《管理會(huì)計(jì)》第4篇：計(jì)劃與控制

管理會(huì)計(jì)學(xué)北師大出版社郭曉梅主編整理課件第四篇方案與控制整理課件本課程結(jié)構(gòu)圖第一篇導(dǎo)論第一章管理會(huì)計(jì)的基本框架第二章管理會(huì)計(jì)的發(fā)展第二篇成本基礎(chǔ)知識(shí)與應(yīng)用第三章基礎(chǔ)成本術(shù)語與概念第四章成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本計(jì)算第五章本—量—利分析第三篇管理決策系統(tǒng)第六章決策概述第七章短期經(jīng)營(yíng)決策第八章長(zhǎng)期投資決策第四篇計(jì)劃與控制第九章預(yù)算控制第十章標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)第十一章責(zé)任會(huì)計(jì)與部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)第五篇管理會(huì)計(jì)專題第十二章作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)成本管理第十三章戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)第十四章全面質(zhì)量管理與質(zhì)量成本控制第十五章BSC與激勵(lì)機(jī)制第十六章存貨控制與JIT第十七章國(guó)際管理會(huì)計(jì)第十八章環(huán)境成本管理整理課件第九章預(yù)算控制本章學(xué)習(xí)目標(biāo):了解全面預(yù)算的含義及其在企業(yè)管理中的地位和作用。掌握全面預(yù)算的根本構(gòu)成。掌握全面預(yù)算的編制程序和方法。區(qū)分預(yù)算控制的各種方法。了解預(yù)算控制思想的新開展，包括作業(yè)根底預(yù)算和超越預(yù)算。整理課件9.1全面預(yù)算概述1.預(yù)算的定義預(yù)算〔budget〕是描述特定期間對(duì)財(cái)務(wù)資源和經(jīng)營(yíng)資源運(yùn)用的詳細(xì)方案。全面預(yù)算〔comprehensivebudget〕,又稱總預(yù)算，是以貨幣等形式展示的未來某一期間內(nèi)企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各工程標(biāo)及其資源配置的定量說明。主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算〔資本支出預(yù)算〕三局部。整理課件9.1全面預(yù)算概述〔續(xù)1〕2.全面預(yù)算在企業(yè)管理中的作用：〔1〕預(yù)算促使企業(yè)制定方案〔2〕預(yù)算改善溝通與協(xié)調(diào)〔3〕預(yù)算明確了不同部門的工作目標(biāo)〔4〕預(yù)算為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了依據(jù)，便于提供鼓勵(lì)整理課件9.1全面預(yù)算概述〔續(xù)2〕9.1.2全面預(yù)算的內(nèi)容

銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算銷售和管理費(fèi)用預(yù)算整理課件9.1全面預(yù)算概述〔續(xù)3〕9.1.3全面預(yù)算編制的組織管理1、預(yù)算管理委員會(huì)2、預(yù)算專職部門整理課件9.1全面預(yù)算概述〔續(xù)4〕3、全面預(yù)算編制的程序：〔1〕明確戰(zhàn)略規(guī)劃〔2〕確定總目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的方針和原那么〔3〕編制分項(xiàng)預(yù)算草案〔4〕匯總上報(bào)分項(xiàng)預(yù)算草案〔5〕確定全面預(yù)算〔6〕審議批準(zhǔn)〔7〕下達(dá)執(zhí)行〔8〕定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，取得反響信息用于監(jiān)控及決策整理課件9.2全面預(yù)算的編制1.銷售預(yù)算預(yù)計(jì)銷售收入＝預(yù)計(jì)銷售量×預(yù)計(jì)銷售單價(jià)

整理課件9.2全面預(yù)算的編制〔續(xù)1〕2.生產(chǎn)預(yù)算預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨數(shù)量-預(yù)計(jì)期初存貨數(shù)量

整理課件9.2全面預(yù)算的編制〔續(xù)2〕3.直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料標(biāo)準(zhǔn)用量+預(yù)期期末存貨-預(yù)期期初存貨整理課件9.2全面預(yù)算的編制〔續(xù)3〕4.直接人工預(yù)算直接人工本錢的預(yù)算數(shù)通常從生產(chǎn)管理部門和工程技術(shù)部門獲得，其計(jì)算公式如下：預(yù)計(jì)直接人工總本錢＝預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)數(shù)×單位小時(shí)工資率在此計(jì)算公式中，工資率一般是用每工時(shí)平均工資來計(jì)算的。整理課件整理課件9.2全面預(yù)算的編制〔續(xù)4〕5.制造費(fèi)用預(yù)算固定性制造費(fèi)用包括廠房和設(shè)備的折舊、租金及一些車間管理費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)稅等，它們支撐企業(yè)總體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，一經(jīng)形成，在較短期內(nèi)會(huì)保持不變。預(yù)計(jì)制造費(fèi)用＝預(yù)計(jì)變動(dòng)性制造費(fèi)用+預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用＝預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量〔機(jī)時(shí)、人工小時(shí)等〕×預(yù)計(jì)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率+預(yù)計(jì)固定性制造費(fèi)用整理課件整理課件9.2全面預(yù)算的編制〔續(xù)5〕6.期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算編制的根本步驟為：先計(jì)算確定產(chǎn)成品單位本錢〔根據(jù)前述的直接材料、直接人工、變動(dòng)和固定制造費(fèi)用的預(yù)算材料〕，然后將產(chǎn)成品單位本錢乘以預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量，即可得出預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨額。整理課件整理課件9.2全面預(yù)算的編制〔續(xù)6〕7.銷售與管理費(fèi)用預(yù)算銷售與管理費(fèi)用預(yù)算〔sellingandadministrativeexpensebudget〕包含預(yù)算期內(nèi)將發(fā)生的非制造性作業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用。該預(yù)算一般由承擔(dān)各項(xiàng)職責(zé)的經(jīng)理們編制的許多個(gè)別預(yù)算構(gòu)成。整理課件整理課件9.2全面預(yù)算的編制〔續(xù)7〕8.預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)損益表是總預(yù)算中的一張關(guān)鍵表，它提供未來一段期間內(nèi)某組織的盈利能力估計(jì)，并且往往是對(duì)公司的這一期業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)的主要參照基準(zhǔn)。整理課件整理課件9.2全面預(yù)算的編制〔續(xù)8〕9.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算一般包括以下四個(gè)主要局部：〔1〕現(xiàn)金收入；〔2〕現(xiàn)金支出；〔3〕現(xiàn)金冗余或短缺；〔4〕資金的籌集與運(yùn)用；這四局部的根本關(guān)系是：期初現(xiàn)金余額+現(xiàn)金收入＝當(dāng)期可動(dòng)用現(xiàn)金合計(jì)當(dāng)前可動(dòng)用現(xiàn)金合計(jì)-現(xiàn)金支出＝現(xiàn)金冗余或短缺現(xiàn)金冗余或短缺+資金的籌集與運(yùn)用＝期末現(xiàn)金余額整理課件整理課件9.2全面預(yù)算的編制〔續(xù)9〕10.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表確定預(yù)算期期末的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額，是預(yù)算期期末財(cái)務(wù)狀況的總括性預(yù)算，它是依據(jù)當(dāng)前的實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債表和全面預(yù)算中的其他預(yù)算所提供的資料來編制的。整理課件整理課件9.3預(yù)算控制

預(yù)算控制指的是通過一種能由各個(gè)責(zé)任中心的管理者負(fù)責(zé)的預(yù)算體系，并定期地將實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較的一種控制方法。預(yù)算控制的主要作用在于確定組織的整體目標(biāo)，分析組織的實(shí)際業(yè)績(jī)和預(yù)算之間的差距以及產(chǎn)生差距的原因，為修訂當(dāng)前預(yù)算或未來編制預(yù)算提供根底，確保資源得到有效利用，并且在分權(quán)的情況下實(shí)現(xiàn)一定程度的控制。整理課件

9.3.1預(yù)算控制的幾種類型

1.固定預(yù)算和彈性預(yù)算固定預(yù)算〔FixedBudget〕，又稱為靜態(tài)預(yù)算〔staticbudget〕，就是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可實(shí)現(xiàn)的某業(yè)務(wù)量水平而編制的預(yù)算，盡管實(shí)際執(zhí)行結(jié)果業(yè)務(wù)量與原預(yù)算業(yè)務(wù)量不同，通常并不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而調(diào)整。固定預(yù)算的兩個(gè)根本特征是：〔1〕預(yù)算僅以某個(gè)估計(jì)的生產(chǎn)數(shù)量或者銷售數(shù)量為編制根底，不考慮實(shí)際產(chǎn)銷量與預(yù)算產(chǎn)銷量發(fā)生的差異?！?〕將實(shí)際結(jié)果與按預(yù)算期內(nèi)方案規(guī)定的某一業(yè)務(wù)量水平所確定的預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。整理課件9.3.1預(yù)算控制的幾種類型〔續(xù)1〕固定預(yù)算的缺乏1在市場(chǎng)變化較快、較大時(shí)，實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)量與預(yù)算所依據(jù)的固定業(yè)務(wù)量會(huì)產(chǎn)生差異，因而實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算發(fā)生額不便于相互比較，不利于控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和工作成果評(píng)價(jià)。2預(yù)算期后期的情況可能存在一定的不確定性，編制預(yù)算時(shí)預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)在執(zhí)行時(shí)常常會(huì)發(fā)生變動(dòng)，使原預(yù)算不能適應(yīng)新的變動(dòng)情況，同時(shí)用以指導(dǎo)預(yù)算實(shí)施會(huì)發(fā)生一些困難。整理課件9.3.1預(yù)算控制的幾種類型〔續(xù)2〕〔2〕彈性預(yù)算彈性預(yù)算〔FlexibleBudget〕在本錢性態(tài)分析的根底上，分別按一系列可能到達(dá)的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平而編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。整理課件9.3.1預(yù)算控制的幾種類型〔續(xù)3〕彈性預(yù)算的編制程序如下：a.確定某一相關(guān)范圍，預(yù)期在未來期間內(nèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)水平將在這“相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)〞。b.選擇經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)〔如產(chǎn)量單位、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等〕。c.根據(jù)本錢與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)之間的依存關(guān)系將企業(yè)的本錢分為固定本錢、變動(dòng)本錢和混合本錢三大類。d.按本錢函數(shù)〔y=a+bx〕將混合本錢分解為固定本錢和變動(dòng)本錢。e.確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)活動(dòng)水平。f.可利用多欄式的表格分別編制對(duì)應(yīng)于不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的預(yù)算。整理課件9.3.1預(yù)算控制的幾種類型〔續(xù)4〕2.增量預(yù)算和零基預(yù)算增量預(yù)算〔incrementalbudget〕，又稱基線〔baseline〕預(yù)算，就是在基期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的根底上，結(jié)合預(yù)算期的情況加以調(diào)整來編制預(yù)算的方法，它適用于比較穩(wěn)定的成熟企業(yè)預(yù)算的編制。零基預(yù)算(zerobasedbudget)是區(qū)別于增量預(yù)算的另一種費(fèi)用預(yù)算方法，該方法對(duì)現(xiàn)有的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，并根據(jù)其對(duì)企業(yè)或組織的需要和用途，決定作業(yè)的取舍，前一年度的預(yù)算水平不再視為理所當(dāng)然，而是以零為根底，從根本上考慮各開支工程的必要性、合理性和實(shí)際需要量來編制的一種預(yù)算。整理課件9.3.1預(yù)算控制的幾種類型〔續(xù)5〕3.定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算定期預(yù)算(periodicbudget)一般在其執(zhí)行年度開始前兩三個(gè)月進(jìn)行編制，執(zhí)行到最后兩三個(gè)月再編制下一年度的預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算(rollingbudget)又稱永續(xù)預(yù)算或連續(xù)預(yù)算。它在預(yù)算的執(zhí)行過程中自動(dòng)延伸，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持在一年。其根本特點(diǎn)是：凡預(yù)算執(zhí)行過1個(gè)月后，即根據(jù)前1月的經(jīng)營(yíng)成果，結(jié)合執(zhí)行過程中發(fā)生的變化等信息，對(duì)剩余的11個(gè)月加以修訂，并自動(dòng)后續(xù)1個(gè)月，重新編制新一年的預(yù)算。整理課件9.3.2預(yù)算控制的新開展1.作業(yè)根底預(yù)算〔ABB〕作業(yè)根底預(yù)算〔Activity-basedbudgeting,ABB〕是對(duì)企業(yè)預(yù)期的作業(yè)進(jìn)行方案和控制，以編制出滿足預(yù)計(jì)的作業(yè)量和戰(zhàn)略目標(biāo)的預(yù)算。作業(yè)根底預(yù)算的目的在于向責(zé)任單位授權(quán)，為其提供完成預(yù)算產(chǎn)量或銷售量必須執(zhí)行的作業(yè)所需要的資源。作業(yè)本錢計(jì)算法將資源本錢分配給作業(yè)，再根據(jù)本錢對(duì)象消耗的本錢動(dòng)因數(shù)量，將作業(yè)本錢分配到本錢對(duì)象上。整理課件9.3.2預(yù)算控制的新開展〔續(xù)1〕作業(yè)根底預(yù)算的步驟如下：估計(jì)各個(gè)產(chǎn)品或顧客的產(chǎn)量或銷量〔需求量〕；估計(jì)提供最終產(chǎn)品所需要的各類作業(yè)；確定各類作業(yè)的本錢動(dòng)因；分析本錢與作業(yè)量之間的關(guān)系，建立本錢性態(tài)函數(shù)；預(yù)計(jì)各類作業(yè)的發(fā)生水平〔本錢動(dòng)因量〕；依次為各類作業(yè)編制預(yù)算。整理課件9.3.2預(yù)算控制的新開展〔續(xù)2〕2.超越預(yù)算預(yù)算系統(tǒng)本身的目標(biāo)失調(diào)包括兩個(gè)方面：〔1〕預(yù)算的方案功能與控制功能的矛盾?！?〕預(yù)算方案績(jī)效和執(zhí)行業(yè)績(jī)的矛盾。整理課件9.3.2預(yù)算控制的新開展〔續(xù)2〕預(yù)算松控制〔loose

budgetary

control〕是近年來國(guó)外企業(yè)逐漸興起的一種預(yù)算控制模式。在松控制的原理下，預(yù)算主要用做溝通和方案的工具，管理人員同樣也要編制、復(fù)查、修訂、批準(zhǔn)預(yù)算，每年或每季會(huì)將實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算比較，分析和解釋差異，但是預(yù)算并不被視為是對(duì)預(yù)算執(zhí)行者約束和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。其典型代表就是在歐洲一些大公司實(shí)施的“超越預(yù)算〔beyond

budgeting〕〞模式。這種模式主張只將預(yù)算的作用、內(nèi)容和范圍局限在了對(duì)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)和方案上，而傳統(tǒng)預(yù)算的控制與鼓勵(lì)作用那么由其他的績(jī)效管理制度來替代。整理課件第十章標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的含義及作用。2.解釋如何制訂單位標(biāo)準(zhǔn)。3.掌握計(jì)算和分析本錢差異的根本方法4.解釋如何利用差異分析進(jìn)行控制。5.掌握先進(jìn)制造環(huán)境下對(duì)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。整理課件10．1概述10．1．1標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的含義與特點(diǎn)所謂標(biāo)準(zhǔn)本錢法〔standardcosting〕，也叫標(biāo)準(zhǔn)本錢會(huì)計(jì)〔standardcostaccounting〕，是以科學(xué)方法預(yù)計(jì)良好工作效率下產(chǎn)品所應(yīng)發(fā)生的本錢，在生產(chǎn)過程中，將實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢定期比較，以顯示本錢差異的原因，并就重大的差異事項(xiàng)及時(shí)采取糾正的行動(dòng)，以控制本錢。標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng):包括了標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定、差異的分析、差異的處理等三個(gè)組成局部的完整的本錢控制系統(tǒng)，而不單純是一種本錢計(jì)算方法。整理課件10．1概述〔續(xù)1〕標(biāo)準(zhǔn)本錢制度與預(yù)算管理的共同之處二者都是面向未來，對(duì)在一系列給定的條件下可能發(fā)生的情況進(jìn)行預(yù)算，都是企業(yè)控制的工具，都通過將實(shí)際結(jié)果和標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算比照，并采取適當(dāng)?shù)姆椒m正偏差來實(shí)現(xiàn)控制。不同之處在于:標(biāo)準(zhǔn)反映的是單位本錢，而預(yù)算反映的是方案總本錢，另外，標(biāo)準(zhǔn)本錢一般只適用于生產(chǎn)作業(yè)是反復(fù)進(jìn)行且產(chǎn)量可以計(jì)量的情況，而預(yù)算那么適用于所有的職能部門，不管其產(chǎn)量能否計(jì)量。整理課件10．1概述〔續(xù)2〕10.1.2標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的作用：作為方案工具。作為本錢控制的工具。產(chǎn)品定價(jià)根底。整理課件10.2標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定10．2．1標(biāo)準(zhǔn)的分類在制定標(biāo)準(zhǔn)本錢的過程中，有三種類型的標(biāo)準(zhǔn)可供考慮：1.根本的標(biāo)準(zhǔn)(BasicStandards)2.正常的標(biāo)準(zhǔn)〔NormalStandards〕3.理想的標(biāo)準(zhǔn)〔IdealStandards〕整理課件10.2.2直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定1.直接材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件和正常經(jīng)營(yíng)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的各種直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量。2.直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程所需各種材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，包括材料的買價(jià)〔扣除折扣〕和采購費(fèi)用〔含運(yùn)雜費(fèi)等〕。在分別確定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格后，可用以下公式計(jì)算直接材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢：直接材料的標(biāo)準(zhǔn)本錢＝Σ〔單位產(chǎn)品的材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)×材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格〕整理課件10.2.3直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢包括直接人工“數(shù)量〞標(biāo)準(zhǔn)和直接人工“價(jià)格〞標(biāo)準(zhǔn)。直接人工“數(shù)量〞標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)；直接人工“價(jià)格〞標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。1.直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)2.直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率〔某作業(yè)〕＝預(yù)計(jì)直接人工工資總額÷直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總時(shí)數(shù)在分別確定直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工資率之后，可用以下公式計(jì)算直接人工的標(biāo)準(zhǔn)本錢：直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢＝Σ〔各項(xiàng)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)量×相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率〕整理課件10.2.4制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢也包括“數(shù)量〞標(biāo)準(zhǔn)和“價(jià)格〞標(biāo)準(zhǔn)，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)稱為制造費(fèi)用分配率。制造費(fèi)用分配率通常按固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用分別計(jì)算。1.固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢每工時(shí)固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額÷直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)單位產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢＝單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×每工時(shí)固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率2.變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢每工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額÷直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)單位產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢＝單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×每工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率整理課件10.3本錢差異的計(jì)算與分析生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢不相符的差額就是本錢差異〔costvariance〕。可分為：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢差異分別進(jìn)行系統(tǒng)的分析，借以查明差異形成的原因和責(zé)任者，以便為及時(shí)采取有效措施，開展有利差異、消除不利差異提供重要信息。整理課件10.3.1本錢差異計(jì)算的通用模式實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢的差異，稱為本錢差異。如果實(shí)際投入本錢低于標(biāo)準(zhǔn)投入本錢，所形成的差異為有利差異〔FavorableVariance〕，表示本錢的節(jié)約；反之，假設(shè)實(shí)際投入本錢高于標(biāo)準(zhǔn)投入本錢，所形成的差異成為不利差異〔UnfavorableVariance〕，表示本錢的浪費(fèi)。實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差異又可分解為兩個(gè)因素，即價(jià)格差異和效率差異。整理課件10.3.1本錢差異計(jì)算的通用模式〔續(xù)1〕價(jià)格差異〔PriceVariance〕，是由實(shí)際價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格之間的差異所引起的，其計(jì)算建立在實(shí)際投入數(shù)量的根底上，計(jì)算公式如下：價(jià)格差異＝〔實(shí)際投入數(shù)量×實(shí)際價(jià)格〕-〔實(shí)際投入數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格〕＝實(shí)際投入數(shù)量×〔實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格〕用于直接人工差異時(shí)，價(jià)格差異通常被稱為工資率差異。整理課件10.3.1本錢差異計(jì)算的通用模式〔續(xù)2〕數(shù)量差異〔UsageVariance〕，是由于實(shí)際投入量和標(biāo)準(zhǔn)投入量之間的差異所引起的，其計(jì)算建立在標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的根底之上，計(jì)算公式如下：數(shù)量差異＝〔實(shí)際投入數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格〕-〔標(biāo)準(zhǔn)投入數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格〕＝〔實(shí)際投入數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)投入量〕×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格用于直接人工和制造費(fèi)用差異時(shí)，數(shù)量差異通常被稱為效率差異〔efficiencyvariance〕。整理課件10.3.1本錢差異計(jì)算的通用模式〔續(xù)3〕總差異為價(jià)格差異和數(shù)量差異之和：總差異＝價(jià)格差異+效率差異＝〔AP-SP〕AQ+(AQ-SQ)SP＝[(AP×AQ)-(SP×AQ)]+[(SP×AQ)-(SP×SQ)]＝(AP×AQ)-(SP×AQ)+(SP×AQ)-(SP×SQ)＝(AP×AQ)-(SP×SQ)其中：AP代表實(shí)際價(jià)格，AQ代表投入的實(shí)際耗用數(shù)量，SP代表標(biāo)準(zhǔn)單位價(jià)格，SQ代表實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)投入數(shù)量。方案或預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)本錢就是SP×SQ，實(shí)際投入本錢就是AP×AQ。整理課件10.3.2直接材料差異的計(jì)算與分析

1.直接材料差異的計(jì)算〔1〕直接材料數(shù)量差異直接材料數(shù)量差異是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接材料實(shí)際耗用量偏離標(biāo)準(zhǔn)用量所形成的直接材料本錢差異局部。其計(jì)算公式如下：直接材料數(shù)量差異＝(SP×AQ)-(SP×SQ)＝(AQ-SQ)×SP其中：AQ代表投入的實(shí)際耗用數(shù)量，SP代表標(biāo)準(zhǔn)單位價(jià)格，SQ代表實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)投入數(shù)量。整理課件10.3.2直接材料差異的計(jì)算與分析〔續(xù)1〕〔2〕直接材料價(jià)格差異直接材料價(jià)格差異是指因直接材料實(shí)際價(jià)格偏離其標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格形成的直接材料本錢差異局部。其計(jì)算公式如下：直接材料價(jià)格差異＝(AP×AQ)-(SP×AQ)＝(AP-SP)×AQ其中：AP代表實(shí)際價(jià)格，AQ代表投入的實(shí)際耗用數(shù)量，SP代表標(biāo)準(zhǔn)單位價(jià)格。整理課件10.3.2直接材料差異的計(jì)算與分析例10-1：可計(jì)算分析如下：直接材料數(shù)量差異＝(AQ-SQ)×SP＝〔119610-10000〕×2.00＝3938U直接材料價(jià)格差異＝(AP-SP)×AQ＝〔1.93-2.00〕×11969＝838F整理課件10.3.2直接材料差異的計(jì)算與分析2.直接材料差異的分析與報(bào)告直接材料本錢的不利差異3100元，包括了有利的價(jià)格差異838元和不利的數(shù)量差異3938元。對(duì)于產(chǎn)生這些差異的責(zé)任，還要進(jìn)一步分析。整理課件10.3.3直接人工差異的計(jì)算與分析

1.直接人工差異的計(jì)算〔1〕直接人工效率差異直接人工效率差異，是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實(shí)際耗用的直接人工工時(shí)偏離其預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)所形成的直接人工本錢差異。其計(jì)算公式如下：直接人工效率差異＝(SP×AQ)-(SP×SQ)＝(AQ-SQ)×SP其中：AQ代表投入的實(shí)際耗用人工時(shí)數(shù)，SQ代表實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)人工時(shí)數(shù)，SP代表標(biāo)準(zhǔn)工資率。整理課件10.3.3直接人工差異的計(jì)算與分析〔續(xù)1〕〔2〕直接人工的工資率差異直接人工工資率差異，是指因直接人工實(shí)際工資率偏離其預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)工資率而形成的直接人工本錢差異。其計(jì)算公式如下：直接人工工資率差異＝(AP×AQ)-(SP×AQ)＝(AP-SP)×AQ其中：AP代表實(shí)際工資率，SP代表標(biāo)準(zhǔn)工資率，AQ代表投入的實(shí)際人工時(shí)數(shù)。為了說明直接人工差異，現(xiàn)舉例如下：整理課件10.3.3直接人工差異的計(jì)算與分析〔續(xù)2〕例10-2：直接人工效率差異＝(AQ-SQ)×SP＝〔3850-4000〕×9.00＝1350F直接人工工資率差異＝(AP-SP)×AQ＝〔9.00-10.00〕×3850＝3850U整理課件10.3.3直接人工差異的計(jì)算與分析〔續(xù)3〕2.直接人工差異的分析與報(bào)告直接人工本錢的不利差異2500元，是由直接人工效率的有利差異1350員和直接人工工資率的不利差異3850元組成的。對(duì)于此二者的形成原因，還要做進(jìn)一步分析。整理課件10.3.4變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析

1.變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算〔1〕變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異，是指因變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率偏離其標(biāo)準(zhǔn)分配率而形成的變動(dòng)制造費(fèi)用差異局部。其計(jì)算公式如下：變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異＝〔實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率〕×實(shí)際工時(shí)〔2〕變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異，是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實(shí)際耗用的直接人工工時(shí)偏離預(yù)定的工時(shí)而形成的變動(dòng)制造費(fèi)用差異局部。其計(jì)算公式如下：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝〔實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×標(biāo)準(zhǔn)分配率整理課件10.3.4變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析〔續(xù)1〕例10-3假設(shè)嘉盛公司10月份生產(chǎn)產(chǎn)品700件，實(shí)際使用人工7200小時(shí)，本月實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用6264元，固定制造費(fèi)用11480元。變動(dòng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率為0.8元/小時(shí)，直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)每件10小時(shí)。其變動(dòng)制造費(fèi)用差異計(jì)算分析如下：變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率＝6264÷7200＝0.87〔元/小時(shí)〕變動(dòng)制造費(fèi)用消耗差異＝〔0.87-0.8〕×7200＝504〔元〕〔U〕變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝〔7200-7000〕×0.8＝160〔元〕〔U〕整理課件10.3.4變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析〔續(xù)2〕2.變動(dòng)制造費(fèi)用差異的分析與報(bào)告變動(dòng)制造費(fèi)用的消耗差異，可能是由于變動(dòng)制造費(fèi)用的各個(gè)組成工程的實(shí)際發(fā)生額的變化造成的。而這些費(fèi)用工程的發(fā)生額的變化，可能源于該工程的價(jià)格變動(dòng)，也可能源于該工程的消耗量的變動(dòng)。一般，價(jià)格變動(dòng)的因素是不可控制的，而耗用量的因素，那么是可控的。所以，對(duì)于變動(dòng)性制造費(fèi)用的消耗差異，必須區(qū)分不同費(fèi)用工程及所屬的責(zé)任部門，具體分析，才能正確歸屬責(zé)任。整理課件10.3.5固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析固定制造費(fèi)用與變動(dòng)制造費(fèi)用不同，其內(nèi)容主要與生產(chǎn)能力的形成及生產(chǎn)過程的正常維護(hù)相聯(lián)系。在一定的生產(chǎn)活動(dòng)量水平內(nèi)，生產(chǎn)量水平發(fā)生變化，固定制造費(fèi)用一般變化不大。所以對(duì)于固定制造費(fèi)用的差異分析可不考慮投入與產(chǎn)出的關(guān)系，其差異分析中不計(jì)算效率差異，把實(shí)際的固定制造費(fèi)用同預(yù)算的固定制造費(fèi)用相比較，揭示固定制造費(fèi)用的支出差異。整理課件10.3.5固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析〔續(xù)1〕例10-4沿用本章例10-3資料，嘉盛公司10月份固定制造費(fèi)用的預(yù)算總額是11520元，實(shí)際發(fā)生額為11480元。對(duì)于采用變動(dòng)本錢法計(jì)算本錢的企業(yè)，固定制造費(fèi)用的差異分析如下：固定制造費(fèi)用的差異＝實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用〔11480〕—預(yù)算的固定制造費(fèi)用〔11520〕＝支出差異〔11480-11520〕＝40F整理課件10.3.5固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析〔續(xù)2〕1.固定制造費(fèi)用差異的計(jì)算〔1〕固定制造費(fèi)用支出差異固定制造費(fèi)用支出差異，也稱為預(yù)算差異，是固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與其預(yù)算額之間的差額。其計(jì)算公式如下：固定制造費(fèi)用支出差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額-固定制造費(fèi)用預(yù)算額整理課件10.3.5固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析〔續(xù)3〕〔2〕固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力差異是指因生產(chǎn)能力的實(shí)際利用程度偏離在確定費(fèi)用分配根底時(shí)選定的標(biāo)準(zhǔn)總生產(chǎn)能力所形成的固定制造費(fèi)用差異。固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力差異的計(jì)算公式如下：固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力差異＝固定制造費(fèi)用預(yù)算總額-按實(shí)際工時(shí)總數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算的固定制造費(fèi)用＝〔以工時(shí)表現(xiàn)的正常生產(chǎn)能力-實(shí)際工時(shí)數(shù)〕×固定制造費(fèi)用單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率整理課件10.3.5固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析〔續(xù)4〕〔3〕固定制造費(fèi)用效率差異固定制造費(fèi)用效率差異，是指因生產(chǎn)單位產(chǎn)品實(shí)際耗用工時(shí)偏離其標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)所形成的固定性制造費(fèi)用差異局部，其計(jì)算公式如下：固定制造費(fèi)用效率差異＝按實(shí)際工時(shí)數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算的固定制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)分配的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢＝〔實(shí)際工時(shí)數(shù)-按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〕×固定制造費(fèi)用單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率整理課件10.3.5固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析〔續(xù)5〕接例10-4，假設(shè)嘉盛公司的正常生產(chǎn)能力為9000小時(shí)，固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率為1.28元/小時(shí)，相關(guān)差異計(jì)算如下：固定制造費(fèi)用支出差異＝11480-11520＝－40元〔有利差異〕固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異＝〔9000－7200〕×1.28＝2304元〔不利差異〕固定制造費(fèi)用效率差異＝〔7200-7000〕×1.28＝256元〔不利差異〕整理課件10.3.5固定性制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析〔續(xù)6〕2.固定制造費(fèi)用差異的分析與報(bào)告固定制造費(fèi)用之支出差異一般為部門主管之職責(zé)，該項(xiàng)差異可能因價(jià)格及人工工資率不同所引起。固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異通常由高管人員負(fù)責(zé)，因?yàn)樯a(chǎn)能力確實(shí)定以及預(yù)期制造費(fèi)用率時(shí)基準(zhǔn)生產(chǎn)能力的制訂，其決策都是出自規(guī)劃部門。至于固定制造費(fèi)用之效率差異，通常是由部門經(jīng)理負(fù)責(zé)。整理課件10.4新制造環(huán)境下的標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算法10.4.1當(dāng)今新制造環(huán)境下對(duì)標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算法的批評(píng)10.4.2當(dāng)今新制造環(huán)境下對(duì)標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算法的肯定10.4.3改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算法整理課件10.4.1當(dāng)今新制造環(huán)境下對(duì)標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算法的批評(píng)在新制造環(huán)境下，產(chǎn)品設(shè)計(jì)變化快，企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程隨之而快速變革，特別是全面質(zhì)量管理思想強(qiáng)調(diào)持續(xù)改進(jìn)，工作、價(jià)格、流程、數(shù)量等都處于不斷的調(diào)整變化中，標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)不能與這種環(huán)境相適應(yīng)。傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)本錢法過于關(guān)注直接人工的本錢與效率，而在新制造環(huán)境下人工比重下降且根本固定，人工差異對(duì)管理的意義不大，過于關(guān)注人工效率，反倒有可能導(dǎo)致過度生產(chǎn)和庫存。傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)本錢法過分關(guān)注本錢最小化，而不是增加產(chǎn)品質(zhì)量或客戶效勞。標(biāo)準(zhǔn)本錢法在適時(shí)生產(chǎn)和全面質(zhì)量管理環(huán)境中可能引發(fā)功能障礙。傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)本錢缺乏以涵蓋績(jī)效的各個(gè)重要方面。整理課件10.4.2當(dāng)今新制造環(huán)境下對(duì)標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算法的肯定1.標(biāo)準(zhǔn)本錢的核心在于事前制定標(biāo)準(zhǔn)，將執(zhí)行結(jié)果與標(biāo)準(zhǔn)比較進(jìn)而揭示差異，追蹤差異，分析原因，改進(jìn)工作。2.新制造環(huán)境下人工本錢大幅度下降，相對(duì)處于次要地位，但可以把標(biāo)準(zhǔn)本錢和差異分析重點(diǎn)放到制造費(fèi)用上。3.現(xiàn)代管理重視產(chǎn)品質(zhì)量，可以將差異分析用于產(chǎn)品質(zhì)量評(píng)價(jià)，如分析材料價(jià)格差異和用量差異對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的影響等。4.本錢差異分析可以區(qū)分責(zé)任。整理課件10.4.3改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算法1.防止過分突出人工標(biāo)準(zhǔn)和差異的重要性。2.強(qiáng)調(diào)材料和間接費(fèi)用本錢。3.更加關(guān)注本錢動(dòng)因。4、不斷調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。5.建立實(shí)時(shí)信息系統(tǒng)。6.經(jīng)營(yíng)控制的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。7.應(yīng)用標(biāo)桿法。整理課件第十一章

責(zé)任會(huì)計(jì)與部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

整理課件本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

1. 了解分權(quán)制的含義；2. 解釋五種責(zé)任中心的特點(diǎn)及三種責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)；3. 掌握部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的方法；4. 說明轉(zhuǎn)移定價(jià)在分權(quán)組織中的運(yùn)用。整理課件11.1分權(quán)制與責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)

11.1.1分權(quán)制集權(quán)分權(quán)最大限制最小限制最小自主最大自主圖11-1分權(quán)制與集權(quán)制差異圖整理課件11.1分權(quán)制與責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)分權(quán)制的優(yōu)點(diǎn)：分解復(fù)雜問題，信息專門化；加快決策速度，提高決策質(zhì)量；有利于鍛煉、評(píng)價(jià)和鼓勵(lì)基層管理者；為高層管理當(dāng)局節(jié)約時(shí)間。分權(quán)制的缺乏：基層管理者作出的決策可能并非對(duì)企業(yè)全局最有利；基層管理者普遍重復(fù)設(shè)置效勞職能，使得相應(yīng)的本錢增加；相關(guān)監(jiān)督和控制基層管理者活動(dòng)的本錢也會(huì)相應(yīng)增加。整理課件11.1分權(quán)制與責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)11.1.2責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)：根據(jù)授予分權(quán)單位的權(quán)力和責(zé)任以及對(duì)分權(quán)單位及其管理者業(yè)績(jī)的計(jì)量、評(píng)價(jià)方式，將企業(yè)劃分成各種不同形式的責(zé)任中心，并建立起以各個(gè)責(zé)任中心為主體，企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)的控制系統(tǒng)。分權(quán)單位按不同的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)分部：生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的效勞類型顧客類型地理界限部門管理者的權(quán)限責(zé)任會(huì)計(jì)必須考慮四個(gè)要素：確定責(zé)任；設(shè)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)或基準(zhǔn)；評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)；進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。整理課件11.2責(zé)任會(huì)計(jì)的不同類型11.2.1責(zé)任中心的類型所謂責(zé)任中心，是指組織內(nèi)部的管理者享有一定權(quán)利的單位，且該單位為其活動(dòng)而產(chǎn)生的特定財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)結(jié)果承擔(dān)一定的責(zé)任。責(zé)任中心可以是一個(gè)部門、一個(gè)車間、一條生產(chǎn)線、一項(xiàng)作業(yè)，也可以是一個(gè)經(jīng)營(yíng)單位。按照不同部門管理者的權(quán)限，責(zé)任中心可以分為本錢中心、費(fèi)用中心、收入中心、利潤(rùn)中心和投資中心。整理課件11.2責(zé)任會(huì)計(jì)的不同類型本錢中心：基層管理者對(duì)能夠明確界定投入產(chǎn)出關(guān)系活動(dòng)的本錢承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。投入可以用貨幣來計(jì)量，產(chǎn)出無法以貨幣計(jì)量。以標(biāo)準(zhǔn)本錢作為判斷尺度。費(fèi)用中心：基層管理者對(duì)不能明確界定投入產(chǎn)出關(guān)系活動(dòng)的本錢承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心，其產(chǎn)出也無法以貨幣計(jì)量。通常以預(yù)算作為費(fèi)用支出的上限。收入中心：經(jīng)理人員負(fù)責(zé)產(chǎn)品銷售，而經(jīng)理對(duì)銷售價(jià)格和銷售量差異負(fù)責(zé)。產(chǎn)出以貨幣計(jì)量〔即收入〕。利潤(rùn)中心：對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。一般處于企業(yè)的較高層次，適合企業(yè)內(nèi)部有獨(dú)立收入來源的個(gè)體。它有兩種類型：天然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心。投資中心：基層管理者對(duì)賺取的利潤(rùn)和用于賺取利潤(rùn)而投入的資本承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。它是最高的責(zé)任中心，具有最大的決策權(quán)，承擔(dān)著最大的責(zé)任，也是分權(quán)管理模式最突出的表現(xiàn)。整理課件11.2責(zé)任會(huì)計(jì)的不同類型11.2.2責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的類型1.以職能為根底的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)也稱為傳統(tǒng)的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它將責(zé)任分派到組織中的各個(gè)責(zé)任中心，責(zé)任中心按照組織結(jié)構(gòu)中的職能來建立，將責(zé)任分配的重點(diǎn)集中在組織系統(tǒng)和個(gè)人上。預(yù)算編制和標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算是該系統(tǒng)的基石。主要以客觀的和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)計(jì)量，始終強(qiáng)調(diào)的是財(cái)務(wù)維度方面的內(nèi)容。但它過于重視人工費(fèi)用的分配，過于依賴財(cái)務(wù)指標(biāo)來評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，也忽略了非增值性本錢。整理課件11.2責(zé)任會(huì)計(jì)的不同類型2.以作業(yè)為根底的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)將責(zé)任分派到流程，而不是各個(gè)責(zé)任中心，關(guān)注的焦點(diǎn)從組織系統(tǒng)和個(gè)人轉(zhuǎn)移到流程和團(tuán)隊(duì)。它利用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量業(yè)績(jī)，在以職能為根底的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)維度根底上增加了流程維度。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)必須涉及流程時(shí)間、質(zhì)量和效率等屬性，并且業(yè)績(jī)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)本質(zhì)上應(yīng)是動(dòng)態(tài)的，以支持流程的改進(jìn)。最大缺陷是：持續(xù)改進(jìn)的努力經(jīng)常是混亂且不成體系的，不能與組織的總體使命和戰(zhàn)略結(jié)合起來。整理課件11.2責(zé)任會(huì)計(jì)的不同類型3.以戰(zhàn)略為根底的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)它將組織使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成四個(gè)不同維度的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和指標(biāo)，保存了以作業(yè)為根底的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)和流程維度，增加了顧客及學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度，從而考慮了顧客和員工的利益。通過組織的使命、戰(zhàn)略和目標(biāo)來驅(qū)動(dòng)組織的業(yè)績(jī)指標(biāo)，反之，再通過業(yè)績(jī)指標(biāo)來傳達(dá)組織的戰(zhàn)略，進(jìn)而協(xié)調(diào)員工個(gè)人和組織目標(biāo)的一致性。指標(biāo)的設(shè)計(jì)要在滯后指標(biāo)和前導(dǎo)指標(biāo)、客觀指標(biāo)和主觀指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)以及外部指標(biāo)和內(nèi)部指標(biāo)之間到達(dá)綜合平衡。整理課件11.3部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

11.3.1本錢中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)1.傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)本錢中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本錢本質(zhì)上是單位產(chǎn)品或效勞的生產(chǎn)預(yù)算，是作為預(yù)算控制系統(tǒng)基準(zhǔn)的本錢。在評(píng)價(jià)本錢中心業(yè)績(jī)時(shí)，需要貫徹可控性原那么，整個(gè)責(zé)任中心的本錢應(yīng)是該中心的可控本錢。整理課件11.3部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)2.先進(jìn)制造環(huán)境下本錢中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的缺陷日益突顯，本錢中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)有待進(jìn)一步改進(jìn)，如：材料控制指標(biāo)存貨控制指標(biāo)機(jī)器業(yè)績(jī)指標(biāo)質(zhì)量控制指標(biāo)交貨業(yè)績(jī)指標(biāo)生產(chǎn)率指標(biāo)革新和學(xué)習(xí)指標(biāo)整理課件11.3部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)11.3.2費(fèi)用中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)通常使用預(yù)算來進(jìn)行評(píng)價(jià)。費(fèi)用中心和標(biāo)準(zhǔn)本錢中心的界限并不是絕對(duì)的。隨著作業(yè)本錢計(jì)算法應(yīng)用于企業(yè)的職能部門，某些費(fèi)用中心將有可能轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)本錢中心甚至于利潤(rùn)中心。在以作業(yè)為根底的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，彈性預(yù)算函數(shù)關(guān)系式建立在多動(dòng)因根底上，明顯提高了預(yù)算編制的有效性。整理課件11.3部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)11.3.3收入中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)主要通過計(jì)算和分析銷售差異來實(shí)現(xiàn)，包括數(shù)量差異和價(jià)格差異。【例11-1】20×5年10月份A公司銷售事業(yè)部預(yù)計(jì)銷售5300件甲產(chǎn)品，實(shí)際銷售量為5180件，實(shí)際銷售價(jià)格為24.5元/件，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格是25元/件，標(biāo)準(zhǔn)毛利是5元/件。那么：銷售差異＝5180×[24.5－〔25－5〕]－5300×5＝－3190元〔U〕價(jià)格差異＝[24.5－〔25－5〕－5]×5180＝－2590元〔U〕數(shù)量差異＝〔5180-5300〕×5＝－600元〔U〕整理課件11.3部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)收入中心的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)還包括銷售完成百分比、銷售回款率、銷售回款平均回收天數(shù)和壞賬發(fā)生率等。計(jì)算公式如下：實(shí)際銷售收入銷售完成百分比＝預(yù)計(jì)銷售收入實(shí)際收到的現(xiàn)金銷售回款率＝平均應(yīng)收賬款∑〔實(shí)際銷售收入×回收天數(shù)〕銷售回款平均回收天數(shù)＝某年的全部銷售收入某年的壞賬發(fā)生數(shù)壞賬發(fā)生率＝某年的全部銷售收入整理課件11.3部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)11.3.4利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)以奉獻(xiàn)毛益總額和稅前利潤(rùn)為重點(diǎn)，衡量銷售收入和銷售本錢是否到達(dá)預(yù)期水平。評(píng)價(jià)的指標(biāo)主要有收入、本錢、產(chǎn)量以及利潤(rùn)等。評(píng)價(jià)的方法主要是采用差異分析的方法，除了要將奉獻(xiàn)毛益總額和稅前利潤(rùn)總額的實(shí)際數(shù)同預(yù)算數(shù)比照，分別計(jì)算其絕對(duì)增減額外，還要把奉獻(xiàn)毛益率和稅前利潤(rùn)率的實(shí)際數(shù)同預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較。整理課件11.3部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)表11-1A公司某部門的利潤(rùn)報(bào)告分析20×5年9月〔單位：元〕整理課件11.3部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)奉獻(xiàn)毛益：表中奉獻(xiàn)毛益330720元是重要的，它反映了該部門所產(chǎn)產(chǎn)品的盈利能力，但它對(duì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)沒太大的作用?？煽孛妫罕碇酗@示可控毛益為233070元。從某種程度上講，它可能是評(píng)價(jià)部門經(jīng)理業(yè)績(jī)最好的業(yè)績(jī)指標(biāo)。但這個(gè)指標(biāo)存在的主要問題是如何區(qū)分可控的與不可控的與生產(chǎn)能力有關(guān)的本錢。部門毛利：表中148420元的部門毛利很顯然是衡量部門獲利水平的指標(biāo)，但它更多地是用于評(píng)價(jià)部門業(yè)績(jī)。部門稅前利潤(rùn)：有利于與同行業(yè)可比企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行比較。部門稅后利潤(rùn)：有助于鼓勵(lì)部門經(jīng)理合理降低所得稅費(fèi)用，反映部門的盈利能力。整理課件11.3部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)11.3.5投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不僅要關(guān)注本錢、利潤(rùn)指標(biāo)，還要衡量其資產(chǎn)并將利潤(rùn)與其所占用的資產(chǎn)聯(lián)系起來。通常采用的財(cái)務(wù)指標(biāo)有投資報(bào)酬率、剩余收益和經(jīng)濟(jì)增加值。1.投資報(bào)酬率〔1〕投資報(bào)酬率的計(jì)算原理經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)投資報(bào)酬率＝分部平均經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)投資報(bào)酬率還可以進(jìn)一步分解：息稅前利潤(rùn)銷售額投資報(bào)酬率＝×銷售額經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)＝銷售利潤(rùn)率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率提高投資報(bào)酬率的主要途徑有：增加銷售收入、降低本錢或提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。整理課件11.3部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)【例11-2】乙公司有下屬的A、B兩個(gè)投資中心，其資本本錢為10%，20×5年它們的資料如表11-2：表11-2單位：萬元根據(jù)表11-2可計(jì)算出A投資中心的投資報(bào)酬率為：110＋10ROI＝＝12%1000B投資中心的投資報(bào)酬率為：37＋3ROI＝＝16%250現(xiàn)假設(shè)A投資中心的銷售收入為1800萬元，那么可將ROI進(jìn)一步分解如下：110＋101800ROI＝×＝6.67%×1.8＝12%18001000整理課件11.3部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)〔2〕對(duì)投資報(bào)酬率的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：促使分部經(jīng)理關(guān)注于銷售收入、費(fèi)用及投資之間的關(guān)系，關(guān)注于本錢效率，關(guān)注于經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的使用效率；它是一個(gè)相對(duì)指標(biāo)，在考慮投資規(guī)模的情況下，剔除了因投資規(guī)模不同而導(dǎo)致利潤(rùn)差異的不可比因素，具有很強(qiáng)的橫向可比性，可以在同一個(gè)企業(yè)的不同投資中心之間，或在同一行業(yè)的不同企業(yè)之間進(jìn)行比較。局限性：分部經(jīng)理可能為了本部門的利益而放棄對(duì)于公司有利的投資時(shí)機(jī)，或者變賣現(xiàn)有投資報(bào)酬率低于部門平均水平但高于公司資本本錢的某些資產(chǎn)，以獲得部門業(yè)績(jī)的較好評(píng)價(jià)，從而造成投資中心的近期目標(biāo)與公司整體的長(zhǎng)遠(yuǎn)開展目標(biāo)相背離；可能使部門經(jīng)理人員關(guān)注于企業(yè)的短期利益而無視其長(zhǎng)期的盈利能力；就控制的角度而言，由于約束性固定本錢這一不可控因素的存在，使投資利潤(rùn)率的計(jì)量并非完全為投資中心所能控制，從而在一定程度上削弱了投資報(bào)酬率指標(biāo)的作用。整理課件11.3部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)2.剩余收益〔1〕剩余收益的計(jì)算原理剩余收益＝經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)－部門經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)×資本本錢【例11-4】沿用例11-2的資料，乙公司A投資中心的剩余收益為：RI＝〔110＋10〕－1000×10%＝20〔萬元〕B投資中心的剩余收益為：RI＝〔37＋3〕－250×10%＝15〔萬元〕整理課件11.3部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)〔2〕對(duì)剩余收益的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：它可以鼓勵(lì)投資中心的經(jīng)理人員接受更為有利的投資，從而促使投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與企業(yè)的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致；它具有靈活性，允許使用不同的風(fēng)險(xiǎn)來調(diào)整資本本錢，也就是根據(jù)不同的投資風(fēng)險(xiǎn)水平采用不同的資本本錢率來計(jì)算資本本錢。局限性：它是一個(gè)絕對(duì)指標(biāo)，不便于不同規(guī)模投資中心之間的分析比較；它會(huì)使部門經(jīng)理人員關(guān)注于企業(yè)的短期盈利而無視了企業(yè)整體的長(zhǎng)期利益，從而也可能通過一些短期行為來操縱剩余收益指標(biāo)，傾向于投資可增加近期剩余收益的工程。整理課件11.3部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)3.經(jīng)濟(jì)增加值〔1〕EVA的計(jì)算原理EVA＝稅后凈經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)〔NOPAT〕－資本本錢×使用的全部資金〔TC〕為了消除根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么編制的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)真實(shí)信息的扭曲，需要對(duì)某些會(huì)計(jì)報(bào)表科目的處理方法進(jìn)行調(diào)整，也就是對(duì)公式中的稅后凈經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)調(diào)整。整理課件11.3部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)〔2〕EVA指標(biāo)的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：考慮權(quán)益資本本錢；與企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值存在著密切的聯(lián)系；不完全受公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的限制；提供了資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)、企業(yè)內(nèi)部的資本預(yù)算以及管理者業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的測(cè)定和分析工具；易被理解和運(yùn)用，通過預(yù)定的改進(jìn)目標(biāo)來關(guān)注長(zhǎng)期的價(jià)值創(chuàng)造。局限性：所進(jìn)行的必要調(diào)整可能并不符合本錢效益原那么；過分強(qiáng)調(diào)了經(jīng)營(yíng)成果的業(yè)績(jī)，可能會(huì)導(dǎo)致短期行為；資本本錢往往容易受到市場(chǎng)收益率等因素變動(dòng)的影響；某些特殊類型的企業(yè)不適于采用EVA。整理課件11.4內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

有效的轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制應(yīng)同時(shí)到達(dá)三個(gè)目標(biāo)：正確的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；目標(biāo)一致性；保存分部自主權(quán)。常用的轉(zhuǎn)移定價(jià)的方法：以本錢為根底的定價(jià)模式以市價(jià)為根底的定價(jià)模式協(xié)商轉(zhuǎn)移定價(jià)模式雙重轉(zhuǎn)移定價(jià)模式整理課件11.4.1以標(biāo)準(zhǔn)本錢為根底的定價(jià)模式采用以本錢為根底的定價(jià)模式來進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)的情形：轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或效勞不存在外部市場(chǎng)〔通常是只完成了局部加工或在這一生產(chǎn)階段對(duì)外銷售不是最正確決策的產(chǎn)品〕；盡管存在外部市場(chǎng)，但外部市場(chǎng)不完全，價(jià)格受到企業(yè)銷售量的影響；外部需求有限，無法確定一個(gè)可靠的價(jià)格使責(zé)任中心經(jīng)理達(dá)成一致意見；轉(zhuǎn)移產(chǎn)品中存在企業(yè)不愿泄露的易被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所知的秘密方法?？晒┻x擇的三種形式：變動(dòng)本錢、完全本錢和本錢加成整理課件11.4.1以標(biāo)準(zhǔn)本錢為根底的定價(jià)模式1.以變動(dòng)本錢為根底優(yōu)點(diǎn)：由于沒有考慮固定本錢，當(dāng)銷售部門存在閑置生產(chǎn)能力時(shí)，采購方將會(huì)積極地從內(nèi)部采購轉(zhuǎn)移產(chǎn)品，促使銷售部門充分利用剩余的生產(chǎn)能力，對(duì)公司整體大有裨益。缺點(diǎn)：即使銷售部門有閑置的生產(chǎn)能力，它也不能從轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)中獲得任何奉獻(xiàn)毛益。這就會(huì)使采購方過分有利，不利于鼓勵(lì)銷售部門的經(jīng)理人員。整理課件11.4.1以標(biāo)準(zhǔn)本錢為根底的定價(jià)模式2.以完全本錢為根底的轉(zhuǎn)移價(jià)格優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單；銷售部門可以獲得完全本錢超過變動(dòng)本錢差額局部的奉獻(xiàn)毛益，可以合理地計(jì)量包含在間接費(fèi)用中的開發(fā)、設(shè)計(jì)和售后效勞本錢，進(jìn)而在一定程度上鼓勵(lì)銷售部門進(jìn)行產(chǎn)品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移。缺點(diǎn)：它將對(duì)分部進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)墓膭?lì)且歪曲其業(yè)績(jī)計(jì)量；隨著部門使用生產(chǎn)能力的不斷變化，單位本錢也在發(fā)生變化，導(dǎo)致轉(zhuǎn)移價(jià)格也表現(xiàn)出不斷的變化；這種方法不一定會(huì)使公司整體利益最大化。整理課件11.4.1以標(biāo)準(zhǔn)本錢為根底的定價(jià)模式3.以本錢加成為根底的轉(zhuǎn)移價(jià)格這種方法可以保證銷售部門獲得合理的利潤(rùn)，鼓勵(lì)其在內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)。這種轉(zhuǎn)移價(jià)格的根底可以是完全本錢，也可以是變動(dòng)本錢，再按一定的加成百分比進(jìn)行加成即可。加成百分比確實(shí)定，一般是以投資額為根底，按照一定的投資報(bào)酬率來計(jì)算應(yīng)加成的合理利潤(rùn)。如果以變動(dòng)本錢作為加成的根底，加成的因素還應(yīng)包括應(yīng)補(bǔ)償?shù)墓潭ū惧X。在有些情況下，還應(yīng)通過協(xié)商來確定加成百分比。整理課件11.4.1以標(biāo)準(zhǔn)本錢為根底的定價(jià)模式【例11-6】丙光電公司有兩個(gè)生產(chǎn)部門：生產(chǎn)節(jié)能燈的部門和生產(chǎn)臺(tái)燈的部門。生產(chǎn)節(jié)能燈的部門可以將其產(chǎn)品運(yùn)用于生產(chǎn)臺(tái)燈的部門，也可以直接對(duì)外銷售。表11-3整理課件11.4.1以標(biāo)準(zhǔn)本錢為根底的定價(jià)模式丙公司假設(shè)沒有建立責(zé)任中心，其預(yù)計(jì)利潤(rùn)表如表11-4所示。表11-4丙光電公司預(yù)計(jì)利潤(rùn)表20×5年12月單位：元整理課件11.4.1以標(biāo)準(zhǔn)本錢為根底的定價(jià)模式丙公司假設(shè)建立責(zé)任中心，通過不同根底訂立的轉(zhuǎn)移價(jià)格分別為：假設(shè)節(jié)能燈部門按變動(dòng)本錢制訂轉(zhuǎn)移價(jià)格，那么節(jié)能燈的轉(zhuǎn)移價(jià)格為8元/個(gè)。假設(shè)節(jié)能燈部門按完全本錢制訂轉(zhuǎn)移價(jià)格，那么節(jié)能燈的轉(zhuǎn)移價(jià)格為：轉(zhuǎn)移價(jià)格＝單位變動(dòng)本錢＋單位固定本錢300000＝8＋＝11〔元/個(gè)〕100000假設(shè)節(jié)能燈部門按完全本錢為根底，根據(jù)公司要求到達(dá)的最低報(bào)酬率進(jìn)行加成，那么節(jié)能燈的轉(zhuǎn)移價(jià)格為：轉(zhuǎn)移價(jià)格＝單位變動(dòng)本錢＋單位固定本錢＋單位利潤(rùn)3000003000000×10%＝8＋＋＝14〔元/個(gè)〕100000100000假設(shè)節(jié)能燈部門按變動(dòng)本錢為根底，在補(bǔ)償固定本錢的根底上根據(jù)公司要求到達(dá)的最低報(bào)酬率進(jìn)行加成，那么節(jié)能燈的轉(zhuǎn)移價(jià)格與完全本錢加成方法確定的價(jià)格是一致的，都為14元/個(gè)。整理課件11.4.1以標(biāo)準(zhǔn)本錢為根底的定價(jià)模式不同轉(zhuǎn)移定價(jià)模式將使各個(gè)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)產(chǎn)生差異，但公司整體的利潤(rùn)不會(huì)發(fā)生變化，都是1500000元。整理課件11.4內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格1.兩步驟定價(jià)法以變動(dòng)本錢為根底加上固定性制造費(fèi)用和一定的利潤(rùn)加成而制訂的轉(zhuǎn)移價(jià)格。它適用于銷售部門的產(chǎn)品沒有外部市場(chǎng)，只能依據(jù)采購部門的銷售量來決定轉(zhuǎn)移量的情況。【例11-7】沿用例11-6的資料，現(xiàn)節(jié)能燈部門采用兩步驟定價(jià)法制訂轉(zhuǎn)移價(jià)格，那么轉(zhuǎn)移價(jià)格為按變動(dòng)本錢加成計(jì)算的結(jié)果，即14元/個(gè)，轉(zhuǎn)移價(jià)格總額為：14×100000＝1400000〔元〕也就是，8×100000＋300000＋3000000×10%＝1400000〔元〕假設(shè)節(jié)能燈部門實(shí)際轉(zhuǎn)移量低于其生產(chǎn)能力100000個(gè)，只有80000個(gè)，那么應(yīng)向臺(tái)燈部門收取的轉(zhuǎn)移價(jià)格總額為：8×80000＋300000＋3000000×10%＝1240000〔元〕假設(shè)節(jié)能燈部門實(shí)際轉(zhuǎn)移量高于其生產(chǎn)能力，為120000個(gè)，那么應(yīng)向臺(tái)燈部門收取的轉(zhuǎn)移價(jià)格總額為：8×120000＋300000＋3000000×10%＝1560000〔元〕整理課件11.4內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格從例11-7中可以看出，當(dāng)節(jié)能燈部門的實(shí)際轉(zhuǎn)移量等于其生產(chǎn)能力的時(shí)候，計(jì)算出的轉(zhuǎn)移價(jià)格總額與完全本錢加成方法確定的轉(zhuǎn)移價(jià)格總額是一致的，都是1400000元。當(dāng)節(jié)能燈部門的實(shí)際轉(zhuǎn)移量低于其生產(chǎn)能力的時(shí)候，確定的轉(zhuǎn)移價(jià)格總額1240000元較完全本錢加成確定的轉(zhuǎn)移價(jià)格1120000元〔14×80000〕高出120000元，這相當(dāng)于對(duì)采購部門即臺(tái)燈部門未充分利用內(nèi)部生產(chǎn)能力的一種懲罰。當(dāng)節(jié)能燈部門的實(shí)際轉(zhuǎn)移量超過其生產(chǎn)能力的時(shí)候，確定的轉(zhuǎn)移價(jià)格總額1560000元較完全本錢加成確定的轉(zhuǎn)移價(jià)格1680000元〔14×120000〕低120000元，這相當(dāng)于對(duì)臺(tái)燈部門充分利用內(nèi)部生產(chǎn)能力的一種獎(jiǎng)勵(lì)，但這是以節(jié)能燈部門未產(chǎn)生增量固定本錢為前提。對(duì)于臺(tái)燈部門而言，部門的實(shí)際本錢〔包括變動(dòng)本錢和固定本錢〕與從全公司角度考慮的結(jié)果一致，可以防止做出不利于公司整體利益的決策，也有利于促進(jìn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移量的增加。而對(duì)于節(jié)能燈部門而言，無論轉(zhuǎn)移多少產(chǎn)品，都能將固定本錢和利潤(rùn)從轉(zhuǎn)移價(jià)格中收回，也有利于正確評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。不過，定期收回的固定本錢和利潤(rùn)加成一般應(yīng)經(jīng)過購銷雙方定期協(xié)商確定，同時(shí)應(yīng)考慮到采購部門保存的生產(chǎn)能力。整理課件11.4內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格2.利潤(rùn)分享法在將產(chǎn)品進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移時(shí)，銷售部門以標(biāo)準(zhǔn)單位變動(dòng)本錢作為轉(zhuǎn)移本錢將產(chǎn)品轉(zhuǎn)移給采購部門；在產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售之后，再將銷售收入扣除變動(dòng)生產(chǎn)本錢和銷售費(fèi)用后的奉獻(xiàn)毛益在購銷兩部門之間進(jìn)行分配。這種方法一般適用于對(duì)產(chǎn)品需求不穩(wěn)定的時(shí)候。缺陷：當(dāng)購銷雙方對(duì)利潤(rùn)的分配方法存在異議時(shí)，需要高層管理者的介入以解決此類糾紛。這樣將導(dǎo)致很高的代價(jià)，不僅浪費(fèi)時(shí)間，還會(huì)在一定程度上影響分部的自主性，同時(shí)，人為的利潤(rùn)分配也無法為正確的決策提供相關(guān)的信息。雖然這種方法可以保持采購部門與公司利益的一致性，但銷售部門的業(yè)績(jī)可能會(huì)受到采購部門銷售能力和實(shí)際銷售價(jià)格的影響，從而反對(duì)此方案。整理課件11.4內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格11.4.2以市價(jià)為根底的定價(jià)模式如果存在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，各個(gè)分部確實(shí)是獨(dú)立且在公開市場(chǎng)中進(jìn)行買賣的，那么正確的轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)采用市場(chǎng)價(jià)格。以市價(jià)為根底的定價(jià)模式通常被認(rèn)為是最正確的轉(zhuǎn)移定價(jià)方式。這種定價(jià)模式適用于高度分權(quán)的組織。采用市場(chǎng)價(jià)格來制訂分部之間的轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)應(yīng)遵循以下四條規(guī)那么：〔1〕只要銷售部門的價(jià)格與外部市場(chǎng)價(jià)格一致且有在內(nèi)部轉(zhuǎn)移的意愿，采購部門就必須從內(nèi)部采購?！?〕如果銷售部門的價(jià)格與外部市場(chǎng)價(jià)格不一致，采購部門有從外部采購的自由。〔3〕銷售部門有拒絕內(nèi)部轉(zhuǎn)移而選擇對(duì)外銷售的自由。〔4〕必須設(shè)立一個(gè)中立機(jī)構(gòu)來調(diào)解部門之間對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格的分歧。整理課件11.4內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格【例11-8】沿用例11-6的資料，假設(shè)節(jié)能燈和臺(tái)燈部門都擁有較大的自主權(quán)，節(jié)能燈的市場(chǎng)價(jià)格是16元/個(gè)，那么可以16元/個(gè)作為轉(zhuǎn)移價(jià)格，業(yè)績(jī)報(bào)告見表11-6。表10-6單位：元整理課件11.4內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格優(yōu)點(diǎn)：從表11-6可以看出，通過使用市場(chǎng)價(jià)格來控制產(chǎn)品或勞務(wù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，所有的部門都可以通過利潤(rùn)來表現(xiàn)它們的業(yè)績(jī)；分部經(jīng)理的行為可以使部門利潤(rùn)與整個(gè)企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)相一致；有助于提供恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)鼓勵(lì)；在某種程度上，這種轉(zhuǎn)移定價(jià)的結(jié)果可以反映真實(shí)的市場(chǎng)環(huán)境。局限性：完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境在現(xiàn)實(shí)生活中是幾乎不存在的；市場(chǎng)價(jià)格往往波動(dòng)性較大，導(dǎo)致轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的市價(jià)很難確定。整理課件11.4內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格11.4.3以時(shí)機(jī)本錢為根底的定價(jià)模式在現(xiàn)實(shí)生活中，幾乎不存在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)。為了鼓勵(lì)購銷雙方做出有利于公司最大利益的決策，可以采用以時(shí)機(jī)本錢為根底的轉(zhuǎn)移定價(jià)模式。計(jì)算的根本公式為：轉(zhuǎn)移價(jià)格＝轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的增量本錢＋內(nèi)部轉(zhuǎn)移的時(shí)機(jī)本錢轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的增量本錢是銷售轉(zhuǎn)移產(chǎn)品部門的實(shí)際本錢，包括產(chǎn)品的變動(dòng)本錢和其它在轉(zhuǎn)移過程中發(fā)生的本錢；內(nèi)部轉(zhuǎn)移的時(shí)機(jī)本錢是指進(jìn)行產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移而放棄外部銷售所能獲得的利潤(rùn)，也就是使整個(gè)企業(yè)發(fā)生的時(shí)機(jī)本錢。整理課件11.4內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格【例11-9】沿用例11-6的資料，假設(shè)當(dāng)?shù)赜幸患叶」怆姽驹敢庖缘陀谑袃r(jià)16元/個(gè)的12元/個(gè)向丙公司的臺(tái)燈部門提供100000個(gè)節(jié)能燈，那么，臺(tái)燈部門是應(yīng)該選擇接受這一報(bào)價(jià)，還是選擇要求節(jié)能燈部門將價(jià)格下降到12元/個(gè)？解決這一問題需要視節(jié)能燈部門的生產(chǎn)能力是否得到充分利用而定?！?〕無剩余生產(chǎn)能力如果把生產(chǎn)的節(jié)能燈轉(zhuǎn)移給臺(tái)燈部門，將使節(jié)能燈部門喪失將節(jié)能燈以16元/個(gè)對(duì)外銷售的時(shí)機(jī)，從而產(chǎn)生8元/個(gè)〔16－8〕的時(shí)機(jī)本錢。從表11-7可知，只有節(jié)能燈部門選擇對(duì)外銷售對(duì)丙公司而言才是最有利的，公司的奉獻(xiàn)毛益因此可增加400000元[〔16－12〕×100000]。臺(tái)燈部門選擇從外部以12元/個(gè)采購節(jié)能燈，將使其利潤(rùn)高于以16元/個(gè)的轉(zhuǎn)移價(jià)格從節(jié)能燈部門購置產(chǎn)品所獲的利潤(rùn)，因而從外部采購是臺(tái)燈部門的明智之舉。因此臺(tái)燈部門不會(huì)選擇要求節(jié)能燈部門降價(jià)。整理課件11.4內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格表11-7