上市公司內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管問題研究

上市公司內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管問題研究

1目前，我國對公司內(nèi)部會計(jì)的監(jiān)管存在諸多方面1.1公司治理結(jié)構(gòu)受公司約束由于中國大部分上市公司都是國有企業(yè)重組的，作為主要股東，國家存在所有者缺席現(xiàn)象，很大一部分法人股的限制減弱，小型股東不能參與企業(yè)管理。在企業(yè)管理結(jié)構(gòu)中，70%以上的中國上市公司會員來自公司內(nèi)部。監(jiān)事會在法律上被賦予了有限的監(jiān)督權(quán)力,缺乏足夠的制約董事行為的手段,因此監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)通常流于形式。監(jiān)事不知事、監(jiān)督不力的現(xiàn)象廣泛存在于上市公司中。1.2內(nèi)部控制機(jī)制不完善在目前,我國上市公司的審計(jì)委員會各項(xiàng)機(jī)制不完善。1)審計(jì)委員會的選拔機(jī)制不合理,目前上市公司的董事基本上都是由公司的大股東或經(jīng)營者推選產(chǎn)生的,而很少由中小股東和公司利益相關(guān)者產(chǎn)生,使中小股東喪失參與公司監(jiān)管的機(jī)會。2)審計(jì)委員會的激勵(lì)機(jī)制不完善,要使審計(jì)委員會能夠真正在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管中發(fā)揮作用,就必須給予聲譽(yù)激勵(lì)機(jī)制、薪酬激勵(lì)機(jī)制,以避免其與大股東、執(zhí)行董事和經(jīng)理人員之間的合謀。但目前我國在這方面的機(jī)制還不完善,激勵(lì)機(jī)制不足以彌補(bǔ)其在履職過程中花費(fèi)的時(shí)間和精力時(shí),他們可能沒有足夠的動力有效地發(fā)揮作用,作為“經(jīng)濟(jì)人”的獨(dú)立董事保持獨(dú)立性存在問題,影響審計(jì)委員會內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管的力度。1.3內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差當(dāng)前我國上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題主要表現(xiàn)在:1)上市公司內(nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)審工作內(nèi)容單一,無法適應(yīng)新形勢的要求。內(nèi)部審計(jì)的職能未能得到真正的發(fā)揮。并且對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制,沒有專門的治理機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)。上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般隸屬于經(jīng)營階層管理,獨(dú)立性差,有些甚至于形同虛設(shè),根本不能發(fā)揮監(jiān)督、監(jiān)控的職能,更不用說發(fā)揮信息鑒證作用,會計(jì)人員由于其利益關(guān)系又依附于本單位和本單位領(lǐng)導(dǎo)人,其作為監(jiān)督者并不具備獨(dú)立地位,會計(jì)人員的監(jiān)督一般很難堅(jiān)持下去。2)內(nèi)部審計(jì)在我國還沒有形成其職業(yè)化的特征。人員安排也存在問題,如人員結(jié)構(gòu)不合理、年齡老化、知識結(jié)構(gòu)不合理、素質(zhì)較低等。內(nèi)部審計(jì)人員多是從財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)過來的,知識結(jié)構(gòu)單一,缺少審計(jì)專業(yè)理論知識技巧及豐富的管理學(xué)知識,缺少對企業(yè)全面業(yè)務(wù)進(jìn)行評價(jià)、參與的能力,不能發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管的作用。2形成上述問題的原因2.1股權(quán)結(jié)構(gòu)固定化嚴(yán)重,公司治理結(jié)構(gòu)不完善我國的上市公司,最初都是由原國有企業(yè)脫胎而來的。為了滿足股份有限公司設(shè)立的有關(guān)法規(guī)條文的要求,上市公司設(shè)置了名義上的多元法人股權(quán)結(jié)構(gòu),國有大股東處于絕對控股地位;同時(shí)為了繞過在所有制問題上的認(rèn)識障礙,做出了國有法人股不能上市流通的規(guī)定。上市公司國有股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)在相當(dāng)一段時(shí)間里被固定化了。這種國有股一股獨(dú)大的現(xiàn)狀對公司治理結(jié)構(gòu)的影響是不容低估的,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:1)我國國有資產(chǎn)管理體制正在探索和建立過程,出資人代表不在位的現(xiàn)象比較普遍,相當(dāng)多的上市公司仍然直接或間接受到行政管理部門不恰當(dāng)?shù)姆N種干預(yù)。2)目前我國許多上市公司大多數(shù)流通股的持股主體都是小股東,大多數(shù)流通股的股東無權(quán)參與股東大會。從理論上講,國家股作為大股東應(yīng)在股東大會上為維護(hù)自身利益發(fā)揮重要作用,而由于國家產(chǎn)權(quán)主體缺位,事實(shí)上則成為股東大會控制在“內(nèi)部人”手中,使上市公司作為較規(guī)范的現(xiàn)代公司制企業(yè)所應(yīng)當(dāng)建立起來的股東會、董事會、監(jiān)事會三會相互制衡的機(jī)制遭到破壞。3)小股東的合法權(quán)益受損,有的甚至遭到蓄意侵犯。所以說目前上市公司的股權(quán)構(gòu)成已嚴(yán)重影響了建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)。2.2溝通功能削弱的原因2.2.1關(guān)于監(jiān)事功能的弱化從理論上來說,監(jiān)事會的價(jià)值功效最根本的在于保護(hù)股東利益,防止董事獨(dú)斷專行、濫用職權(quán)、保證董事決策的科學(xué)化,保護(hù)債權(quán)人利益,防止損害債權(quán)人利益的行為發(fā)生。在我國企業(yè)進(jìn)行公司化改造和建立現(xiàn)代企業(yè)制度中由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響十分明顯,體制的缺陷成為我國監(jiān)事會功能弱化的原因之一。在公司化的進(jìn)程中,為保證國有股的絕對控制權(quán),監(jiān)督權(quán)被牢牢把握在大股東手里,中小股東失去參與公司管理和監(jiān)督權(quán)的可能性和積極性。2.2.2監(jiān)事監(jiān)督的程序規(guī)范尚不規(guī)范公司法從建立現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)際出發(fā),設(shè)立監(jiān)事會作為專設(shè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu),行使監(jiān)督權(quán),對監(jiān)事會的設(shè)置及職權(quán)作了規(guī)定,但由于規(guī)定過于原則,存在著一些漏洞,在實(shí)踐中缺乏可操作性。未能通過立法建立起確保監(jiān)事會監(jiān)督權(quán)有效行使的法律保障機(jī)制,這是造成監(jiān)事會功能弱化的最主要原因。我國公司法規(guī)定的監(jiān)事會的職權(quán)明顯存在著力度不夠、缺乏必要實(shí)施手段的嚴(yán)重缺陷,法律只給了監(jiān)事會“說”的權(quán)力,卻沒有告訴其怎么做。監(jiān)事會的激勵(lì)機(jī)制不健全,責(zé)任不明確,公司法沒有一個(gè)制止偷懶、激勵(lì)監(jiān)事忠實(shí)履行職能的有效措施,只規(guī)定了監(jiān)事會的職權(quán),沒有明確監(jiān)事的監(jiān)督責(zé)任,也未規(guī)定對監(jiān)督不利的處置措施。2.3審計(jì)委員會監(jiān)督不力的原因2.3.1公眾股東不同我國上市公司的治理結(jié)構(gòu),從表面上看,形成三會四權(quán)(股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層分別行使最終控制權(quán)、經(jīng)營決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和經(jīng)營指揮權(quán))的機(jī)制,但從實(shí)踐情況看,由于股權(quán)高度集中,公眾股東過于分散,董事會由大股東操縱,或內(nèi)部人控制,形同虛設(shè),無法實(shí)現(xiàn)集體決策,沒有形成健全的董事會來保證健全的經(jīng)營機(jī)制,以及建立一套健全的經(jīng)理層聘選和考核機(jī)制。2.3.2中小股東在國有股中的控制權(quán)目前我國上市公司的審計(jì)委員由于獨(dú)立董事人數(shù)較少,或同一獨(dú)立董事在不同委員會中任職,職能的重疊往往會損害其獨(dú)立性.并造成精力的分散。并且現(xiàn)行獨(dú)立董事的選聘機(jī)制還存在的一些問題。眾所周知,由于歷史遺留的問題,我國大多數(shù)上市公司國有股持股比例較大,且通常處于控股的地位。董事會雖然由股東大會選舉產(chǎn)生,但控股股東擁有絕對的支配力量,在國有股“一股獨(dú)大”的情況下,對上市公司獨(dú)立董事的提名、選聘及其津貼的決定等權(quán)利均掌握在大股東手中,中小股東的發(fā)言權(quán)要么被剝奪、要么流于形式。可以想象,這樣的機(jī)制產(chǎn)生的審計(jì)委員會會成為大股東利益的代表,廣大中小股東的正當(dāng)利益仍得不到保障。2.3.3缺乏必要的事務(wù)所及其事務(wù)所審計(jì)委員會中的獨(dú)立董事是維護(hù)審計(jì)委員會客觀公正的中堅(jiān)力量,然而在我國,一方面,在一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)和不規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)下,審計(jì)委員會缺乏必要的執(zhí)業(yè)環(huán)境,客觀上刺激了非道德行為。另一方面,審計(jì)委員會中獨(dú)立董事的獨(dú)立身份也帶來了缺乏動力的負(fù)面影響,獨(dú)立董事不參與公司的經(jīng)營管理,很多人因良好的社會影響力而成為獨(dú)立董事,但對公司的關(guān)注度卻非常有限。2.4內(nèi)部審計(jì)部門崩潰的原因2.4.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能我國內(nèi)部審計(jì)制度最初僅是為了彌補(bǔ)當(dāng)時(shí)審計(jì)制度恢復(fù)國家審計(jì)力量的一時(shí)不足而做出的一種制度安排,是在政府干預(yù)下而不是出于企業(yè)的內(nèi)在需要建立的?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu),獨(dú)立行使監(jiān)督職能?！秾徲?jì)法》規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為國家審計(jì)體系的組成部分,在國家審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督下進(jìn)行工作。但是建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)負(fù)責(zé)人,只是企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營者,而不是資產(chǎn)的所有者,對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒有主觀要求。這種雙重身份使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得不到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信任,不容易了解到企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)幕。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一方面受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo),對本單位的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督檢查,維護(hù)國家利益;另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導(dǎo),工資福利由本單位解決。業(yè)務(wù)工作的“外向型”與行政待遇的“內(nèi)靠型”,使內(nèi)審人員進(jìn)退維谷,很難進(jìn)入角色。2.4.2內(nèi)審監(jiān)督的再監(jiān)督公司治理結(jié)構(gòu)影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)的效果,健全的公司治理結(jié)構(gòu)可以使審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)人員建立一種獨(dú)立、坦白的工作信息,能彌補(bǔ)由于其地位的微秒而導(dǎo)致的職能缺陷,實(shí)現(xiàn)內(nèi)審監(jiān)督的再監(jiān)督。在公司治理結(jié)構(gòu)中,它們二者是相互依存的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)部門直接將審計(jì)報(bào)告以及公司管理層對內(nèi)部審計(jì)建議的執(zhí)行情況提交給審計(jì)委員會,以此來保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。審計(jì)委員會監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門的活動,協(xié)調(diào)內(nèi)外審計(jì)關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)部門與審計(jì)委員會之間形成的報(bào)告關(guān)系、監(jiān)督系統(tǒng)關(guān)系,是使管理者履行受托責(zé)任并使公司走向成功的一個(gè)重要因素。但目前由于我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善,審計(jì)委員會的獨(dú)立性不強(qiáng)也影響了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性,未能真正發(fā)揮監(jiān)督功能。3實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管,實(shí)行分級監(jiān)管,實(shí)行分級監(jiān)管,是股東大會的最高我國上市公司內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管機(jī)制建立的總體思路是:在加強(qiáng)股東大會整體會計(jì)監(jiān)管的能力和作用的基礎(chǔ)上實(shí)行分級會計(jì)監(jiān)管,也就是說股東大會作為內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)者,其下分別設(shè)立董事會和監(jiān)事會兩個(gè)分級監(jiān)管部門,他們各司其職,實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管機(jī)制。3.1參與轉(zhuǎn)讓立法權(quán)的公司會成為中小股東進(jìn)行會計(jì)監(jiān)管的動力首先,通過實(shí)行累計(jì)投票制來集中廣大中小股東的投票權(quán)以保證廣大股東有實(shí)施監(jiān)督權(quán)的權(quán)力。其次,公司應(yīng)為廣大股東參與轉(zhuǎn)讓投票權(quán)提供便利條件,這樣低廉的監(jiān)管成本和較高的監(jiān)管收益在一定程度上會成為中小股東進(jìn)行會計(jì)監(jiān)管的動力。在廣大股東具備了進(jìn)行會計(jì)監(jiān)管的能力和動力后,這樣有損會計(jì)信息真實(shí)性從而有損股東切身利益的行為將受到股東會的質(zhì)詢,這樣股東大會的會計(jì)監(jiān)管作用才得以實(shí)現(xiàn)。3.2明確審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)管職責(zé)關(guān)鍵在于加強(qiáng)其對執(zhí)行層的監(jiān)管