價格對稅收的影響試析稅收與價格的影響關系

價格對稅收的影響試析稅收與價格的影響關系

稅收和價格是經(jīng)濟調(diào)整的重要工具。它們屬于經(jīng)濟范圍，有自己的運行機制和規(guī)律。在運行過程中,兩者相互影響,相互配合,共同發(fā)揮對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。但在通常的稅收分析中,往往多是采用稅收的名義增長率,缺乏價格對稅收的影響分析是一缺憾。本文運用GDP平減物價指數(shù),對1986年以來的稅收資料進行因素分析,剖析稅收與價格之間的影響關系,以及二者在刺激消費中的配合作用。一、稅收影響:文獻回顧與測算稅收來源于即期國民收入,其統(tǒng)計口徑一般也是依照當期的價格水平。因而,稅收構成要素中自然也包含著價格因素的影響。價格升高,商品銷售收入額或勞動營業(yè)額增加,從而使稅收收入增加;反之,則稅收收入減少。以流轉稅為例,課稅對象是商品或非商品流轉額,稅率一般采用比例稅率,稅收收入會隨物價的升降呈現(xiàn)出同比例的增減。即便增值稅,采用購銷法計算稅收收入,但從全社會角度看,不考慮商品物價的結構變化,稅收收入與物價變動也是同比例的。因為稅收收入=銷售收入×稅率-進項×稅率,當物價發(fā)生變動時,則稅收收入=銷售收入×物價變動率×稅率-進項×物價變動率×稅率。由此可見,分析價格對稅收的影響,對于正確認識稅收收入的實際水平和趨勢變化很有必要。由于稅收收入總量和增長速度都是在一定的價格體系下形成,又按一定時點的現(xiàn)價所計算的,所以,分析價格對稅收影響的關鍵是尋求一個能夠全面反映國民經(jīng)濟整體價格水平,且與稅收口徑基本一致的價格指數(shù)。常見的商品零售物價總指數(shù)等只反映某一方面價格變化水平,用其來測算稅收受影響情況,難以得出符合實際的結論。而GDP平減物價指數(shù)(名義GDP/實際GDP)能夠比較全面地反映國民經(jīng)濟及各產(chǎn)業(yè)部門的整體物價水平,GDP與稅收在核算范圍上也基本一致。因此,用GDP平減物價指數(shù)來分析價格對稅收的影響程度比較合適。根據(jù)以上討論,可以設定以下關系式:其中,T代表稅收收入,G代表按上年可比價格計算的實際GDP,P代表GDP平減物價指數(shù),V代表稅收占名義GDP的比重,即宏觀稅負。對(1)變形,可得(2)式說明稅收收入增長速度等于GDP、物價指數(shù)與宏觀稅負三因素增長速度的連乘積。為了將幾個因素的影響分解開來,將(2)式變形可得到其中N0=G0P0,N1=G1P1分別代表基期和報告期的名義GDP。這樣一來按指數(shù)因素分析法,價格水平、經(jīng)濟增長、宏觀稅負對稅收收入絕對額的影響具有如下關系:即稅收收入增量=GDP帶來的稅收增量+價格帶來的稅收增量+宏觀稅負帶來的稅收增量通過數(shù)字對比得出,經(jīng)濟增長是影響稅收收入的第一位因素,12年來累計增量為4431.9億元,體現(xiàn)了稅收來源于經(jīng)濟的基本規(guī)律。尤其是稅制改革以來,經(jīng)濟增長對稅收收入影響力度明顯增強。但價格水平對稅收收入的影響也不可低估,1986-1997年間,GDP平減物價指數(shù)年均上升8.8%,因物價因素帶動的稅收增量達4100.5億元,占同期稅收增量的63.7%,與經(jīng)濟增長帶來的稅收增量之比為1∶1.1。其中1993-1995年物價水平帶來的稅收增量均明顯高出經(jīng)濟增長對稅收收入的影響。特別是1994年,物價因素帶來的稅收增量高達954.6億元,是經(jīng)濟增長帶來增量的1.76倍,比當年稅收增加總額高出9.5個百分點。1986年以來,總體上稅收總額保持持續(xù)增長態(tài)勢,但若剔除價格影響,則1989、1990、1995-1997年的稅收收入是下降的。至于宏觀稅負因素則對稅收增長起著一定的逆向削減作用。但1994年以后宏觀稅負對稅收的正面影響逐年上升,至1997年發(fā)生了質(zhì)的變化,增量貢獻超過GDP和價格水平。但總體態(tài)勢上看,1994年稅制改革以來,我國稅收收入與物價變動關系和理論上所闡述的稅收收入與物價變動關系基本相悖,即物價上升幅度較高的年份,稅收增長相對較慢,如1994年、1995年;物價上升幅度較小的年份,稅收增長相對較快,如1996-1998年。二、稅收影響的增加稅收對價格的影響主要表現(xiàn)為價內(nèi)稅和價外稅兩種形式。在實行價內(nèi)稅時,稅收是商品價格的組成部分,價格是含稅價格;在實行價外稅時,稅收是商品價格以外的附加,價格雖不含稅,但價外稅直接影響消費者的貨幣支付。因此,無論價內(nèi)稅、價外稅,對商品征稅都會視商品供求情況對商品價格產(chǎn)生不同程度的影響。在計劃經(jīng)濟體制下,我國一直采用價內(nèi)計稅的方法。因此,在商品定價時必須考慮稅收這個內(nèi)在因素,即稅收可以制約商品定價。建立社會主義市場經(jīng)濟體制后,特別是1994年稅制改革以來,我國稅收對價格的制約形式發(fā)生了變化,但影響依然存在。從流轉稅方面來看,對工商企業(yè)普遍征收的增值稅實行價外稅,改變了傳統(tǒng)的商品價格包含稅金的做法。把價格和稅收在商品流轉環(huán)節(jié)分開,有利于我國價格改革的順利進行,但稅收對價格的影響并沒有消失,因為流轉稅率有升有降,不僅會引起市場價格結構性改變,而且會引起物價結構性上升現(xiàn)象。其次,由于增值稅只是對產(chǎn)品的價值增值部分而不是對產(chǎn)品的全部價值征稅,加之稅率統(tǒng)一,因而原來稅負較高的商品改征增值稅后稅負相對降低較多。為此,新稅制用消費稅去吸收這部分稅負差額,如對煙酒、化妝品、貴重首飾、小汽車等征收消費稅。雖然消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納,而不是由消費者個人繳納,但實質(zhì)上,消費稅仍然沿用了流轉稅為價內(nèi)稅的傳統(tǒng)。由此看來,流轉稅對價格的影響是客觀存在的。當然,這并不意味著流轉稅的增減變動直接影響價格的升降。在市場經(jīng)濟條件下,價格總水平是個復雜的經(jīng)濟現(xiàn)象,它受制于供給、需求和價值等多種因素的影響。稅收只是其中的影響因素之一,主要表現(xiàn)為一定程度上對價格總水平的推動作用。而且隨著價格形成愈來愈多地依賴于市場機制,流轉稅對價格的影響程度會愈來愈小。從所得稅方面來看,分企業(yè)所得稅和個人所得稅兩種。企業(yè)所得稅課稅對象為所得額,一般采用比例稅率。不考慮經(jīng)濟增長與通貨膨脹之間的關系,稅收收入與物價變動率是同比例的。具體到成本而言,當企業(yè)所得稅負增加時,為了保持成本不變,相應提高產(chǎn)品價格是措施之一;當所得稅負降低時,企業(yè)可以保持價格水平不變或降低產(chǎn)品價格。可見,由于涉及到成本變動,企業(yè)所得稅對價格的影響也是客觀存在的,而且是基礎性的。個人所得稅一般采用超額累進稅率。經(jīng)濟繁榮、物價上漲時,由于超過免征額的稅基擴大和適用較高稅率的稅基擴大,稅收的增長幅度會超過國民收入的增長幅度。這時就會產(chǎn)生一種拉力,有利于抑制投資與消費的過度需求。反之,當經(jīng)濟蕭條、物價下跌時,所得稅基減少和適用較高稅率的稅基減少,就會使稅收的減少幅度超過國民收入的減少幅度,從而緩和因國民收入減少所帶來的需求減少的消極效果。這種通過價格表現(xiàn)出的對經(jīng)濟冷熱的自動反映,正是所謂“內(nèi)在穩(wěn)定器”的稅收作用機制。三、稅收與價格相互配合當對某些商品征稅時,會因課稅的差別改變商品消費的相對價格,從而影響消費者對課稅商品的消費行為。消費者的消費抉擇可能從課稅商品轉向免稅商品,從高稅率商品轉向低稅率商品,相對增加免稅或輕稅消費品的購買量?？梢?稅收對消費的影響主要是通過價格效應實現(xiàn)的。同樣,價格對消費調(diào)節(jié)時,也需要稅收加以配合。一般情況下,價格高可以鼓勵生產(chǎn),但限制了消費;價格低可以鼓勵消費,但限制了生產(chǎn)。要做到既鼓勵消費又鼓勵生產(chǎn),或既限制消費又限制生產(chǎn),就需要稅收的配合,如對價格低的商品少征稅,提高其贏利水平,會達到鼓勵消費鼓勵生產(chǎn)的目的。相反,對價格高的商品多征稅,降低該商品的贏利水平,會達到限制消費生產(chǎn)的目的。所以,稅收與價格的相互配合,對于促進消費需求十分重要。當前尤其要注意以下幾點:1、企業(yè)經(jīng)濟效率低理論界普遍認為,消費是經(jīng)濟發(fā)展的原動力。從企業(yè)來看,生產(chǎn)能力的擴張必須以市場為導向,而市場為導向歸根結底是消費者的需求導向。只有需求擴張,才會引導供給擴張,這是促進經(jīng)濟增長的根本途徑。消費需求能否得以擴張,與企業(yè)經(jīng)濟效率密切相關,因為企業(yè)經(jīng)濟效率直接影響到職工的收入分配和購買能力。目前,我國宏觀稅負不重,企業(yè)負擔不輕,重就重在非稅負擔上,稅外收費與宏觀稅負幾乎相當。過多過濫的稅外收費必然影響到商品價格的上漲,使消費者望“價”卻步。以汽車產(chǎn)業(yè)為例,亂收費項目達200多種,去年一年全行業(yè)的利潤在40億左右,而各類收費竟高達1200億元之多,相當于利潤水平的30倍,致使我國轎車價格高于國際市場兩倍以上,轎車進入家庭成了一句空話。再如我國農(nóng)產(chǎn)品價格已經(jīng)高出國際市場價格,靠人為提高價格來直接增收的潛力不大。由此可見,規(guī)范價格和收費行為、抓好清費制亂減負、造就良好消費環(huán)境,相應提高消費能力,稅收和價格兩方面都有大量工作要做。2、加快形成具有激勵效果的價格市場化體系我國經(jīng)濟已由短缺走向相對過剩,但短缺時代制定的許多限制消費政策和措施卻至今仍在沿用,這對刺激消費無疑是設置障礙。因此,改革舊的價格體制,調(diào)整過時的消費政策是刺激消費的當務之急。某些過去屬高檔消費品,但現(xiàn)在已屬于低檔或不完全屬于高檔的消費品,如化妝品、汽車等,仍過多征收各種稅費顯然不合時宜,應盡快調(diào)低稅率或免征稅收,以降低價格,刺激消費。有的專家認為,除了黃色(淫穢)消費、白色(毒品)消費、公款高消費外,所有消費都是合理消費,都應鼓勵、保護。與此同時,利用當前價格總水平基本穩(wěn)定的有利時機,有針對性地選擇一些重點商品和行業(yè)進一步優(yōu)化價格體制,促使投資與消費雙向啟動,城市消費與農(nóng)村消費全面拓展,商品消費與服務消費相互促進,開拓消費需求的全新領域。價格改革的最終目的是要建立起能夠靈敏反映勞動生產(chǎn)率和市場供求變化的價格機制,充分發(fā)揮市場配置資源的作用,通過市場有效競爭形成的價格來調(diào)節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動。要實現(xiàn)這樣的目標,就需要有良好的市場環(huán)境,需要稅收金融等改革措施的配套進行。改革開放以來,我國價格市場化指數(shù)明顯提高,但目前全社會成本和價格在許多方面還沒有擺脫為少數(shù)人服務的特征。因此,在大規(guī)模的企業(yè)兼并重組和徹底改制中,適應市場需求,調(diào)整產(chǎn)品結構,尤其是為農(nóng)民提供適銷對路的商品,是拓寬消費領域的重要途徑。3、稅收優(yōu)惠政策影響消費效果據(jù)國家宏觀經(jīng)濟研究院發(fā)表的課題報告稱,我國最終消費率(最終消費額占GDP生產(chǎn)額的比重)由1981年的67.5%降至1997年的58.8%,大大低于70%的國際平均水平;居民消費率由53.1%下降到47.5%,比起60%的國際平均水平也明顯偏低。而消費過低將可能導致我國經(jīng)濟增長在今后一段時期內(nèi)受到嚴重的國內(nèi)市場需求約束,進而導致長期增長率下降。因此,價稅配合引導消費十分重要。今年上半年,國內(nèi)有效需求不足的局面仍未好轉,物價指數(shù)持續(xù)20多個月負增長,在這一背景下,國家近期相繼出臺了提高出口退稅率、減免房地產(chǎn)稅和投資方向調(diào)節(jié)稅等稅收政策,無疑對調(diào)整消費價格、擴大社會需求、推動經(jīng)濟增長起到積極的促進作用。企業(yè)界人士表示,提高出口退稅率的最大優(yōu)勢不在于利潤,而在于產(chǎn)品的價格優(yōu)勢得以體現(xiàn),從而有利于出口產(chǎn)品在國際市場競爭中吸引更多的客戶,取得規(guī)模效應。從消費結構來看,發(fā)達國家35%屬于新型消費。在我國普通消費再拓展的空間不大,向新型消費領域擴展是促進消費需求的重要途徑。據(jù)報道,我國城鄉(xiāng)消費相差15年,農(nóng)村居民的消費仍停留在以生存為主的消費水平上。因