的報告、編制與證券發(fā)行有關(guān)的招股說明書以及編制與企業(yè)合并相關(guān)的報告。3.1使用者及其信息需求財務(wù)報表的主要使用者是現(xiàn)在和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機構(gòu)與公眾。所有這些類別的使用者都是依靠財務(wù)報告來幫助他們作出決策。該框架認(rèn)為,因為投資者是企業(yè)風(fēng)險資本的提供者,所以滿足投資者需求的財務(wù)報告也會滿足其他使用者的一般財務(wù)信息需求。所有這些用戶群體共同關(guān)注的是一個企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力以及產(chǎn)生這些未來現(xiàn)金流的時間性和確定性。該框架提醒財務(wù)報告并不能提供使用者進行經(jīng)濟決策時可能需要的所有信息,一方面,財務(wù)報告反映的是過去事件的財務(wù)影響,而大多數(shù)財務(wù)報告使用者所做出的決策是與未來相關(guān)的。另一方面,財務(wù)報告僅提供了其使用者有限的非財務(wù)信息。雖然財務(wù)報告不能滿足用戶群的所有信息需求,但是通用財務(wù)報告致力于滿足所有使用者共同的信息需求。3.2財務(wù)報告的責(zé)任企業(yè)的管理層對企業(yè)財務(wù)報告的編制和呈報負(fù)有主要責(zé)任。3.3財務(wù)報告的目標(biāo)財務(wù)報表的目標(biāo)是提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動方面的信息,這種信息對于很大一批使用者進行經(jīng)濟決策是有用的。財務(wù)狀況：企業(yè)的財務(wù)狀況受其所控制的經(jīng)濟資源、其財務(wù)結(jié)構(gòu)、其資金流動性和償債能力以及其適應(yīng)所處經(jīng)營環(huán)境變化的能力的影響。財務(wù)狀況表列示了此類信息。經(jīng)營業(yè)績：經(jīng)營業(yè)績是一個企業(yè)在已投入的資源上賺取利潤的能力。關(guān)于利潤數(shù)額變動的信息有助于預(yù)測企業(yè)在現(xiàn)有資源基礎(chǔ)上產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力,同時還有助于預(yù)測企業(yè)利用可能投資的額外資源獲取潛在額外現(xiàn)金流的能力。該框架說明,關(guān)于經(jīng)營業(yè)績的信息主要在綜合收益表中提供。財務(wù)狀況變動：財務(wù)報告的使用者獲取企業(yè)在報告期從事投資、籌資和經(jīng)營活動相關(guān)的信息。這些信息有助于評估企業(yè)如何產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物,以及企業(yè)如何使用這些現(xiàn)金流?，F(xiàn)金流量表提供了這類信息。附注和附表：財務(wù)報告也包括附注和附表以及其他信息〔a對財務(wù)狀況表和綜合收益表有關(guān)項目的解釋,〔b對影響企業(yè)的風(fēng)險和不確定性的披露,〔c對沒有在財務(wù)狀況表中確認(rèn)的所有資源和義務(wù)的解釋。4潛在假設(shè)該框架列明了財務(wù)報告的潛在假設(shè)。權(quán)責(zé)發(fā)生制：交易和其他事項的影響應(yīng)當(dāng)在它們發(fā)生時而不是當(dāng)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物收到或支付時加以確認(rèn),以及在與它們相關(guān)期間的財務(wù)報表中予以報告。持續(xù)經(jīng)營：財務(wù)報告假設(shè)企業(yè)將會無限期地持續(xù)經(jīng)營下去,或者如果這種假設(shè)無效,則披露和不同基礎(chǔ)的報告是必需的。5財務(wù)報告的質(zhì)量特征這些質(zhì)量特征是使財務(wù)報告提供的信息對投資者、債權(quán)人及其他使用者有用的屬性。該框架確定了四種主要的質(zhì)量特征：>可理解性>相關(guān)性>可靠性>可比性5.1可理解性財務(wù)報告提供的信息應(yīng)以使用者易于理解的方式列示,該使用者要對商業(yè)和經(jīng)濟活動以及會計有恰當(dāng)?shù)牧私獠⑶以敢庠捹M適當(dāng)?shù)木θパ芯啃畔ⅰ?.2相關(guān)性財務(wù)報告提供的信息要與影響使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)。它能夠通過以下兩點做到：〔a幫助使用者評價與企業(yè)相關(guān)的過去、現(xiàn)在和未來事項〔2確認(rèn)或更改他們過去做出的評價。重要性是相關(guān)性的一個組成部分。如果信息的遺漏或誤報能夠影響使用者的經(jīng)濟決策,那么這種信息就是重要的。及時性是相關(guān)性的另一組成部分。為了使信息有用,信息必須在一定的時間提供給使用者,在這段時間使用者最有可能忍耐決策。5.3可靠性當(dāng)財務(wù)報告中的信息沒有重要錯誤或偏向,并且被使用者依靠用來忠實反映事件或交易時,信息就是可靠地。有時在相關(guān)性與可靠性之間存在著一種權(quán)衡,通過判斷提供適當(dāng)?shù)钠胶馐潜匦璧摹？煽啃允芄烙嫷挠绊?也受財務(wù)報告中項目確認(rèn)和計量的不確定性影響。這些不確定部分是由于披露造成的,部分是由編制財務(wù)報表時的審慎造成的。謹(jǐn)慎性是指在不確定性條件下作出所需要的估計時,在實施必需的判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎,例如不高估資產(chǎn)和收益,不低估負(fù)債或費用。然而謹(jǐn)慎性只能在框架其他質(zhì)量特征的圍實施,特別是在財務(wù)報告易相關(guān)性和忠實地呈報的圍進行。謹(jǐn)慎性沒有理由故意高估負(fù)債或費用,也沒有理由低估資產(chǎn)和收益,因為這樣編制出來的財務(wù)報告不會是中立的,因此,也就不會具有可靠性。5.4可比性使用者必須能夠比較企業(yè)在不同時期的財務(wù)報表,以便明確企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的變化趨勢。使用者還必須能夠比較不同企業(yè)之間的財務(wù)報表。會計政策的披露對于可比性來說是重要的。6財務(wù)報告的要素財務(wù)報表通過將交易和其他事項按照它們的經(jīng)濟特性分成大類,從而描繪交易和其他事項的財務(wù)影響。這些大類被稱為財務(wù)報告的要素。與財務(wù)狀況〔財務(wù)狀況表直接相關(guān)的要素是>資產(chǎn)>負(fù)債>所有者權(quán)益與經(jīng)營業(yè)績〔綜合收益表直接相關(guān)的要素是>收入>費用現(xiàn)金流量表反映了綜合收益表中的收入要素和財務(wù)狀況表中要素的一些變化。6.1要素的定義資產(chǎn)：資產(chǎn)是指企業(yè)控制的,由于過去事項而形成的、預(yù)期會導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)的資源。負(fù)債：是指企業(yè)由于過去事項而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù),該義務(wù)的履行預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)。權(quán)益：是指企業(yè)的資產(chǎn)扣除全部負(fù)債以后的剩余利益。收益：是指在會計期間經(jīng)濟利益的增加,其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的流入或增值,或者是負(fù)債減少。從而導(dǎo)致權(quán)益的增加,但不包括與權(quán)益所有者出資有關(guān)的那些事項。收益的定義包含了收入和利得。收入是在企業(yè)正常活動過程中產(chǎn)生的,并且有各種不同的名稱,包括銷售收入、服務(wù)費、利息、股利、使用費和租金等。利得是指滿足收益的定義但可能是也可能不是在企業(yè)正?；顒舆^程中產(chǎn)生的其他項目。利得代表了經(jīng)濟利益的增加,在這一點上與收入的性質(zhì)沒有差別。因此,在本框架中沒有將它列作一種單獨的要素。費用：是指在會計期間經(jīng)濟利益的減少,其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的流出或折耗,或者是產(chǎn)生了負(fù)債,從而導(dǎo)致權(quán)益的減少,但不包括與權(quán)益所有者分配有關(guān)的那些事項。費用的定義包含了損失以及在企業(yè)正?；顒舆^程中發(fā)生的那些費用。在企業(yè)正?；顒舆^程中發(fā)生的那些費用包括,例如,銷售成本、工資和折舊等。它們通常表現(xiàn)為諸如現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物、存貨、不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)的流出或折耗。損失是指滿足費用的定義并且可能是也可能不是在企業(yè)正?；顒舆^程中產(chǎn)生的其他項目。損失代表了經(jīng)濟利益的減少,在這一點上它們與其他費用的性質(zhì)沒有差別。因此,在本框架中不把它們列作單獨的要素。6.2財務(wù)報告要素的確認(rèn)確認(rèn)是將滿足要素定義和以下確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目列入財務(wù)狀況表或損益表的過程：與該項目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟利益可能會流入或流出企業(yè)；該項目具有能夠可靠計量的成本或價值?；谶@些一般的標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)未來經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)并且資產(chǎn)具有能夠可靠計量的成本或價值時,就應(yīng)在財務(wù)狀況表中確認(rèn)該資產(chǎn)。當(dāng)一項現(xiàn)時義務(wù)的履行會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益的資源可能流出企業(yè)并且這一履行將要發(fā)生的金額可以可靠計量時,就應(yīng)在財務(wù)狀況表中確認(rèn)該負(fù)債。當(dāng)與資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少有關(guān)的未來經(jīng)濟利益的增加已經(jīng)發(fā)生并且能夠可靠地計量時,應(yīng)在綜合收益表中確認(rèn)收益。這實際上意味著,確認(rèn)收益的同時,也要確認(rèn)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少〔例如,由于出售商品或勞務(wù)引起的資產(chǎn)的凈增加,或由于免除應(yīng)付債務(wù)而引起的負(fù)債的減少。當(dāng)與資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加有關(guān)的未來經(jīng)濟利益的減少已經(jīng)發(fā)生并且能夠可靠地計量時,應(yīng)在損益表中確認(rèn)費用。這實際上意味著,確認(rèn)費用是與確認(rèn)負(fù)債的增加或資產(chǎn)的減少同時發(fā)生的〔例如,預(yù)提應(yīng)付職工款項或計提設(shè)備折舊等。6.3財務(wù)報告要素的計量計量涉及在財務(wù)報告中予以確認(rèn)和報告的要素分配貨幣金額。該框架認(rèn)為,如