第二章非貨幣性資產交換-2

非貨幣性資產交換【學習目標】掌握非貨幣性資產交換的確認和計量掌握非貨幣性資產交換的認定掌握非貨幣資產交換的概念及特點掌握非貨幣性資產的內容掌握貨幣性資產的內容第二章非貨幣性資產交換第一節(jié)非貨幣性資產交換的認定第二節(jié)非貨幣性資產交換的確認和計量第一節(jié)非貨幣性資產交換的認定貨幣性資產貨幣資金固定金額可確定金額非貨幣性資產貨幣性資產以外的資產帶業(yè)的未來經濟利益不固定【例題】下列項目中屬于貨幣性資產的有（）。A．準備持有至到期的債券投資B．有公允價值的原材料C．短期股權投資D．帶息應收票據(jù)【答案】AD

第一節(jié)非貨幣性資產交換的認定非貨幣性資產交換甲乙非貨幣性資產非貨幣性資產可能涉及少量貨幣性資產第一節(jié)非貨幣性資產交換的認定貨幣資產交易總量＜25%交易總量補價所占比重=（1）收到補價的企業(yè)交易總量=換出資產的公允價值（2）支付補價的企業(yè)交易總量=支付的補價＋換出資產的公允價值

甲公司以一臺閑置的機器換取乙公司一輛小汽車。該機器的賬面價值為20萬元，公允價值為13萬元；小汽車的賬面價值為21萬元，公允價值為16萬元。甲公司支付了補價3萬元。

收到補價的企業(yè)（乙公司）補價所占比重=補價/交易總量=3/16=18.75%

支付補價的企業(yè)（甲公司）補價所占比重=補價/交易總量=3/（13＋3）=18.75%【例題】【例題】下列項目中，屬于非貨幣性資產交換的（）A.以公允價值100萬元的原材料換取一項設備B.以公允價值500萬元的長期股權投資換取專利權C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到20萬元的補價D.以公允價值70萬元的電子設備換取一輛小汽車，同時支付30萬元的補價【答案】ABC

第二章非貨幣性資產交換第一節(jié)非貨幣性資產交換的認定第二節(jié)非貨幣性資產交換的確認和計量第二節(jié)非貨幣性資產交換的確認與計量

總的處理原則和思路（一）非貨幣性資產交換的會計處理模式

一種是公允價值模式:以換出資產的公允價值作為換入資產的入賬價值

另一種是賬面價值模式：以換出資產的賬面價值作為換入資產的入賬價值（二）會計處理模式的選擇當同時符合下列兩個條件時，應采用公允價值模式來處理：

1.交易具有商業(yè)實質；

2.換出資產或換入資產公允價值能夠可靠計量。其他的情況，應采用賬面價值模式來處理。

第二節(jié)非貨幣性資產交換的確認與計量

一、商業(yè)實質的判斷二、換入資產以公允價值入賬的會計處理三、換入資產以賬面價值入賬的會計處理第二節(jié)非貨幣性資產交換的確認與計量

具有商業(yè)實質分類不具有商業(yè)實質1、換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。2、換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。一、商業(yè)實質的判斷符合任一條件均可商業(yè)實質的判斷：該項交易是真正的按照市場規(guī)則進行交換，不是通過該項交換來調節(jié)利潤、粉飾報表。注意事項1、關聯(lián)方之間的非貨幣性資產交換2、應當關注同類非貨幣性資產之間的交換3、是否為了調節(jié)利潤的目的進行的交換第二節(jié)非貨幣性資產交換的確認與計量

一、商業(yè)實質的判斷二、換入資產以公允價值入賬的會計處理三、換入資產以賬面價值入賬的會計處理

非貨幣性資產交換的會計處理

公允價值方式賬面價值方式

二、換入資產以公允價值入賬的會計處理一該項交換具有商業(yè)實質二換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。成本以換出資產的公允價值為基礎確定同時二、換入資產以公允價值入賬的會計處理1、資產本身存在活躍市場的以市場價格為基礎確定資產的公允價值2、類似資產存在活躍市場的以類似資產市場價格為基礎，確定公允價值3、同類或類似資產不存在活躍市場的采用估值技術確定資產公允價值公允價值的可靠計量采用公允價值入賬的情況不涉及補價涉及補價多項資產交換二、換入資產以公允價值入賬的會計處理（一）不涉及補價的會計處理

二、換入資產以公允價值入賬的會計處理換入資產入賬金額公允價值+相關稅費－可抵扣的增值稅進項稅額【例題】

甲企業(yè)以其持有的一項長期股權投資換取乙企業(yè)的一項無形資產，該項交易中不涉及補價。假定該項交易具有商業(yè)實質。甲企業(yè)該項長期股權投資的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元。乙企業(yè)該項無形資產的賬面價值為100萬元，公允價值為150萬元，甲企業(yè)在此項交易中發(fā)生了10萬元稅費。甲企業(yè)換入的該項無形資產入賬價值為（）萬元。A.150

B.160

C.120

D.130【正確答案】B

1、存貨：作為銷售處理主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入賬面價值公允價值賬面價值公允價值3、長期股權投資投資收益2、固定資產、無形資產營業(yè)外收入（支出）

二、換入資產以公允價值入賬的會計處理差額處理的原則【例題】

2×11年5月1日，甲公司以20×9年購入的生產經營用設備交換乙公司生產的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產，乙公司換入的設備繼續(xù)用于生產鋼材。甲公司設備的賬面原價為1500000元，在交換目的累計折舊為525000元，公允價值為1404000元，甲公司此前沒有為該設備計提資產減值準備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費1500元。乙公司鋼材的賬面價值為1200000元，在交換日的市場價格為1404000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備。

【要求】編制甲、乙公司的賬務處理。甲公司的賬務處理如下：借：固定資產清理 975000累計折舊 525000貸：固定資產——××設備1500000借：固定資產清理 1500貸：銀行存款 1500借：原材料——鋼材1404000應交稅費——應交增值稅（進項）238680貸：固定資產清理 976500營業(yè)外收入 427500應交稅費——應交增值稅（銷項）238680【例題】乙公司的賬務處理如下：借：固定資產——××設備 1404000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）238680貸：主營業(yè)務收入——鋼材 1404000應交稅費——應交增值稅（銷項）238680借：主營業(yè)務成本——鋼材 1200000貸：庫存商品——鋼材 1200000【例題】（二）涉及補價的會計處理

二、換入資產以公允價值入賬的會計處理公允價值+相關稅費－增值稅進項稅額+支付的補價換入資產入賬金額支付補價企業(yè)公允價值+相關稅費－增值稅進項稅額—收到的補價換入資產入賬金額收到補價企業(yè)【例題】

甲企業(yè)用一輛汽車換入兩種原材料A和B，汽車的賬面價值為150000元，公允價值為130000元，材料A的公允價值為40000元，材料B的公允價值為70000元，增值稅稅率為17％，計稅價格等于公允價值，甲企業(yè)收到補價20000元。則原材料的入賬價值總額為（）元。A.91300B.110000C.128700D.131300

【答案】A

【解析】=130000-(40000+70000)×17%-20000=91300【例題】

A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準備3萬元，甲設備的公允價值無法合理確定，換入的乙設備的公允價值為24萬元。D公司另向A公司收取補價2萬元。兩公司資產交換具有商業(yè)實質，A公司換入乙設備應計入當期收益的金額為（）萬元。

A.4B.0C.2D.6

【答案】D

【解析】A公司換入乙設備應計入當期收益＝（24－2）－（22－3－3）＝6（萬元）?！纠}】

甲公司以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對丙公司長期股權投資交換。該幢寫字樓的賬面原價為6000000元，折舊1200000元，在交換日的公允價值為6750000元，交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅337500元；乙公司持有的對丙公司長期股權投資賬面價值為4500000元，在交換日的公允價值為6000000元，乙公司支付750000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后自用。甲公司轉讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。

【要求】編制甲、乙公司的賬務處理甲公司賬務處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交易：補價所占比重=補價/換出資產公允價值=75/675=11.11%＜25%，屬于非貨幣性交易。借：固定資產清理 4800000累計折舊 1200000貸：固定資產——辦公樓6000000【例題】甲公司賬務處理如下：借：固定資產清理 337500貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 337500借：長期股權投資——丙公司 6000000銀行存款 750000貸：固定資產清理 6750000借：固定資產清理 1612500貸：營業(yè)外收入 1612500

【例題】乙公司賬務處理如下：借：固定資產 6750000貸：長期股權投資——丙公司 4500000銀行存款 750000投資收益 1500000

【例題】【例題】天山公司用一臺已使用2年的甲設備從海洋公司換入一臺乙設備，支付換入資產相關稅費10000元，從海洋公司收取補價30000元。甲設備的賬面原價為500000元，原預計使用年限為5年，原預計凈殘值為5％，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；乙設備的賬面原價為240000元，已提折舊30000元。兩公司資產置換具有商業(yè)實質。置換時，甲、乙設備的公允價值分別為250000元和220000元。天山公司換入乙設備的入賬價值為（

）元。A．160000

B．230000

C．168400

D．200000

【答案】B（三）非貨幣性資產交換同時換入多項資產

確定換入資產總的入賬金額確定各項換入資產的入賬金額應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。每項換入資產成本

=該項資產的公允價值換入資產公允價值總額×換入資產的成本總額

二、換入資產以公允價值入賬的會計處理

【甲公司】【乙公司】【例題】甲向乙支付補價623000元，甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司、乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司交換辦公樓需要按照5%繳納營業(yè)稅，計稅價格等于相關資產的公允價值或市場價格。

【要求】編制甲、乙公司的賬務處理。甲公司賬務處理如下：判斷是否為非貨幣性資產交換=623000÷（1600000+1200000+5250000+300000）=7.46%<25%。（1）換出辦公樓的營業(yè)稅稅額

=1600000×5%=80000換出設備的增值稅銷項稅額=1200000×17%=204000換出庫存商品的增值稅銷項稅額=5250000×17%=892500換入汽車的增值稅進項稅額=（2250000+2500000+3600000）×17%=1419500（元）（2）計算換入資產、換出資產公允價值總額換出資產公允價值總額=1600000+1200000+5250000=8050000（元）換入資產公允價值總額=2250000+2500000+3600000=8350000（元）（3）計算換入資產總成本換入資產總成本=換出資產公允價值+支付的補價+應支付的相關稅費=8050000+300000+0=8350000（元）

甲公司賬務處理如下：（4）計算確定換入各項資產的成本貨運車的成本=8350000×（2250000÷8350000×100%）=2250000（元）轎車的成本=8350000×（2500000÷8350000×100%）=2500000（元）客運汽車的成本=8350000×（3600000÷8350000×100%）=3600000（元）

甲公司賬務處理如下：（5）會計分錄借：固定資產清理 2700000累計折舊 1350000貸：固定資產——辦公樓 2250000——機器設備 1800000借：固定資產清理 80000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 80000甲公司賬務處理如下：（5）會計分錄借：固定資產——貨運車 2250000——轎車 2500000——客運汽車3600000應交稅費——應交增值稅（進項）1419500貸：固定資產清理 2780000主營業(yè)務收入 5250000應交稅費——應交增值稅（銷項）1096500銀行存款 623000

營業(yè)外收入 20000甲公司賬務處理如下：（5）會計分錄借：主營業(yè)務成本 4500000貸：庫存商品 4500000

甲公司賬務處理如下：（1）換入設備的增值稅進項稅額=1200000×17%=204000（元）換入原材料的增值稅進項稅額=5250000×17%=892500（元）（2）計算換入資產、換出資產公允價值總額換出資產公允價值總額=2250000+2500000+3600000=8350000（元）換入資產公允價值總額=1600000+1200000+5250000=8050000（元）

乙公司賬務處理如下：（3）確定換入資產總成本。換入資產總成本=換出資產公允價值-收取補價+應支付的相關稅費=8350000-300000+0=8050000（4）計算確定換入各項資產的成本。辦公樓的成本=8050000×（1600000÷8050000×100%）=1600000（元）機器設備的成本=8050000×（1200000÷8050000×100%）=1200000（元）原材料的成本=8050000×（5250000÷8050000×100%）=5250000（元）乙公司賬務處理如下：（5）會計分錄。借：固定資產清理 6450000累計折舊 3300000貸：固定資產——貨運車 2250000——轎車 3000000——客氣汽車 4500000乙公司賬務處理如下：（5）會計分錄。借：固定資產——辦公樓 1600000——機器設備 1200000原材料 5250000應交稅費——應交增值稅（進項）1096500銀行存款 623000貸：固定資產清理 8350000應交稅費——應交增值稅（銷項）1419500乙公司賬務處理如下：（5）會計分錄。借：固定資產清理 1900000貸：營業(yè)外收入 1900000

乙公司賬務處理如下：【例題】

新東方公司與北方公司達成協(xié)議，于2008年1月1日以市區(qū)200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入北方公司擁有的甲公司25%的股權和乙公司10%的股權。新東方公司200畝土地使用權的賬面價值為5000萬元，公允價值為8000萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為8000萬元，累計折舊為2000萬元，已提減值準備200萬元，公允價值為4000萬元。北方公司擁有甲公司25%的股權的賬面價值為7900萬元，公允價值為8000萬元；擁有乙公司10%的股權的賬面價值為1950萬元，公允價值為2000萬元。北方公司另需向新東方公司支付補價2000萬元。假定此項非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質。則新東方公司取得的對甲公司的長期股權投資的入賬價值為（）萬元。

A.8000B.2000C.9600D.2400

【答案】A【解析】新東方公司換入資產成本總額＝（8000+4000）－2000＝10000（萬元）長期股權投資—甲公司的入賬價值＝8000÷（8000+2000）×10000＝8000（萬元）。

【例題】第二節(jié)非貨幣性資產交換的確認與計量

一、商業(yè)實質的判斷二、換入資產以公允價值入賬的會計處理三、換入資產以賬面價值入賬的會計處理三、換入資產以賬面價值入賬的會計處理

未同時滿足準則規(guī)定的兩個條件該項交換具有商業(yè)實質；換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

即：非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質具有商業(yè)實質但換入資產的公允價值不能可靠計量三、換入資產以賬面價值入賬的會計處理采用賬面價值入賬的情況不涉及補價涉及補價多項資產交換（一）不涉及補價的會計處理

三、換入資產以賬面價值入賬的會計處理換入資產入賬金額賬面價值+相關稅費－可抵扣的增值稅進項稅額【例題】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權投資交換乙公司擁有的商標權。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額為5000000元，已計提減值準備1400000元，該長期股權投資在市場上公允價值不能可靠計量；乙公司商標權的賬面原價為4200000元，累計已攤銷金額為600000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司為交換該商標權需要繳納營業(yè)稅180000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設除營業(yè)稅以外，整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關稅費。

【要求】編制甲、乙公司的賬務處理?！纠}】甲公司的賬務處理如下：借：無形資產——商標權 3600000長期股權投資減值準備 1400000貸：長期股權投資——丙公司5000000【例題】乙公司的財務處理如下：借：長期股權投資——丙公司 3600000累計攤銷 600000營業(yè)外支出 180000貸：無形資產——專利權4200000應交稅費——應交營業(yè)稅180000【例題】甲公司以公允價值為250萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為230萬元的長期股權投資，另從乙公司收取現(xiàn)金30萬元。甲公司換出固定資產的賬面原價為300萬元，已計提折舊20萬元，已計提減值準備10萬元。假定不考慮相關稅費，該交易不具有商業(yè)實質。則甲公司換入長期股權投資的成本為（）萬元。A.220B.240C.250D.245【答案】B【解析】換入長期股權投資的入賬價值＝（300－20－10）－30＝240（萬元）

（二）涉及補價的會計處理

三、換入資產以公允價值入賬的會計處理賬面價值+相關稅費－增值稅進項稅額+支付的補價換入資產入賬金額支付補價企業(yè)賬面價值+相關稅費－增值稅進項稅額—收到的補價換入資產入賬金額收到補價企業(yè)【例題】

甲公司擁有一個公允價值不能可靠計量的倉庫，該倉庫賬面原價3500000元，已計提折舊2350000元；乙公司擁有一項長期股權投資公允價值也不能可靠計量，賬面價值1050000元，兩項資產均未計提減值準備。雙方商定，乙公司以兩項資產賬面價值的差額為基礎，支付甲公司100000元補價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務機關核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關稅費。

【要求】編制甲、乙公司的賬務處理?！纠}】甲公司的財務處理如下：借：固定資產清理 1150000累計折舊 2350000貸：固定資產——倉庫 3500000借：固定資產清理 57500貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 57500借：長期股權投資——××公司 1050000銀行存款 100000貸：固定資產清理 1150000借：營業(yè)外支出 57500貸：固定資產清理 57500【例題】乙公司的財務處理如下：借：固定資產——倉庫 1150000貸：長期股權投資——××公司 1050000銀行存款 100000【例題】

A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為44萬元，已提折舊6萬元，已提減值準備5萬元。甲設備和乙設備的公允價值無法合理確定，D公司另向A公司支付補價4萬元。假定不考慮相關稅費，A公司換入的乙設備的入賬價值為（）萬元。

A.30B.29C.29.4D.28.6【答案】B【解析】換入設備的入賬價值＝（44－6－5）－4＝29（萬元）?！纠}】甲、乙公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅率17%，公允價值和計稅價格相同，于2006年12月20日進行非貨幣性資產交換并開具增值稅專用發(fā)票，甲公司本期以自己的產品A交換乙公司的產品B，假設不具有商業(yè)實質。甲公司A產品成本為90萬元，公允價值為100萬元，消費稅率10%，乙公司B產品成本為80萬元，公允價值為90萬元，交換過程中乙公司向甲公司支付補價10萬元，乙公司自付運費成本2萬元，甲公司換入B產品的入賬價值是（）萬元。A.117B.107C.105.3D.91.7【正確答案】D

【答案解析】甲公司換入B產品的入賬價值＝90+100×17%+100×10%－10－90×17%＝91.70

（三）非貨幣性資產交換同時換入多項資產

確定換入資產總的入賬金額確定各項換入資產的入賬金額應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。每項換入資產成本

=該項資產的賬面價值換入資產賬面價值總額×換入資產的成本總額

三、換入資產以公允價值入賬的會計處理

【甲公司】【乙公司】假定該交換不具有商業(yè)實質，甲、乙公司均未對上述資產計提減值準備。經稅務機關核定，因此項交易甲公司和乙公司分別需要繳納營業(yè)稅56250元和43750元?！疽蟆烤幹萍住⒁夜镜馁~務處理。

【例題】甲公司的賬務處理如下：（1）確定換入資產總成本換入資產總成本=換出資產賬面價值=1125000（元）（2）確定各項換入資產成本在建工程成本=1125000×（875000÷1125000×100%）=875000（元）長期股權投資成本=1125000×（250000÷1125000×100%）=250000（元）

【例題】甲公司的賬務處理如下：（3）會計分錄：借：固定資產清理 750000累計折舊 1250000貸：固定資產——廠房 2000000借：在建工程——××工程 875000長期股權投資 250000累計攤銷 375000貸：固定資產清理 750000無形資產——專利技術 750000借：營業(yè)外支出 56250