價值鏈會計理論框架的完善

價值鏈會計理論框架的完善

一、虛擬價值鏈理論《價值鏈》由中國著名的會計專家閻達五教授于2003年提出。國外沒有明確的概念，但有許多類似的研究。美國學(xué)者邁克爾·波特1985年在《競爭優(yōu)勢》一書中率先提出了價值鏈(ValueChain)的概念,把價值鏈作為分析競爭優(yōu)勢的基本工具,將一個企業(yè)的經(jīng)營活動分解為九項與戰(zhàn)略性相關(guān)的價值活動:內(nèi)部后勤、生產(chǎn)經(jīng)營、外部后勤、市場營銷、服務(wù)、采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理、企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施,這九項經(jīng)營活動共同構(gòu)成企業(yè)完整的價值鏈系統(tǒng)。邁克爾·哈默提出了企業(yè)業(yè)務(wù)流程再造(BPR)概念,他強調(diào)通過對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的重新設(shè)計,使企業(yè)在成本、質(zhì)量、速度、服務(wù)等業(yè)績考核指標(biāo)上取得顯著提高,從而保證整個價值鏈的有效性。隨著信息技術(shù)的發(fā)展,1995年哈佛商學(xué)院的教授Rayport和Sviokla首次提出虛擬價值鏈的觀點,他們認(rèn)為任何一個企業(yè)組織都在兩個不同的世界中進行競爭,一個是管理人員看得見的有形世界;另一個則是由信息構(gòu)成的虛擬世界,在這一世界中,企業(yè)通過虛擬價值鏈開展價值創(chuàng)造活動。我國著名的會計學(xué)家閻達五教授把價值鏈理論與會計管理活動論相結(jié)合,于2003年首先提出價值鏈會計思想。隨后,閻達五教授對研究價值鏈會計的必要性和可能性、價值鏈會計的基本概念、目標(biāo)、研究對象、研究內(nèi)容以及基本框架進行了系統(tǒng)的研究,并指出了價值鏈會計有待進一步研究的領(lǐng)域。他提出,所謂價值鏈會計就是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究,具體可表述為:收集、加工、存儲、提供并利用價值信息,實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理,保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序地運轉(zhuǎn),從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值及其合理分配的一種管理活動。為了推動價值鏈會計研究的深入,中國會計學(xué)會新領(lǐng)域?qū)I(yè)委員會于2003年和2004年連續(xù)舉辦了兩屆“價值鏈管理與價值鏈會計”專題研討會,會議代表從研究思路、研究基礎(chǔ)、研究對象、研究目標(biāo)、實務(wù)操作等方面對價值鏈管理和價值鏈會計的有關(guān)理論和實務(wù)問題展開了熱烈的討論,在大多數(shù)問題上達成一致認(rèn)識,使得價值鏈會計繼閻達五之后得到了較大的發(fā)展。二、《價值鏈》會計的基本理論框架1、鏈會計的目標(biāo)會計目標(biāo)即是會計工作所期望達到的目的或境界,它的內(nèi)容既是人們主觀愿望的體現(xiàn),又要受到客觀環(huán)境條件的制約和影響。價值鏈會計的目標(biāo)也就是價值鏈會計系統(tǒng)運行所期望達到的目的或結(jié)果。閻達五教授(2004)認(rèn)為價值鏈會計的目的是疏通信息傳遞渠道,調(diào)整企業(yè)價值鏈從而協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系,為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值。綦好東、楊志強(2004)提出價值鏈會計的目標(biāo)是提供價值創(chuàng)造的動態(tài)信息,借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值增值決策,并進行相應(yīng)的管理控制。2、中小企業(yè)之間的價值鏈會計主體是會計工作所服務(wù)的特定單位或組織。譚麗(2005)將價值鏈會計主體定義為會計為之服務(wù)的價值鏈,既包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈,又包括由多個企業(yè)構(gòu)成的產(chǎn)業(yè)價值鏈;既包括有形實體,也包括無形的虛擬企業(yè)。王淑君、張勝、于富生(2008)將價值鏈會計主體分為兩個層次,第一層次是核心企業(yè),第二層次是價值鏈聯(lián)盟。他們提出價值鏈聯(lián)盟主體是一種虛擬意義上的主體,但并非虛構(gòu)的主體,通過從價值鏈聯(lián)盟整體的角度來分析聯(lián)盟企業(yè)之間的協(xié)調(diào)情況、合作情況和價值增值情況,將會實實在在地影響企業(yè)的決策制定。3、價值鏈會計在會計制度中的應(yīng)用會計原則是建立在會計目標(biāo)、會計假設(shè)及會計概念等會計基礎(chǔ)理論之上具體確認(rèn)和計量會計事項所應(yīng)當(dāng)依據(jù)的概念和規(guī)則。會計原則對于選擇會計程序和方法具有重要的指導(dǎo)作用。李兵兵(2008)指出價值鏈會計除了承繼傳統(tǒng)的會計原則外,為適應(yīng)價值鏈會計基礎(chǔ)理論和會計假設(shè)理論的發(fā)展,價值鏈會計還應(yīng)當(dāng)堅持以人為本原則、社會性原則和可持續(xù)性原則。于富生、張敏(2008)等提出從價值鏈會計的目標(biāo)和假設(shè)推導(dǎo)出價值鏈會計的原則,包括以價值增值管理為中心的原則、實時控制原則,用這些原則指導(dǎo)價值鏈會計運行機制的設(shè)定與實施。4、作業(yè)鏈與流程會計對象就是指會計工作所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容,它是獨立于會計系統(tǒng)之外的客觀存在。價值鏈會計借助現(xiàn)代信息技術(shù),突破了貨幣表現(xiàn)的限制,基于價值鏈管理的需求擴展其對象的范圍,將其延伸到企業(yè)的作業(yè)層。因此,價值鏈會計的對象就是價值鏈管理中的價值運動和創(chuàng)造,其表現(xiàn)形式是作業(yè)鏈,載體為資金流、信息流與實物流。綦好東、楊志強(2005)認(rèn)為,價值鏈會計是實時評價和反映企業(yè)價值鏈上各項活動價值創(chuàng)造的信息,為企業(yè)管理當(dāng)局的決策提供依據(jù)。于富生、張敏(2005)指出,價值鏈會計的管理對象是價值鏈上各價值增值單元上的價值活動。價值鏈會計的對象從資金運動轉(zhuǎn)變到價值鏈,從價值反映到價值創(chuàng)造,揭示出不僅僅是企業(yè)最后的流通環(huán)節(jié)或銷售活動實現(xiàn)了價值增值,而且企業(yè)的各種活動都是價值的來源,說明了的是企業(yè)生存和發(fā)展的理由。5、價值鏈會計的其他非財務(wù)方法會計方法是指用來核算和監(jiān)督會計對象,執(zhí)行會計職能,實現(xiàn)會計目標(biāo)的手段。價值鏈會計的方法體系包括價值鏈會計信息的確認(rèn)、計量、報告、分析和控制等方法。毛婧、孫麗霞、王雪麗(2007)認(rèn)為價值鏈會計方法具有多樣性、綜合性的特點,價值鏈會計的實現(xiàn)和運行必須依托計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),除了運用傳統(tǒng)會計的核算和管理方法以外,還要用到作業(yè)成本法、價值工程、平衡記分卡、經(jīng)濟增加值等非財務(wù)方法。程昉雯(2005)按照時間序列的安排,將價值鏈會計方法分為事前預(yù)算方法、事中控制方法和事后評價方法,她提出事前預(yù)算方法包括價值鏈分析、目標(biāo)成本管理和作業(yè)成本預(yù)算,事中控制方法包括作業(yè)成本控制、ERP實時控制方法,事后評價方法包括標(biāo)桿法、平衡記分卡法。6、增加統(tǒng)一的會計報告模式會計報告的要素是會計對象的細(xì)化,是具體化的會計對象。因為價值鏈會計的對象是價值增值活動,所以價值鏈會計報告的要素應(yīng)將價值增值活動予以具體化。譚麗(2005)指出要把價值鏈會計信息納入現(xiàn)行會計報表體系,在不改變現(xiàn)行會計基本假設(shè)和基本原則的情況下,其現(xiàn)實選擇是在現(xiàn)行會計報表體系的基礎(chǔ)上,增加一些專門的報表,如作業(yè)增值報表、核心競爭力行業(yè)排名表等,以反映信息使用者需要的有關(guān)價值鏈會計的特定信息。鄭秀芳(2006)認(rèn)為在價值鏈會計報告模式的選擇上,可以在原來的財務(wù)管理和管理會計的報告的基礎(chǔ)上,實施綜合業(yè)績報告體系,構(gòu)建以價值為導(dǎo)向的企業(yè)戰(zhàn)略管理會計信息子系統(tǒng),增加一些關(guān)于價值鏈的附加信息,用來滿足信息需求者的需要。但是,絕對不能動搖原有財務(wù)報表的主體地位。三、價值會計方面的價值是什么通過以上分析,我們可以得出,我國著名會計學(xué)家閻達五教授于2003年首先明確了價值鏈會計的概念和理論框架之后,眾多專家、學(xué)者紛紛投入到價值鏈會計的研究之中,對閻達五提出了價值鏈會計的理論框架進行了完善,認(rèn)為價值鏈會計以企業(yè)縱向價值鏈為對象,實時評價和反映企業(yè)價值鏈上各項活動價值創(chuàng)造的信息,