財務(wù)會計實務(wù)-課件項目一-基本理論

財務(wù)會計實務(wù)管玲芳第一部分

財務(wù)會計基本理論項目一基本理論項目一基本理論基礎(chǔ)知識一

會計的概念、分類和職能基礎(chǔ)知識二

財務(wù)會計的目標(biāo)和基本前提基礎(chǔ)知識三

會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)基礎(chǔ)知識四

會計信息質(zhì)量要求基礎(chǔ)知識五

會計要素及其確認(rèn)與計量基礎(chǔ)知識六

財務(wù)會計規(guī)范體系【基礎(chǔ)知識一】會計的概念、分類和職能一、會計的概念二、會計的分類三、會計的職能一、會計的概念

會計，是以貨幣為主要計量單位，采用專門方法和程序，對企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以提供經(jīng)濟(jì)信息和反映受托責(zé)任履行情況為主要目的的經(jīng)濟(jì)管理活動。

會計的特點1、會計是一項經(jīng)濟(jì)管理活動。2、會計對經(jīng)濟(jì)活動具有核算與監(jiān)督職能。3、以貨幣為主要計量單位。4、核算的連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性、綜合性

二、會計的分類

會計分為預(yù)算會計和企業(yè)會計。企業(yè)會計是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映和監(jiān)督的專門會計。企業(yè)會計可分為財務(wù)會計與管理會計。二、會計的分類

財務(wù)會計（也稱對外會計），依據(jù)企業(yè)會計制度、法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則，確認(rèn)、計量、記錄和報告企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動，反映企業(yè)收入的取得、費用的發(fā)生、利潤的形成及分配，并定期報告企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、會計的分類管理會計（也稱對內(nèi)會計），是針對企業(yè)內(nèi)部管理的需要，記錄和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供信息，并直接參與決策過程。

由于只供企業(yè)內(nèi)部使用，管理會計不受企業(yè)會計制度、準(zhǔn)則的限制或約束，其方法、內(nèi)容、報告形式等根據(jù)企業(yè)管理者的需要而定。三、會計的職能

會計職能，是指會計在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能。具有會計核算和會計監(jiān)督兩項基本職能，還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價經(jīng)營業(yè)績等拓展職能。核算職能、監(jiān)督職能

會計核算職能也稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟(jì)活動連續(xù)、系統(tǒng)、全面地確認(rèn)、計量、記錄、計算和報告，客觀反映其經(jīng)濟(jì)活動過程及其結(jié)果，為有關(guān)各方提供會計信息的功能。會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟(jì)活動和相關(guān)會計核算的真實性、合法性和合理性進(jìn)行審查的功能。

會計監(jiān)督，主要通過價值指標(biāo)，對其經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行監(jiān)督。會計核算與會計監(jiān)督職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。

預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，是指根據(jù)財務(wù)報告等提供的信息，定量或者定性地判斷和推測經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展變化規(guī)律，以指導(dǎo)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動，提高經(jīng)濟(jì)效益。拓展職能：預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景

參與經(jīng)濟(jì)決策，是指根據(jù)財務(wù)報告等提供的信息，運用定量分析和定性分析方法，對備選方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)可行性分析，為企業(yè)經(jīng)營管理等提供與決策相關(guān)的信息。拓展職能：參與經(jīng)濟(jì)決策評價經(jīng)營業(yè)績，是指利用財務(wù)報告等提供的信息，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑢ζ髽I(yè)一定經(jīng)營期間的資產(chǎn)運營、經(jīng)濟(jì)效益等經(jīng)營成果，對照相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行定量及定性對比分析，作出真實、客觀、公正的綜合評判。拓展職能：評價經(jīng)營業(yè)績基礎(chǔ)知識二財務(wù)會計的目標(biāo)和基本前提

一、財務(wù)會計的目標(biāo)會計目標(biāo)，是要求會計工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，即向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。二、財務(wù)會計的基本前提財務(wù)會計的基本前提，也稱會計的基本假設(shè)或會計假設(shè)，是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境等所做出的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。（一）會計主體

會計主體，是指會計工作所服務(wù)的特定單位，它規(guī)定了會計核算的空間范圍。會計主體不同于法律主體，一般而言，凡是法人單位必為會計主體，但會計主體不一定是法人。（二）持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營，是指企業(yè)會計核算應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮其是否將停業(yè)或大規(guī)模削減業(yè)務(wù)或破產(chǎn)清算。持續(xù)經(jīng)營，規(guī)定了會計核算的時間范圍。（二）持續(xù)經(jīng)營

明確持續(xù)經(jīng)營，就意味著會計主體將按照既定的用途使用資產(chǎn)；按照既定的合約條件清償債務(wù)；并以此為基礎(chǔ)選擇會計政策和估計方法。如果有證據(jù)表明，企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的原則和方法，并作相應(yīng)披露。（三）會計分期

會計分期，是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程，劃分為較短的等距會計期間，以便分期結(jié)算賬目，按期編制會計報表。會計期間分為年度和中期。（四）貨幣計量

貨幣計量，是指對所有會計對象采用同一種貨幣作為統(tǒng)一尺度來進(jìn)行計量，并把企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會計信息。

我國以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以外幣為主的也可選擇某種外幣為記賬本位幣，境外中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（四）貨幣計量

當(dāng)貨幣幣值發(fā)生顯著變動，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展受之影響較大時，就得考慮價值的變動。如通貨膨脹對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)影響較大時，則需要運用通貨膨脹會計?；A(chǔ)知識三會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)

企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制（或稱應(yīng)收應(yīng)付制、應(yīng)計制），是指在對收入、費用進(jìn)行確認(rèn)的時候以權(quán)責(zé)關(guān)系為依據(jù)，而不是以款項的收付為依據(jù)?；A(chǔ)知識三會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)

凡是經(jīng)確認(rèn)實現(xiàn)的且歸屬于本期的收入和費用，無論其是否實際收到或付出款項，在會計上均作為本期的收入和費用處理；相反如果不歸屬于本期的收入和費用，實際已經(jīng)收到或付出了款項，也不確認(rèn)為本期的收入和費用。基礎(chǔ)知識三會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的概念是收付實現(xiàn)制（或稱現(xiàn)收現(xiàn)付制、現(xiàn)金制），它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)本期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)。凡是在本期收到的現(xiàn)金或支付的現(xiàn)金，不論其是否屬于本期，都應(yīng)作為本期的收入或費用；反之，凡是本期未收到的現(xiàn)金和未支付的費用，即使應(yīng)歸屬本期，也不作為本期的收入和費用處理。目前，我國的政府與非營利組織會計一般采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。基礎(chǔ)知識三會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)【做中學(xué)1－1】在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，下列款項中應(yīng)列作本期收入或者本期費用的是（）A發(fā)出產(chǎn)品，款已預(yù)收B預(yù)收財產(chǎn)保險費C攤銷固定資產(chǎn)修理費D計提短期借款利息E預(yù)收貨款，存入銀行答案：ACD基礎(chǔ)知識四會計信息質(zhì)量要求

會計信息質(zhì)量要求有八項，包括：客觀性原則、相關(guān)性原則、明晰性原則、可比性原則、實質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和及時性原則。一、客觀性原則

客觀性原則（或真實性原則、可靠性原則），是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。客觀性原則包括真實性和可靠性兩個方面含義。客觀性主要取決于三個因素：反映真實、可驗證性和中立性。二、相關(guān)性原則

相關(guān)性原則（或有用性原則），是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。相關(guān)性主要取決于三個因素：預(yù)測價值、反饋價值和及時性。三、明晰性原則

明晰性原則（或可理解性原則），是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。四、可比性原則

可比性原則，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，即：1、同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。2、不同企業(yè)在相同期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。五、實質(zhì)重于形式原則

實質(zhì)重于形式原則，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。例如，融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，從法律形式上看，其所有權(quán)不屬于承租方，但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)講，承租方可以對其實施實際控制。因此，應(yīng)將該固定資產(chǎn)作為承租方的資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算，包括對其計提折舊。

六、重要性原則

重要性原則，是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。重要性原則要求，應(yīng)根據(jù)一項交易或事項是否對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響來決定對其反映的精確程度，以及是否需要對其在會計報表上單獨反映。七、謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則，是指企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不得高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費用。八、及時性原則

及時性原則，是指企業(yè)對已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息具有時效性，如不及時提供，失去時效性，對使用者的效用主會大大地降低。基礎(chǔ)知識五會計要素及其確認(rèn)與計量

一、會計的對象會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的具體內(nèi)容，即會計工作的客體。企業(yè)會計的對象就是企業(yè)的資金運動。企業(yè)的資金運動包括資金的投入、資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)（即資金的運用）和資金的退出三個基本環(huán)節(jié)。所以，企業(yè)會計的對象具體表現(xiàn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大會計要素。

會計要素是對會計對象按經(jīng)濟(jì)特征所作的最基本分類，是會計核算對象（內(nèi)容）的具體化，也是會計報表的基本構(gòu)件。包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益是反映財務(wù)狀況的會計要素；收入、費用及利潤是反映經(jīng)營成果的會計要素。二、會計要素的確認(rèn)1、資產(chǎn)

資產(chǎn)，是企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。符合資產(chǎn)定義及特點的資源，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：①與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該資產(chǎn)的成本能可靠計量。資產(chǎn)按照其流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。2、負(fù)債

負(fù)債，是指過去交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?！咀鲋袑W(xué)1－2】，某企業(yè)向供應(yīng)商購入了100萬元某種原材料，即屬于過去的交易或事項；同時還與該供應(yīng)商達(dá)成了下個季度的訂貨意向，但該交易尚未形成，故不能確認(rèn)為負(fù)債。負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?！咀鲋袑W(xué)1－3】，延用做中學(xué)1－2，所購原材料100萬元，由于資金周轉(zhuǎn)困難，延期支付貨款，形成了應(yīng)付賬款100萬元，到期償還就會使100萬元流出企業(yè)，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；②未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能可靠計量。負(fù)債按照其流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。2、負(fù)債

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。3、所有者權(quán)益

利得，是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失，是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出；留存收益，包括盈余公積和未分配利潤。3、所有者權(quán)益4、收入

收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)的收入按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為銷售商品收入、提供服務(wù)收入。5、費用

費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致所有者權(quán)益減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。費用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，可以分為：生產(chǎn)成本和期間費用。生產(chǎn)成本由以下項目組成：直接材料、直接人工、制造費用；期間費用包括：管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。6、利潤

利潤，是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤按構(gòu)成層次分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

【做中學(xué)1－4】企業(yè)出售和出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的收入以及出售不需要的原材料取得的收入是否應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的收入？是。出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)，在確定處置時點以及計量處置損益時，執(zhí)行收入準(zhǔn)則。出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)實質(zhì)上屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，出售不需要的原材料取得的收入，均屬于企業(yè)日?；顒又械氖杖?，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的收入，具體來說應(yīng)該確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。6、利潤

三、會計要素的計量

會計計量，是指企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定其金額。會計計量屬性，反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)。主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。1、歷史成本

歷史成本，又稱實際成本，指取得或制造某項資產(chǎn)時實際支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物。2、重置成本

重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指在當(dāng)前的生產(chǎn)技術(shù)條件和市場情況下，企業(yè)重新取得與其所擁有的某項資產(chǎn)相同或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。3、可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，指在日常活動中，資產(chǎn)的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額計量。4、現(xiàn)值

現(xiàn)值，指資產(chǎn)或負(fù)債形成的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)價值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)將按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。5、公允價值

公允價值，指資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量。有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。基礎(chǔ)知識六

財務(wù)會計規(guī)范體系

財務(wù)會計規(guī)范體系，是會計人員正確處理會計工作所要遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)，是制約財務(wù)會計操作的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度的總稱。我國的會計規(guī)范體系主要包括：《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》?！吨腥A人民共和國會計法》（以下簡稱《會計