第11章西方非營利組織會計

政府與非營利組織會計

AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations2016年3月2第十一章西方非營利組織會計本章介紹西方非營利組織的業(yè)務活動特點和高校、醫(yī)院、自愿健康和福利組織及其他非營利組織的會計基本原理和財務報告編制。3第十一章西方非營利組織會計學習目標了解西方非營利組織的概念及類型。了解西方非營利組織的主要業(yè)務活動。掌握西方高等院?；鹪O置和會計原理。掌握西方基金設置和基金會計原理。掌握高等院校和醫(yī)院主要業(yè)務的會計處理。了解自愿組織與其他非營利組織的特征。4第一節(jié)非營利組織的范圍與主要業(yè)務活動美國非營利組織為數(shù)眾多、發(fā)展迅速，在西方各國家中其會計規(guī)范的制定也一直走在前列，故本章著重講述的西方非營利組織會計和財務報告均以美國為例展開介紹。5

一、西方非營利組織的范圍非營利組織是指不具有物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)和國家事務管理職能，主要以精神產(chǎn)品或各種服務形式向社會公眾提供服務，不以營利為目的的各類組織機構(gòu)。（一）非營利組織的概念6

一、西方非營利組織的范圍美國財務會計準則委員會（FASB）指出非營利組織應為同時具有以下三個特征：（1）捐贈人對提供的各種資源既不期望組織返還，也不期望取得經(jīng)濟利益上的回報；（2）該組織對外提供服務或商品時不以營利或獲取某種營利等價物為目的；（3）該組織不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓及贖回或一旦清算可以分享剩余財產(chǎn)的利益。（一）非營利組織的概念7

一、西方非營利組織的范圍非營利組織一般分公立的和私立的兩大類型。其中，私立的非營利組織占到絕大多數(shù)。公立的非營利組織主要靠政府撥款運營，視同政府單位，其核算納入政府會計體系；私立非營利組織主要由私人提供資助，其財務收支具有特殊性，它們采用的會計稱為非營利組織會計。（二）非營利組織的主要活動領(lǐng)域8

一、西方非營利組織的范圍1．教育機構(gòu)；2．健康和福利組織；3．宗教組織；4．慈善機構(gòu)；5．基金會。（二）非營利組織的主要活動領(lǐng)域9二、非營利組織的角色與功能社會角色說明先驅(qū)者

非營利組織能敏感地體驗社會的需求，以組織的多樣與彈性的特質(zhì)，發(fā)展具有創(chuàng)新的構(gòu)想，適時地傳遞給政府。改革與倡導者

非營利組織深入社會各層面，實際了解政府政策的偏失，運用輿論或游說等具體行動，促成社會變遷，并尋求政府改善或建立合乎需要的價值體系。價值的維護者

以倡導、參與、改革的精神來改善社會，主動關(guān)懷少數(shù)弱勢群體。10二、非營利組織的角色與功能社會角色說明服務提供者

承擔彌補者(gap—filling)的角色，經(jīng)常選擇政府未做、不想做或不愿意直接去做的，但是卻符合大眾所需要的服務來做。社會教育者利用刊物、舉辦活動，通過媒體的宣傳等方式，肩負傳遞特定人群需求信息的責任，從而嘗試提供新的觀念，改變社會大眾或決策者對社會漠不關(guān)心的態(tài)度，并彌補正規(guī)學校教育體系的不足。11三、非營利組織的主要業(yè)務活動高等院校以非營利為組織目標，主要從事教育和研究活動。（一）西方高等院校的主要業(yè)務活動科學研究活動是大專院校的另一項重要活動。除教育和科研外，高等院校還提供其他相關(guān)的服務，包括為受教育者提供住宿、餐飲、圖書資料及其他相關(guān)的延伸服務。12三、非營利組織的主要業(yè)務活動西方醫(yī)療保健組織從設立情況看，有各級政府提供資金設立的，有民間非營利組織設立的，也有企業(yè)或以營利為目的的個人投資者投資創(chuàng)辦的。這些醫(yī)療保健組織絕大部分不以營利為目的，重在為社會公眾提供健康、醫(yī)療方面的服務。（二）西方醫(yī)療保健組織的主要業(yè)務活動13三、非營利組織的主要業(yè)務活動自愿健康福利組織以社會公眾的自愿捐贈、資助和政府撥款等為主要財務來源，并運用這些財務資源自愿地（免費或較低收費）為社會大眾提供各類保健、福利和其他社會服務。（三）自愿健康福利組織的主要業(yè)務活動14三、非營利組織的主要業(yè)務活動其他非營利組織不包括：醫(yī)院、高等院校和自愿健康和福利組織和以股利、低成本等形式為其成員或股東謀取直接經(jīng)濟利益，本質(zhì)上是營利性質(zhì)的非營利組織。（四）其他非營利組織的主要業(yè)務活動15三、非營利組織的主要業(yè)務活動其他非營利組織活躍在公眾社會生活的方方面面，主要包括：公墓組織；公民組織；聯(lián)誼組織；圖書館；博物館；其他文化機構(gòu)；藝術(shù)表演組織；政黨；私人或社區(qū)基金會；私立小學或初中；職業(yè)協(xié)會；宗教組織；科研組織；動植物保護協(xié)會等。（四）其他非營利組織的主要業(yè)務活動16第二節(jié)西方高等院校基金會計本節(jié)介紹美國高等院?；饡嫷幕痉椒ā嫼怂銓崉张c會計報告。17一、高等院校會計與財務報告原則1.政府會計準則委員會（GASB）負責制定州和地方政府的會計準則。（一）高等院校會計規(guī)范體系2.財務會計準則委員會（FASB）主要負責制定企業(yè)及非營利組織的會計準則，18一、高等院校會計與財務報告原則大專院校有公立與私立之分，一般公立大專院校主要遵循GASB會計準則，而私立的大專院校則主要遵循FASB、AICPA等權(quán)威機構(gòu)制定的會計準則。（一）高等院校會計規(guī)范體系1991年，美國允許公立大專院校自行決定究竟是采用AICPA模式和GASB模式。但大部分公立大專院校都采用AICPA模式。19一、高等院校會計與財務報告原則（1）在基金設置方面，要求大專院校設置如本節(jié)所述的各類基金，即流動基金（分為非限定性流動基金和限定性流動基金）、貸款基金、留本及類似基金（分為永久性留本基金、暫時性留本基金和準留本基金）、年金和終生收益基金以及房舍及設備基金等。（二）AICPA模式的主要特點20一、高等院校會計與財務報告原則

（2）在財務報表方面，要求大專院校編制并提供資產(chǎn)負債表、基金余額變動表和流動基金收入、支出及基金余額變動表。（二）AICPA模式的主要特點21一、高等院校會計與財務報告原則

（3）在會計確認和計量方面，要求大專院校的收入和支出均應采用應計制基礎(chǔ)確認，但有些項目（如利息收益、保險費用等）可以不采用嚴格的應計制基礎(chǔ)，通常應在發(fā)生期間予以確認。（二）AICPA模式的主要特點22二、高等院校的基金設置與基金會計流動基金也稱普通基金、普通流動基金、運營基金等，它包括所有當期可支用的未受限定或受限定的資金，即分為非限定性流動基金和限定性流動基金。（一）流動基金會計23二、高等院校的基金設置與基金會計流動基金收入應采用應計制基礎(chǔ)確認，并按收入來源分類。（一）流動基金會計流動基金收入主要包括：①學費和雜費；②各級政府撥款；③政府資助及約定付款；④私人捐贈、補助和約定付款；⑤留本基金收益；⑥教育活動的銷售及服務收益（包括出售資產(chǎn)的非限定性收益）等。24業(yè)務舉例[例1]某高校2005年發(fā)生如下業(yè)務：（1）收到中央政府撥款20000000元，地方政府撥款1000000元。借：銀行存款

21000000貸：收入—政府撥款

2100000025業(yè)務舉例（2）收到校友、企業(yè)界這限定性捐贈800000元。其會計分錄為：借：銀行存款

800000

貸：收入—限定性捐贈

800000

26業(yè)務舉例（3）購買辦公及教學用品共計1900000元，用銀行存款支付1500000元，余款開出一張無息票據(jù)抵付。其會計分錄為：借：用品存貨

1900000貸：銀行存款

1500000應付票據(jù)

40000027業(yè)務舉例（4）用銀行存款支付教師薪金16000000元，研究人員薪金8000000元，行政管理人員薪金600000元。其會計分錄為：借：支出—教育費用

16000000

—研究費用

8000000

—行政管理費用

600000貸：銀行存款

2460000028二、高等院校的基金設置與基金會計房舍及設備基金按照性質(zhì)和形態(tài)分為四個級次的基金：（二）房舍及設備基金會計（1）未支用房舍及設備基金。（2）更新及重置基金。（3）償債基金。（4）房舍及設備投資基金。29業(yè)務舉例[例2]某高校2011年房舍及設備基金發(fā)生如下業(yè)務：（1）收到校友捐贈用于建造實驗大樓資金6000000元。在“未支用房舍及設備基金”中記錄：借：銀行存款

6000000貸：基金余額

600000030業(yè)務舉例（2）用更新及重置基金2000000元購置教學設備。在“更新及重置基金”中記錄：借：基金余額—非限定性

2000000貸：銀行存款

2000000同時，在“房舍及設備投資基金”中記錄：借：設備——教學設備

2000000貸：房舍及設備凈投資

200000031二、高等院校的基金設置與基金會計高等院校貸款基金即可通過社會各界捐贈或饋贈建立，也可以由高等院校董事會決定從非限定性流動基金中轉(zhuǎn)出一部分資金建立。貸款基金的本金和利息都可用于向教職工和學生發(fā)放貸款。其中，學生的貸款基金在收回后還可作新貸款繼續(xù)循環(huán)使用。（三）貸款基金會計32業(yè)務舉例[例3]某高校貸款基金發(fā)生如下業(yè)務：（1）接受某企業(yè)捐贈1500000元用于建立貸款基金。會計分錄為：借：銀行存款

1500000貸：基金余額

150000033業(yè)務舉例（2）本年度向?qū)W生發(fā)放貸款800000元，預計1%貸款無法收回。其會計分錄為：借：應收貸款

800000貸：銀行存款

800000同時，記錄預計壞賬。借：基金余額

8000貸：備抵壞賬

800034業(yè)務舉例（3）用貸款基金1200000元購買政府債券。其會計分錄為：借：有價證券投資

1200000貸：銀行存款 120000035二、高等院校的基金設置與基金會計留本基金可根據(jù)其限定的性質(zhì)分為純留本基金、定期留本基金和準留本基金三類。（四）留本基金會計（1）純留本基金（2）定期留本基金（3）準留本基金三類。36業(yè)務舉例[例4]某高校2011年度留本基金發(fā)生如下業(yè)務：（1）收到捐贈人捐贈款3000000元用于設立一項基金，并指定該基金的本金不能動用，只能用于投資，投資收益用于補充該校的教育支出。做會計分錄為：借：銀行存款 3000000貸：基金余額——純留本基金

300000037業(yè)務舉例（2）收到某校友捐贈基金1500000元，約定3年內(nèi)本金不能動用，該基金的收益用作學生的獎學金；2年后，該基金可用于學校基礎(chǔ)設施建設。做會計分錄為：借：銀行存款 1500000貸：基金余額——定期留本基金

150000038二、高等院校的基金設置與基金會計1.年金基金（AnnuityFunds）（五）年金與終生收益基金會計是捐贈人提供的在一定期間內(nèi)按期支付一定數(shù)額給捐贈人所指定的受益人的基金。該基金超過捐贈人指定的期限或受益人不在人世，可根據(jù)協(xié)議的約定將基金余額轉(zhuǎn)入規(guī)定的其他基金；如果無特別規(guī)定，應轉(zhuǎn)入非限定性流動基金。39業(yè)務舉例[例5]王老先生是某高校的知名校友，他為感謝母校培育之恩，向?qū)W校提供了一筆12000000元的基金。其中，現(xiàn)金支票2000000元，有價證券在收到當日的市價為10000000元。王老先生與校方約定，在其有生之年，每月由校方支付16000元生活費，待王老先生過世后，該基金將用于建造一座以他名字命名的圖書館。經(jīng)精算師估計，每月支付16000元的年金現(xiàn)值為1850000元。40業(yè)務舉例借：銀行存款

2000000有價證券投資

10000000貸：應付年金

1850000基金余額—年金基金 1015000041業(yè)務舉例（2）若干年后王老先生去世，該年金基金的應付年金現(xiàn)值余額為85000元，基金余額為36100000元（其中，有價證券投資余額為28000000元，其余為現(xiàn)金）。其會計分錄為：借：應付年金

85000基金余額—年金基金 36100000貸：現(xiàn)金

8185000有價證券投資

2800000042業(yè)務舉例同時，按約定將該年金基金的余額轉(zhuǎn)入房舍及設備基金。在房舍及設備基金的“未支用房舍及設備基金”中做會計分錄為：借：現(xiàn)金

8185000有價證券投資 28000000貸：基金余額 3618500043二、高等院校的基金設置與基金會計2．終生收益基金（LifeIncomeFunds）（五）年金與終生收益基金會計是授予人規(guī)定只以基金的收益支付給指定受益人，供其有生之年享用，受益人去世后，按約定將該基金轉(zhuǎn)入其他基金或交由校方處置。44三、高等院校的財務報表在美國，高等院校根據(jù)公認會計原則需要編制的財務報表包括：流動基金收入、支出及基金余額變動表和合并資產(chǎn)負債表等。45第三節(jié)西方醫(yī)院會計本節(jié)介紹美國醫(yī)院基金會計的基本方法、會計核算實務與會計報告。46一、醫(yī)院會計與財務報告原則在美國，非營利醫(yī)院中，政府出資創(chuàng)辦的公立醫(yī)院通常把它作為政府的一個公營事業(yè)機構(gòu)，其會計處理遵循政府會計準則委員會（GASB）制定的準則和其他公告；由社會各界出資創(chuàng)辦的私立醫(yī)院則執(zhí)行財務會計準則委員會（FASB）發(fā)布的準則和其他公告。47一、醫(yī)院會計與財務報告原則目前，美國醫(yī)院會計遵循的公認會計原則主要來源于美國醫(yī)院協(xié)會、美國保健財務管理協(xié)會和美國注冊會計師協(xié)會所發(fā)布的有關(guān)文告。48二、醫(yī)院的基金會計普通基金是指捐贈者或其他資源提供者未限定將資源用于特定目的而設立的基金，包括醫(yī)院管理當局可用于任何目的的資源和資源提供者以外的外部團體和醫(yī)療服務單位簽訂協(xié)議而限定用途的資源。（一）普通基金會計49二、醫(yī)院的基金會計（1）普通基金主要反映可用于醫(yī)院所有業(yè)務活動的非受限性資源及相關(guān)的債務，其核算的內(nèi)容包括非限定性流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、資源提供者以外人士或團體限定用途的資產(chǎn)和代理他人持有的資產(chǎn)等。（一）普通基金會計50二、醫(yī)院的基金會計（2）醫(yī)院在提供醫(yī)療服務過程中發(fā)生的所有事項，包括收入、費用、利得或損失等應采用應計制基礎(chǔ)核算。（一）普通基金會計51二、醫(yī)院的基金會計（3）醫(yī)院日常業(yè)務運營活動發(fā)生的收入、費用及非運營利得或損失應全部在普通基金中記錄和反映。（一）普通基金會計52二、醫(yī)院的基金會計（4）醫(yī)院管理當局指定用于特定目的，如管理當局指定用于醫(yī)院房舍的擴建、償債或捐贈等資源，應在普通基金中核算。（一）普通基金會計53業(yè)務舉例[例6]某醫(yī)院2011年日?；顒影l(fā)生如下業(yè)務：（1）向病人收取醫(yī)療費6000000元。其會計分錄為：借：應收賬款

6000000貸：醫(yī)療收入

600000054業(yè)務舉例（2）醫(yī)院本年度共購進材料、物料用品等存貨200000元，款項尚未支付。其會計分錄為：借：存貨 200000貸：應付賬款 20000055業(yè)務舉例（3）本年度發(fā)生的各項費用為：一般服務費600000元，護理服務費800000元，其他專業(yè)服務費580000元，財務費用180000元，管理費用260000元。以上各項費用均以銀行存款支付。56業(yè)務舉例借：一般服務費 600000護理服務費 800000其他專業(yè)服務費

580000財務費用 180000管理費用 260000貸：銀行存款

242000057業(yè)務舉例（4）本年度獲得普通基金投資收益15000元現(xiàn)金。其會計分錄為：借：現(xiàn)金 15000貸：非運營利得—普通基金投資收益1500058業(yè)務舉例（5）醫(yī)院本年度報廢一臺醫(yī)療設備，成本為130000元，已計提折舊80000元。借：累計折舊—設備 80000非運營損失—固定資產(chǎn)清理

50000貸：設備

13000059二、醫(yī)院的基金會計1．專用基金（二）限定性基金會計專用基金是捐贈人或其他資源提供者限定用于特定經(jīng)營目的的基金。其會計核算要點是：不核算收入和費用；記錄影響基金一切事項的財務結(jié)果時，增加（或減少）專用基金余額；60業(yè)務舉例[例7]某醫(yī)院2011年專用基金發(fā)生如下業(yè)務：（1）收到某捐贈者指定用于醫(yī)院核磁共振設備改良的限定性捐款500000元。其會計分錄為：借：銀行存款500000貸：專用基金余額——捐贈50000061業(yè)務舉例（2）用專用基金300000元購買債券。其會計分錄為：借：投資——債券 3000