會(huì)計(jì)學(xué)-益通公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題研究論文

本科論文摘要

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，金融犯罪案頻發(fā)，越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，內(nèi)部審計(jì)可以考核企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，但大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中會(huì)遇到一些困難。本文以新疆益通財(cái)務(wù)管理有限公司為例，分析出該公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題，并給出相應(yīng)的建議。本文以內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性為例理論依據(jù)，參考國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究成果及參考文獻(xiàn)，采用文獻(xiàn)研究法、案例分析法、數(shù)據(jù)分析法的研究方法對(duì)新疆益通財(cái)務(wù)管理有限公司進(jìn)行研究，通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性重視程度不高、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、員工綜合素質(zhì)不足、員工內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性等問(wèn)題。以提高企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立性為發(fā)展目標(biāo)，提出提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)、增強(qiáng)員工綜合素養(yǎng)、完善內(nèi)部審計(jì)制度、提高內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性等對(duì)策。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；內(nèi)部控制AbstractWiththerapiddevelopmentoftheChineseeconomyandtheoccurrenceoffinancialcrimes,moreandmorecompaniesarerecognizingtheimportanceofinternalaudit.Internalauditcanassesseveryaspectofcorporatemanagement,butmostcompaniesencounterintheprocessofinternalauditwithsomedifficulties.Inthisarticle,wetakeXinjiangEdaFinancialManagementCo.,Ltd.asanexampletoanalyzetheindependenceissueofthecompany'sinternalauditandmakeacorrespondingproposal.Thisarticletakestheindependenceofinternalauditasanexampleofrationale,referstotheresearchresultsandreferencesofdomesticandforeignscholars,andusestheresearchmethodsofliteraryresearch,caseanalysis,anddataanalysis,Xinjiang.IamstudyingEdaFinancialManagementCo,Ltd.Companiespaylittleattentiontotheindependenceofinternalaudits,theindependenceofinternalauditsisnotstrong,thecomprehensivequalityofemployeesisinadequate,andinternalauditsofemployeesmaylackindependence.understood.Withthedevelopmentgoalofimprovingtheinternalindependenceofthecompany,todeepentheunderstandingoftheindependenceoftheinternalauditofthecompany,improvetheoverallqualityofemployees,improvetheinternalauditsystem,andincreasetheindependenceoftheinternalauditor.Weareproceedingwithmeasures.Keywords:InternalAudit;Independence;currentsituation目錄TOC\o"1-3"\h\u第1章緒論 11.1研究背景 11.2研究意義 11.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 21.3.1國(guó)外研究現(xiàn)狀 21.3.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 21.4研究方法及內(nèi)容 31.4.1研究方法 31.4.2研究?jī)?nèi)容 3第2章內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性基本理論概述 42.1內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的含義 42.2內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)容 42.2.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性 42.2.2內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性 52.2.3內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性 52.2.4內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性 5第3章新疆益通公司簡(jiǎn)介及內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀 73.1新疆益通公司簡(jiǎn)介 73.2新疆益通公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展情況 73.2.1新疆益通公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程 73.2.2內(nèi)審部門(mén)組織架構(gòu) 73.2.3內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)情況 9第4章新疆益通公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題分析 114.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性 114.2對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性重視度不足 124.3內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)低 124.4內(nèi)部審計(jì)的范圍窄、層次低 13第5章加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議 145.1合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 145.2提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)與重視 145.3提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性 155.4拓展內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍 16第6章結(jié)論 17參考文獻(xiàn) 18致謝 19附錄一中文譯文 20附錄二外文原文 21第1章緒論1.1研究背景隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷上漲，在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)為了在市場(chǎng)中立足，在行業(yè)內(nèi)獲得發(fā)展空間，必須不斷增強(qiáng)企業(yè)自身價(jià)值，提高競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的主要有效手段之一，在企業(yè)管理中發(fā)揮著至關(guān)重要的影響。內(nèi)部審計(jì)不僅可以對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)控，還可以履行監(jiān)管職責(zé)?，F(xiàn)階段一些企業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)效益體提高，規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)出現(xiàn)權(quán)責(zé)分離的現(xiàn)象，由于缺乏內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，部分企業(yè)出現(xiàn)流水造假、賬目不清晰的情況，這種現(xiàn)象擾亂市場(chǎng)秩序，不利于企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。單單依靠國(guó)家立法和社會(huì)約束只能在形式上限制企業(yè)，不能從根源上改變企業(yè)對(duì)弄虛作假存在的僥幸心理，企業(yè)內(nèi)部建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)管是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的根基。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制有效手段，同時(shí)也是連接各方利益的紐帶，因此大眾看重內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)信息和審計(jì)結(jié)果。許多企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)管理不善被曝光，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性漸漸受到大眾關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性在于它可以客觀公正的管控企業(yè)內(nèi)部，不會(huì)受到其它因素的限制和影響，內(nèi)部監(jiān)管產(chǎn)生的審計(jì)結(jié)果相對(duì)具有審計(jì)價(jià)值。1.2研究意義越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要意義，內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)有效利用資源，遠(yuǎn)離賬目帶來(lái)的負(fù)面影響，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)的核心是獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性，其相關(guān)審計(jì)信息和審計(jì)結(jié)果才會(huì)具有權(quán)威性和參考價(jià)值?，F(xiàn)如今，我國(guó)部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度與公司發(fā)展經(jīng)營(yíng)模式不符，內(nèi)部審計(jì)受到企業(yè)其它部門(mén)的限制，流于表面形式，不具有審計(jì)意義，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)水平和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有所影響。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，對(duì)于管理企業(yè)內(nèi)部和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部具有重要意義。1.3國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國(guó)外研究現(xiàn)狀Moeller(2009)認(rèn)為，企業(yè)不應(yīng)該約束內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍，應(yīng)該針對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行管理控制，內(nèi)部審局的獨(dú)立性是指它不受任何部門(mén)和個(gè)人的限制，客觀公正的履行審計(jì)職責(zé)。Hermanson(2016)表明，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以歸公司高層所有，但其審計(jì)過(guò)程和審計(jì)目標(biāo)需要做成審計(jì)報(bào)告向大眾公開(kāi)，在內(nèi)部外部的雙重監(jiān)督下，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的最高治理標(biāo)準(zhǔn)。早在2008年，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)全球大多數(shù)上市公司審計(jì)數(shù)據(jù)做出了統(tǒng)計(jì)，統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，內(nèi)部審計(jì)是否有效，不僅受到企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管的影響，也受到社會(huì)各界外部監(jiān)督的影響。K.H.Spencer.Picot(2017)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)最重要的特性，獨(dú)立性可以使審計(jì)結(jié)果具有權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)的工作人員遵循獨(dú)立性原則可以受到信賴，企業(yè)的審計(jì)報(bào)告由于內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性具有一定的可信性。1.3.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀吳思妮(2015)表明，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)提高管理水平，提高經(jīng)濟(jì)水平的有效手段，內(nèi)部審計(jì)的落實(shí)離不開(kāi)企業(yè)各個(gè)部門(mén)和員工之間的協(xié)助合作。內(nèi)部審計(jì)不是單方面的考察企業(yè)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，企業(yè)想要穩(wěn)定發(fā)展，需要正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的含義和意義，以及內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生正面積極地影響。田珂(2017)認(rèn)為，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有完全發(fā)揮其審計(jì)功能，審計(jì)的過(guò)程過(guò)于形式化，不具備參考價(jià)值。由于部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式處于改革階段，審計(jì)部門(mén)不具有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)的主管不具備實(shí)際權(quán)力，審計(jì)部門(mén)歸屬于管理層[[]李學(xué)柔,[]李學(xué)柔,李月賢.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)讀[M].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì),2016.王健(2018)認(rèn)為，要想使內(nèi)部審計(jì)具有有效性，應(yīng)加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的投入，全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，使其掌握最新的內(nèi)部審計(jì)方法和流程，提高內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量。1.4研究方法及內(nèi)容1.4.1研究方法針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，采用文獻(xiàn)研究法、案例分析法、數(shù)據(jù)分析法等方法，結(jié)合國(guó)內(nèi)外研究學(xué)者的研究成果，以內(nèi)部審計(jì)的基本概念為理論依據(jù)，對(duì)新疆益通公司的現(xiàn)狀進(jìn)行分析。文獻(xiàn)研究法為本文撰寫(xiě)提供了參考；數(shù)據(jù)分析法利用數(shù)據(jù)的形式使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的結(jié)果更直觀、更具體；案例分析法以新疆益通公司為研究對(duì)象，具有針對(duì)性的說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要性。1.4.2研究?jī)?nèi)容本文由六章組成，第一章是緒論，說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究背景和意義，闡述國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀，以新疆益通公司為研究對(duì)象，說(shuō)明本文采用何種研究方法進(jìn)行研究分析。第二章是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)理論概述，說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的含義和內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要包括四方面：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。第三章以新疆益通公司為例，簡(jiǎn)單介紹了公司的基本情況和發(fā)展歷程，介紹了公司內(nèi)部審計(jì)的結(jié)構(gòu)和制度，以及公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。第四章通過(guò)第三章對(duì)新疆益通公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析，分析出該公司在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性中存在的問(wèn)題，主要問(wèn)題有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不獨(dú)立、內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)差、內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性等。第五章根據(jù)第四章分析出來(lái)的問(wèn)題，提出加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)、提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)、使其具備獨(dú)立性等對(duì)策。第六章是結(jié)論，總結(jié)概括全文，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)發(fā)展做出展望。第2章內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性基本理論概述2.1內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的含義內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性意味著，內(nèi)部審計(jì)可以獨(dú)立成為當(dāng)代企業(yè)內(nèi)部的職能部門(mén)，其可以獨(dú)立檢查和評(píng)估組織內(nèi)部的各種業(yè)務(wù)和控制，以確保組織遵循公認(rèn)的政策和程序，并符合既定的標(biāo)準(zhǔn)、以及合理地利用經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造資源。同時(shí)對(duì)被審單位提出評(píng)估和建議，以此幫助被審計(jì)單位能夠更高效率地履行職責(zé)。經(jīng)濟(jì)利益尤其不能存在內(nèi)部設(shè)計(jì)組織與被審計(jì)單位之間；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該與被審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人沒(méi)有經(jīng)濟(jì)往來(lái)和家庭關(guān)系，也不得從事兼職工作；審核工作流程應(yīng)該相對(duì)的獨(dú)立，并且不受任何人員或其他部門(mén)的干擾。2.2內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)容2.2.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性內(nèi)部審機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性是指，內(nèi)部審計(jì)委員是獨(dú)立的組織和部門(mén)，歸最高管理層或董事會(huì)所有[[]嚴(yán)暉.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)若干問(wèn)題研究[D].[]嚴(yán)暉.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)若干問(wèn)題研究[D].廈門(mén)大學(xué)博士論文,2014.圖2.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模型2.2.2內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性是指，內(nèi)部審計(jì)人員不受到其它職能部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)管束，是企業(yè)專職人員，不是由身兼它職的員工兼職。內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織，保證內(nèi)審人員的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作公正客觀開(kāi)展的前提。內(nèi)部審計(jì)需要獨(dú)立客觀地，對(duì)企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管。2.2.3內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性是指，以內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)為核心，對(duì)公司各個(gè)職能部門(mén)進(jìn)行監(jiān)管調(diào)查，并不是指內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)與其它部門(mén)毫不相干。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性與其他各部門(mén)相互聯(lián)系又相對(duì)獨(dú)立，如圖2.2所示。圖2.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)關(guān)系圖2.2.4內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，從內(nèi)部審計(jì)的整體規(guī)劃到內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的落實(shí)，包括內(nèi)部審計(jì)工作完成，都要遵循獨(dú)立性，擁有獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)工作可以保證其審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確可靠，具有價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的編寫(xiě)要遵守我國(guó)各項(xiàng)法律規(guī)定，以內(nèi)部審計(jì)的基本原則為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部情況，實(shí)事求是的安排內(nèi)部審計(jì)的流程，客觀合理的說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)采取的方式，以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃完成后經(jīng)由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)一批準(zhǔn)。為了保證計(jì)劃的客觀和公正性，企業(yè)各部門(mén)負(fù)責(zé)人及其下屬不得提出任何主觀意見(jiàn)。內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)遵循回避原則，審計(jì)人員與被審部門(mén)的人員不得往來(lái)密切，不得有經(jīng)濟(jì)往來(lái)，不得存在家屬關(guān)系。審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)待被審對(duì)象要根據(jù)實(shí)際情況，不帶個(gè)人色彩的主觀意識(shí)填寫(xiě)審計(jì)流程表。審計(jì)結(jié)束時(shí)，根據(jù)審計(jì)信息，填寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，匯總審計(jì)結(jié)果。獨(dú)立性存在于內(nèi)部審計(jì)工作的每一環(huán)節(jié)，任何階段的工作缺乏獨(dú)立性，都會(huì)使最終的審計(jì)結(jié)果不夠客觀公正，產(chǎn)生偏差。第3章新疆益通公司簡(jiǎn)介及內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀分析3.1新疆益通公司簡(jiǎn)介新疆益通財(cái)務(wù)管理有限公司于2003年在新疆成立注冊(cè)，公司注冊(cè)資金為一千萬(wàn)元人民幣，經(jīng)營(yíng)范圍包括基金建立、招募資金、運(yùn)轉(zhuǎn)資金等財(cái)務(wù)活動(dòng)。新疆益通公司作為新疆地區(qū)近年來(lái)通過(guò)合法審批的財(cái)務(wù)公司，由央企財(cái)務(wù)公司和海外資金管理公司共同投資并建立。公司成立于我國(guó)近代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，近年來(lái)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，新疆益通公司利用自身行業(yè)資源，使其經(jīng)濟(jì)效益逐年提高，公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)豐富，在業(yè)內(nèi)具有良好的口碑，客戶認(rèn)可度極高。3.2新疆益通公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展情況3.2.1新疆益通公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程2015年，新疆益通公司進(jìn)行了制度改革，由于審計(jì)工作的需要，新疆益通公司實(shí)施了在同一個(gè)水平的審計(jì)監(jiān)管的方法，新疆益通公司制度改革為公司帶來(lái)新的投資，使公司產(chǎn)權(quán)更為清晰；建立更為專業(yè)的團(tuán)隊(duì)管理公司，使公司向現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變；使團(tuán)隊(duì)更具專業(yè)性，管理能力得到穩(wěn)定提升。新疆益通公司在改革后，采用與公司內(nèi)部更符合的審計(jì)方法，設(shè)立更完善的審計(jì)制度，成立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)審查公司內(nèi)各部門(mén)的工作，經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐，內(nèi)部審計(jì)工作逐漸形成一定規(guī)模。公司審計(jì)制度優(yōu)化后，在審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了許多問(wèn)題，如部分部門(mén)不按照公司規(guī)定執(zhí)行日?；顒?dòng)，財(cái)務(wù)上出現(xiàn)的賬目不清等問(wèn)題。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查，公司高層可以更清楚直觀的發(fā)現(xiàn)公司各部門(mén)存在哪些需要改進(jìn)的地方，促進(jìn)各部門(mén)內(nèi)部不斷改進(jìn)和完善。同時(shí)，審計(jì)部門(mén)在公司內(nèi)部的影響力也逐漸擴(kuò)大，公司各部門(mén)及其員工越來(lái)越關(guān)注內(nèi)部審計(jì)這項(xiàng)工作。受到總公司的影響，新疆益通公司的分公司，也相應(yīng)地成立了審計(jì)部門(mén)，為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。3.2.2內(nèi)審部門(mén)組織架構(gòu)新疆益通公司于2007年正式成立審計(jì)部門(mén)，當(dāng)時(shí)審計(jì)部門(mén)從屬于企業(yè)法務(wù)部，由法務(wù)部負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)人員由財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)兼職，審計(jì)工作由法務(wù)部負(fù)責(zé)人統(tǒng)一匯總整理并上報(bào)集團(tuán)最高管理層。2015年新疆益通公司實(shí)施制度大改革，審計(jì)部門(mén)不歸屬于任何部門(mén)，由內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，下達(dá)內(nèi)部審計(jì)指令，制定全新的審計(jì)制度?，F(xiàn)如今，新疆益通審計(jì)部門(mén)有審計(jì)人員15人（截止至2019年底），部門(mén)總經(jīng)理和副經(jīng)理各一人，審計(jì)專員13人，其中大學(xué)?？茖W(xué)歷人數(shù)為5人，大學(xué)本科學(xué)歷為8人，研究生學(xué)歷為2人。在所有審計(jì)人員所學(xué)專業(yè)中，審計(jì)專業(yè)的僅有兩人，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)有6人，經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)有2人，計(jì)算機(jī)專業(yè)有2人，法律專業(yè)有1人，其他專業(yè)有2人，可以看出，大多審計(jì)相關(guān)人員專業(yè)并未與審計(jì)相關(guān)。表3.1益通財(cái)務(wù)公司現(xiàn)有審計(jì)人員結(jié)構(gòu)表圖3.1新疆益通公司組織結(jié)構(gòu)圖3.2.3內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)情況為了使內(nèi)部審計(jì)工作更具有公正性及有效性，新疆益通公司在2015年公司改革時(shí)重新制定了內(nèi)部審計(jì)相關(guān)條例，以便內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行更加高效及規(guī)范，具體為：《新疆益通財(cái)務(wù)管理有限公司審計(jì)管理辦法》；《新疆益通財(cái)務(wù)管理有限公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)施指南》；《新疆益通財(cái)務(wù)管理有限公司巡查管理制度》；《新疆益通財(cái)務(wù)管理有限公司內(nèi)部審計(jì)人員考核管理辦法》。四大規(guī)定具體內(nèi)容如下：1、《新疆益通財(cái)務(wù)管理有限公司審計(jì)管理辦法》該項(xiàng)制度明確規(guī)定了新疆益通公司內(nèi)部審計(jì)的主要工作流程和規(guī)章制度，詳細(xì)地劃分了內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)范圍，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的方法和程序、懲罰制度做出具體說(shuō)明。2、《新疆益通財(cái)務(wù)管理有限公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)施指南》為了使公司內(nèi)部審計(jì)工作具有規(guī)范性和統(tǒng)一性，新疆益通公司在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)主要依據(jù)兩項(xiàng)制度進(jìn)行工作。首先是《新疆益通財(cái)務(wù)管理有限公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)施指南》，它是內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的基礎(chǔ)。此外，《新疆益通財(cái)務(wù)管理有限公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)施指南》為內(nèi)部審計(jì)工作提供了具體的規(guī)章制度，在其制度下開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)工作，更加具體化、制度化，制定統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有利于提高工作效率和工作質(zhì)量。3、《新疆益通財(cái)務(wù)管理有限公司巡查管理制度》該項(xiàng)制度的建立為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)賦予監(jiān)察公司各部門(mén)的權(quán)利，規(guī)范公司各部門(mén)及其工作人員日常行為活動(dòng)。審計(jì)部門(mén)對(duì)公司各部門(mén)財(cái)務(wù)、人事、管理水平實(shí)行監(jiān)督管理，定期進(jìn)行監(jiān)察考核。各部門(mén)應(yīng)遵循巡查管理制度，配合審計(jì)部門(mén)完成工作。4、《新疆益通財(cái)務(wù)管理有限公司內(nèi)部審計(jì)人員考核管理辦法》該項(xiàng)規(guī)定是針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)立的規(guī)章制度，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)調(diào)查審計(jì)整個(gè)公司的工作，而審計(jì)部門(mén)也應(yīng)當(dāng)具有考核制度。該項(xiàng)管理辦法說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循的工作原則，并針對(duì)部門(mén)人員進(jìn)行定期考核，考核工作由公司管理層統(tǒng)一開(kāi)展，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的考核結(jié)果，給予獎(jiǎng)懲措施達(dá)到不斷完善優(yōu)化審計(jì)部門(mén)的目的。新疆益通公司應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中遵循以上各項(xiàng)規(guī)定，以《新疆益通財(cái)務(wù)管理有限公司審計(jì)管理辦法》和《新疆益通財(cái)務(wù)管理有限公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)施指南》為核心制度，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)。新疆益通公司自2015年重新設(shè)立的各項(xiàng)制度，使內(nèi)部審計(jì)工作相對(duì)完善和規(guī)范，解決了內(nèi)部審計(jì)工作中流程、方法等大部分問(wèn)題。第4章新疆益通公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在問(wèn)題分析4.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性公司采用高水平的管理手段，可以使內(nèi)部審計(jì)具有高效性，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》認(rèn)為，組織結(jié)構(gòu)有兩種方式。首先是雙重聯(lián)系的組織結(jié)構(gòu)，指的是審計(jì)部門(mén)將審計(jì)結(jié)果及時(shí)匯報(bào)給最高管理層，由最高管理層針對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題給出相應(yīng)的解決措施。此外，審計(jì)部門(mén)應(yīng)將審計(jì)內(nèi)容在第一時(shí)間內(nèi)上報(bào)給董事會(huì)，避免其他部門(mén)阻礙審計(jì)結(jié)果的產(chǎn)生。第二種組織結(jié)構(gòu)為為報(bào)告模式，具體是指，內(nèi)部審計(jì)過(guò)程、內(nèi)容、方式、結(jié)果應(yīng)以詳細(xì)報(bào)告的模式進(jìn)行上報(bào)[[]鮑秋菊[]鮑秋菊.論內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2016年第1期;90-91.圖4.1雙重聯(lián)系和報(bào)告的組織結(jié)構(gòu)新疆益通公司的審計(jì)部門(mén)，歸審計(jì)委員會(huì)所有，在實(shí)際工作中，并未能及時(shí)與董事會(huì)取得聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與人事部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)屬于平級(jí)，審計(jì)部門(mén)從屬于審計(jì)委員會(huì)，但與總經(jīng)理和其他部門(mén)負(fù)責(zé)人關(guān)系緊密，審計(jì)委員會(huì)對(duì)于上報(bào)審計(jì)工作不及時(shí)。新疆益通公司審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法直接對(duì)管理層和其他部門(mén)進(jìn)行有效監(jiān)督，實(shí)際工作中，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的特征。4.2對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性重視度不足內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性一般都是通過(guò)其在企業(yè)結(jié)構(gòu)中所處的地位以及層次所表現(xiàn)。我國(guó)法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立并未在國(guó)家法律法規(guī)中明確規(guī)定，但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置，能夠體現(xiàn)出企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的地位提升與職能轉(zhuǎn)型。益通財(cái)務(wù)公司雖然建立內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但卻并非因企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理需要，而是因?yàn)橹鞴懿块T(mén)的要求才成立，如此一來(lái)，不僅無(wú)法使內(nèi)部審計(jì)工作擁有主動(dòng)性，更無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。新疆益通財(cái)務(wù)公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視度不足同樣表現(xiàn)在其對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方面與內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)的管理方面。除此之外，公司在其內(nèi)部審計(jì)制度的建立過(guò)程中，過(guò)于注重其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的防弊糾錯(cuò)，并未過(guò)多提及內(nèi)審對(duì)企業(yè)整體管理及風(fēng)險(xiǎn)防控方面的作用，這樣建立的制度，不僅未能提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，也無(wú)法將內(nèi)部審計(jì)的作用合理的發(fā)揮，企業(yè)對(duì)其重視度不夠，并且理解不充分會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與其他職能部門(mén)相似，未能凸顯出內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特地位，同樣也無(wú)法在企業(yè)制度與管理措施上保證內(nèi)部審計(jì)的地位。在最初建立的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與制度未被重視，因此，內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果，也就是對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及提出的建議，也并不能引起管理層的注意。4.3內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)低內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)包括專業(yè)技能素質(zhì)和道德素質(zhì)。專業(yè)技能素質(zhì)由以下幾點(diǎn)構(gòu)成：內(nèi)部審計(jì)的知識(shí)、內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)、內(nèi)部審計(jì)的能力。由于內(nèi)部審計(jì)工作需要較強(qiáng)的專業(yè)技能和知識(shí)水平，因此對(duì)于內(nèi)審人員聘用需要參考其學(xué)歷水平和相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)。由人事部門(mén)進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)人員統(tǒng)計(jì)中可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員的學(xué)歷水平整體不高。大學(xué)本科學(xué)歷占53%，大學(xué)?？茖W(xué)歷占34%，碩士學(xué)歷僅占13%。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是企業(yè)管理的重要部門(mén)之一，要求從業(yè)人員具有較高水準(zhǔn)的專業(yè)技能水平，而新疆益通公司審計(jì)部門(mén)人員所學(xué)專業(yè)是審計(jì)專業(yè)的僅有兩人，有部門(mén)內(nèi)部審計(jì)人員所學(xué)專業(yè)是計(jì)算機(jī)，大多數(shù)審計(jì)人員所學(xué)專業(yè)與審計(jì)工作并不相關(guān)，也沒(méi)有相關(guān)審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)。這導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作專業(yè)性的認(rèn)知并不明確，內(nèi)部審計(jì)人員不具備專業(yè)的審計(jì)水平，會(huì)極大程度影響審計(jì)工作的專業(yè)性和有效性。圖4.2益通財(cái)務(wù)公司公司內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷比例4.4內(nèi)部審計(jì)的范圍窄、層次低新疆益通公司內(nèi)部審計(jì)范圍出現(xiàn)的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在時(shí)間和空間兩方面。從時(shí)間角度來(lái)說(shuō)內(nèi)部審計(jì)工作考察的僅僅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后的內(nèi)容，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不能做到提前審計(jì)，以達(dá)到減少企業(yè)涉險(xiǎn)幾率的目標(biāo)。從空間角度來(lái)說(shuō)，新疆益通公司審核內(nèi)容以企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)為主體，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的核實(shí)。監(jiān)督工作也大多針對(duì)財(cái)務(wù)方面，對(duì)其他活動(dòng)業(yè)務(wù)沒(méi)有進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，使一些審計(jì)工作流于表面，沒(méi)有對(duì)企業(yè)總體進(jìn)行監(jiān)管控制，使企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。新疆益通公司的內(nèi)部審計(jì)，職能范圍主要分為財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)，對(duì)企業(yè)價(jià)值管理、信息系統(tǒng)審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)等領(lǐng)域尚未開(kāi)展工作，可見(jiàn)內(nèi)部審計(jì)職能范圍受限，層次較低，其監(jiān)督作用發(fā)揮不充分。第5章加強(qiáng)公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議5.1合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最重要的兩個(gè)屬性是獨(dú)立性與權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的內(nèi)部管理制度、考核標(biāo)準(zhǔn)、薪資待遇應(yīng)獨(dú)立于其他部門(mén)，其他部門(mén)負(fù)責(zé)人不干預(yù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，以保證內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果公正客觀。內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性指的是，內(nèi)審部門(mén)在企業(yè)中擁有相對(duì)較高的地位，在受到合理監(jiān)督的情況下，內(nèi)審部門(mén)在進(jìn)行工作時(shí)，其權(quán)威性會(huì)受到體現(xiàn)。取消內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，使其直接歸屬于企業(yè)最高負(fù)責(zé)人，在內(nèi)審工作中發(fā)揮獨(dú)立性和權(quán)威性的作用。內(nèi)部審計(jì)工作不是一成不變的，在公司發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)隨著企業(yè)內(nèi)部變革靈活的調(diào)整內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)更好地達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。新疆益通公司對(duì)于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，可以在原有審計(jì)的基礎(chǔ)上，針對(duì)企業(yè)當(dāng)前擁有的不同業(yè)務(wù)活動(dòng)，細(xì)分具體的內(nèi)審小組，聘用專業(yè)的審計(jì)人員，制定不同的審計(jì)方案，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。新疆益通公司在調(diào)整內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)，要在遵循企業(yè)相關(guān)規(guī)定和遵守法律法規(guī)的情況下，結(jié)合企業(yè)自身情況，細(xì)分各部門(mén)職責(zé)，與內(nèi)審部門(mén)的各個(gè)小組進(jìn)行對(duì)比，將將不相容職能進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，確保企業(yè)各部門(mén)在內(nèi)部審計(jì)規(guī)范進(jìn)行的情況下，順利發(fā)展。5.2提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)與重視企業(yè)整體對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性的認(rèn)同，最大程度取決于企業(yè)最高負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知及重視程度，最高負(fù)責(zé)人明確認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要性后，向下級(jí)傳達(dá)重視內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的指令，各部門(mén)負(fù)責(zé)人及其下屬員工才能意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要性。同樣，企業(yè)想提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，主要取決于企業(yè)最高負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度，只有最高負(fù)責(zé)人了解到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義，才會(huì)重視內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。在企業(yè)最高負(fù)責(zé)人重視內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性后，企業(yè)各部門(mén)負(fù)責(zé)人及基層員工同樣應(yīng)增強(qiáng)對(duì)其重視程度。內(nèi)部審計(jì)的職能不光是監(jiān)督，它可以針對(duì)企業(yè)不同業(yè)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)行全方面監(jiān)察，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，將審計(jì)結(jié)果整理成審計(jì)報(bào)告，對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)糾錯(cuò)，增強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。公司審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人，可以根據(jù)各部門(mén)具體情況，每?jī)稍乱淮卧诠緯?huì)議室策劃活動(dòng)方案，計(jì)劃活動(dòng)規(guī)模、活動(dòng)地點(diǎn)、活動(dòng)內(nèi)容，組織開(kāi)展關(guān)于種內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的知識(shí)交流競(jìng)賽活動(dòng)，對(duì)優(yōu)勝的部門(mén)及個(gè)人分發(fā)獎(jiǎng)品，鼓勵(lì)其加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)知。邀請(qǐng)高層領(lǐng)導(dǎo)人旁觀，促進(jìn)公司領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，以此提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。在公司內(nèi)部，也應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)方面通過(guò)增設(shè)專題講座、引發(fā)內(nèi)部審計(jì)宣傳手冊(cè)的方式，對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，加大宣傳力度，提高員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和重要性的認(rèn)知，提高內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性。新疆益通公司應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的作用，使各部門(mén)真正意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要意義，提高重視度后，內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行工作時(shí)，才能不受其它部門(mén)制約，實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立，擁有其權(quán)威性。5.3提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的設(shè)置，還包括提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。內(nèi)審人員獨(dú)立性的具體表現(xiàn)為，在內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行中時(shí)，內(nèi)審人員應(yīng)不帶主觀意識(shí)履行內(nèi)部審計(jì)職能，部門(mén)內(nèi)有過(guò)于親密的同事或親屬應(yīng)主動(dòng)回避，避免審計(jì)曾任職的部門(mén)。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配置時(shí)，要根據(jù)企業(yè)具體情況，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，任用符合條件的內(nèi)審人員，綜合考慮內(nèi)審人員的年齡和專業(yè)能力等多種因素。新疆益通公司在招聘內(nèi)部審計(jì)人員的過(guò)程中，喜歡聘用財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的應(yīng)聘者，在公司內(nèi)部，同意財(cái)務(wù)部人員轉(zhuǎn)崗，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏客觀公正性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)提高內(nèi)審人員應(yīng)聘門(mén)檻，制定