企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題及對策

企業(yè)會計監(jiān)督存在的問題及對策

中國經(jīng)濟發(fā)展到今天，會計已經(jīng)獨立，不僅具有狹窄的會計職能，還具有行政和監(jiān)督職能。尤其是會計的監(jiān)督職能更是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。一、會計監(jiān)督概論1.會計人員的權(quán)利救濟會計人員的監(jiān)督職能應(yīng)該是從企業(yè)不斷擴大的生產(chǎn)規(guī)模和日趨復(fù)雜的業(yè)務(wù)處理中產(chǎn)生的。隨著國家、投資者和債權(quán)人的參與,會計監(jiān)督日益受到重視?！稌嫹ā返念C布和《公司法》的修改使會計監(jiān)督有了法律依據(jù)?！稌嫹ā芬?guī)定“會計機構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算,實行會計監(jiān)督”,“會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”,“會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項,有權(quán)拒絕辦理,或者按照職權(quán)予以糾正,會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬薄記錄與實物、款項及相關(guān)資料不符的,按規(guī)定有權(quán)自行處理”。同時《會計法》還明確規(guī)定“任何單位或個人不得對依法、履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員進行打擊報復(fù)。單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé),單位負責(zé)人對履行責(zé)任的會計人員進行打擊報復(fù)的,構(gòu)成犯罪的,要依法追究刑事責(zé)任,尚不構(gòu)成犯罪的要依法給予處分。”由此可見,會計的監(jiān)督職能是法律賦予的,是受法律保護的。2.會計報告應(yīng)及時準(zhǔn)確如企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理;會計賬薄應(yīng)包括總賬、明細賬、日記賬及其他輔助賬薄;記賬憑證應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證編制,不得私自修改、涂抹原始憑證;會計記錄應(yīng)保證賬賬相符、賬證相符、賬物相符、賬款相符、賬表相符;會計報告要及時準(zhǔn)確;相關(guān)信息及重大事項要詳細披露等。這些《會計法》中都有規(guī)定,《會計準(zhǔn)則》中也作了詳細的規(guī)定。3.的監(jiān)督主體是內(nèi)部監(jiān)督,其他社會機構(gòu)以查賬會計本身就具有監(jiān)督職能。如對原始票據(jù)的審核、對企業(yè)成本的核算,控制等。都屬于內(nèi)部監(jiān)督范疇。同時法律也賦予債權(quán)人、投資人、會計師事務(wù)所、財政局、稅務(wù)局等社會機構(gòu)以查賬的權(quán)力。這些外部監(jiān)督對企業(yè)核算的真實性、合法性、有效性起到了積極的作用。二、企業(yè)自身原因—會計監(jiān)督存在的問題雖然會計監(jiān)督制度隨著經(jīng)濟的發(fā)展已日益完備,且擁有了法律保障,但由于企業(yè)本身的屬性——即利潤的驅(qū)使,使會計監(jiān)督職能不能很好地實施,甚至有的形同虛設(shè)。1.本單位的會計制度適合本企業(yè)的特點隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,新的經(jīng)營機制、經(jīng)營方式不斷產(chǎn)生,隨之而來的是新問題的出現(xiàn)。要想使企業(yè)的會計監(jiān)督制度適合于本企業(yè)的經(jīng)營情況,則企業(yè)的會計制度必須適應(yīng)時代的發(fā)展,根據(jù)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理的特點和要求,全面規(guī)范本單位的各項會計工作,增加制度的科學(xué)性和可操作性,只有從本單位的實際出發(fā),才能使內(nèi)部會計監(jiān)督制度適應(yīng)內(nèi)部管理要求并發(fā)揮作用。2.會計監(jiān)督機制不健全,會帶來嚴(yán)重的后果現(xiàn)代企業(yè),尤其是國有企業(yè),往往把企業(yè)負責(zé)人的政績和企業(yè)近期效益掛鉤,支持企業(yè)權(quán)力集中化,這種管理模式和優(yōu)點是效率高、令行禁止。但企業(yè)負責(zé)人缺少必要的監(jiān)督,為了取得個人政績或其他目的,搞“一支筆”、“一言堂”管理模式,會計的監(jiān)督職能很難得到實施。而沒有有效的會計監(jiān)督機制,可能會帶來嚴(yán)重的后果。貴州省德江縣天麻酒廠,曾是該縣的一個支柱性企業(yè)。先后在國內(nèi)、國外的酒產(chǎn)品評比會上取得多個金獎。產(chǎn)品質(zhì)量不可謂不優(yōu)。然而該企業(yè)管理落后,會計核算和監(jiān)督職能被長期弱化,九年間換了七任領(lǐng)導(dǎo),同樣的,換了七任財務(wù)主管。新會計不理舊賬,當(dāng)然也只認(rèn)現(xiàn)在的領(lǐng)導(dǎo)。故財務(wù)主管唯命是從,無視《會計法》及有關(guān)規(guī)章,大玩數(shù)字游戲,將“領(lǐng)導(dǎo)”成本、“首長”費用、“長官”利潤等滲入會計核算,以虛盈實虧或多虧少報等手法謊報經(jīng)營業(yè)績,隱瞞企業(yè)真實情況,掩蓋企業(yè)存在的問題。破產(chǎn)清算時,該企業(yè)“未彌補虧損”的實際數(shù)額競高達4261萬元,與其賬面反映的“未彌補虧損”數(shù)額308.1萬元,相差近13倍之多。由于該企業(yè)會計核算長期不規(guī)范、不連續(xù),賬務(wù)處理漏洞百出,賬賬、賬表、賬證、賬實長期互不銜接,至使企業(yè)債權(quán)債務(wù)不明,家底不清。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督名存實亡。3.行業(yè)發(fā)展和國際環(huán)境缺乏熟悉縱觀現(xiàn)在企業(yè)中的會計人員,有相當(dāng)人數(shù)只有初中、高中文化,相關(guān)知識匱乏,業(yè)務(wù)水平偏低。只能憑經(jīng)驗進行簡單的核算,對企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展態(tài)勢和預(yù)期沒有考慮,對同行業(yè)發(fā)展態(tài)勢和國際環(huán)境缺乏了解。雖然有的進行了一些專業(yè)培訓(xùn),或是攻讀第二學(xué)歷,但往往只是為了證書和學(xué)歷,考試流于形勢。當(dāng)今社會信息技術(shù)高速發(fā)展,會計知識及相關(guān)知識和技術(shù)不斷更新?lián)Q代,如果不能持續(xù)學(xué)習(xí),不能跟上時代的發(fā)展,對企業(yè)及會計人員素質(zhì)的提高無益。其次,會計人員監(jiān)督意識不強,法制觀念淡薄,缺乏職業(yè)風(fēng)險意識和職業(yè)首先意識,惟命是從,在局部權(quán)大于法的環(huán)境下,會計信息失真就成了很自然的現(xiàn)象。三、加強會計監(jiān)督的措施1.基于會計人員主觀的特點,修改《會計準(zhǔn)則》,減少人為操作和對本提高《會計法》的法律地位和可操作性,附之《公司法》等,建立完善統(tǒng)一的會計制度。發(fā)揮計算機網(wǎng)絡(luò)等新技術(shù)的高效性、準(zhǔn)確性的特點,把規(guī)范的會計工作流程編成計算機程序,并賦予相關(guān)人員以相應(yīng)的權(quán)限,使會計工作自動化、流程化,減少人為操作和會計人員及管理者的主觀臆斷。修改《會計準(zhǔn)則》,減少會計估計事項和對相同會計業(yè)務(wù)處理辦法的可選擇性。明確會計內(nèi)部監(jiān)督及社會監(jiān)督的職責(zé)和權(quán)限,加大對違法行為的處罰力度,實行會計委派制,從人事和經(jīng)濟利益關(guān)系上把會計內(nèi)部監(jiān)督從企業(yè)獨立出來。2.加強監(jiān)事對審計的監(jiān)督(1)責(zé)任主休不是會計人員,而應(yīng)是企業(yè)負責(zé)人。就現(xiàn)在的企業(yè)結(jié)構(gòu),會計部門都是隸屬于企業(yè)的,會計很難發(fā)揮監(jiān)督作用,即使實行了會計委派制,把會計部門從企業(yè)中獨立出來,由于會計的工作環(huán)境及其周圍的人際關(guān)系等,會計部門仍要對企業(yè)產(chǎn)生相當(dāng)?shù)囊蕾囆?。所以要加強會計監(jiān)督,必須明確會計主體。(2)加強內(nèi)部監(jiān)督。要強化監(jiān)事會的監(jiān)督職能。首先應(yīng)賦予監(jiān)事會獨立的法律地位,保持獨立性是監(jiān)事會有效履行監(jiān)督職能的前提;其次應(yīng)強化監(jiān)事會的權(quán)力,在突出監(jiān)事會享有的監(jiān)督權(quán)和財務(wù)檢查權(quán)的同時,應(yīng)賦予監(jiān)事會代表公司對相關(guān)責(zé)任人追究責(zé)任及提出罷免責(zé)任人的建議的權(quán)力,并隨時可以以公司名義委托外部監(jiān)督單位幫助審計。監(jiān)事會應(yīng)直接向董事會或股東大會報告。(3)加強外部監(jiān)督。我國企業(yè)外部監(jiān)督,應(yīng)引入西方國家的審計員制度。雖然我國有注冊會計師制度,但相比較而言,審計員制度與注冊會計師制度有以下區(qū)別:一是西方審計員制度,要求每家企業(yè)必須任命常任審計員,他隨時有權(quán)檢查公司財務(wù)。而注冊會計師制度沒有這樣的硬性規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)自己的需要聘請注冊會計師,其目的是審計公司會計報告的真實性。由于是臨時性的,對注冊會計師來說業(yè)務(wù)量大,時間短,不可能充分揭示公司的錯誤和舞弊現(xiàn)象。二是西方審計員制度中,審計員是有獨立身份的,并且從法律上規(guī)定了審計員身份保障制度,審計員由股東大會任命或解聘,報酬由股東大會決定。而我國的注冊會計師缺乏這樣的法律保障,為了得到企業(yè)的傭金,注冊會計師往往屈從于公司的意志。三是西方審計員制度賦予審計員執(zhí)行職務(wù)所需的權(quán)力,如有權(quán)得到公司有關(guān)資料,有權(quán)參加公司會議,即便已被免職的審計員仍有權(quán)參加股東大會,并發(fā)表自己的意見。我國注冊會計師審計則必須受企業(yè)的制約,難以發(fā)揮其有效的監(jiān)督作用。所以要加強會計的外部監(jiān)督,我國應(yīng)引進西方的審計員制度,明確審計員的職責(zé)、權(quán)力、義務(wù),對審計員的任職資格、任命、解聘等都應(yīng)有詳細的規(guī)定。3.提高企業(yè)綜合素質(zhì)無論是會計的操作還是監(jiān)督都離不開會計人員。所以應(yīng)加強會計人員的持續(xù)學(xué)習(xí)的意識。不僅僅是會計業(yè)務(wù)知識,而應(yīng)從法律、市場、經(jīng)濟等各