會(huì)計(jì)學(xué)-負(fù)債完整版

負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債及非流動(dòng)負(fù)債的概念和分類

一、流動(dòng)負(fù)債

（一）流動(dòng)負(fù)債的概念（二）流動(dòng)負(fù)債的分類（三）流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)（一）流動(dòng)負(fù)債的概念流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。

流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)1、償還期限較短。2、舉債目的是滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，數(shù)額較小，周轉(zhuǎn)較快。3、到期一般須以流動(dòng)資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新債來清償

（二）流動(dòng)負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債一般可根據(jù)其金額確定性程度的大小劃分為以下三類：

1.應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債。

2.應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債。

3.應(yīng)付金額應(yīng)予估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，也稱或有負(fù)債。

（三）流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)

從理論上說，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，在其發(fā)生時(shí)按照未來應(yīng)償付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)入賬。但是，由于流動(dòng)負(fù)債涉及的期間一般較短（通常少于1年），其到期價(jià)值與現(xiàn)值往往差別不大，實(shí)務(wù)中，各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬。二、非流動(dòng)負(fù)債

（一）非流動(dòng)負(fù)債的概念（二）非流動(dòng)負(fù)債的分類（三）非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)（一）非流動(dòng)負(fù)債的概念非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。非流動(dòng)負(fù)債是企業(yè)籌集（融通）資金的一種重要方式。非流動(dòng)負(fù)債除具有負(fù)債的共同特征外，與流動(dòng)負(fù)債相比，一般還具有債務(wù)金額大，償還期限長(zhǎng)，可以分期償還等特點(diǎn)。（二）非流動(dòng)負(fù)債的分類我國(guó)企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債主要包括：向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的長(zhǎng)期借款發(fā)行的公司債券即應(yīng)付債券應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款（三）非流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)由于非流動(dòng)負(fù)債涉及的期間一般較長(zhǎng)（通常大于1年），其到期價(jià)值與現(xiàn)值往往差別較大，應(yīng)當(dāng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，在其發(fā)生時(shí)按照未來應(yīng)償付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)入賬。第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債的核算一、短期借款二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債三、應(yīng)付票據(jù)四、應(yīng)付賬款五、預(yù)收賬款與其他應(yīng)付款

六、應(yīng)交稅費(fèi)

七、職工薪酬

八、應(yīng)付股利九、或有負(fù)債一、短期借款

注意：利息支出的處理1、定義：指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年（含1年）的各種借款。2、計(jì)價(jià)：按取得借款實(shí)際金額入賬3、核算內(nèi)容：（1）取得借款的處理（2）借款利息的處理（3）歸還借款的處理4、設(shè)置帳戶：“短期借款”，屬于負(fù)債類賬戶一、短期借款（續(xù)）5、賬務(wù)處理：取得借款：借：銀行存款貸：短期借款利息的處理：（1）金額不大借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（2）金額較大按月預(yù)提：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息支付時(shí)：借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款到期歸還：借：短期借款貸：銀行存款例8-1

二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債概述（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的確認(rèn)（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的計(jì)量（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括：交易性金融負(fù)債直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的確認(rèn)1．金融負(fù)債確認(rèn)條件企業(yè)成為金融工具合同的一方并承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)金融負(fù)債。根據(jù)此確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)將衍生工具合同形成的義務(wù)，確認(rèn)為金融負(fù)債。2．金融負(fù)債的終止確認(rèn)金融負(fù)債終止確認(rèn)，是指將金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的計(jì)量1．金融負(fù)債的初始計(jì)量對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2．金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量三、應(yīng)付票據(jù)注意：

在我國(guó)只適用于商業(yè)匯票結(jié)算方式（一）應(yīng)付票據(jù)的概念（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理（一）應(yīng)付票據(jù)的概念應(yīng)付票據(jù)是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的書面證明。（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理

核算內(nèi)容：（1）簽發(fā)或承兌商業(yè)匯票（2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)（3）計(jì)提票據(jù)利息（4）到期支付票款例8-2

，例8-3

，例8-4

四、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的概念（二）應(yīng)付賬款入賬時(shí)間和入賬金額的確定（三）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理（一）應(yīng)付賬款的概念注意：應(yīng)付賬款的入賬金額應(yīng)付賬款指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。（二）應(yīng)付賬款入賬時(shí)間和入賬金額的確定

從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)以所購(gòu)買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。在實(shí)際工作中，應(yīng)區(qū)別兩種情況分別進(jìn)行處理：一是在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，如果物資驗(yàn)收入庫(kù)后仍未付款的，則按發(fā)票賬單登記入賬。（二）應(yīng)付賬款入賬時(shí)間和入賬金額的確定（續(xù)）二是在物資和發(fā)票賬單不同時(shí)到達(dá)的情況下，要區(qū)分兩種情況：在發(fā)票賬單已到，物資尚未到達(dá)的情況下，應(yīng)當(dāng)直接根據(jù)發(fā)票賬單支付物資價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)，記入有關(guān)物資的成本和“應(yīng)付賬款”賬戶（未能及時(shí)支付貨款時(shí)）；在物資已到，發(fā)票賬單未到的情況下，在月份終了，需要按照所購(gòu)物資和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬，待下月初再用紅字予以沖回。（三）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理

賬戶設(shè)置：“應(yīng)付賬款”屬于負(fù)債類賬戶。按供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算賬務(wù)處理：（1）發(fā)生應(yīng)付而未支付的款項(xiàng)借：材料采購(gòu)（庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本等）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（2）支付應(yīng)付款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（二）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理（續(xù)）賬務(wù)處理（續(xù)）：（3）以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)（4）無法支付的應(yīng)付款借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入五、預(yù)收賬款與其他應(yīng)付款

（一）預(yù)收賬款（二）其他應(yīng)付款（一）預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款一般按預(yù)收金額入賬。預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視具體情況而定。如果預(yù)收賬款較多，可以單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目；如果預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。（二）其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金、采用售后回購(gòu)方式融入的資金等賬戶設(shè)置：“其他應(yīng)付款”科目（二）其他應(yīng)付款（續(xù)）企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)付款實(shí)際支付時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款等六、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、保險(xiǎn)保障基金、個(gè)人所得稅等。

注意：印花稅、耕地占用稅、契稅等不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。企業(yè)交納的印花稅于購(gòu)買印花稅票時(shí)，直接借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)計(jì)算交納的耕地占用稅、契稅，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”科目。

（一）應(yīng)交增值稅增值稅的含義增值稅是對(duì)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其貨物或勞務(wù)的增值部分征收的一種稅，是一種價(jià)外稅。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人（一）應(yīng)交增值稅（續(xù)）1.一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅一般納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅(即進(jìn)項(xiàng)稅額)，可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅(即銷項(xiàng)稅額)中抵扣。一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的基本稅率：17%（一）應(yīng)交增值稅（續(xù)）一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)交增值稅額

=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額╳增值稅稅率其中：銷售額為不含增值稅銷售額（一）應(yīng)交增值稅（續(xù)）（1）一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，該科目采用多欄式明細(xì)帳，月末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，月份終了，將本月應(yīng)交未交或多交的增值稅額自“應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。（一）應(yīng)交增值稅（續(xù)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅（一）應(yīng)交增值稅（續(xù)）（1）一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理[例8-5]某企業(yè)購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款200000元，增值稅額為34000元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。假定該企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為500000元(不含應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅)，貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅率為17%，不交納消費(fèi)稅。

（一）應(yīng)交增值稅（續(xù)）

賬務(wù)處理：①購(gòu)入原材料時(shí)：借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

貸：銀行存款234000②當(dāng)期銷售產(chǎn)品時(shí)：銷項(xiàng)稅額=1200000×17%=204000(元)

借：應(yīng)收賬款585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85000（一）應(yīng)交增值稅（續(xù)）

（2）購(gòu)入免稅產(chǎn)品和收購(gòu)廢舊物資等的賬務(wù)處理

[例8-6]某企業(yè)收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為100000元，收購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。該產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買價(jià)的13%計(jì)算確定，該企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算。（一）應(yīng)交增值稅（續(xù)）賬務(wù)處理：

進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×13%=13000(元)

借：原材料87000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13000

貸：銀行存款100000（一）應(yīng)交增值稅（續(xù)）（3）外購(gòu)或銷售貨物支付運(yùn)輸費(fèi)用的賬務(wù)處理其賬務(wù)處理比照上述收購(gòu)免稅產(chǎn)品的賬務(wù)處理。（4）接受實(shí)物投資的賬務(wù)處理企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物時(shí)借：原材料借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額貸：實(shí)收資本或股本貸：資本公積（一）應(yīng)交增值稅（續(xù)）（5）不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理[例8-7]

明光公司購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款600000元，增值稅102000元，已用銀行存款支付。該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)702000

貸：銀行存款702000（一）應(yīng)交增值稅（續(xù)）[例8-8]

明遠(yuǎn)公司購(gòu)入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為17萬元，材料價(jià)款100萬元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付(假如該公司材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算)。材料入庫(kù)后，該公司將該批材料全部用于基建工程項(xiàng)目。（一）應(yīng)交增值稅（續(xù)）該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：材料入庫(kù)時(shí)：借：原材料1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170000

貸：銀行存款1170000基建工程領(lǐng)用材料時(shí)：借：在建工程1170000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)170000

原材料1000000（一）應(yīng)交增值稅（續(xù)）（6）視同銷售的賬務(wù)處理按照規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的物資分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為，應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算交納增值稅。

[例8-9]

（7）實(shí)際交納增值稅的賬務(wù)處理（一）應(yīng)交增值稅（續(xù)）2.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易辦法按照銷售額的6%或4%計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)小規(guī)模納稅企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，應(yīng)采用三欄式賬戶[例8-10]

（二）應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅是我國(guó)對(duì)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國(guó)稅法規(guī)定，消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收方式，其征收方法采取從價(jià)定率和從量定額兩種。從價(jià)定率：應(yīng)交消費(fèi)稅=銷售額╳稅率從量定額：應(yīng)交消費(fèi)稅=單位稅額╳銷售量為了核算企業(yè)應(yīng)交的消費(fèi)稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅（續(xù)）1.企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)分別情況進(jìn)行處理：（1）屬于直接對(duì)外銷售的貨物，按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。[例8-11]宏遠(yuǎn)公司為一般納稅人，于2007年8月銷售摩托車30輛，每輛銷售價(jià)格為12000元（不含增值稅），貨款尚未收到，摩托車每輛成本為6000元。摩托車的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅（續(xù)）[例8-11]的賬務(wù)處理：應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅=12000×30×17%=61200（元)應(yīng)交納的消費(fèi)稅=12000×30×10%=36000（元）借：應(yīng)收賬款421200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）61200

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180000

貸：庫(kù)存商品180000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加36000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅36000（二）應(yīng)交消費(fèi)稅（續(xù)）

（2）企業(yè)以生產(chǎn)的商品作為股權(quán)投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。[例8-12]

宏源公司為一般納稅人，于2007年5月將應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外股權(quán)投資，該批消費(fèi)品成本為100萬元，計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為120萬元，該消費(fèi)品的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%。（二）應(yīng)交消費(fèi)稅（續(xù)）[例8-12]的賬務(wù)處理：應(yīng)交增值稅=1200000×17%=204000（元)應(yīng)交納的消費(fèi)稅=1200000×10%=120000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1524000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅120000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1000000

貸：庫(kù)存商品1000000（二）應(yīng)交消費(fèi)稅（續(xù)）2.委托加工物資的賬務(wù)處理例:某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價(jià)款20萬元，加工費(fèi)用5萬元（不含增值稅），由受托方代收代繳的消費(fèi)稅0.5萬元，材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實(shí)際成本核算。雙方增值稅稅率均為17%。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，委托方應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:（二）應(yīng)交消費(fèi)稅（續(xù)）

委托方應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:

①如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方的會(huì)計(jì)處理如下:

借:委托加工物資200000

貸:原材料200000

借:委托加工物資50000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)稅5000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅8500

貸:應(yīng)付賬款63500

借:原材料250000

貸:委托加工物資250000（二）應(yīng)交消費(fèi)稅（續(xù)）

②如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的會(huì)計(jì)處理如下:

借:委托加工物資200000

貸:原材料200000

借:委托加工物資55000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅8500

貸:應(yīng)付賬款63500

借:原材料255000

貸:委托加工物資255000

3.實(shí)際交納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1、營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

2、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額╳稅率

3、科目設(shè)置：為了核算企業(yè)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目

4、賬務(wù)處理（四）應(yīng)交所得稅

企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅暫行條例及其細(xì)則的規(guī)定征收的一種稅，這也是國(guó)家以社會(huì)管理者的身份參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配的一種形式。當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅，作為一項(xiàng)費(fèi)用，在凈收益前扣除。為了核算企業(yè)應(yīng)交納的所得稅，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目。

（五）其他應(yīng)交稅費(fèi)1．應(yīng)交資源稅2．應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

3．應(yīng)交土地增值稅4．應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅5．應(yīng)交個(gè)人所得稅

七、職工薪酬（一）職工薪酬的內(nèi)容（二）應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理（一）職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）辭退福利；（8）股份支付。（二）應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理

賬戶設(shè)置：應(yīng)付職工薪酬

——工資

——職工福利

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

——住房公積金

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

——職工教育經(jīng)費(fèi)

——非貨幣性福利

——辭退福利

——股利支付1.企業(yè)支付應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理（1）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。（2）企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。（3）企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目。（4）企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。（5）企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”科目。（6）企業(yè)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。2.企業(yè)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象對(duì)發(fā)生的職工薪酬分配的的賬務(wù)處理薪酬分配借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）制造費(fèi)用（車間管理人員）管理費(fèi)用（行政管理人員等）銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售部門人員）應(yīng)付福利費(fèi)（企業(yè)福利機(jī)構(gòu)人員）在建工程（工程人員）研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬八、應(yīng)付股利

應(yīng)付股利是企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。為了核算應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付股利”科目。九、或有負(fù)債（一）或有負(fù)債的概念（二）或有負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（三）或有負(fù)債的賬務(wù)處理（一）或有負(fù)債的概念或有負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。或有負(fù)債具有以下特征：一是或有負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的；二是或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性。（二）或有負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量1．或有負(fù)債的確認(rèn)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量（二）或有負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（續(xù)）2．或有負(fù)債的計(jì)量（1）最佳估計(jì)數(shù)的確定最佳估計(jì)數(shù)的確定，分兩種以下情況：①當(dāng)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。②當(dāng)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按如下方法確定?；蛴惺马?xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。（二）或有負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（續(xù)）（2）預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚砘蛴惺马?xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。（三）或有負(fù)債的賬務(wù)處理為了核算監(jiān)督企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目例8-13，例8-14第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債的核算重點(diǎn)掌握：借款費(fèi)用應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)付款債務(wù)重組一、借款費(fèi)用（一）借款費(fèi)用的概念和內(nèi)容（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)（三）借款費(fèi)用開始資本化的條件（四）借款費(fèi)用資本化金額的確定（五）借款費(fèi)用資本化的暫停（六）借款費(fèi)用資本化的停止（一）借款費(fèi)用的概念和內(nèi)容借款費(fèi)用從本質(zhì)上講是企業(yè)為借入資金而付出的代價(jià)，在我國(guó)，借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的及其他相關(guān)成本，包括1、借款利息2、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷3、輔助費(fèi)用4、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。除了應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用之外，企業(yè)發(fā)生的其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（三）借款費(fèi)用開始資本化的條件借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)開始資本化：

1．資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

2．借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

3．為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始（四）借款費(fèi)用資本化金額的確定

借款費(fèi)用資本化金額是指在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）應(yīng)予資本化的金額，借款費(fèi)用資本化期間是指借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間、不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。（四）借款費(fèi)用資本化金額的確定（續(xù)）1.借款利息資本化金額的確定企業(yè)確定借款利息資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列原則確定：（1）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。（四）借款費(fèi)用資本化金額的確定（續(xù)）（2）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。（3）在每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。例8-15

（四）借款費(fèi)用資本化金額的確定（續(xù)）2.其他借款費(fèi)用資本化金額的確定（1）資本化期間，存在折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。（四）借款費(fèi)用資本化金額的確定（續(xù)）（2）專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（四）借款費(fèi)用資本化金額的確定（續(xù)）（3）在資本化期間內(nèi)，屬于借款費(fèi)用資本化范圍的外幣借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。（五）借款費(fèi)用資本化的暫停符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生的非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。（六）借款費(fèi)用資本化的停止

借款費(fèi)用停止資本化的一般原則：購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化；在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益二、應(yīng)付債券（一）應(yīng)付債券的概念和分類（二）公司債券發(fā)行的賬務(wù)處理（三）公司債券應(yīng)計(jì)利息及利息調(diào)整攤銷的賬務(wù)處理（四）公司債券償還的賬務(wù)處理（一）應(yīng)付債券的概念和分類應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而實(shí)際發(fā)行的一種書面憑證。這里的應(yīng)付債券是指發(fā)行期限在1年以上（不含1年）的應(yīng)付長(zhǎng)期債券，從而構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債。（一）應(yīng)付債券的概念和分類（續(xù)）應(yīng)付債券可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，主要有以下幾種分類：1.按發(fā)行方式可分為記名公司債券和無記名公司債券2.按有無擔(dān)?？煞譃橛械盅汗緜?、保證債券和信用公司債券3.按還本方式可分為一次還本債券、分期還本債券和提前還本債券4.按利息支付方式可分為分期付息債券、一次付息債券5.按可否轉(zhuǎn)換可分為可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券（二）公司債券發(fā)行的賬務(wù)處理（三）公司債券應(yīng)計(jì)利息及利息調(diào)整攤銷的賬務(wù)處理（四）公司債券償還的賬務(wù)處理[例8-16]志遠(yuǎn)公司2007年1月1日發(fā)行面值100000元，期限5年，到期一次還本的公司債券，票面利率為8％，每年付息一次，發(fā)行價(jià)格為108424.7元（交易費(fèi)用略），假定公司發(fā)行的債券募集的資金專門用于建造一條生產(chǎn)流水線，該生產(chǎn)線從2007年1月1日開始建設(shè)，于2008年12月完工，達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。賬務(wù)處理：

1.2007年1月1日發(fā)行債券時(shí)借：銀行存款108424.7

貸：應(yīng)付債券——債券面值100000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整8424.72.計(jì)算債券利息費(fèi)用時(shí)公司每年應(yīng)支付的利息為100000×8%=8000（元），假定該公司的實(shí)際利率為R，則100000×（1+R）-5+8000×[1-（1+R）-5]/R=108424.7（元）由此計(jì)算得出=6%，利息調(diào)整攤銷計(jì)算表見教材表8-2所示。賬務(wù)處理（續(xù)）：根據(jù)表8-2，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：2007年12月31日借：在建工程6505.5

應(yīng)付債券——利息調(diào)整1494.5

貸：應(yīng)付利息80002007年12月31日借：在建工程6415.8

應(yīng)付債券——利息調(diào)整1584.2

貸：應(yīng)付利息8000賬務(wù)處理（續(xù)）：2009年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6320.8

應(yīng)付債券——利息調(diào)整1679.2

貸：應(yīng)付利息80002010年12月31日、2011年12月31日的會(huì)計(jì)分錄同2009年12月31日的相同，只是金額不同。每年1月1日付息時(shí)借：應(yīng)付利息8000

貸：銀行存款8000賬務(wù)處理（續(xù)）：

3.2012年1月1日到期償還本金時(shí)借：應(yīng)付債券——債券面值100000

貸：銀行存款100000三、可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)生的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)生可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。三、可轉(zhuǎn)換公司債券（續(xù)）[例8-17]甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券100000000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%，利息按年支付。債券發(fā)行2年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股5元，股票面值為每股1元。假定2008年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為8%。賬務(wù)處理：（1）2007年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值為：100000000×（1+8%）-5

+100000000×6%×[1-（1+8%）-5]/8%=100000000×0.6806+100000000×6%×3.9927=92016200（元）可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價(jià)值為：100000000-92016200=7983800（元）賬務(wù)處理（續(xù)）：借：銀行存款100000000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）7983800貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）100000000

資本公積——其他資本公積7983800賬務(wù)處理（續(xù)）：（2）2007年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等7361296

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）6000000——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）1361296賬務(wù)處理（續(xù)）：（3）2008年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：（92016200+6000000+1361296）/5=19875499（股）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）100000000——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）6000000——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）8622504

資本公積——其他資本公積7983800

貸：股本19875499

資本公積——股本溢價(jià)102740805四、其他非流動(dòng)負(fù)債（一）長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。賬戶設(shè)置：“長(zhǎng)期借款”科目核算內(nèi)容:1、借入各種長(zhǎng)期借款2、在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息費(fèi)用3、歸還長(zhǎng)期借款四、其他非流動(dòng)負(fù)債（續(xù)）（二）長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。包括采用以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)的應(yīng)付款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。賬戶設(shè)置：“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，該科目應(yīng)按長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。四、其他非流動(dòng)負(fù)債（續(xù)）（三）專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款，是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。賬戶設(shè)置：“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，該科目應(yīng)當(dāng)按照撥入資本性投資項(xiàng)目的種類進(jìn)行明細(xì)核算。五、債務(wù)重組（一）債務(wù)重組概念和方式（二）以資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)的賬務(wù)處理（三）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時(shí)的賬務(wù)處理（四）修改其他債務(wù)條件時(shí)的賬務(wù)處理（五）采用以上三種方式的組合清償債務(wù)的賬務(wù)處理（一）債務(wù)重組概念和方式債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)重組方式有以下四種:1.以資產(chǎn)清償債務(wù)；

2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；

3.修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金或債務(wù)利息、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、延長(zhǎng)償還期限等，不包括上述1、2兩種情形在內(nèi)的修改債務(wù)條件的重組方式；

4.以上三種方式的組合。這種重組方式簡(jiǎn)稱為“混合重組方式”（二）以資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)的賬務(wù)處理1.以現(xiàn)金清償債務(wù)這里的現(xiàn)金，是指貨幣資金，即庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)在債務(wù)重組日，將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。1.以現(xiàn)金清償債務(wù)（續(xù)）債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)在債務(wù)重組日，將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，先沖減已提取的損失準(zhǔn)備，未提取損失準(zhǔn)備的或損失準(zhǔn)備不足沖減的部分，則將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。1.以現(xiàn)金清償債務(wù)（續(xù)）

[例8-18]2007年1月8日，志遠(yuǎn)公司銷售一批材料給宏源公司，不含稅價(jià)格為300000元，增值稅稅率為17%。當(dāng)年2月25日，宏源公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，同意減免宏源公司50000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。志遠(yuǎn)公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。例8-18

的賬務(wù)處理：（1）宏源公司：債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額＝351000－301000＝50000（元）借：應(yīng)付賬款351000

貸：銀行存款301000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得50000