《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第七章課件

01無(wú)形資產(chǎn)02其他資產(chǎn)目錄頁(yè)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)渡頁(yè)無(wú)形資產(chǎn)概述無(wú)形資產(chǎn)的核算一無(wú)形資產(chǎn)概述企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)的、非貨幣性資產(chǎn)。（一）無(wú)形資產(chǎn)的定義與特征1.無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)3.無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、某項(xiàng)技術(shù)或是某種獲取超額利潤(rùn)的綜合能力，它不具有實(shí)物形態(tài)，看不見，摸不著，如土地使用權(quán)、非專利技術(shù)。2.無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性要作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，該資產(chǎn)必須是能夠區(qū)別于其他資產(chǎn)可單獨(dú)辨認(rèn)的，如企業(yè)持有的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。（一）無(wú)形資產(chǎn)的定義與特征一無(wú)形資產(chǎn)概述根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，無(wú)形資產(chǎn)主要具有以下特征：（二）無(wú)形資產(chǎn)的主要內(nèi)容1．專利權(quán)是指國(guó)家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明人或其權(quán)利受讓對(duì)其發(fā)明成果在法定期限內(nèi)所享有的獨(dú)占權(quán)或?qū)Ｓ脵?quán)，包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。專利權(quán)一無(wú)形資產(chǎn)概述（二）無(wú)形資產(chǎn)的主要內(nèi)容

2．非專利技術(shù)也稱專有技術(shù)，是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)的、可以帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)和管理專有技術(shù)。非專利技術(shù)可以用藍(lán)圖、配方、技術(shù)記錄、操作方法的說(shuō)明等具體資料表現(xiàn)出來(lái)，也可以通過(guò)賣方派出技術(shù)人員進(jìn)行指導(dǎo)，或接受買方人員進(jìn)行技術(shù)實(shí)習(xí)等手段實(shí)現(xiàn)。非專利技術(shù)具有經(jīng)濟(jì)性、機(jī)密性和動(dòng)態(tài)性等特點(diǎn)。非專利技術(shù)一無(wú)形資產(chǎn)概述（二）無(wú)形資產(chǎn)的主要內(nèi)容3．商標(biāo)是用來(lái)辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。經(jīng)商標(biāo)局核準(zhǔn)注冊(cè)的商標(biāo)為注冊(cè)商標(biāo)，包括商品商標(biāo)、服務(wù)商標(biāo)、集體商標(biāo)和證明商標(biāo)。商標(biāo)注冊(cè)人享有商標(biāo)專用權(quán)，受法律保護(hù)。商標(biāo)權(quán)一無(wú)形資產(chǎn)概述（二）無(wú)形資產(chǎn)的主要內(nèi)容著作權(quán)也稱版權(quán)，指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。著作權(quán)包括兩方面的權(quán)利，即精神權(quán)利（人身權(quán)利）和經(jīng)濟(jì)權(quán)利（財(cái)產(chǎn)權(quán)利）。前者指作品署名、發(fā)表作品、確認(rèn)作者身份、保護(hù)作品的完整性、修改已經(jīng)發(fā)表的作品等項(xiàng)權(quán)利，包括發(fā)表權(quán)、署名權(quán)、修改權(quán)和保護(hù)作品完整權(quán)；后者指以出版、表演、廣播、展覽、錄制唱片、攝制影片等方式使用作品及因授權(quán)他人使用作品而獲得經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。著作權(quán)4．一無(wú)形資產(chǎn)概述（二）無(wú)形資產(chǎn)的主要內(nèi)容土地使用權(quán)，是指國(guó)家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。根據(jù)我國(guó)土地管理法的規(guī)定，我國(guó)土地實(shí)行公有制，任何單位和個(gè)人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有行政劃撥取得、外購(gòu)取得及投資者投入取得等幾種。土地使用權(quán)

5．一無(wú)形資產(chǎn)概述（二）無(wú)形資產(chǎn)的主要內(nèi)容

6．特許權(quán)，也稱經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、專營(yíng)權(quán)，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。特許權(quán)通常用兩種方式，一種是由政府機(jī)構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營(yíng)某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如水、電、郵電通訊等專營(yíng)權(quán)、煙草專賣權(quán)等；另一種是指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無(wú)限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。特許權(quán)一無(wú)形資產(chǎn)概述（三）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

（1）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)是指將符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，作為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)加以記錄并將其列入企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的過(guò)程。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列兩個(gè)確認(rèn)條件的，才能予以確認(rèn)：一無(wú)形資產(chǎn)概述“累計(jì)攤銷”賬戶，屬于“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶，核算企業(yè)對(duì)壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。

“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，屬于“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶，核算企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。（一）賬戶設(shè)置

“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)成本。二無(wú)形資產(chǎn)的核算“無(wú)形資產(chǎn)”“累計(jì)攤銷”“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

為了核算無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”“累計(jì)攤銷”“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶。（二）無(wú)形資產(chǎn)的取得1．外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)二無(wú)形資產(chǎn)的核算（1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；（2）無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途后發(fā)生的費(fèi)用。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。但是，下列費(fèi)用不包括在無(wú)形資產(chǎn)的初始成本中：企業(yè)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等。（二）無(wú)形資產(chǎn)的取得1．外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)二無(wú)形資產(chǎn)的核算【例7-1】2014年9月1日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)，發(fā)票金額45000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：無(wú)形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 45000

貸：銀行存款

450002．自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)二無(wú)形資產(chǎn)的核算企業(yè)自行研究開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。在研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期損益，即在發(fā)生當(dāng)時(shí)全部計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時(shí)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將所有發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。內(nèi)部研發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的成本包括開發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、計(jì)提專用設(shè)備折舊，以及按照借款費(fèi)用的處理原則可以資本化的利息支出。二無(wú)形資產(chǎn)的核算為了核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。【例7-2】2014年，A公司為一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)，發(fā)生業(yè)務(wù)如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2012年1月，研究階段發(fā)生費(fèi)用20萬(wàn)元，以銀行存款支付。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 200000

貸：銀行存款

200000月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用

200000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

2000002．自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)二無(wú)形資產(chǎn)的核算（2）2014年2月至6月，在開發(fā)過(guò)程中發(fā)生其他材料費(fèi)40萬(wàn)元、職工薪酬10萬(wàn)元，以及用銀行存款支付的其他費(fèi)用30萬(wàn)元，合計(jì)80萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為50萬(wàn)元。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 300000——資本化支出 500000貸：原材料 400000應(yīng)付職工薪酬 100000銀行存款 3000002．自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)6月末轉(zhuǎn)時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 300000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 300000二無(wú)形資產(chǎn)的核算（3）2014年7月初，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：借：無(wú)形資產(chǎn) 500000貸：研發(fā)支出——資本化支出 5000002．自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)二無(wú)形資產(chǎn)的核算（三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

1．無(wú)形資產(chǎn)的攤銷范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷；對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。2．無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法又稱平均年限法，是指按無(wú)形資產(chǎn)使用壽命平均計(jì)算攤銷額的一種方法。它適用于有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式無(wú)法可靠確定的無(wú)形資產(chǎn)。是指按無(wú)形資產(chǎn)在使有壽命內(nèi)預(yù)計(jì)能夠完成的產(chǎn)品生產(chǎn)總量來(lái)平均計(jì)算攤銷額的方法。

直線法

生產(chǎn)總量法無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法和生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不用會(huì)計(jì)期間。二無(wú)形資產(chǎn)的核算3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第67條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。二無(wú)形資產(chǎn)的核算4．無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，其攤銷額一般計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)自用的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；出租的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷金額計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。二無(wú)形資產(chǎn)的核算借：管理費(fèi)用 2000

貸：累計(jì)攤銷 2000（2）A公司每月末攤銷無(wú)形資產(chǎn)成本時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：

【例7-3】

2014年2月，A公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)，支付價(jià)款240000元，款項(xiàng)通過(guò)銀行存款支付，該商標(biāo)權(quán)的使用期限為10年。（1）A公司取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：無(wú)形資產(chǎn) 240000

貸：銀行存款 240000二無(wú)形資產(chǎn)的核算（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的核算無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。二無(wú)形資產(chǎn)的核算【例7-5】2014年12月31日，市場(chǎng)上某項(xiàng)技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售勢(shì)頭較好，已對(duì)甲公司產(chǎn)品的銷售產(chǎn)生重大不利影響。甲公司外購(gòu)的類似專利技術(shù)的賬面原值為240萬(wàn)元，攤銷年限為10年，已攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。經(jīng)減值測(cè)試，該專利技術(shù)的可收回金額為100萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理如下：無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值＝240－240/10×5＝120（萬(wàn)元）計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝120－100＝20（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

200000貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

200000二無(wú)形資產(chǎn)的核算（五）無(wú)形資產(chǎn)的處置企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額記入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。二無(wú)形資產(chǎn)的核算【例7-6】甲公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)的賬面余額為500000元，已提攤銷額為200000元，已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000元，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款280000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅14000元。甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)時(shí)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款

280000累計(jì)攤銷

200000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

50000貸：無(wú)形資產(chǎn)

500000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

14000營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得16000二無(wú)形資產(chǎn)的核算第二節(jié)其他資產(chǎn)過(guò)渡頁(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用其他長(zhǎng)期資產(chǎn)一長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。按期攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等科目，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等科目。一長(zhǎng)期待攤費(fèi)用【例7-8】2013年4月1日，丙公司對(duì)其以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的辦公樓進(jìn)行裝修，發(fā)生以下相關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料100000元，該批材料承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元；輔助生產(chǎn)車間為該裝修工程提供的勞務(wù)支出為50000元；有關(guān)人員工資等職工薪酬193000元。2015年l1月30日，該辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，并按租賃期5年進(jìn)行攤銷。

假定不考慮其他因素，丙公司辦公樓裝修相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

360000

貸：原材料