內(nèi)部控制案例分析

內(nèi)部控制案例分析題1.某國有大型集團(tuán)公司在12月26日召開了由集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子組員參加的有關(guān)集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的高層會議。會議中，公司有關(guān)高層管理人員的講話要點(diǎn)以下：總經(jīng)理劉某：（1）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)十分重要，能夠杜絕財(cái)務(wù)欺詐、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關(guān)系到集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。（2）集團(tuán)公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)抓住重點(diǎn)，特別要重視加強(qiáng)對控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評定、控制活動等內(nèi)控要素方面的建設(shè)，公司文化方面對內(nèi)部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。常務(wù)副總經(jīng)理張某：公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著多個(gè)各樣的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)能否被精確識別并得以有效控制，是衡量內(nèi)控質(zhì)量和效果的重要原則。建議重點(diǎn)關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的識別，找出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，據(jù)此設(shè)計(jì)對應(yīng)的控制方法，來自集團(tuán)外部的風(fēng)險(xiǎn)不是內(nèi)部控制所要解決的問題，可不必過多關(guān)注。在內(nèi)控建設(shè)與實(shí)施過程中，對于那些可能給公司帶來重大經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，應(yīng)采用一切方法予以回避。協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：集團(tuán)公司能夠從完善人事選聘和培訓(xùn)政策入手，健全內(nèi)部控制。（1）建議子公司的總經(jīng)理和總會計(jì)師由集團(tuán)統(tǒng)一任命，直接對集團(tuán)公司董事會負(fù)責(zé)。（2）重視加強(qiáng)內(nèi)控知識的教育培訓(xùn)。中層以上干部每年必須完畢一定學(xué)時(shí)的內(nèi)控培訓(xùn)任務(wù)；其它基層員工仍應(yīng)以崗位技能培訓(xùn)為主，沒有必要專門組織內(nèi)控培訓(xùn)。董事長吳某：以上各位的講話我都贊同，最后提三點(diǎn)意見：（1）思想要統(tǒng)一。對集團(tuán)公司而言，追求的是利潤最大化。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目的，涉及內(nèi)部控制。（2）組織要嚴(yán)密。我建議由總會計(jì)師李某全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實(shí)施集團(tuán)內(nèi)部控制，我和總經(jīng)理全力支持和配合。（3）監(jiān)督要到位。應(yīng)當(dāng)成立推行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu)，直接對集團(tuán)公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，定時(shí)或不定時(shí)對內(nèi)部控制執(zhí)行狀況進(jìn)行檢查評價(jià)，不停完善集團(tuán)公司內(nèi)部控制?？倳?jì)師李某：由于集團(tuán)公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的因素而組建的，母、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。建議集團(tuán)公司加強(qiáng)對子公司重大決策權(quán)的控制，涉及籌資權(quán)、對外投資權(quán)、對外擔(dān)保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等，對子公司重大決策應(yīng)當(dāng)實(shí)施集團(tuán)公司總經(jīng)理審批制。請從公司內(nèi)部控制理論和辦法角度，指出該集團(tuán)公司高層領(lǐng)導(dǎo)在本次會議講話中的觀點(diǎn)有何不當(dāng)之處？并提出改善建議。2.某公司按照財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委公布的《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，建立并實(shí)施我司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內(nèi)部控制有關(guān)重大問題形成決策。摘要以下：（1）控制目的。會議首先擬定了公司內(nèi)部控制的目的是要切實(shí)做到經(jīng)營管理正當(dāng)合規(guī)、資產(chǎn)安全，嚴(yán)格按照法律法規(guī)及有關(guān)監(jiān)管規(guī)定開展經(jīng)營活動，確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險(xiǎn)。（2）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決策，涉及：嚴(yán)格規(guī)范公司治理構(gòu)造，各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均應(yīng)提交董事會或股東大會審核同意；調(diào)節(jié)機(jī)構(gòu)設(shè)立和權(quán)責(zé)分派，做到全部不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離、互相制約、互相監(jiān)督；完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機(jī)制，同時(shí)重視就業(yè)和員工權(quán)益保護(hù)，認(rèn)真推行社會責(zé)任，加強(qiáng)公司文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團(tuán)體協(xié)作精神。（3）風(fēng)險(xiǎn)評定。會議決定成立專門的風(fēng)險(xiǎn)評定機(jī)構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目的，定時(shí)或不定時(shí)對內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全方面評定，精確識別公司面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行排序，采用對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方略。（4）控制活動。會議明確了公司應(yīng)從下列三個(gè)方面強(qiáng)化控制方法：一是實(shí)施全方面預(yù)出的各項(xiàng)方法有哪些不當(dāng)之處，并分別簡要闡明理算管理，將各類業(yè)務(wù)事項(xiàng)均納入預(yù)算控制；二是將控制方法“嵌入“信息系統(tǒng)中，通過當(dāng)代化手段實(shí)現(xiàn)自動控制；三是完善合同管理制度，全部對外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為均應(yīng)訂立書面合同。（5）信息與溝通。會議規(guī)定公司完善信息與溝通制度。及時(shí)收集、整頓與內(nèi)部控制有關(guān)的內(nèi)外部信息，增進(jìn)信息在公司內(nèi)部各層級之間，公司與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋；同時(shí)建立反舞弊機(jī)制，實(shí)施舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，及時(shí)傳達(dá)至全體中層以上員工。確保舉報(bào)、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。（6）內(nèi)部監(jiān)督。會議強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是避免內(nèi)部控制流于形式的重要確保。為此，公司應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制度，由審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，合理確保內(nèi)部控制目的的實(shí)現(xiàn)；審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題，有權(quán)直接向董事會和監(jiān)事會報(bào)告。規(guī)定：根據(jù)《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決策中有哪些不當(dāng)之處，并簡要闡明理由。3.為認(rèn)真貫徹貫徹財(cái)政部等五部委公布的《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)》的規(guī)定，在境內(nèi)外同時(shí)上市的A股份有限公司于末召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專項(xiàng)會議，布署實(shí)施公司內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專項(xiàng)會議上，公司管理層組員講話要點(diǎn)以下：董事長：內(nèi)部控制對于提高公司內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防備能力、增進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展意義重大。我司作為首批實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的公司，應(yīng)當(dāng)樹立強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感。請?jiān)谧魑粍?wù)必高度重視，將實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目的，全力做好有關(guān)工作。總經(jīng)理：為確保公司內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開展，有必要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，建議由董事長任組長，本人擔(dān)任副組長，管理層其它組員任組員，授權(quán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系建立與實(shí)施的全部工作。財(cái)務(wù)總監(jiān)：隨著多元化戰(zhàn)略的成功實(shí)施，我司業(yè)務(wù)已涵蓋制造、能源、金融、房地產(chǎn)四大板塊。建議根據(jù)財(cái)政部等五部委公布的18項(xiàng)應(yīng)用指導(dǎo)，將上述四大業(yè)務(wù)板塊已有的管理制度與18項(xiàng)應(yīng)用指導(dǎo)逐個(gè)對標(biāo)，滿足對應(yīng)的控制規(guī)定。鑒于公司經(jīng)營管理任務(wù)繁重，對18項(xiàng)應(yīng)用指導(dǎo)沒有涵蓋的業(yè)務(wù)不納入公司內(nèi)部控制體系建設(shè)范疇。投資總監(jiān)：財(cái)政部等五部委公布的內(nèi)部控制規(guī)范體系對公司投資行為作了嚴(yán)格規(guī)范。但考慮到本行業(yè)投資環(huán)境的特殊性，投資機(jī)會稍縱即逝，繁雜的投資控制程序可能減少決策效率，造成投資機(jī)會喪失。建議簡化投資決策審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)投資部論證并直接報(bào)董事長審批后即可實(shí)施。審計(jì)委員會主席：根據(jù)監(jiān)管部門規(guī)定，經(jīng)理層應(yīng)出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告并聘任會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。鑒于負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所熟悉我司業(yè)務(wù)流程，且含有良好的專業(yè)能力，能夠考慮將內(nèi)部控制咨詢和內(nèi)部控制審計(jì)工作一并委托該所完畢。內(nèi)審總監(jiān)：內(nèi)部控制評價(jià)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)制訂科學(xué)的內(nèi)部控制評價(jià)方案，對公司經(jīng)營面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)和全部業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全方面測試和評價(jià)。內(nèi)部控制評價(jià)方案報(bào)總經(jīng)理辦公會同意后實(shí)施。規(guī)定：根據(jù)《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)》，逐項(xiàng)分析判斷A股份有限公司管理層上述組員的講話存在哪些不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡要闡明理由。公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)解說第6號---資金活動4.（貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制）某單位有下列內(nèi)部控制規(guī)定，指出這些控制中存在的問題并提出改善建議：（1）單位財(cái)務(wù)處長負(fù)責(zé)支票的訂立，外出時(shí)其職責(zé)由副處長代為推行；副處長負(fù)責(zé)銀行預(yù)留印鑒卡的保管和財(cái)務(wù)專用章的管理，外出時(shí)其職責(zé)由財(cái)務(wù)處長代為推行；財(cái)務(wù)人員乙負(fù)責(zé)空白支票的管理，僅在出差期間交由財(cái)務(wù)處長管理。負(fù)責(zé)訂立支票的財(cái)務(wù)處長的個(gè)人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由處長代管。（2）有關(guān)貨幣資金支付的規(guī)定：部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)提前向?qū)徟颂峤簧暾?，注明款?xiàng)的用途、金額、支付方式或有關(guān)證明；對于金額在10000元下列的用款申請，必須通過財(cái)務(wù)副處長的審批，金額在10000元以上的用款申請，應(yīng)通過財(cái)務(wù)處長的審批；出納人員根據(jù)已經(jīng)同意的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日志賬；貨幣資金支付后，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的同意范疇、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、時(shí)間等，發(fā)現(xiàn)問題后及時(shí)糾正。（3）公司領(lǐng)導(dǎo)規(guī)定當(dāng)出納會計(jì)因事不在班時(shí)，為了不影響工作，出納業(yè)務(wù)由主管會計(jì)代理。（4）公司財(cái)務(wù)科主管會計(jì)李海建與出納會計(jì)秦志簡，兩人通過兩年交往于現(xiàn)在結(jié)婚，在結(jié)婚典禮上經(jīng)理舉杯祝賀說：“祝你們夫妻在此后的會計(jì)和出納工作中配合得更加好，為公司財(cái)務(wù)工作做出更大的奉獻(xiàn)?！保?）采購員張?jiān)灰袁F(xiàn)金860元購置辦公用品返回后，憑發(fā)票直接到財(cái)會部門作了報(bào)銷。（6）公司商品倉庫有4名保管員，4個(gè)人經(jīng)常輪班休息。為了商品出入庫方便，領(lǐng)導(dǎo)決定配四套鑰匙，每人一套。（7）公司經(jīng)理經(jīng)常外出聯(lián)系業(yè)務(wù)，回來后填制“差旅費(fèi)報(bào)銷單”，在“領(lǐng)導(dǎo)批示”欄經(jīng)理直接訂立同意，即予報(bào)銷。（8）為了確保庫存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符，每月末定時(shí)進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明因素，做出解決。（9）對于銀行預(yù)留印鑒的管理：財(cái)務(wù)專用章由財(cái)務(wù)主管保管，個(gè)人名章應(yīng)由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財(cái)務(wù)主管代為保管。指出上述與否存在缺點(diǎn)，有缺點(diǎn)請指正。5.（籌資業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制）B公司籌資內(nèi)部控制制度部分內(nèi)容摘錄以下：（1）公司為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，減少生產(chǎn)成本，決定對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造，為此決定向全社會發(fā)行無記名債券，由財(cái)務(wù)經(jīng)理擬定籌資方案，由董事會決策通過發(fā)行股票。（2）公司選擇含有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的C證券公司作為本次債券發(fā)行的承銷商，公司指定投資部經(jīng)理負(fù)責(zé)本次債券的發(fā)行和保管。（3）通過中國證券監(jiān)督管理委員會的同意，公司債券正式發(fā)行，所得的發(fā)行收入低于債券面值，兩者的差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用解決。（4）公司留存的債券存根簿上登記債券持有者的姓名、名稱及住所、債券持有人獲得債券的日期及債券編號、債券總額、票面金額、利率、還本付息的期限和方式以及債券的發(fā)行日期。（5）由于今年世界經(jīng)濟(jì)不景氣，加之美國推出第三輪量化寬松貨幣預(yù)期的增大，避險(xiǎn)資金大量進(jìn)入黃金市場，國際市場金價(jià)持續(xù)走高，公司決定將一部分債券發(fā)行收入用于買賣黃金期貨。（6）每月月末會計(jì)人員計(jì)算當(dāng)期的利息費(fèi)用，并將之作為財(cái)務(wù)費(fèi)用解決。（7）債券到期收回后，由財(cái)務(wù)經(jīng)理、內(nèi)審人員、保管人構(gòu)成小組，按照序號清點(diǎn)全部證券；清點(diǎn)債券無缺損號或?qū)θ碧栆蛩剡M(jìn)行調(diào)查后，當(dāng)場焚毀全部債券，填寫焚毀證書，并簽字。指出上述與否存在缺點(diǎn)，有缺點(diǎn)請指正。6.（投資業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制）B公司投資內(nèi)部控制制度部分內(nèi)容摘錄以下：（1）財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)投資預(yù)算的編制與審批，研發(fā)部門負(fù)責(zé)對外投資的分析論證與評定。（2）總經(jīng)理根據(jù)對外投資分析論證與評定成果，負(fù)責(zé)全部投資及其處置的同意。（3）公司指定業(yè)務(wù)員A為對外投資業(yè)務(wù)的全權(quán)代表，談判結(jié)束后可直接訂立并實(shí)施合同。（4）業(yè)務(wù)員A通過某科研院工作的朋友C獲悉科研院下屬的人福生物股份有限公司正在研發(fā)一種抗癌新型中藥，一旦研發(fā)成功利潤率極高，因此極力游說公司總經(jīng)理對人福生物股份有限公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)股權(quán)投資。（5）公司經(jīng)理認(rèn)為此項(xiàng)股權(quán)投資可行，派業(yè)務(wù)員A與人福生物股份有限公司談判并訂立投資合同，共同出資4億元設(shè)立匯仁生物股份有限公司，B公司以貨幣資金出資，人福生物股份有限公司以技術(shù)出資，雙方股權(quán)比例分別為51％和49％。（6）公司投資部經(jīng)理作為公司證券管理代表，負(fù)責(zé)跟蹤管理投資項(xiàng)目，掌握被投資公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量，定時(shí)向公司董事會和總經(jīng)理報(bào)告，及時(shí)向公司請示重大決策，及時(shí)督促分派的投資收益匯入公司賬戶，每六個(gè)月向股東大會述職。（7）投資一年后，匯仁生物股份有限公司進(jìn)行的臨床醫(yī)學(xué)實(shí)驗(yàn)表明新型中藥的抗癌療效并不明顯，匯仁生物股份有限公司的股價(jià)開始暴跌，預(yù)期股價(jià)還會大幅下調(diào)，因此B公司總經(jīng)理當(dāng)機(jī)立斷，決定將全部股份低價(jià)轉(zhuǎn)移給E公司。（8）本次投資造成2億元的巨額損失，公司總經(jīng)理認(rèn)為生物醫(yī)藥領(lǐng)域?qū)儆诟唢L(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)領(lǐng)域，因此并沒有追究有關(guān)人員的責(zé)任。指出上述與否存在缺點(diǎn)，有缺點(diǎn)請指正。公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)解說第7號---采購業(yè)務(wù)7.(采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制)B公司重要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，現(xiàn)在重要采用手工會計(jì)系統(tǒng)。通過對B公司內(nèi)部控制的理解，統(tǒng)計(jì)了所理解的和購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄以下：（1）對需要購置的已經(jīng)列入材料清單基礎(chǔ)上的由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單基礎(chǔ)上的由有關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字同意。（2）采購部收到經(jīng)同意的請購單后，由其職工E進(jìn)行詢價(jià)并擬定供應(yīng)商，再由其職工F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先持續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。（3）采購人員F根據(jù)請購單向公司的長久供應(yīng)商C公司發(fā)出訂購單，采購人員F長年以來始終負(fù)責(zé)向C公司采購材料。（4）根據(jù)倉庫部門統(tǒng)計(jì)，C公司即使經(jīng)常出現(xiàn)交貨不及時(shí)、數(shù)量不符等問題，但由于從C公司采購的材料的價(jià)格相對較低，因此財(cái)務(wù)部門指定C公司為B公司材料的重要供應(yīng)商。（5）驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單上的規(guī)定對所采購的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完畢驗(yàn)收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先未持續(xù)編號的驗(yàn)收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。（6）對于驗(yàn)收部門發(fā)現(xiàn)的存在質(zhì)量問題的材料，B公司規(guī)定采購部門與C公司進(jìn)行談判并擬定適宜的折讓金額，并授權(quán)財(cái)務(wù)經(jīng)理審批折讓金額，折讓金額一經(jīng)擬定，財(cái)務(wù)部門即應(yīng)編制貸項(xiàng)憑單，調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款。（7）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購單，并編制預(yù)先持續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員同意后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。（8）應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)擬定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財(cái)務(wù)出納人員J。出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日志賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計(jì)主管審核。（9）每月月末，財(cái)務(wù)經(jīng)理授權(quán)負(fù)責(zé)付款的出納人員J負(fù)責(zé)定時(shí)核對供應(yīng)商的訂單，針對發(fā)現(xiàn)的任何差別，追查我司的會計(jì)記賬與否有誤，并與供應(yīng)商及時(shí)聯(lián)系，調(diào)節(jié)差別。指出上述與否存在缺點(diǎn)，有缺點(diǎn)請指正。公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)解說第8號---資產(chǎn)管理8.(存貨與生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制)B公司重要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，現(xiàn)在重要采用手工會計(jì)系統(tǒng)。通過對B公司內(nèi)部控制的理解，統(tǒng)計(jì)了所理解的和存貨與生產(chǎn)循環(huán)有關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄以下：（1）董事長負(fù)責(zé)制訂和修訂采購政策，審批月度采購和生產(chǎn)計(jì)劃，總經(jīng)理負(fù)責(zé)審批或授權(quán)審批存貨報(bào)廢與處置，審批或授權(quán)審批接受投資或債務(wù)重組方式獲得存貨。（2）計(jì)劃員根據(jù)銷售計(jì)劃、庫存量控制原則指定月度生產(chǎn)計(jì)劃，將月度生產(chǎn)計(jì)劃報(bào)生產(chǎn)部門領(lǐng)導(dǎo)同意。（3）計(jì)劃員根據(jù)同意的月度生產(chǎn)計(jì)劃向生產(chǎn)部門簽發(fā)持續(xù)編號的生產(chǎn)告知單，生產(chǎn)班組長接到生產(chǎn)告知單后審批領(lǐng)料單，并到倉庫領(lǐng)取申請的材料。（4）倉庫保管員審核領(lǐng)料單無誤后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料員，其它兩聯(lián)經(jīng)倉庫保管員登記材料明細(xì)賬后，送會計(jì)部門進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。（5）生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)編制和審核預(yù)先持續(xù)編號的物料和人工耗費(fèi)單應(yīng)，生產(chǎn)耗用工時(shí)應(yīng)在分批工時(shí)卡或公司報(bào)表上予以統(tǒng)計(jì)，載明工人編號、操作信息，質(zhì)量檢測能夠在不同生產(chǎn)階段進(jìn)行，由各生產(chǎn)班組互相進(jìn)行檢查，并出具檢查報(bào)告。（6）生產(chǎn)部門未耗用完的輔助材料，由生產(chǎn)部門自行保管，無需告知倉庫。（7）會計(jì)部門的成本會計(jì)K根據(jù)收到的生產(chǎn)告知單、領(lǐng)料單、工時(shí)統(tǒng)計(jì)和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分派表，以及竣工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分派表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記有關(guān)賬簿。（8）倉庫保管人員收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單后，點(diǎn)驗(yàn)和查收入庫產(chǎn)品，并根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨臺賬。（9）公司每六個(gè)月對全部存貨盤點(diǎn)一次，編制盤點(diǎn)表。會計(jì)部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報(bào)告差別狀況及形成因素，并在經(jīng)同意后進(jìn)行對應(yīng)解決。指出上述與否存在缺點(diǎn)，有缺點(diǎn)請指正。9.某公司倉庫保管員負(fù)責(zé)登記存貨明細(xì)賬，方便對倉庫中全部存貨項(xiàng)目的驗(yàn)收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)統(tǒng)計(jì)。當(dāng)收到驗(yàn)收部門送交的存貨驗(yàn)收單后，根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨領(lǐng)料單。平時(shí)，各車間或其它部門如果需要領(lǐng)取原材料，都能夠填寫領(lǐng)料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量極少，因此領(lǐng)取輔助材料時(shí)，沒有規(guī)定使用領(lǐng)料單，可直接到倉庫領(lǐng)取。如果倉庫保管員有時(shí)間，偶然也會對存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。規(guī)定：（1）從內(nèi)部控制活動角度，分析公司在存貨管理方面存在的問題及其可能造成的弊端。（2）針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出改善方法?！纠}10·簡答題】秦川公司是一家研發(fā)、制造和銷售手機(jī)設(shè)備的上市公司。由于沒有掌握核心技術(shù)，秦川公司只能從外部購置手機(jī)芯片。經(jīng)測算，手機(jī)芯片占秦川公司手機(jī)生產(chǎn)成本的40%。秦川公司采購制度規(guī)定：每季度初，采購部經(jīng)理以定向集中采購方式采購本季度生產(chǎn)所需要的數(shù)量較大的手機(jī)芯片；驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)人對購進(jìn)芯片的品種、規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行驗(yàn)收，如果無誤，在開具驗(yàn)收單后直接入庫。

秦川公司倉庫管理制度規(guī)定，倉庫保管員同時(shí)負(fù)責(zé)登記手機(jī)芯片、手機(jī)成品等存貨明細(xì)賬，方便對倉庫中的全部存貨項(xiàng)目的驗(yàn)收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)統(tǒng)計(jì)。當(dāng)收到驗(yàn)收部門送交的存貨和驗(yàn)收單據(jù)后，倉庫保管員根據(jù)驗(yàn)收單登記存貨明細(xì)賬。倉庫保管員根據(jù)車間材料員填寫的領(lǐng)料單和銷售人員填寫的銷貨單發(fā)出手機(jī)芯片和手機(jī)成品。倉庫保管員在空閑時(shí)間對存貨進(jìn)行必要的實(shí)地盤點(diǎn)。規(guī)定：

（1）根據(jù)《公司內(nèi)部控制應(yīng)用指導(dǎo)第7號——采購業(yè)務(wù)》“內(nèi)部控制規(guī)定與方法”，分析秦川公司在采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在的內(nèi)部控制弱點(diǎn)，并提出改善建議。

（2）根據(jù)《公司內(nèi)部控制應(yīng)用指導(dǎo)第8號——資產(chǎn)管理》“內(nèi)部控制規(guī)定與方法”，分析秦川公司在存貨管理環(huán)節(jié)存在的內(nèi)部控制弱點(diǎn)，并提出改善建議。公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)解說第9號---銷售業(yè)務(wù)11.已知B公司銷售與收款內(nèi)部控制有關(guān)業(yè)務(wù)流程以下：(1)銷售部門收到顧客的訂單后，由銷售經(jīng)理甲對品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、付款條件、結(jié)算方式等具體審核后簽章，交倉庫辦剪發(fā)貨手續(xù)。(2)倉庫在發(fā)運(yùn)商品出庫時(shí)，均必須有管理員乙根據(jù)經(jīng)同意的訂單，填制一式四聯(lián)的銷售單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)作為發(fā)運(yùn)單，由工作人員配貨并隨貨交顧客；第二聯(lián)送會計(jì)部；第三聯(lián)送應(yīng)收賬款管理員丙；第四聯(lián)由乙按編號次序連同訂單一并歸擋保存，作為盤存的根據(jù)。(3)會計(jì)部收到銷貨單后，根據(jù)單中所列資料，開具統(tǒng)一的銷售發(fā)票，將顧客聯(lián)寄送顧客，將銷售聯(lián)交應(yīng)收賬款管理員丙，作為記賬和收款的憑證。(4)應(yīng)收賬款管理員丙收到發(fā)票后，將發(fā)票與銷貨單核對，如無錯誤，據(jù)以登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并將發(fā)票和銷貨單按顧客次序歸擋保存。規(guī)定：指出B公司在銷售與收款內(nèi)部控制中存在的缺點(diǎn)。12.(銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制)B公司重要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以B公司倉庫為交貨地點(diǎn)，現(xiàn)在重要采用手工會計(jì)系統(tǒng)。通過對B公司內(nèi)部控制的理解，統(tǒng)計(jì)了所理解的和銷售與收款循環(huán)有關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄以下：（1）由財(cái)務(wù)部門信用人員對客戶進(jìn)行信用評價(jià)，充足理解客戶的信譽(yù)、財(cái)務(wù)狀況等，據(jù)此擬定客戶信用額度、信用期限、折扣期限與現(xiàn)金折扣比率。（2）銷售部門指定專人就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判，并與客戶訂立銷售合同。（3）公司制訂較為具體的折扣、折讓和返點(diǎn)等促銷政策和規(guī)定，經(jīng)銷售經(jīng)理同意，由銷售人員嚴(yán)格執(zhí)行。（4）根據(jù)銷售合同，銷售部門編制預(yù)先持續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員同意后，全部銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)根據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運(yùn)部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先持續(xù)編號的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。（5）開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先持續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會計(jì)部門。會計(jì)部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計(jì)部門定時(shí)向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。（6）需經(jīng)銷售經(jīng)理審批方可銷售退回，銷售退回的貨品經(jīng)倉庫部門清點(diǎn)后入庫并填制退貨接受報(bào)告，財(cái)務(wù)部門根據(jù)退貨接受報(bào)告和退貨方出具的退貨憑證審核并辦理對應(yīng)的退款事項(xiàng)。（7）財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)催收應(yīng)收賬款，妥善保存催收統(tǒng)計(jì)，并建立科學(xué)合理的清收獎勵制度以及責(zé)任追究和處分制度。（8）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完畢，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會計(jì)部門有關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入全部與應(yīng)收賬款交易有關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)改正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。（9）現(xiàn)金出納定時(shí)向客戶寄送對賬單，與客戶進(jìn)行賬務(wù)核對工作，發(fā)現(xiàn)不符應(yīng)及時(shí)解決。指出上述與否存在缺點(diǎn)，有缺點(diǎn)請指正。公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)解說第11號---工程項(xiàng)目【例題13·簡答題】凌輝重工創(chuàng)立于1990年，是一家重要從事建筑工程、能源工程、環(huán)境工程、交通工程等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的工程公司，凌輝重工成立20數(shù)年來，銷售額年均增加率超出45%，是國內(nèi)增加最為快速的公司之一，國際業(yè)務(wù)也蒸蒸日上，但是，凌輝重工承接的業(yè)務(wù)已經(jīng)超越了公司人力資源承受能力，近來，公司管理層花了很大精力與C國政府達(dá)成合同，將已中標(biāo)承接的C國政府一項(xiàng)環(huán)保建設(shè)工程進(jìn)行外包，凌輝重工由負(fù)責(zé)工程建設(shè)改為管理工程項(xiàng)目的質(zhì)量和監(jiān)督外包商的施工及竣工，并提供項(xiàng)目建設(shè)的咨詢服務(wù)。凌輝重工的行政總裁陳文峰預(yù)計(jì)，如果這個(gè)項(xiàng)目可行，將來公司能夠采用同樣的運(yùn)行模式，承接和開拓更多的業(yè)務(wù)，陳文峰相信這類業(yè)務(wù)將使公司在有限的人力資源條件下，增加另一收入來源。為有效管理C國的環(huán)保建設(shè)工程，陳文峰建議董事會運(yùn)用密封投標(biāo)方式進(jìn)行招標(biāo)，他已預(yù)先向幾個(gè)承包商朋友發(fā)出投標(biāo)邀請書，并告知有關(guān)投標(biāo)程序和規(guī)定。（1）投標(biāo)者應(yīng)于7月31日前把密封投標(biāo)文獻(xiàn)提交到工程部；（2）標(biāo)書中應(yīng)包含投標(biāo)的項(xiàng)目細(xì)節(jié)；（3）收到密封投標(biāo)文獻(xiàn)信封后，凌輝重工工程部主管在信封口簽名，并將投標(biāo)文獻(xiàn)放入保險(xiǎn)箱；（4）8月5日，陳文峰將負(fù)責(zé)打開全部密封的投標(biāo)文獻(xiàn)，以最低價(jià)為原則選出中標(biāo)者，并于稍后向董事會報(bào)告。陳文峰根據(jù)以上程序，在8月5日選出中標(biāo)者，并于一周內(nèi)向公司董事會報(bào)告，獲得董事會審批。規(guī)定：（1）根據(jù)《公司內(nèi)部控制應(yīng)用指導(dǎo)第11號——工程項(xiàng)目》，指出凌輝公司在工程招標(biāo)管理上存在的局限性之處。（2）如果凌輝重工的內(nèi)控評價(jià)工作組評價(jià)公司招標(biāo)管理流程與否完善，簡要闡明工程部應(yīng)當(dāng)提供的幾個(gè)內(nèi)控流程文檔及其用處。（）公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)解說第12號---擔(dān)保業(yè)務(wù)14.（擔(dān)保業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制）B公司為上市公司，其對外擔(dān)保內(nèi)部控制制度部分內(nèi)容摘錄以下：（1）公司日常營業(yè)活動中擔(dān)保業(yè)務(wù)比重較大，因此專設(shè)擔(dān)保業(yè)務(wù)部，負(fù)責(zé)擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程。（2）C公司規(guī)定B公司提供500萬元的擔(dān)保，公司總經(jīng)理認(rèn)為C公司風(fēng)險(xiǎn)較小，因此上報(bào)董事會同意。（3）B公司董事會規(guī)定C公司以房地產(chǎn)和土地使用權(quán)作為反擔(dān)保，C公司同意了B公司的規(guī)定。（4）雙方達(dá)成擔(dān)保意向后，由擔(dān)保部門負(fù)責(zé)擬定和審核擔(dān)保合同。（5）公司在擔(dān)保合同中明確規(guī)定被擔(dān)保人定時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)告與有關(guān)資料，并及時(shí)報(bào)告擔(dān)保事項(xiàng)的實(shí)施狀況。（6）公司指定內(nèi)審部門定時(shí)監(jiān)測被擔(dān)保人的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況，對被擔(dān)保人進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督。（7）內(nèi)審部門發(fā)現(xiàn)C公司用于抵押的房地產(chǎn)在抵押前已用于出租，C公司未將反擔(dān)保事項(xiàng)告知出租人。（8）由于房地產(chǎn)市場低迷，作為抵押物擔(dān)保的房地產(chǎn)的價(jià)格下跌了50％，并且C公司經(jīng)營狀況惡化，資金周轉(zhuǎn)困難，但B公司并未進(jìn)行任何的監(jiān)控和管理。指出上述與否存在缺點(diǎn)，有缺點(diǎn)請指正?！纠}15·簡答題】

B公司是一家上市公司，C公司是B公司的大股東之一，B公司總經(jīng)理同時(shí)兼任C公司董事。C公司規(guī)定B公司提供500萬元的擔(dān)保。該業(yè)務(wù)部分內(nèi)容以下：

（1）B公司總經(jīng)理認(rèn)為C公司風(fēng)險(xiǎn)較小，因此簽字同意，并上報(bào)董事會同意。

（2）B公司董事會規(guī)定C公司以房地產(chǎn)和土地使用權(quán)作為反擔(dān)保，C公司同意了B公司的規(guī)定，雙方就此達(dá)成一致意見。

（3）雙方達(dá)成擔(dān)保意向后，由擔(dān)保經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)擬定和審核擔(dān)保合同。

（4）B公司在擔(dān)保合同中明確規(guī)定C公司定時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)告與有關(guān)資料，并及時(shí)報(bào)告擔(dān)保事項(xiàng)的實(shí)施狀況。

（5）B公司指定內(nèi)審部門定時(shí)監(jiān)測被擔(dān)保人的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況，對被擔(dān)保人進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督。

（6）由于房地產(chǎn)市場低迷，作為抵押物擔(dān)保的房地產(chǎn)的價(jià)格下跌了50%，并且C公司經(jīng)營狀況惡化，資金周轉(zhuǎn)困難，但B公司擔(dān)保經(jīng)辦部門并未及時(shí)發(fā)現(xiàn)，也未及時(shí)管理?！疽?guī)定】

根據(jù)《公司內(nèi)部控制應(yīng)用指導(dǎo)第12號——擔(dān)保業(yè)務(wù)》，指出B公司在上述擔(dān)保業(yè)務(wù)開展過程中與否存在局限性之處，如果存在局限性之處，簡要闡明理由。公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)解說第17號---內(nèi)部信息傳遞16、（本小題8分。）據(jù)說歷史上某部隊(duì)一次命令傳遞的過程是這樣的：

——少校對值班軍官：今晚8點(diǎn)左右，哈雷彗星將可能在這個(gè)地區(qū)看見，這種彗星每隔76年才干看見

一次。命令全部士兵穿野戰(zhàn)服在操場上集合，我將向他們解釋這一罕見的現(xiàn)象。如果下雨，就在禮堂

集合，我會為他們放一部有關(guān)彗星的影片。

——值班軍官對上尉：根據(jù)少校的命令，今晚8點(diǎn)，76年出現(xiàn)一次的哈雷彗星將在操場上空出現(xiàn)。如果

下雨，就讓士兵穿著野戰(zhàn)服列隊(duì)前往禮堂，這一罕見現(xiàn)象將在那里出現(xiàn)。

——上尉對中尉：根據(jù)少校的命令，今晚8點(diǎn)，不凡的哈雷彗星將身穿野戰(zhàn)服在禮堂出現(xiàn)。如果操場上

有雨，少校將下達(dá)另一種命令，這種命令每隔76年才出現(xiàn)一次。

——中尉對上士：今晚8點(diǎn)，少校將帶著哈雷彗星在禮堂出現(xiàn)，這是每隔76年才有的事。如果下雨，少

校將命令彗星穿上野戰(zhàn)服到操場上去。

——上士對士兵：在今晚8點(diǎn)下雨的時(shí)候，出名的76歲的哈雷將軍將在少校的陪伴下，身著野戰(zhàn)服，開著他那“彗星”牌汽車，通過操場前往禮堂。

通過5次傳遞，少校的命令已經(jīng)變得面目全非，資訊失真率達(dá)成90%以上。<1>

、題目中的小故事反映了公司內(nèi)部控制中的哪個(gè)要素存在問題，并指出其它幾個(gè)內(nèi)部控制要素。<2>

、哈雷彗星與將軍的這個(gè)小故事反映的是公司內(nèi)部控制應(yīng)用指導(dǎo)中的哪個(gè)指導(dǎo)，公司需要關(guān)注的重要風(fēng)險(xiǎn)有哪些？公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)解說第18號---信息系統(tǒng)17．，已從某大型超市一分店辭職的方某、陳某和當(dāng)時(shí)在該店任咨詢員的于某合謀，運(yùn)用非法程序截留超市營業(yè)款。此后一年多時(shí)間里，由方某設(shè)計(jì)并定時(shí)修改非法程序，運(yùn)用其別人擔(dān)任超市咨詢員、收銀員的工作便利，將方某設(shè)計(jì)的非法應(yīng)用程序安裝傳送到該超市其它數(shù)個(gè)分店的收銀系統(tǒng)，并從社會上物色和招聘人員，進(jìn)行面試和犯罪技能培訓(xùn)，然后將“自己人”安插到超市收銀員等崗位，先后侵吞營業(yè)款近400萬元。上述贓款由收銀員上交后，再按比例分成，涉案人員各得贓款千元至數(shù)十萬元不等。眾所周知，正由于有了功效強(qiáng)大的信息系統(tǒng)——POS系統(tǒng)，零售業(yè)才有了脫胎換骨的變化。然而，信息技術(shù)是一把雙刃劍，隨著公司信息系統(tǒng)的應(yīng)用和會計(jì)信息系統(tǒng)的普及，信息技術(shù)協(xié)助公司改善了經(jīng)營管理，加強(qiáng)了會計(jì)的反映和監(jiān)控職能，整體提高了公司的營運(yùn)效率和信息質(zhì)量水平，這些都顯現(xiàn)出了信息技術(shù)的有利一面。但與此同時(shí)，惡意的數(shù)據(jù)竊取、計(jì)算機(jī)舞弊、病毒侵襲、黑客的肆意妄為、非法的程序變更現(xiàn)象屢見不鮮，這又折射出了信息技術(shù)不利的一面。①規(guī)定：（1）該大型超市收銀舞弊案之因此會發(fā)生的重要因素是什么?（2）針對這種舞弊案，應(yīng)當(dāng)如何加強(qiáng)超市內(nèi)部控制，特別是POS系統(tǒng)的內(nèi)部控制功效?18、（本小題8分。）某商業(yè)銀行進(jìn)行信用卡客戶信息管理的信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)開發(fā)，考慮到成本效益問題，該銀行決定采用業(yè)務(wù)外包的方式進(jìn)行此項(xiàng)業(yè)務(wù)的開發(fā)。

在開發(fā)過程中，銀行派出了一名信用卡管理部門的工作人員王某同外包商一起進(jìn)行該項(xiàng)開發(fā)工作，王某為外包商提供有關(guān)銀行需求的具體信息，同時(shí)也參加信息系統(tǒng)開發(fā)的程序設(shè)計(jì)工作。雙方溝通融洽，合作順利，在合約規(guī)定的時(shí)間內(nèi)較好地完畢了該項(xiàng)工作。

開發(fā)完畢的信息系統(tǒng)交由銀行進(jìn)行系統(tǒng)的初始化錄入工作，由于王某參加了系統(tǒng)開發(fā)，對該系統(tǒng)比較理解，銀行決定仍由他主持參加該系統(tǒng)的初始化工作。在錄入過程中，王某運(yùn)用自己對系統(tǒng)程序的掌握，在信用卡透支限額掃描、超額鎖卡等信息錄入中篡改了程序，使系統(tǒng)掃描跳過了對自己信用卡的檢測，使自己的信用卡不會因透支限額限制而停止使用。此后，王某的信用卡便成了沒有任何透支限額的“至尊卡”。但是一年多后來，由于一次偶發(fā)的停電事故，銀行不得不對信用卡透支額度做人工掃描，這時(shí)才發(fā)現(xiàn)王某的信用卡已存在巨額透支，并且仍能夠正常使用，而系統(tǒng)卻從未檢測到。通過有關(guān)部門的調(diào)查取證，最后對王某進(jìn)行了對應(yīng)處分，銀行也修護(hù)了信用卡信息系統(tǒng)。<1>

、根據(jù)《公司內(nèi)部控制應(yīng)用指導(dǎo)第13號——業(yè)務(wù)外包》，承包方最少應(yīng)當(dāng)含有哪些條件。<2>

、根據(jù)材料，簡要分析該銀行在信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)方面存在哪些問題，并提出應(yīng)對方法。內(nèi)部控制評價(jià)指導(dǎo)19．ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師和B注冊會計(jì)師接受委派，對Y集團(tuán)股份有限公司（下列簡稱Y公司）12月31日與會計(jì)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核。Y公司采用手工記賬。A注冊會計(jì)師和B注冊會計(jì)師于11月12日至18日對Y公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行理解和測試，并在有關(guān)審核工作底稿中統(tǒng)計(jì)了理解、評價(jià)和測試的事項(xiàng)，摘錄以下：（1）Y公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計(jì)部會計(jì)乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。（2）會計(jì)人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運(yùn)憑證和對應(yīng)的經(jīng)同意的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)同意的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。（3）Y公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)同意后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)同意的請購單發(fā)出訂購單。貨品運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的規(guī)定驗(yàn)收貨品并編制一式多聯(lián)的未持續(xù)編號的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨品，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨品移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)同意后，月末交會計(jì)部；一聯(lián)交會計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保存并登記材料明細(xì)賬。會計(jì)部只根據(jù)附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。（4）會計(jì)部審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。Y公司授權(quán)會計(jì)部的經(jīng)理訂立支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計(jì)人員丁負(fù)責(zé)；但保存了支票印章。丁根據(jù)已適宜同意的憑單，在擬定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后訂立支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。（5）Y公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，直接對董事長負(fù)責(zé)。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。（6）Y公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送業(yè)務(wù)等票據(jù)，并登記銀行存款日志賬。月底銀行出納員獲得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（7）Y公司員工根據(jù)公司的同意手續(xù)報(bào)銷，會計(jì)部門對報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。規(guī)定：根據(jù)上述狀況，假定未描述的其它內(nèi)部控制不存在缺點(diǎn)，請指出Y公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和運(yùn)行方面的缺點(diǎn)，并提出改善建議。20、（本小題8分。）S公司是一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。，S公司根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合公布的《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指導(dǎo)，結(jié)合本身經(jīng)營管理實(shí)際，制訂了《公司內(nèi)部控制手冊》（下列簡稱《手冊》），自1月1日起實(shí)施。為了檢查實(shí)施效果，S公司于7月成立內(nèi)部控制評價(jià)工作組，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行狀況進(jìn)行檢查評價(jià)。內(nèi)部控制評價(jià)工作組接受審計(jì)委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業(yè)務(wù)骨干構(gòu)成。

有關(guān)控制活動，內(nèi)部控制評價(jià)工作組對公司業(yè)務(wù)層面的控制活動進(jìn)行了全方面測試，發(fā)現(xiàn)《手冊》中有關(guān)資金投放、資金籌集、物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)可能存在缺點(diǎn)，有關(guān)資料以下：

①資金投放環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報(bào)經(jīng)總會計(jì)師同意，投資部門能夠從事一定額度的投資，但大額期權(quán)期貨交易，必須報(bào)經(jīng)總經(jīng)理同意。

②資金籌集環(huán)節(jié)。為減少資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，《手冊》規(guī)定，總會計(jì)師在無法正常推行職權(quán)的狀況下，應(yīng)當(dāng)授予其副職在緊急狀況下進(jìn)行直接籌資的一切權(quán)限。

③物資采購環(huán)節(jié)?！妒謨浴芬?guī)定，當(dāng)庫存水平較低時(shí)，授權(quán)采購部門直接購置。

④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。為應(yīng)對突發(fā)事件造成的財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，《手冊》規(guī)定，公司采用投保方式對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保全，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)全權(quán)委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)開展，公司不再另行制訂有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制規(guī)定。

⑤商品銷售環(huán)節(jié)。為提高經(jīng)營效率和縮短貨款回收周期，《手冊》規(guī)定，指定商品的銷售人員能夠直接受取貨款，公司審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定時(shí)或不定時(shí)派出監(jiān)督人員對該崗位的運(yùn)行狀況和有關(guān)文檔統(tǒng)計(jì)進(jìn)行核查。<1>

簡述公司內(nèi)部控制評價(jià)的普通程序；<2>

根據(jù)《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指導(dǎo)的規(guī)定，逐項(xiàng)判斷資料中各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與否有效，并逐項(xiàng)闡明理由?！纠}21·綜合題】

甲公司是一家制造行業(yè)的上市公司，尚未采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行事務(wù)管理和記賬。按照上級主管部門的規(guī)定，決定開展一次內(nèi)部控制有效性自我評價(jià)。評價(jià)工作底稿中的部分統(tǒng)計(jì)摘錄以下：

（1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交存銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計(jì)部會計(jì)人員A登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。

（2）會計(jì)人員B負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運(yùn)憑證和對應(yīng)的經(jīng)同意的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)同意的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。（3）甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)同意后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)同意的請購單發(fā)出訂購單。貨品運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的規(guī)定驗(yàn)收貨品，并編制一式多聯(lián)的未持續(xù)編號的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨品，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨品移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)同意后，月末交會計(jì)部；一聯(lián)交會計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保存并登記材料明細(xì)賬。會計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。

（4）會計(jì)部審核付款憑單后，支付采購款項(xiàng)。甲公司授權(quán)會計(jì)部的經(jīng)理訂立支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計(jì)人員C負(fù)責(zé)，但保存了支票印章。C根據(jù)已適宜同意的憑單，在擬定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后訂立支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，檢查人員未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。（5）計(jì)劃部根據(jù)同意，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)告知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)告知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其它兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后送會計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。

（6）甲公司股東大會同意董事會的投資權(quán)限為1億元下列。董事會決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元下列的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請，由會計(jì)部審核，總經(jīng)理同意后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理同意，證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項(xiàng)。

證券買賣、資金存取的會計(jì)紀(jì)錄由會計(jì)部解決。檢查人員理解和測試投資的內(nèi)部控制后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)合同及補(bǔ)充合同未經(jīng)會計(jì)部或其它部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的同意，會計(jì)部已將8000萬元匯入該戶。證券部解決證券買賣的會計(jì)紀(jì)錄，月底將證券買賣清單交給會計(jì)部，會計(jì)部據(jù)以匯總登記。（7）甲公司控股股東的法定代表人同時(shí)兼任甲公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及有關(guān)決策中未具體載明股東大會、董事會、總經(jīng)理的融資權(quán)限和同意程序。經(jīng)理解，根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。

（8）甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對董事長負(fù)責(zé)。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。D和E注冊會計(jì)師獲取了全部的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告指出了內(nèi)控存在的缺點(diǎn)和改善建議。

（9）甲公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日志賬。月底銀行出納員獲得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

（10）員工根據(jù)公司的同意手續(xù)報(bào)銷，會計(jì)部對報(bào)銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。【規(guī)定】

根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其它內(nèi)容不存在內(nèi)部控制缺點(diǎn)，請指出甲公司內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺點(diǎn)，并提出改善建議。綜合案例案例分析題22甲公司系境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，其A股在上海證券交易所上市。根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合公布的《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊》，甲公司應(yīng)于起實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)制度。鑒于我司在5月《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》公布后就已經(jīng)著手建立、完善本身內(nèi)部控制體系并獲得了較好效果，甲公司決定從開始提前實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)制度，并由審計(jì)部牽頭擬訂內(nèi)部控制評價(jià)方案。該方案摘要以下：（一）有關(guān)內(nèi)部控制評價(jià)的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工董事會及其審計(jì)委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價(jià)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)，并對我司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)，審計(jì)部具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)工作，擬定評價(jià)計(jì)劃、構(gòu)成評價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場評價(jià)、審定內(nèi)部控制重大缺點(diǎn)、草擬內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，及時(shí)向董事會、監(jiān)事會或經(jīng)理層報(bào)告。其它有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。（二）有關(guān)內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容和辦法內(nèi)部控制評價(jià)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評定、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開。鑒于我司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)有關(guān)內(nèi)容不再納入公司層面評價(jià)范疇。同時(shí)，本著重要性原則，在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評價(jià)時(shí)，重要評價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。在內(nèi)部控制評價(jià)中，能夠采用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專項(xiàng)討論、穿行性測試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等辦法?？紤]到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大，為了減輕評價(jià)工作對正常經(jīng)營活動的影響，在本次內(nèi)部控制評價(jià)中，僅采用調(diào)查問卷和專項(xiàng)討論法實(shí)施測試和評價(jià)。（三）有關(guān)實(shí)施現(xiàn)場評價(jià)評價(jià)工作組應(yīng)與被評價(jià)單位進(jìn)行充足溝通，理解被評價(jià)單位的基本狀況，合理調(diào)節(jié)已擬定的評價(jià)范疇、檢查重點(diǎn)和抽樣數(shù)量。評價(jià)人員要根據(jù)《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)》和《公司內(nèi)部控制手冊》實(shí)施現(xiàn)場檢查測試，按規(guī)定填寫評價(jià)工作底稿，統(tǒng)計(jì)測試過程及成果，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺點(diǎn)進(jìn)行初步認(rèn)定?，F(xiàn)場評價(jià)結(jié)束后，評價(jià)工作組匯總評價(jià)人員的工作底稿，形成現(xiàn)場評價(jià)報(bào)告?，F(xiàn)場評價(jià)報(bào)告無需和被評價(jià)單位溝通，只需評價(jià)工作組負(fù)責(zé)人審核、簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部。審計(jì)部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺點(diǎn)認(rèn)定匯總表，對內(nèi)部控制缺點(diǎn)進(jìn)行綜合分析和全方面復(fù)核。（四）有關(guān)內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告審計(jì)部在完畢現(xiàn)場評價(jià)和缺點(diǎn)匯總、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。評價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)涉及：董事會對內(nèi)部控制報(bào)告真實(shí)性的聲明、內(nèi)部控制評價(jià)工作的總體概括、內(nèi)部控制評價(jià)的根據(jù)、內(nèi)部控制評價(jià)的范疇、內(nèi)部控制評價(jià)的程序和辦法、內(nèi)部控制缺點(diǎn)及其認(rèn)定狀況、內(nèi)部控制缺點(diǎn)的整治狀況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對于重大缺點(diǎn)及其整治狀況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對外披露。內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告董事會審核后對外披露。（五）有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)聘任某含有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會計(jì)師事務(wù)所對我司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。鑒于我司在5月《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》公布后就已建立內(nèi)部控制體系并獲得較好效果，內(nèi)部控制審計(jì)自起，重點(diǎn)審計(jì)我司內(nèi)部控制評價(jià)的范疇、內(nèi)容、程序和辦法等，并出含有關(guān)審計(jì)意見。規(guī)定：根據(jù)《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《公司內(nèi)部控制配套指導(dǎo)》，逐項(xiàng)判斷甲公司內(nèi)部控制評價(jià)方案中的（一）至（五）項(xiàng)內(nèi)容與否存在不當(dāng)之處；存在不當(dāng)之處的，請逐項(xiàng)指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)簡要闡明理由。案例分析題23錦江公司是生產(chǎn)經(jīng)營電子產(chǎn)品的大型工業(yè)公司，為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘任甲會計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時(shí)對公司銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、存貨業(yè)務(wù)、資金活動方面的有關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)進(jìn)行評價(jià)，并對其健全性和有效性進(jìn)行檢查與評價(jià)。檢查中發(fā)現(xiàn)下列問題：

1.銷售業(yè)務(wù)控制

（1）接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職工根據(jù)訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門乙職工，乙職工在職權(quán)范疇內(nèi)進(jìn)行審批，如果超出職權(quán)范疇內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給銷售部門經(jīng)理進(jìn)行審批。

（2）丙職工在核對商品裝運(yùn)憑證和對應(yīng)的經(jīng)同意的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)同意的商品價(jià)目表填寫銷售發(fā)票的單價(jià)，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量；銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門丁職工據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的總賬和明細(xì)賬。

（3）開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先持續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會計(jì)部門。會計(jì)部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計(jì)部門定時(shí)向顧客催收款項(xiàng)并寄送對賬單，對顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。

（4）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完畢，該系統(tǒng)由獨(dú)立的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會計(jì)部門有關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入全部與應(yīng)收賬款交易有關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)改正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。

2.采購業(yè)務(wù)控制

（1）采購部收到經(jīng)同意的請購單后，由其職工戊進(jìn)行詢價(jià)并擬定供應(yīng)商，再由其職工庚負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先持續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。

（2）驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單上的規(guī)定對所采購的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完畢驗(yàn)收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并將已編制好預(yù)先持續(xù)編號的驗(yàn)收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。對于驗(yàn)收過程中發(fā)生的異常狀況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門或人員應(yīng)在驗(yàn)收完畢后及時(shí)告知有關(guān)部門，并作出解決。

（3）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購單，并編制預(yù)先持續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員同意后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。

（4）應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)擬定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財(cái)務(wù)出納人員W。出納人員W據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日志賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計(jì)主管審核。

3.存貨控制

（1）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單能夠一料一單，也能夠多料一單，普通需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記倉庫原材料明細(xì)賬。

（2）公司的輔助財(cái)務(wù)用量較少，因此領(lǐng)用輔助材料時(shí)沒有規(guī)定使用領(lǐng)料單，各車間經(jīng)常有輔助財(cái)務(wù)的剩余，這些材料由車間自行保管無需告知倉庫。

（3）由于公司存貨中存在單位價(jià)值較大的生產(chǎn)用核心備件，因此特別規(guī)定，對于該備件的保管由倉庫保管人員Y專門負(fù)責(zé)，備件的調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，備件的轉(zhuǎn)移由備件使用車間的Z組長負(fù)責(zé)。

（4）公司每兩年對全部存貨盤點(diǎn)一次，編制盤點(diǎn)表。會計(jì)部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報(bào)告差別狀況及形成因素，并在經(jīng)同意后進(jìn)行對應(yīng)解決。

4.資金活動控制

（1）為加強(qiáng)貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)施分級管理方法：單筆付款金額在10萬元下列的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬元以上、50萬元下列的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。

（2）為了確保庫存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符，每月末定時(shí)進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明因素，做出解決。

（3）對于銀行預(yù)留印鑒的管理：財(cái)務(wù)專用章由財(cái)務(wù)主管保管，個(gè)人名章應(yīng)由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財(cái)務(wù)主管代為保管。

（4）為了提高工作和把握投資機(jī)會公司重大投資項(xiàng)目和資金調(diào)度等統(tǒng)一由總經(jīng)理審批。

規(guī)定：從內(nèi)部控制角度，分析、判斷并指出以上內(nèi)部控制中存在哪些單薄環(huán)節(jié)？并闡明理由。

案例分析題24A股份有限公司（下列簡稱A公司）重要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以A公司倉庫為交貨地點(diǎn)。A公司重要采用手工會計(jì)系統(tǒng)。ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)A公司會計(jì)報(bào)表，C和D注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)于10月25日至11月10日對A公司的購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行理解、測試與評價(jià)。資料：通過對A公司內(nèi)部控制的理解C和D注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中統(tǒng)計(jì)了所理解的和購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)有關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄以下：（1）對需要購置的已經(jīng)列入存貨清單的基礎(chǔ)上由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的基礎(chǔ)上由有關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字同意。（2）采購部收到經(jīng)同意的請購單后，由其職工E進(jìn)行詢價(jià)并擬定供應(yīng)商，再由其職工F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先持續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。（3）驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單上的規(guī)定對所采購的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完畢驗(yàn)收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先持續(xù)編號的驗(yàn)收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。（4）應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購單，并編制預(yù)先持續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員同意后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會計(jì)部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計(jì)部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。（5）應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)擬定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財(cái)務(wù)出納人員J。出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日志賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計(jì)主管審核。（6）生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)計(jì)劃部門簽發(fā)的預(yù)先持續(xù)編號的生產(chǎn)告知單后，向倉庫提交經(jīng)同意的預(yù)先持續(xù)編號的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會計(jì)部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。生產(chǎn)部門竣工的產(chǎn)成品通過檢查員驗(yàn)收后交倉庫查點(diǎn)入庫。倉庫人員編制預(yù)先持續(xù)編號的一式三聯(lián)產(chǎn)成品入庫單，其中兩聯(lián)及時(shí)分送生產(chǎn)部門和會計(jì)部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。（7）會計(jì)部門的成本會計(jì)K根據(jù)收到的生產(chǎn)告知單、領(lǐng)料單、工時(shí)統(tǒng)計(jì)和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分派表，以及竣工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分派表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記有關(guān)賬簿。（8）根據(jù)同意的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先持續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員同意后，全部銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運(yùn)部門的授權(quán)根據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運(yùn)部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運(yùn)，并編制一式四聯(lián)預(yù)先持續(xù)編號的發(fā)運(yùn)單，其中三聯(lián)及時(shí)分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運(yùn)部門。（9）開具賬單部門在收到發(fā)運(yùn)單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先持續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運(yùn)單和銷售單及時(shí)送交會計(jì)部門。會計(jì)部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計(jì)部門定時(shí)向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進(jìn)行專門追查。（10）公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計(jì)算機(jī)系統(tǒng)”完畢，該系統(tǒng)由的信息部門負(fù)責(zé)維護(hù)管理。會計(jì)部門有關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入全部與應(yīng)收賬款交易有關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時(shí)改正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。（11）公司每六個(gè)月對全部存貨盤點(diǎn)一次，編制盤點(diǎn)表。會計(jì)部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報(bào)告差別狀況及形成因素，并在經(jīng)同意后進(jìn)行對應(yīng)解決。（12）內(nèi)部審計(jì)部門直接向公司專職負(fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)人員定時(shí)和不定時(shí)地對公司日常業(yè)務(wù)的解決和統(tǒng)計(jì)進(jìn)行審計(jì)。規(guī)定：針對資料1第（1）至第（12）項(xiàng)，假定不考慮其它，請逐項(xiàng)判斷A公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計(jì)上與否存在缺點(diǎn)。如果存在缺點(diǎn)，請分別予以指出，并簡要闡明理由，提出改善建議。案例分析題25C公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行狀況以下，試分析其缺點(diǎn)，并提出改善建議。（1）銷售與收款產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計(jì)人員A登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。（2）購貨與付款材料采購需要經(jīng)授權(quán)同意后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)同意的請購單發(fā)出訂購單。貨品運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購單的規(guī)定驗(yàn)收貨品，并編制一式多聯(lián)的未持續(xù)編號的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨品，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨品移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)同意后，月末交會計(jì)部審核，支付采購款項(xiàng)；一聯(lián)交會計(jì)部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保存并登記材料明細(xì)賬。會計(jì)部根據(jù)只附驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。（3）對外投資股東大會同意董事會的投資權(quán)限為1億元下列，董事會決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實(shí)施?？偨?jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元下列的股票買賣。公司劃入營業(yè)部的款項(xiàng)由證券部申請，由會計(jì)部審核，總經(jīng)理同意后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的賬戶。經(jīng)總經(jīng)理同意，證券部直接從營業(yè)部賬戶支取款項(xiàng)。證券買賣、存取的會計(jì)統(tǒng)計(jì)由會計(jì)部解決。證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)合同及補(bǔ)充合同未經(jīng)會計(jì)部或其它部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的同意，會計(jì)部已將8千萬元匯入該戶。證券部解決證券買賣的會計(jì)統(tǒng)計(jì)，月底將證券買賣清單交給會計(jì)部，會計(jì)部據(jù)以匯總登記。（4）對外籌資控股股東的法定代表人同時(shí)兼任我司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及有關(guān)決策中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和同意程序。經(jīng)理解，公司由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)融資，當(dāng)年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。（5）貨幣安排專門的現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日志賬。月底，銀行出納員獲得銀行對賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。案例分析題26甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。，甲公司根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合公布的《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指導(dǎo)，結(jié)合本身經(jīng)營管理實(shí)際，制訂了《公司內(nèi)部控制手冊》（下列簡稱《手冊》），自1月1日起實(shí)施。為了檢查實(shí)施效果，甲公司于7月成立內(nèi)部控制評價(jià)工作組，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行狀況進(jìn)行檢查評價(jià)。內(nèi)部控制評價(jià)工作組接受審計(jì)委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業(yè)務(wù)骨干構(gòu)成。9月，甲公司審計(jì)委員會召集公司內(nèi)部有關(guān)部門對檢查狀況進(jìn)行討論，要點(diǎn)以下：（1）有關(guān)內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制評價(jià)工作組在對內(nèi)部環(huán)境要素進(jìn)行測試時(shí)，發(fā)現(xiàn)缺少足夠的證據(jù)闡明公司文化建設(shè)和實(shí)施獲得較好實(shí)效，人事部門負(fù)責(zé)人表達(dá)，公司領(lǐng)導(dǎo)對公司文化建設(shè)的重視是無形的，難以量化，且人事部門已制訂并計(jì)劃宣傳貫徹《員工行為守則》，能夠闡明公司文化建設(shè)和實(shí)施有效。（2）有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評定，甲公司于1月支付萬元，成為倫敦奧運(yùn)會的贊助商；于7月支付500萬元，捐助西北某受災(zāi)地區(qū)。內(nèi)部控制評價(jià)工作組在對公司風(fēng)險(xiǎn)評定機(jī)制進(jìn)行評價(jià)時(shí)，發(fā)現(xiàn)上述事項(xiàng)均未推行對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評定程序，建議予以整治。風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人表達(dá)，贊助倫敦奧運(yùn)會對提高公司形象有利而無害，不存在風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人認(rèn)為，對外捐助屬于推行社會責(zé)任，不需要評定風(fēng)險(xiǎn)。（3）有關(guān)控制活動，內(nèi)部控制評價(jià)工作組對公司業(yè)務(wù)層面的控制活動進(jìn)行了全方面測試，發(fā)現(xiàn)《手冊》中有關(guān)資金投放、資金籌集、物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)可能存在缺點(diǎn)，有關(guān)資料以下：①資金投放環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報(bào)經(jīng)總會計(jì)師同意，投資部門能夠從事一定額度的投資，但大額期權(quán)期貨交易，必須報(bào)經(jīng)總經(jīng)理同意。②資金籌集環(huán)節(jié)。為減少資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，《手冊》規(guī)定，總會計(jì)師在無法正常推行職權(quán)的狀況下，應(yīng)當(dāng)授予其副職在緊急狀況下進(jìn)行直接籌資的一切權(quán)限。③物資采購環(huán)節(jié)?！妒謨浴芬?guī)定，當(dāng)庫存水平較低時(shí)，授權(quán)采購部門直接購置。④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。為應(yīng)對突發(fā)事件造成的財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，《手冊》規(guī)定，公司采用投保方式對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保全，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)全權(quán)委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)開展，公司不再另行制訂有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制規(guī)定。⑤商品銷售環(huán)節(jié)。為提高經(jīng)營效率和縮短貨款回收周期，《手冊》規(guī)定，指定商品的銷售人員能夠直接受取貨款，公司審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定時(shí)或不定時(shí)派出監(jiān)督人員對該崗位的運(yùn)行狀況和有關(guān)文檔統(tǒng)計(jì)進(jìn)行核查。（4）有關(guān)信息與溝通，內(nèi)部控制評價(jià)工作組檢查發(fā)現(xiàn)，全部風(fēng)險(xiǎn)信息均經(jīng)由總經(jīng)理向董事會報(bào)告。建議確認(rèn)為控制缺點(diǎn)并加以整治，風(fēng)險(xiǎn)管理部門負(fù)責(zé)人表達(dá)，風(fēng)險(xiǎn)管理部門對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，符合公司組織構(gòu)造、崗位職責(zé)與授權(quán)分工的規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)定為控制缺點(diǎn)。（5）有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人表達(dá)，年度內(nèi)部控制評價(jià)工作組是由公司各部門抽調(diào)人員構(gòu)成的臨時(shí)工作團(tuán)體，缺少獨(dú)立性，建議由內(nèi)部審計(jì)部門承當(dāng)對應(yīng)的職責(zé)。內(nèi)部控制評價(jià)工作組負(fù)責(zé)人認(rèn)為，工作構(gòu)組員均接受過專業(yè)培訓(xùn)，接受審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)，有足夠的專業(yè)勝任能力和權(quán)威性來承當(dāng)內(nèi)部控制評價(jià)工作，而審計(jì)部門人手少、力量弱，現(xiàn)階段無法有效承當(dāng)年度評價(jià)職責(zé)。規(guī)定：1.根據(jù)資料（1）（2）（4）（5），針對內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評定、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素評價(jià)過程中的多個(gè)意見分歧，如果你是公司審計(jì)委員會主席，逐項(xiàng)闡明與否贊同內(nèi)部控制評價(jià)工作組的意見，并逐項(xiàng)闡明理由。2.根據(jù)《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指導(dǎo)的規(guī)定，逐項(xiàng)判斷資料（3）中各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與否有效，并逐項(xiàng)闡明理由。27．（本小題8分）黃河股份有限公司（下列簡稱黃河公司）（股票代碼888888）非常重視公司內(nèi)部控制建設(shè)，長江會計(jì)師事務(wù)所已接受委托對黃河公司的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。按照注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則第3101號的規(guī)定，長江會計(jì)師事務(wù)所必須對黃河公司的內(nèi)部控制進(jìn)行理解、測試和評價(jià)后才干出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。下列是注冊會計(jì)師通過檢查黃河公司內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊、組織構(gòu)造圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述和權(quán)限指導(dǎo)等內(nèi)部資料并結(jié)合詢問、觀察和穿行測試收集的部分內(nèi)部控制資料。

資料一：注冊會計(jì)師從黃河公司董事會統(tǒng)計(jì)中發(fā)現(xiàn)下列陳說：

（1）內(nèi)部控制建設(shè)有助于及時(shí)識別和防備風(fēng)險(xiǎn)以確保公司戰(zhàn)略目的的實(shí)現(xiàn)；

（2）如果公司建立了健全的內(nèi)部控制和有效按照內(nèi)部控制執(zhí)行就能夠消除員工舞弊，這一點(diǎn)對公司的可持續(xù)發(fā)展十分重要；

（3）公司建立的內(nèi)部控制應(yīng)含有客觀性和嚴(yán)肅性，不能更改。

資料二：黃河公司監(jiān)事會強(qiáng)調(diào)指出，內(nèi)部控制的實(shí)施不是某一種領(lǐng)導(dǎo)的事情，也不是某一種員工的事情，是全公司每一種員工的事情，涉及董事會、各級管理層和全部的員工都有責(zé)任，人人有責(zé)任。

資料三：黃河公司對審計(jì)委員會的內(nèi)部控制職責(zé)描述統(tǒng)計(jì)以下：

（1）審核公司