XXXX第三章-固定資產(chǎn)

第三章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量

固定資產(chǎn)的概念及確認條件出租/其他特殊情況固定資產(chǎn)確認條件的具體應(yīng)用

環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備固定資產(chǎn)的各組成部分備品備件和維修設(shè)備例題【多選題】下列項目中，應(yīng)作為企業(yè)固定資產(chǎn)核算的有（）。

A.已經(jīng)營租出的建筑物

B.已用于經(jīng)營出租的機器設(shè)備

C.已投入使用但未辦理竣工手續(xù)的建筑

D.融資租入的生產(chǎn)設(shè)備答案：BCD第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量固定資產(chǎn)的初始計量

原則：按成本計量內(nèi)容：達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出；如買價、運雜費、安裝費、相關(guān)稅費、可資本化的借款費用等。特別注意生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）的增值稅進項稅，這部分增值稅進項稅可以抵扣對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用(非清理費用)

在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的任何費用不能計入固定資產(chǎn)成本.2023年11月2日5

一．外購的固定資產(chǎn)包括運雜費、安裝成本、場地整理費、專業(yè)人員服務(wù)費等。外購固定資產(chǎn)的成本（1）買價（2）相關(guān)稅金（3）相關(guān)費用

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，確定各項固定資產(chǎn)的成本。包括增值稅、進口關(guān)稅等；企業(yè)收到與固定資產(chǎn)有關(guān)的增值稅退稅——應(yīng)沖減固定資產(chǎn)成本。第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量外購固定資產(chǎn)

購入不需要安裝的固定資產(chǎn)直接借記“固定資產(chǎn)”科目【例題】甲公司為增值一般納稅人。20×9年5月12日，甲公司購入一臺不需要安裝就可以投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為600000元，增值稅稅額為102000元，運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用10000元，發(fā)生裝卸費等其他雜費共2000元，以上均為銀行轉(zhuǎn)賬支付。（假定不考慮其他稅費）借：固定資產(chǎn)—××設(shè)備611300

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）102700

貸：銀行存款714000

如果條件只是籠統(tǒng)的告知運雜費的金額，則不需要考慮運費抵扣增值稅的問題，因為運雜費中的雜費是不允許抵扣增值稅的。第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量外購固定資產(chǎn)

購入需要安裝的固定資產(chǎn)成本包含安裝費用先計入到在建工程科目,達到預(yù)定使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目【例題】20×9年7月8日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為800000元，增值稅稅額為136000元，發(fā)生裝卸費8000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為30000元，未計提存款跌價準備，購進該批材料時支付的增值稅進項稅額為5100元，應(yīng)支付本公司安裝工人薪酬6000元。（假定不考慮其他稅費）支付設(shè)備價款、增值稅、裝卸費

借：在建工程——××設(shè)備808000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額136000

貸：銀行存款944000領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬

借：在建工程——××設(shè)備36000

貸：原材料30000

應(yīng)付職工薪酬6000設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備844000

貸：在建工程——××設(shè)備844000第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量外購固定資產(chǎn)

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本【例題】20×9年4月21日，甲公司向乙公司一次購入三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款5000000元，增值稅進項稅額850000元，保險費17000元，裝卸費3000元，全部以銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認條件，公允價值分別為1560000元、2340000元和1300000元。（假定不考慮其他相關(guān)稅費）確認計入固定資產(chǎn)成本的金額：

5000000＋17000＋3000＝5020000（元）確定A、B和C的價值分配比例和入賬價值A(chǔ)設(shè)備1560000/（1560000＋2340000＋1300000）＝30%成本＝5020000×30%＝1506000（元）B設(shè)備2340000/（1560000＋2340000＋1300000）＝45%成本＝5020000×45%＝2259000（元）C設(shè)備1300000/（1560000＋2340000＋1300000）＝25%成本＝5020000×25%＝1255000（元）會計分錄借：固定資產(chǎn)—A

1506000

—B

2259000

—C

1255000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）850000

貸：銀行存款5870000

第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量外購固定資產(chǎn)

超過正常信用期（3年）分期付款購買固定資產(chǎn)實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，確認為“未確認融資費用”借：固定資產(chǎn)

未確認融資費用

貸：長期應(yīng)付款“未確認融資費用”在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量自行建造固定資產(chǎn)

自營方式建造固定資產(chǎn)購入工程物資自建過程中的支出剩余、盤點工程物資的核算已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的處理工程報廢或毀損的處理工程試運行中所獲得的收入、支出的核算高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費【單選題】下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。

A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當(dāng)期損益

B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失

C.工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出

D.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬答案：D甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。20×9年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

（1）1月10日，為建造生產(chǎn)線購入的工程的物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元，增值稅額為340000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

（2）1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資1800000元。

（3）6月30日，建造生產(chǎn)線的工程的人員職工薪酬合計為1150000元。

（4）6月30日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計為350000元。

（5）6月30日，工程完工后對工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資減少20000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5000元。剩余工程物資轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。

（6）6月30日，生產(chǎn)線工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。購入工程物資

借：工程物資2000000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）340000

貸：銀行存款2340000工程領(lǐng)用物資

借：在建工程—××生產(chǎn)線1800000

貸：工程物資1800000計提工程人員職工薪酬

借：在建工程—××生產(chǎn)線1150000

貸：應(yīng)付職工薪酬1150000輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出

借：在建工程—××生產(chǎn)線350000

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本350000

工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失

借：營業(yè)外支出—盤虧損失18400

其他應(yīng)收款—保管員5000

貸：工程物資20000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3400剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造

借：在建工程—職工宿舍210600

貸：工程物資180000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）30600生產(chǎn)線交付使用

借：固定資產(chǎn)—××生產(chǎn)線3300000

貸：在建工程—××生產(chǎn)費用3300000高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費提取時：借：利潤分配——提取專項儲備

貸：盈余公積——專項儲備使用時購建及使用作為固定資產(chǎn)管理和核算的安全防護設(shè)備時，同正常固定資產(chǎn)按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備支付費用性支出時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用)按照實際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn)借：盈余公積——專項儲備

貸：利潤分配——提取專項儲備結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積——專項儲備”賬戶余額沖減至零為限高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費提取時借：生產(chǎn)成本等貸：專項儲備使用提取的安全生產(chǎn)費時屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。例題甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標準為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70000噸，20×9年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o設(shè)備，價款為2000000元，增值稅進項稅額為340000元，安裝過程中支付人工費300000元。7月28日安裝完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費150000元，假定20×9年6月30日，甲公司"專項儲備--安全生產(chǎn)費"余額為50000000元。不考慮其他相關(guān)稅費。企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費

借：生產(chǎn)成本700000

貸：專項儲備-安全生產(chǎn)費700000購置安全防護設(shè)備

借：在建工程--××設(shè)備2000000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000

貸：銀行存款2340000

借：在建工程--××設(shè)備300000

貸：應(yīng)付職工薪酬300000

借：應(yīng)付職工薪酬300000

貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）300000

借：固定資產(chǎn)--××設(shè)備2300000

貸：在建工程--××設(shè)備2300000

借：專項儲備-安全生產(chǎn)費2300000

貸：累計折舊2300000支付安全生產(chǎn)檢查費

借：專項儲備--安全生產(chǎn)費150000

貸：銀行存款150000

第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量自行建造固定資產(chǎn)

出包方式建造固定資產(chǎn)“預(yù)付賬款”核算預(yù)付的工程款。“在建工程”科目實際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目。多項出包工程的共同支出，通過“在建工程—待攤支出”科目歸集，達到預(yù)定使用狀態(tài)時分攤計入相應(yīng)的工程項目中。待攤支出分攤率＝累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出＋安裝工程支出）×100%某工程應(yīng)分攤的待攤支出＝某工程的建筑工程支出、安裝工程支出合計×分配率第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量融資租入固定資產(chǎn)

融資租賃的判斷實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬（滿足五個標準之一）融資租入的會計處理固定資產(chǎn)入賬價值的確定（與超過信用期分期購入固定資產(chǎn)的處理思路一致）未確認融資費用的分攤（與超過信用期分期購入固定資產(chǎn)的處理思路一致）融資租入固定資產(chǎn)如何計提折舊在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價預(yù)計將遠低于（≤25%）行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值；在租賃開始時，能夠合理推斷承租人將來一定會購買該資產(chǎn)。租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的大部分（≥75%）；承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；租賃資產(chǎn)性質(zhì)比較特殊，如果不做較大的修整，只有承租人才能使用。第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量其他方式取得的固定資產(chǎn)

投資者投入固定資產(chǎn)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組接受捐贈盤盈第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量存在棄置費用的固定資產(chǎn)

棄置費用通常是指根據(jù)國家法律法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計負債預(yù)計負債每期按實際利率法計提利息借：財務(wù)費用貸：預(yù)計負債第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

固定資產(chǎn)折舊

需要考慮的主要因素折舊范圍空間范圍在“固定資產(chǎn)”賬戶中記錄的除兩類時間范圍按期初“固定資產(chǎn)”賬戶中記錄的應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)折舊方法傳統(tǒng)折舊方法加速折舊法例題【多選題】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)有（）。

A.經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)

B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

C.正在改擴建的固定資產(chǎn)

D.融資租入的固定資產(chǎn)答案：ABD例題某企業(yè)2009年5月購入一項固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用。固定資產(chǎn)的原價為120萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為4%。年限平均法2009年（120-120*4%）/5*7/12=13.44（萬元）2010年（120-120*4%）/5=23.04（萬元）雙倍余額遞減法2009年120*2/5*7/12=28（萬元）2010年120*2/5*5/12+（120-48）*2/5*7/12=36.8（萬元）年數(shù)總和法2009年（120-120×4%）×5/15×7/12=22.4（萬元）2010年（120-120×4%）×5/15×5/12＋（120-120×4%）×4/15×7/12=33.92（萬元）第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)折舊計提折舊的會計處理

借：制造費用管理費用銷售費用在建工程研發(fā)支出其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)付職工薪酬貸：累計折舊預(yù)計使用壽命等的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更，采用未來適用法第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

固定資產(chǎn)后續(xù)支出

符合固定資產(chǎn)確認條件的（經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計量）資本化；否則，費用化資本化的后續(xù)支出賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算替換固定資產(chǎn)的某個組成部分，應(yīng)當(dāng)將用于替換的部分資本化，同時終止確認被替換部分的賬面價值

更新改造等工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊例題20×9年6月30日，甲公司一臺生產(chǎn)用升降機械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動機磨損嚴重，需要更換。該升降機購買于20×5年6月30日，甲公司已將其整體作為一項固定資產(chǎn)進行了確認，原價400000元（其中的電動機在20×5年6月30日的市場價格為85000），預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。為繼續(xù)使用該升降機械并提高工作效率，甲公司決定于對其進行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機代替原電動機。新購置電動機的價款為82000元，增值稅額為13940元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；改造過程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)支出15000元。（假定原電動機沒有任何價值，不考慮其他相關(guān)稅費）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程20×9年6月30日，原電動機的價值＝85000—（85000÷10）×4＝51000（元）借：營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失51000

在建工程——升降機械189000

累計折舊——升降機械160000

貸：固定資產(chǎn)——升降機械400000更新改造支出借：工程物資—新電動機82000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）13940

貸：銀行存款

95940借：在建工程—升降機械97000

貸：工程物資—新電動機82000

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本15000

在建工程轉(zhuǎn)回固定成本借：固定資產(chǎn)—升降機械286000

貸：在建工程—升降機械286000第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

固定資產(chǎn)后續(xù)支出

費用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)不符合資本化條件的后續(xù)支出，直接進行費用化處理（管理費用）【例題】2009年1月23日，甲公司對某生產(chǎn)設(shè)備進行修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，價值為120000元，為購買該批原材料支付的增值稅進項稅額為20400元；應(yīng)支付維修人員薪酬為43320元。借：管理費用163320

貸：原材料120000

應(yīng)付職工薪酬43320第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

固定資產(chǎn)后續(xù)支出

后續(xù)支出原理的具體應(yīng)用固定資產(chǎn)修理費用，費用化固定資產(chǎn)改良支出，金額較大，資本化固定資產(chǎn)裝修費用裝修費用較小，應(yīng)費用化裝修費用較大，應(yīng)當(dāng)資本化，在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊；再次裝修時，沒有計提完折舊的裝修費用全部轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的金額較大的后續(xù)支出，先通過“長期待攤費用”科目歸集，然后在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。例題【單選題】2009年3月31日，甲公司經(jīng)營租入的某固定資產(chǎn)進行改良。2009年4月28日，改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生累計支出120萬元；該經(jīng)營租入固定資產(chǎn)剩余租賃期為2年，預(yù)計尚可使用年限為6年；采用直線法攤銷。2009年度，甲公司應(yīng)攤銷的金額為（）萬元。

A.15

B.16.88

C.40

D.45C第三節(jié)固定資產(chǎn)處置

固定資產(chǎn)終止確認的條件

原則：固定資產(chǎn)不再能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益具體兩個條件固定資產(chǎn)處置的會計處理（固定資產(chǎn)清理賬戶）固定資產(chǎn)出售、報廢或毀損其他方式減少的固定資產(chǎn)債務(wù)重組非貨幣性資產(chǎn)交換例題【多選題】