高級會計(jì)學(xué)（第9版）政府補(bǔ)助

政府補(bǔ)助第一節(jié)政府補(bǔ)助概述第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)一、定義與范圍二、政府補(bǔ)助的特征第一節(jié)

政府補(bǔ)助概述第一節(jié)政府補(bǔ)助概述一、定義與范圍準(zhǔn)則所稱政府補(bǔ)助，是指企業(yè)收到的政府無償給予的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。準(zhǔn)則所稱的政府補(bǔ)助是特指的，原則上指直接取得資產(chǎn)的情形下的政府補(bǔ)助。那些不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持，不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的范圍。第一節(jié)政府補(bǔ)助概述一、定義與范圍【專欄4-1】屬于準(zhǔn)則規(guī)范范圍的政府補(bǔ)助的主要形式（1）無償撥款。無償撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。比如，財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金等。（2）稅收返還。稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。第一節(jié)政府補(bǔ)助概述一、定義與范圍【專欄4-1】屬于準(zhǔn)則規(guī)范范圍的政府補(bǔ)助的主要形式（3）財(cái)政貼息。財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。財(cái)政貼息主要有兩種方式：1）財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)。2）財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。（4）無償給予非貨幣性資產(chǎn)。比如，行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。第一節(jié)政府補(bǔ)助概述一、定義與范圍【注意】以下情況通常不屬于準(zhǔn)則所規(guī)范的政府補(bǔ)助。（1）除稅收返還以外的稅收優(yōu)惠（如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等），由于并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，通常不屬于準(zhǔn)則所規(guī)范的政府補(bǔ)助。但也存在例外情況。個(gè)別稅款減免需要按照政府補(bǔ)助準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。（2）增值稅出口退稅也不屬于準(zhǔn)則所規(guī)范的政府補(bǔ)助。由于增值稅是價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，因此，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于政府補(bǔ)助。第一節(jié)政府補(bǔ)助概述二、政府補(bǔ)助的特征（1）政府補(bǔ)助是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。對于企業(yè)收到的來源于其他方的補(bǔ)助，如果有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，那么，該項(xiàng)補(bǔ)助也屬于來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。第一節(jié)政府補(bǔ)助概述二、政府補(bǔ)助的特征（2）政府補(bǔ)助是無償?shù)?。即企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對價(jià)。無償性是政府補(bǔ)助的基本特征，這一特征將政府補(bǔ)助與政府作為所有者投入的資本以及政府購買服務(wù)等互惠交易區(qū)分開來。企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價(jià)或者是對價(jià)的組成部分，則應(yīng)適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則，而不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。第一節(jié)政府補(bǔ)助概述三、準(zhǔn)則對政府補(bǔ)助的分類根據(jù)政府補(bǔ)助給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者彌補(bǔ)相關(guān)成本費(fèi)用的形式不同，準(zhǔn)則將政府補(bǔ)助劃分為以下兩個(gè)類別：（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助，一律被準(zhǔn)則稱作與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。對于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會計(jì)處理；難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。一、政府補(bǔ)助的會計(jì)規(guī)則處理概要二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理三、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理四、財(cái)政貼息資金的處理五、政府補(bǔ)助的返還六、政府補(bǔ)助的列報(bào)第二節(jié)

政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)1.確認(rèn)條件政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；（2）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。2.不同補(bǔ)助形式下的計(jì)量規(guī)則政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額或應(yīng)收的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。名義金額為1元。第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)一、政府補(bǔ)助的會計(jì)處理規(guī)則概要3.政府補(bǔ)助的兩種會計(jì)處理方法：總額法與凈額法（1）總額法。在總額法下，企業(yè)在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)將其全額一次或分次確認(rèn)為收益（其他收益或營業(yè)外收入）。企業(yè)設(shè)“其他收益”科目核算總額法下與日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助以及其他與日?；顒酉嚓P(guān)且應(yīng)直接計(jì)入其他收益的項(xiàng)目，計(jì)入該科目的政府補(bǔ)助可以按照類型進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，該科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。企業(yè)通過“營業(yè)外收入”科目核算總額法下與日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助。第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)一、政府補(bǔ)助的會計(jì)處理規(guī)則概要3.政府補(bǔ)助的兩種會計(jì)處理方法：總額法與凈額法對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法是指在收到政府補(bǔ)助時(shí)按照補(bǔ)助資金的金額借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目，然后在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入其他收益或營業(yè)外收入。對于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法是指將收到的政府補(bǔ)助直接計(jì)入當(dāng)期的其他收益或營業(yè)外收入，或者先計(jì)入遞延收益然后再逐期分?jǐn)傆?jì)入其他收益或營業(yè)外收入。第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)一、政府補(bǔ)助的會計(jì)處理規(guī)則概要【專欄4-2】準(zhǔn)則制定者關(guān)于將其他收益計(jì)入營業(yè)利潤的理由實(shí)務(wù)中，企業(yè)取得的一些政府補(bǔ)助與企業(yè)的日?；顒用芮邢嚓P(guān)，如成本費(fèi)用補(bǔ)貼、研發(fā)活動補(bǔ)助等，有些補(bǔ)助還有國家稅法支持且具有持續(xù)性的特點(diǎn)，將這些政府補(bǔ)助不加區(qū)分地都計(jì)入營業(yè)外收入，難以真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營情況和營業(yè)利潤。修訂后的本準(zhǔn)則以是否與日常活動相關(guān)對政府補(bǔ)助進(jìn)行了區(qū)分，與日常活動相關(guān)的政府補(bǔ)助影響營業(yè)利潤，與日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助影響營業(yè)外收支，就是為了更加真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營活動及其營業(yè)利潤。資料來源：財(cái)政部會計(jì)司編寫組.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南.2018.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2018：37-38.第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)一、政府補(bǔ)助的會計(jì)處理規(guī)則概要3.政府補(bǔ)助的兩種會計(jì)處理方法：總額法與凈額法（2）凈額法。在凈額法下，企業(yè)將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者所補(bǔ)償成本費(fèi)用等的扣減。對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，凈額法是指在收到政府補(bǔ)助時(shí)，將其沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值。以后期間，按照扣減了政府補(bǔ)助后的資產(chǎn)價(jià)值對相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。對于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，凈額法是指在收到政府補(bǔ)助時(shí)，將其沖減相關(guān)成本費(fèi)用或營業(yè)外支出。第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)【專欄4-3】準(zhǔn)則制定者關(guān)于選擇總額法或凈額法的要求企業(yè)在選擇總額法或凈額法之前，首先需要對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型進(jìn)行判斷。準(zhǔn)則制定者分別結(jié)合對增值稅即征即退和對芳烴生產(chǎn)企業(yè)按實(shí)際耗用石腦油數(shù)量退還所含消費(fèi)稅這兩種情況進(jìn)行了解讀。（1）一般納稅人對于增值稅即征即退的業(yè)務(wù)，一般應(yīng)采用總額法進(jìn)行會計(jì)處理，并將該項(xiàng)政府補(bǔ)助計(jì)入其他收益。這是由于增值稅是價(jià)外稅，且該稅收返還并非對特定的成本費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償，因此對增值稅即征即退業(yè)務(wù)采用總額法是合適的。（2）至于對芳烴生產(chǎn)企業(yè)按實(shí)際耗用石腦油數(shù)量退還所含消費(fèi)稅，所退還的是生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，這部分消費(fèi)稅是生產(chǎn)成本的組成部分，因此，對該業(yè)務(wù)采用凈額法能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的生產(chǎn)成本。資料來源：財(cái)政部會計(jì)司編寫組.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南.2018.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2018：37-38.第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)一、政府補(bǔ)助的會計(jì)處理規(guī)則概要3.政府補(bǔ)助的兩種會計(jì)處理方法：總額法與凈額法第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理1.采用總額法核算與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（1）在收到政府補(bǔ)助時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照補(bǔ)助資金的金額借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。（2）將政府補(bǔ)助用于購建長期資產(chǎn)時(shí)，相關(guān)長期資產(chǎn)的購建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購建或研發(fā)處理一致，即通過“在建工程”“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理1.采用總額法核算與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（3）后續(xù)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，采用合理、系統(tǒng)的方法將上述遞延收益分期計(jì)入損益。為避免出現(xiàn)前后方法不一致的情況，結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益時(shí)不得沖減相關(guān)成本費(fèi)用，而是將遞延收益分期轉(zhuǎn)入其他收益或營業(yè)外收入，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”或“營業(yè)外收入”科目。第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理1.采用總額法核算與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（4）如果相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損，企業(yè)則應(yīng)當(dāng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，不再予以遞延。對于正常處置的處置損益，記入“資產(chǎn)處置收益”科目。對于因自然災(zāi)害發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)，或者因喪失使用功能等原因而報(bào)廢清理的固定資產(chǎn)，記入“營業(yè)外支出”科目。第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理1.采用總額法核算與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（5）對無償給予的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)在收到時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”或“營業(yè)外收入”科目。按照名義金額（1元）計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（其他收益或營業(yè)外收入）。第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理【例4-1a】國泰高科有限公司20×1年1月6日以合計(jì)54240000元的代價(jià)（其中，政府補(bǔ)助資金36000000元，自行出資18240000元）購入一套科研設(shè)備。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額為48000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6240000元。該設(shè)備預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，假定殘值為零。20×9年1月9日，國泰高科有限公司出售該設(shè)備，得款14000000元。分析：本例采用總額法核算政府補(bǔ)助。該項(xiàng)政府補(bǔ)助與該公司的日?；顒酉嚓P(guān)。借：銀行存款36000000貸：遞延收益36000000（1）20×1年1月，確認(rèn)政府補(bǔ)助借：固定資產(chǎn)48000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6240000貸：銀行存款54240000（2）20×1年1月6日，購入該設(shè)備借：研發(fā)支出400000貸：累計(jì)折舊400000借：遞延收益300000

貸：其他收益300000（3）自20×1年2月起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提折舊（按月計(jì)提折舊），同時(shí)分?jǐn)傔f延收益借：固定資產(chǎn)清理9600000累計(jì)折舊38400000

貸：固定資產(chǎn)48000000借：銀行存款14000000貸：固定資產(chǎn)清理9600000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1610619

資產(chǎn)處置收益2789381（4）20×9年1月9日出售該設(shè)備。

此時(shí)，自20×1年2月至20×9年1月，該公司針對該資產(chǎn)計(jì)提了96個(gè)月的折舊，，累計(jì)折舊為38400000元。

同時(shí)，轉(zhuǎn)銷遞延收益

借：遞延收益7200000貸：其他收益7200000第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理【例4-2】天良糧油有限公司于20×7年6月10日，取得當(dāng)?shù)卣疅o償劃撥的一條生產(chǎn)線，該條生產(chǎn)線是當(dāng)?shù)卣邮苣称飘a(chǎn)企業(yè)抵債所得，該條生產(chǎn)線的公允價(jià)值為600萬元，預(yù)計(jì)可使用10年，無殘值。該項(xiàng)政府補(bǔ)助與該公司的日?；顒酉嚓P(guān)。

借：固定資產(chǎn)6000000貸：遞延收益6000000（1）取得該條生產(chǎn)線時(shí)分析：該公司相關(guān)賬務(wù)處理如下。（2）自20×7年7月起，應(yīng)于每月月末計(jì)提該條生產(chǎn)線的折舊，并分?jǐn)傔f延收益借：制造費(fèi)用50000貸：累計(jì)折舊50000借：遞延收益50000

貸：其他收益50000（3）若20×8年12月，天良糧油有限公司將該項(xiàng)資產(chǎn)對外出售，獲得轉(zhuǎn)讓價(jià)款560萬元，截至20×8年12月該項(xiàng)資產(chǎn)已計(jì)提折舊及攤銷遞延收益90萬元借：固定資產(chǎn)清理5100000累計(jì)折舊900000

貸：固定資產(chǎn)6000000借：銀行存款5600000貸：固定資產(chǎn)清理5100000資產(chǎn)處置收益500000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)未攤銷的遞延收益

借：遞延收益5100000貸：其他收益5100000第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理2.采用凈額法核算與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，再確認(rèn)所購建的長期資產(chǎn)，凈額法下應(yīng)當(dāng)將取得的政府補(bǔ)助先確認(rèn)為遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或預(yù)定用途時(shí)將遞延收益沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值。會計(jì)處理規(guī)則如下：（1）在收到政府補(bǔ)助時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照補(bǔ)助資金的金額借記“銀行存款”等資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目。（2）將政府補(bǔ)助用于購建長期資產(chǎn)時(shí)，以政府補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值。借記“遞延收益”科目，貸記“固定資產(chǎn)”等科目。第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理2.采用凈額法核算與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（3）后續(xù)期間，企業(yè)按照扣減了政府補(bǔ)助后的資產(chǎn)價(jià)值對相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。如果相關(guān)長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，凈額法下應(yīng)當(dāng)在取得補(bǔ)助時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并按照沖減后的賬面價(jià)值和相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理【例4-1b】（沿用4-1a資料）國泰高科有限公司20×1年1月6日以合計(jì)54240000元的代價(jià)（其中，政府補(bǔ)助資金36000000元，自行出資18240000元）購入一套科研設(shè)備。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額為48000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6240000元。該設(shè)備預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，假定殘值為零。20×9年1月9日，國泰高科有限公司出售該設(shè)備，得款14000000元。借：固定資產(chǎn)48000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6240000

貸：銀行存款54240000借：遞延收益36000000貸：固定資產(chǎn)36000000（2）20×1年1月6日，購入該設(shè)備借：銀行存款36000000貸：遞延收益36000000（1）20×1年1月，確認(rèn)政府補(bǔ)助借：研發(fā)支出100000貸：累計(jì)折舊100000（3）自20×1年2月起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提折舊時(shí)（按月計(jì)提折舊）借：固定資產(chǎn)清理2400000

累計(jì)折舊9600000

貸：固定資產(chǎn)12000000借：銀行存款14000000貸：固定資產(chǎn)清理2400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1610619

資產(chǎn)處置收益9989381（4）20×9年2月1日，出售該設(shè)備。此時(shí)，自20×1年2月至20×9年2月，該公司針對該資產(chǎn)計(jì)提了96個(gè)月的折舊，累計(jì)折舊為9600000元。第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)三、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理1.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，企業(yè)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)先判斷企業(yè)能否滿足政府補(bǔ)助所附條件。能夠滿足政府補(bǔ)助確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入其他收益或營業(yè)外收入（即總額法），或者沖減相關(guān)成本費(fèi)用或營業(yè)外支出（即凈額法）。第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)三、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理【例4-3a】中南造船有限公司20×7年1月接受當(dāng)?shù)卣峁┑恼a(bǔ)助90000000元，用于企業(yè)的人才激勵(lì)和人才引進(jìn)獎勵(lì)，中南造船有限公司必須按年向當(dāng)?shù)卣畧?bào)送詳細(xì)的資金使用計(jì)劃并按規(guī)定用途使用該項(xiàng)政府補(bǔ)助。協(xié)議同時(shí)還約定，中南造船有限公司自獲得獎勵(lì)起15年內(nèi)不得將注冊地址遷離該地區(qū)，否則當(dāng)?shù)卣袡?quán)追回獎勵(lì)資金。中南造船有限公司于20×7年12月、20×8年12月、20×9年12月各使用了30000000元，用于向總裁級高管發(fā)放年度獎金。本例中不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。

借：遞延收益30000000貸：其他收益30000000（2）20×7年至20×9年，每年年末將政府補(bǔ)貼用于發(fā)放高管獎金時(shí)借：銀行存款90000000貸：遞延收益90000000（1）20×7年1月，收到政府補(bǔ)助時(shí)分析：采用總額法時(shí)，會計(jì)分錄如下分析：采用凈額法時(shí)，會計(jì)分錄如下借：銀行存款90000000貸：遞延收益90000000（1）20×7年1月，收到政府補(bǔ)助時(shí)借：遞延收益30000000貸：管理費(fèi)用30000000（2）20×7年至20×9年，每年年末將政府補(bǔ)貼用于發(fā)放高管獎金時(shí)第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)三、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入其他收益或營業(yè)外收入（即總額法），或者沖減相關(guān)成本費(fèi)用或營業(yè)外支出（即凈額法）。第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)三、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理【例4-4】香農(nóng)食品有限公司是農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)，該公司20×7年7月因遭受重大自然災(zāi)害，收到政府補(bǔ)助資金8000000元。該項(xiàng)政府補(bǔ)助與該公司的日?；顒訜o關(guān)。分析：香農(nóng)食品有限公司采用總額法核算政府補(bǔ)助20×7年7月，該公司實(shí)際收到返還的增值稅時(shí)借：銀行存款8000000貸：營業(yè)外收入8000000第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)三、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理【例4-5】行者軟件股份公司的軟件產(chǎn)品依法享受增值稅即征即退政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照13%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退。該公司20×9年9月在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，對歸屬于8月的增值稅即征即退提交退稅申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后的退稅額為1300000元。分析：行者軟件公司采用總額法核算政府補(bǔ)助借：其他應(yīng)收款1300000貸：其他收益1300000第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)三、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理【例4-6】西南環(huán)保化工股份公司是主攻芳香烴產(chǎn)品開發(fā)的高科技公司。該公司依法享受按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)際耗用的原料數(shù)量退還該原料所含消費(fèi)稅的待遇。20×9年6月6日，該企業(yè)根據(jù)當(dāng)期產(chǎn)量及所購原料供應(yīng)商的消費(fèi)稅證明，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還消費(fèi)稅4000000元。分析：該公司采用凈額法核算政府補(bǔ)助借：其他應(yīng)收款4000000貸：生產(chǎn)成本4000000第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)四、財(cái)政貼息資金的處理準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得政策性優(yōu)惠貸款貼息的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行和財(cái)政將貼息資金直接撥付給企業(yè)兩種情況，分別進(jìn)行會計(jì)處理。第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)四、財(cái)政貼息資金的處理1.財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行企業(yè)可以選擇下列兩種方法之一進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)選定了會計(jì)處理方法之后，應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用，不得隨意變更。方法一：以實(shí)際收到的借款金額作為借款的入賬價(jià)值，按照借款本金和該政策性優(yōu)惠利率計(jì)算相關(guān)借款費(fèi)用。方法二：以借款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值并按照實(shí)際利率法計(jì)算借款費(fèi)用，實(shí)際收到的金額與借款公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為遞延收益。遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費(fèi)用。第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)四、財(cái)政貼息資金的處理【例4-7ab】20×7年1月1日，東方文明文化傳播有限公司向銀行貸款1000000元，期限2年，按月計(jì)息，按季度付息，到期一次還本。該公司的非物質(zhì)文化遺產(chǎn)項(xiàng)目符合財(cái)政貼息的條件，因此，該公司與銀行簽訂的貸款年利率為3.6%（即月利率為0.3%），而同類無貼息貸款的年利率為9.6%（即月利率為0.8%）。當(dāng)?shù)刎?cái)政機(jī)關(guān)按年向銀行撥付貼息資金。假定貸款期間的利息費(fèi)用不滿足資本化條件，一律計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000貸：其他收益3000（2）20×7年1月31日起，每月月末計(jì)提利息時(shí)企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息支出=1000000×0.3%=3000（元）借：銀行存款1000000貸：長期借款——本金1000000（1）20×7年1月1日，該公司取得銀行貸款1000000元時(shí)分析：采用方法一時(shí)，會計(jì)分錄如下分析：采用方法二時(shí)，需先利用實(shí)際利率法計(jì)算各期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。本例中的實(shí)際利率也就是月利率0.8%。根據(jù)這一實(shí)際利率，可計(jì)算出該項(xiàng)借款在期初的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為891211元，這也就是該項(xiàng)借款在期初的攤余成本。用期初攤余成本乘以實(shí)際利率，可計(jì)算各期的財(cái)務(wù)費(fèi)用如下表第②列所示。借：銀行存款1000000長期借款——利息調(diào)整108789

貸：長期借款——本金1000000

遞延收益108789（1）20×7年1月1日，該公司取得名義本金為1000000元的銀行借款，其攤余成本為891211元，利息調(diào)整為108789元分析：采用方法二時(shí)，會計(jì)分錄如下（2）限于篇幅，下面以前六個(gè)月為例來說明遞延收益的攤銷效果，其余月份可以此類推。1）記錄第1—6月的財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，會計(jì)分錄如下表所示2）遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷時(shí)，會計(jì)分錄如下表所示第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)四、財(cái)政貼息資金的處理2.財(cái)政將貼息資金直接撥付給企業(yè)財(cái)政將貼息資金直接撥付給企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)四、財(cái)政貼息資金的處理【例4-7c】本例與4-7ab作為對比

20×7年1月1日，東方文明文化傳播有限公司向銀行貸款1000000元，貸款年利率為9.6%，期限2年，按月計(jì)息，按季度付息，到期一次還本。該公司的非物質(zhì)文化遺產(chǎn)項(xiàng)目符合財(cái)政貼息的條件，可以憑付息憑證向財(cái)政機(jī)關(guān)申請貼息資金，財(cái)政機(jī)關(guān)按年與該公司結(jié)算貼息資金。企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的貸款年利率為3.6%。假定貸款期間的利息費(fèi)用不滿足資本化條件，一律計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：銀行存款1000000貸：長期借款——本金1000000（1）20×7年1月1日，該公司取得銀行貸款1000000元時(shí)（2）20×7年1月31日起，每月月末計(jì)提利息時(shí)企業(yè)每月應(yīng)向銀行支付的利息=1000000×9.6%÷12=8000（元）企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息=1000000×3.6%÷12=3000（元）應(yīng)收政府貼息=8000-3000=5000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8000貸：長期借款——本金8000借：其他應(yīng)收款5000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)五、政府補(bǔ)助的返還已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)在需要退回的當(dāng)期分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：（1）初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)；（2）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；（3）屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié)政府補(bǔ)助的會計(jì)處理及其列報(bào)二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理【例4-8a】本例沿用4-1a的材料

國泰高科有限公司20×1年1月6日以合計(jì)54240000元的代價(jià)（其中，政府補(bǔ)助資金36000000元，自行出資18240000元）購入一套科研設(shè)備。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅金額為48000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6240000元。該設(shè)備預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，假定殘值為零。假定20×1年12月1日，有關(guān)部門在對國泰高科有限公司的抽檢中發(fā)現(xiàn)，該公司不符合申請補(bǔ)助的條件，要求其退回補(bǔ)助款。該公司當(dāng)月退回了補(bǔ)助款。

借：銀行存款36000000貸：遞延收益36000000（1）20×1年1月，確認(rèn)政府補(bǔ)助分析：本例采用總額法核算政府補(bǔ)助。該項(xiàng)政府補(bǔ)助與該公司的日?；顒酉嚓P(guān)。借：固定資產(chǎn)48000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6240000貸：銀行存款54240000（2）20×1年1月6日，購入該設(shè)備借：研發(fā)支出400000貸：累計(jì)折舊400000借：遞延收益300000

貸：其他收益300000（3）自20×1年2月起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提折舊（按月計(jì)提折舊），同時(shí)分?jǐn)傔f延收益借：遞延收益33000000

其他收益3000000貸：銀行存款36000000（4）20×1年12月1日，退回補(bǔ)助款時(shí)。選擇總額法進(jìn)行會計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收