注冊會計師職業(yè)道德亟需加強

注冊會計師職業(yè)道德亟需加強

一、注冊會計師職業(yè)道德培訓的困難(一)注冊會計師違規(guī)違法的根源:追求最大利益,取之有道經濟發(fā)展的基本目標之一是實現利益的最大化。會計師事務所是理性的“經濟人”,也要追求自身利益的最大化,但“君子愛財,取之有道”。為追求最大利益而失去理性則是注冊會計師違規(guī)違法的根源。在追求利潤最大化的目標驅使下,一些注冊會計失去理性走上唯利是圖的道路,與公司串通作弊,如“銀廣廈”事件、“安然”事件等。(二)法律風險的約束機制審計人員在執(zhí)業(yè)過程中,會反復使用博弈的思想,權衡放棄道德所帶來的風險和收入。當管理當局給予注冊會計師隱性賄賂額(如注冊會計師在出具無保留意見審計報告時,從管理當局處所得到的額外報酬)不能抵銷注冊會計師出具錯誤意見審計報告的懲罰時,注冊會計師將回避審計風險,盡可能出具正確審計意見報告。反之,隱性賄賂的利益誘惑就會促使注冊會計師情愿承擔一定的審計風險,出具錯誤意見審計報告。而注冊會計師的約束機制主要來自法律責任和風險。劉峰、許菲(2002)認為,法律風險可以表述為注冊會計師造假被發(fā)現的概率與發(fā)現后被處罰力度的乘積。被發(fā)現的概率又是誰可以起訴注冊會計師以及起訴的門檻要求兩部分的聯(lián)合乘積。這樣,法律風險最終是誰可以起訴、訴訟要求、懲罰力度等三個因素的聯(lián)合乘積。那么誰可以起訴?起訴的門檻有多高呢?我國的法律制度中關于舉證責任仍然使用“誰主張,誰舉證”。而賠償的責任有多大?注冊會計師的賠償通常是“退一賠一”,即最高不超過審計收費的若干倍。綜合上述三方面因素的推斷,盡管法律允許普通投資者對注冊會計師的不當行為提起訴訟,但過高的成本和偏低的收益,使得注冊會計師被真正提起訴訟的概率很低。即便會計師事務所被起訴并敗訴,其賠償責任也遠遠低于國外同行。(三)注冊會計師審計制度的內部矛盾1.注冊會計師的個人利益與公共利益的關系注冊會計師行業(yè)的產生是社會追求公共利益的結果,從整個行業(yè)來看,注冊會計師只有站在公眾的立場上去謀取公眾的利益,才能獲得自己的利益,如果損害了公眾的利益,也就從根本上損害了自己的利益。從這一點來說,注冊會計師的個人利益與社會的公共利益具有本質的一致性,注冊會計師應具有獨立的立場。而從每一位注冊會計師或每一個會計師事務所來看,他們也是市場經濟的利益主體,是追逐個人利益的理性“經濟人”,他們完全可能在短期內通過損害公眾利益或行業(yè)的整體利益而實現其個人利益。2.客觀、客觀的態(tài)度市場經濟是平等經濟,要求以相同的態(tài)度和相同的標準對待利益各方。注冊會計師作為市場經濟秩序的維護者,本質上要求其有公正的立場和客觀的態(tài)度,不因哪一方力量的強弱而影響其獨立性。在市場經濟中,各方面利害關系人的地位是不同的,有些人屬于強勢集團,有些人則處于弱勢地位,他們對注冊會計師的意見有不同的影響,在市場經濟的其他制度遭到破環(huán)的情況下,注冊會計師的立場也難也得到保證。3.支付審計費用是私人物品注冊會計師審計制度提供著準公共物品,具有非排他性與非競爭性。這一工作結果會維護社會公眾的利益。然而在支付審計費用方面,卻具有私人物品的特征,即由某一個利害關系人支付審計費用,通常情況下是公司管理當局。從本質來看,無論由誰來支付審計費用,都是在承擔社會的監(jiān)督成本,減少各方利害關系人的收益。然而某一利害關系人支付審計費用的形式難免是注冊會計師產生偏離其本質的傾向。二、注冊會計師職業(yè)道德的困境(一)道德基礎及其表現注冊會計師職業(yè)道德是社會道德的一部分,如果社會都有一個良好的道德環(huán)境,人人以誠信為本,注冊會計師也不會愿意成為眾矢之的的。其實,我國有許多優(yōu)秀注冊會計師,他們愛崗敬業(yè),忠于職守,默默奉獻,但也有一部分“中間者”在“大氣候”的影響下,職業(yè)道德基石動搖,隨波逐流,最終走向拜金主義的歧途。究其原因,主要是從眾心理在作怪。而社會輿論對個體道德行為具有定向作用。社會輿論借助對特定事件、人物和現象的品評,或用誠實、高尚、正義等語詞做出肯定的評價,或以丑惡、虛偽、卑鄙等詞語做出否定的評價,在人們的思想中產生深刻的影響。它告訴人們,什么是符合社會道德要求的,是正當的道德行為;什么是社會所不容許的非道德行為,從而讓人們形成一定的道德觀念,敦促其沿著社會道德規(guī)范所許可的軌道社會化。(二)擴大職業(yè)教育課程和教學手段當前在大力進行會計師事務所體制改革的同時,還須抓緊對改制事務所中主任會計師、合伙人、發(fā)起人等注冊會計師及其他執(zhí)業(yè)人員在職教育,增加職業(yè)道德教育課程,堅持擴充并不斷更新有關職業(yè)道德教育的教材及師資力量。同時,借鑒發(fā)達國家開展注冊會計師職業(yè)德教育的經驗,包括采用先進的教學方法和教學手段,諸如案例教學、團體活動、模擬角色及電化視聽等;經常組織各種學術會議與專題研討會等。(三)賦予獨立董事或審計委員會改革注冊會計師的委托聘任制度,解決審計合約委托人錯位問題,有效保護委托人利益成了現代市場經濟體制的一塊基石,那么消除委托人的信息劣勢就成為必要(楊雄勝,2002)。鑒于獨立董事或審計委員會在代表中小股東利益方面的獨特優(yōu)勢,建議可以在獨立董事制度健全的企業(yè),將聘任或解聘注冊會計師的權力賦予獨立董事或審計委員會。這樣可以減少在注冊會計師的執(zhí)業(yè)過程中來自被審計單位經營者的干預。(四)社會“報償”的形式一般說,社會賞罰就是社會組織根據一定社會價值標準和組織程序對其社會成員履行社會義務的不同表現,以物化、量化的形式所施行的社會“報償”,包括對行為優(yōu)良者給以物質、精神上的獎勵和對不良行為者予以物質、精神上的制裁。不言而喻,社會賞罰作為社會調控的重要手段和機制,它對人的行為方向和行為方式具有不可忽視的經濟、政治、法律等方面的調控功能,也具有道德方面或倫理意義上的調控功能。1.是利用審計費用的情況下,要把控制好審計成本的轉變,使審計質量得到了充分的補償。根據審計方案內對于參與審計的注冊會計師來說,遵守行為規(guī)則,保證會計信息真實、公允,應該得到一定的正面回報,從而增加注冊會計師的道德收益,一定程度上降低他們不道德行為的發(fā)生。注冊會計師提供的審計服務,其質量難以觀察,在審計費用降低的情況下,注冊會計師在短期內可以通過降低審計質量,減少審計程序來減少審計成本。所以通過取得足夠的收入以及其他的物質和非物質的報酬,補償自己的成本并實現自己價值。注冊會計師行業(yè)是一個高風險的行業(yè),要充分考慮風險損失費用等。只有注冊會計師的審計成本得到了充分的補償,才能夠保證注冊會計師按照正常的工作程序完成審計工作。注冊會計師的審計活動并不是一種完全的市場行為,因此,審計收費只是激勵制度發(fā)揮作用的必要條件,而不是充分條件。在注冊會計師審計制度的激勵機制中,還應該有非物質的因素,激勵注冊會計師,喚起他們高尚的情感,使他們在從事自己的職業(yè)、維護社會的經濟秩序時得到內心的愉悅和快樂。2.行業(yè)內部控制薄弱在注冊會計師審計制度中一定要有一種強烈的限制注冊會計師職業(yè)個人理性的機制,這種機制一方面來自外部,來自于法律責任制裁、行政的處罰或輿論和其他機構的監(jiān)督;另一方面來自于內部,來自于注冊會計師行業(yè)對自己行為的理性認識,來自對聲譽的維護。當然,法律責任和聲譽機制的安排應當適當,尤其是法律責任,如