全過(guò)程跟蹤審計(jì)不同階段審計(jì)要點(diǎn)

全過(guò)程跟蹤審計(jì)不同階段審計(jì)要點(diǎn)2022年8月23日，國(guó)務(wù)院國(guó)資委下發(fā)了《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》，辦法自2022年10月1日實(shí)施，要求“中央企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)和審計(jì)、巡視巡察、監(jiān)督追責(zé)等部門(mén)依據(jù)有關(guān)規(guī)定，在職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)合規(guī)要求落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行調(diào)查，按照規(guī)定開(kāi)展責(zé)任追究”，這就意味著在全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中，包擴(kuò)了對(duì)中央企業(yè)的合規(guī)審計(jì)。依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《第3201號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南一建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》等法律法規(guī)要求，結(jié)合個(gè)人的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)和理解，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目建造全過(guò)程跟蹤審計(jì)的規(guī)范實(shí)施和階段審計(jì)要點(diǎn)，形成如下想法和建議。一、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的定位與目的.定位全過(guò)程跟蹤審計(jì)根據(jù)委托審計(jì)的方式不同定位也不同，可以是內(nèi)部審計(jì)，也可以是第三方審計(jì)，對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)過(guò)程會(huì)直接安排國(guó)家審計(jì)。委托本單位審計(jì)部門(mén)、建設(shè)管理部門(mén)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)；上級(jí)單位、本單位委托第三方審計(jì)公司對(duì)下屬子分公司、項(xiàng)目單位的建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的監(jiān)督審計(jì)、審核，屬于第三方中介審計(jì)；像跨世紀(jì)的三峽工程、青藏鐵路、南水北調(diào)，和當(dāng)今的川藏鐵路等國(guó)家重點(diǎn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，國(guó)家審計(jì)署會(huì)直接安排審計(jì)團(tuán)隊(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)。.目的1通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，審查、發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位、相關(guān)管理部門(mén)、設(shè)計(jì)單位、總承包單位、監(jiān)理單位等在建設(shè)全過(guò)程管理工作、流程的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性、有效性，各方內(nèi)控體系是否健全，是否按約定履行合同；2通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)，切實(shí)提高建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)各方的管理水平、管理能力，高質(zhì)量完成工程建設(shè)，持續(xù)改進(jìn)和完善參建各方管理體系，推動(dòng)管控提升，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。3通過(guò)對(duì)參建各方的監(jiān)督檢查，確保各方管理不偏位，減少工作疏漏，促進(jìn)各方信息交流和溝通順暢。二、全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容通常情況下，建設(shè)工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)主要包括以下工作內(nèi)容：1對(duì)投資項(xiàng)目基本建設(shè)程序進(jìn)行審核并出具審核審計(jì)意見(jiàn)；2對(duì)投資項(xiàng)目招投標(biāo)進(jìn)行審核并出具審核審計(jì)意見(jiàn)；3對(duì)投資項(xiàng)目合同進(jìn)行審核并出具審核審計(jì)意見(jiàn)；4對(duì)投資項(xiàng)目工程管理進(jìn)行審核并出具審核審計(jì)意見(jiàn)；5對(duì)投資項(xiàng)目建設(shè)資金進(jìn)行審核并出具審核審計(jì)意見(jiàn)；6對(duì)投資項(xiàng)目變更、洽商、索賠進(jìn)行審核并出具審核審計(jì)意見(jiàn)；7對(duì)工程結(jié)算、竣工決算進(jìn)行審核，出具項(xiàng)目工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告或竣工決算審計(jì)報(bào)告。三、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段跟蹤審計(jì)規(guī)范流程對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，一項(xiàng)建設(shè)工程的全過(guò)程跟蹤審計(jì)包括四個(gè)階段：入圍洽談階段一前期準(zhǔn)備階段一現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段一分析評(píng)估階段。其中大量的工作在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段，在此著重論述一下現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段的規(guī)范流程。.每月初，提前一周通知委托人本次審計(jì)計(jì)劃，包括審計(jì)單位、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)人員、審計(jì)時(shí)間，以及需要被審計(jì)各方提供的資料、文件；.進(jìn)駐建設(shè)項(xiàng)目，開(kāi)始現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)各方存在的問(wèn)題；.形成審計(jì)意見(jiàn)，提交項(xiàng)目單位確認(rèn)、簽字蓋章，進(jìn)入全過(guò)程跟蹤審計(jì)檔案；.次月駐場(chǎng)跟蹤審計(jì)時(shí)，對(duì)上月審計(jì)意見(jiàn)完成情況進(jìn)行核查，形成閉環(huán)；.每季度形成階段性《審計(jì)情況報(bào)告》，報(bào)委托人或其上級(jí)主管部門(mén)。四、不同階段的審計(jì)要點(diǎn).招投標(biāo)階段的審計(jì)要點(diǎn)招標(biāo)文件（資格預(yù)審文件）的內(nèi)容合法合規(guī)性、公正性、有效性；招標(biāo)工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)審核；招標(biāo)流程的合規(guī)性審核；招標(biāo)過(guò)程審計(jì)：開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、專家資格、推薦中標(biāo)候選人、定標(biāo)、發(fā)放中標(biāo)通知書(shū)的合規(guī)性、有效性；.合同簽訂階段的審計(jì)要點(diǎn)合同各主體單位的名稱、法定代表人、項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人與投標(biāo)文件的一致性；合同通用條款、專用條款、主要條款與招標(biāo)合同的一致性，新增專用條款的合理性，是否存在顯失公平條款、霸王條款、重復(fù)條款和不相容條款；合同日期、簽字、蓋章等是否齊全。.工程實(shí)施階段審計(jì)要點(diǎn)建設(shè)單位審計(jì)要點(diǎn)1.1項(xiàng)目管理內(nèi)控體系建設(shè)情況。包括組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、各項(xiàng)規(guī)章制度、崗位履職情況；1.2現(xiàn)場(chǎng)管理情況。建設(shè)單位對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)度、質(zhì)量、安全、文明施工、造價(jià)、資金等各項(xiàng)管控記錄；1.3建設(shè)項(xiàng)目資料管理情況。投資立項(xiàng)、規(guī)劃、建設(shè)、施工、批復(fù)，以及往來(lái)文件管理；項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程各項(xiàng)會(huì)議、檢查督導(dǎo)、溝通協(xié)調(diào)等資料；工程款申請(qǐng)、審批、施工單位資金使用監(jiān)管記錄與資料；工程技術(shù)文件資料的收集、整理、歸檔情況；監(jiān)理單位審計(jì)要點(diǎn)監(jiān)理單位內(nèi)控體系建設(shè)情況?，F(xiàn)場(chǎng)組織機(jī)構(gòu)建立、崗位職責(zé)設(shè)置情況、管理制度建立情況；人員資格資質(zhì)情況、人員履職情況；現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督監(jiān)理情況。包括：“三控、兩管、一協(xié)調(diào)”執(zhí)行落實(shí)情況；現(xiàn)場(chǎng)檢查、監(jiān)督情況，監(jiān)理例會(huì)情況、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改情況；監(jiān)理工作記錄、技術(shù)資料管理情況。監(jiān)理日志、檢查記錄、旁站記錄、會(huì)議記錄；工程技術(shù)資料的規(guī)范、收集、整理、歸檔；工程計(jì)量審核、變更洽商簽證審核、工程款支付審核等造價(jià)、資金管理資料；3設(shè)計(jì)單位審計(jì)要點(diǎn)3.1施工圖紙質(zhì)量問(wèn)題審核。審核施工圖紙的完整性、合規(guī)性，以及存在明顯圖紙?jiān)O(shè)計(jì)問(wèn)題；審核圖紙會(huì)審記錄以及圖紙會(huì)審落實(shí)情況；設(shè)計(jì)單位內(nèi)控體系管理情況，審核設(shè)計(jì)單位組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)，以及人員履職情況，設(shè)計(jì)代表駐場(chǎng)情況；設(shè)計(jì)變更、洽商管理情況。審核施工過(guò)程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更、洽商，了解形成設(shè)計(jì)變更、洽商的原因，是否有設(shè)計(jì)單位原因造成的重大設(shè)計(jì)失誤、工程費(fèi)用增加或損失，是否分析原因，進(jìn)行追責(zé)；對(duì)于設(shè)計(jì)單位提出的變更、洽商，設(shè)計(jì)單位是否按照有關(guān)規(guī)定和文件執(zhí)行4施工總承包單位審計(jì)要點(diǎn)1施工總包單位內(nèi)控體系建立情況。總包項(xiàng)目部的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)，人員在崗履職情況；項(xiàng)工作管理情況。包括施工進(jìn)度、工程質(zhì)量、施工安全、施工技術(shù)、文明施工1施工進(jìn)度管理情況。審核施工總進(jìn)度計(jì)劃、節(jié)點(diǎn)進(jìn)度計(jì)劃，進(jìn)度計(jì)劃執(zhí)行情況，保障進(jìn)度措施，查看施工日志，對(duì)照計(jì)劃?rùn)z查是否存在進(jìn)度延誤，進(jìn)度延誤形成原因以及整改方案；3.4.2.2工程質(zhì)量管理情況。審核工程質(zhì)量管理體系建立情況，工程質(zhì)量管理目標(biāo)、管理措施、質(zhì)量控制點(diǎn)的設(shè)置，查看工程質(zhì)量驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、檢驗(yàn)試驗(yàn)表單、檢查驗(yàn)收記錄等資料，施工現(xiàn)場(chǎng)檢查實(shí)體工程質(zhì)量，對(duì)明顯的施工質(zhì)量問(wèn)題予以記錄并提出審計(jì)意見(jiàn)；3.4.2.3施工安全管理情況。審核施工安全管理制度體系建立情況，施工安全管理目標(biāo)、安全施工組織計(jì)劃、安全施工方案；審核安全教育、培訓(xùn)、考核、日常安全檢查記錄，安全問(wèn)題隱患排查情況以及整改方案、整改情況記錄；現(xiàn)場(chǎng)查看安全工作，安全防護(hù)、安全設(shè)施、安全制度落實(shí)情況，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)存在的明顯安全問(wèn)題和重大隱患予以記錄并提出審計(jì)意見(jiàn)；3.4.2.4施工技術(shù)管理情況。審核施工組織設(shè)計(jì)、施工方案的編寫(xiě)與審批；審查施工過(guò)程中施工技術(shù)資料的完整性、真實(shí)性、有效性，審查是否存在施工資料閉門(mén)造車和技術(shù)資料嚴(yán)重缺乏情況，對(duì)審查發(fā)現(xiàn)的技術(shù)資料嚴(yán)重失真、弄虛作假問(wèn)題予以記錄并提出審計(jì)意見(jiàn)；3.4.2.4文明施工管理情況。審核現(xiàn)場(chǎng)文明施工的組織管理情況，審查“廢水、廢棄、廢固”管理防治方案、應(yīng)急救援體系建立與落實(shí)情況。對(duì)于施工現(xiàn)場(chǎng)存在的嚴(yán)重污染現(xiàn)象予以記錄并提出審計(jì)意見(jiàn)；3.4.2.5分包單位管理情況。審核施工總承包單位的勞務(wù)招標(biāo)、專業(yè)分包招標(biāo)、主要材料設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)文件資料，檢查是否存在肢解發(fā)包、違法分包、轉(zhuǎn)包、掛靠等違法、違規(guī)行為；審查農(nóng)民工工資專用賬戶設(shè)立與民工工資支付情況。對(duì)于施工總包單位明顯存在的違規(guī)招標(biāo)、違法分包、掛靠等情況予以記錄并提出審計(jì)意見(jiàn)。3.5過(guò)程計(jì)量計(jì)價(jià)審計(jì)要點(diǎn)審核過(guò)程計(jì)量計(jì)價(jià)的流程是否規(guī)范，施工、監(jiān)理、建設(shè)單位是否按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)、審核、審批；3.5.2審核過(guò)程計(jì)量申報(bào)的分部分項(xiàng)與實(shí)際施工部位的一致性；審核報(bào)審工程量的準(zhǔn)確性；審核報(bào)審工程造價(jià)的準(zhǔn)確性，包括清單特征描述、綜合單價(jià)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確，是否存在計(jì)算錯(cuò)誤、漏報(bào)、重復(fù)計(jì)量等情況對(duì)每個(gè)月的工程計(jì)量計(jì)價(jià)形成審核審計(jì)意見(jiàn)；變更洽商簽證索賠審計(jì)要點(diǎn)1審核變更、洽商、簽證、索賠的真實(shí)性，審查發(fā)生原因、提出方以及各方的審核審批意見(jiàn)、簽字、蓋章情況；審核變更、洽商、簽證的文字內(nèi)容與支持證據(jù)，包括工作聯(lián)系單、簽證單、圖紙、影像、測(cè)量數(shù)據(jù)、計(jì)算書(shū)、合同依據(jù)等；審核變更、洽商、簽證的預(yù)算造價(jià)文件，包括特征描述、工程量、定額、綜合單價(jià)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等是否準(zhǔn)確；審核崗位履職、工期、質(zhì)量、安全管理等獎(jiǎng)罰，審核施工方提出的工期、質(zhì)量、窩工、不可抗力等索賠，審查獎(jiǎng)罰與索賠、反索賠的合同依據(jù)和相關(guān)支持證據(jù)。財(cái)務(wù)資金管理審計(jì)要點(diǎn)1審核工程款申請(qǐng)、審核、批復(fù)、支付的工作流程。審查是否存在未批先付、拖延批復(fù)、已批未付和簽字不全、日期錯(cuò)誤、代人簽字現(xiàn)象；審核工程款財(cái)務(wù)管理情況。審查票據(jù)有效性、數(shù)字正確性，財(cái)務(wù)科目設(shè)置、建賬是否符合要求；審查是否賬賬、賬實(shí)相符；審核農(nóng)民工工資專用賬戶設(shè)立情況，是否按照要求的工程款比例存入專用賬戶，是否按照要求支付農(nóng)民工工資；審核工程款?？顚Ｓ们闆r。審查工程款使用計(jì)劃、比例支付情況、項(xiàng)目各方工程款支付情況、資金流向；審核投標(biāo)保證金、質(zhì)量保證金、履約保函、預(yù)付款保函等各類資金的管理、金額、期限是否符合相關(guān)規(guī)定；對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)期間財(cái)務(wù)資金的管理、使用、賬目等方面發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題予以記錄并提出審計(jì)意見(jiàn)。3.8合同履約管理審計(jì)要點(diǎn)審核合同約定各方的人員在崗在位和履職盡職情況，尤其是施工總包單位的項(xiàng)目經(jīng)理、技術(shù)負(fù)責(zé)人、質(zhì)量負(fù)責(zé)人、安全負(fù)責(zé)人等主要管理人員是否人證合一，是否與合同約定一致。審查主要管理人員的資格證件、人員社保、現(xiàn)場(chǎng)考勤資料；審核合同約定的預(yù)付款、工程款支付比例、時(shí)間等條款是否與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際一致；審核項(xiàng)目建設(shè)各方，尤其是施工總包單位，在工期、質(zhì)量、安全、文明施工方面的履約情況；審核施工過(guò)程中是否存在違約情況，違約的責(zé)任認(rèn)定、罰款等是否與合同約定一致。4、工程結(jié)算與竣工決算階段審計(jì)要點(diǎn)1審核竣工驗(yàn)收資料。審查工程竣工驗(yàn)收單的文字內(nèi)容、各方意見(jiàn)、簽字蓋章、日期等符合性、有效性，審查竣工圖紙是否編制，竣工資料是否整理歸檔；審核工程結(jié)算文件。審查合同約定結(jié)算條款，審查各方提供工程結(jié)算資料的完整性、時(shí)效性；審核審計(jì)工程結(jié)算造價(jià)文件。按照結(jié)算審核審計(jì)的合同要求、有關(guān)規(guī)定進(jìn)行結(jié)算審核審計(jì)；工程結(jié)算審計(jì)結(jié)束，形成工程結(jié)算定案表和竣工結(jié)算審計(jì)報(bào)告。五、常見(jiàn)的審計(jì)工作方向偏移、盲點(diǎn)與弱項(xiàng)1、常見(jiàn)的工作方向偏移把審計(jì)做成了咨詢。在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員往往在發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題后，“好心”為被審計(jì)方提出整改建議、意見(jiàn)或具體做法，把第三方審計(jì)變成了被審計(jì)方的管理咨詢；審計(jì)工作過(guò)于深入，越俎代庖現(xiàn)象，出現(xiàn)“簡(jiǎn)單工作復(fù)雜化、復(fù)雜工作忙亂化”情況。在審計(jì)過(guò)程中，個(gè)別審計(jì)人員過(guò)于認(rèn)真、深入，界限不清晰，主動(dòng)完成非審計(jì)約定工作。比如，對(duì)于施工過(guò)程中的變更洽商，審計(jì)人員進(jìn)行文字修改、核算工程量、套定額做預(yù)算等本屬于監(jiān)理、甲方的審核工作，模糊了審計(jì)的角度和界限；審計(jì)方向出現(xiàn)偏差，比如工程管理過(guò)程中，繼續(xù)以工作流程、招投標(biāo)、合同管理作為審計(jì)重點(diǎn)，弱化了施工階段工程管理審計(jì)審核；審計(jì)對(duì)象沒(méi)有重點(diǎn)，審計(jì)人員態(tài)度傲慢、蠻橫。在工作中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象沒(méi)有重點(diǎn)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)對(duì)委托人各種檢查、審查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，由于對(duì)工程管理經(jīng)驗(yàn)較少，對(duì)施工總承包、監(jiān)理單位的審計(jì)反而偏少，造成審計(jì)對(duì)象沒(méi)有重點(diǎn)，甚至重點(diǎn)跑偏。個(gè)別審計(jì)人員，在審計(jì)時(shí)會(huì)認(rèn)為自己是代表上級(jí)拿著“尚方寶劍”來(lái)監(jiān)督、檢查、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，從而態(tài)度傲慢、蠻橫，讓被審計(jì)單位甚至委托人不知所措，意見(jiàn)很大。2、審計(jì)工作盲點(diǎn)1目前從事全過(guò)程跟蹤審計(jì)的機(jī)構(gòu)、人員，多數(shù)為審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)專業(yè)從業(yè)人員，合規(guī)、合法性方面和經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)方面的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)很豐富，但是缺乏建設(shè)工程管理實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，在工程進(jìn)度、質(zhì)量、安全、文明施工的現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施方面存在細(xì)節(jié)管理審計(jì)盲占.1=1八、、，2.2隨著國(guó)資委下發(fā)《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》，國(guó)家對(duì)建設(shè)項(xiàng)目發(fā)承包中合規(guī)性要求更加嚴(yán)格。而傳統(tǒng)的管理審計(jì)對(duì)總包單位在施工過(guò)程中專業(yè)分包、勞務(wù)分包中可能的肢解發(fā)包、違法分包，缺少穿透審計(jì)，存在分包管理審計(jì)盲點(diǎn)；3、審計(jì)中存在的弱項(xiàng)1對(duì)施工過(guò)程中設(shè)計(jì)管理審計(jì)存在弱項(xiàng)；3.2對(duì)工程管理中風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)存在弱項(xiàng)。六、跟蹤審計(jì)過(guò)程中的信息管理與溝通全過(guò)程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)相對(duì)時(shí)間較長(zhǎng)的審計(jì)工作，少則1、2年，多則3、5年甚至更長(zhǎng)時(shí)間，因此審計(jì)過(guò)程中的信息管理與溝通尤為重要。1、與委托人的信息管理與溝通委托人是全過(guò)程跟蹤審計(jì)的合同甲方，在審計(jì)中，要隨時(shí)與委托人進(jìn)行溝通，對(duì)審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和形成的審計(jì)底稿、審計(jì)意見(jiàn)、審計(jì)建議，要與委托人進(jìn)行充分的溝通和探討，與委托人達(dá)成一致意見(jiàn)。2、與委托人上級(jí)單位、主管部門(mén)的信息管理與溝通審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)組應(yīng)與審計(jì)委托人的上級(jí)單位或主管部門(mén)建立暢通的溝通匯報(bào)渠道，定期將階段審計(jì)情況向上級(jí)單位、主管部門(mén)進(jìn)行專題匯報(bào)或形成文字匯報(bào)材料，確保審計(jì)方案、審計(jì)進(jìn)展、審計(jì)問(wèn)題、審計(jì)意見(jiàn)上級(jí)單位、主管部門(mén)可以隨時(shí)掌握。3、與項(xiàng)目各參建方的信息管理與溝通全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、設(shè)備供方等各單位進(jìn)行審計(jì)審核，因此