增值稅納稅人的身份認(rèn)定

增值稅納稅人的身份認(rèn)定

一、般納稅人的認(rèn)定稅務(wù)員應(yīng)根據(jù)其是否能夠遵守管理辦法和協(xié)議，并劃分為一般納稅人和小型納稅人。根據(jù)《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法》(國稅發(fā)59號)的規(guī)定:一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。下列納稅人不屬于一般納稅人:(1)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);(2)個(gè)人;(3)非企業(yè)性單位;(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。根據(jù)《增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法》(國稅發(fā)116號)的規(guī)定:小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下的;(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的;(3)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人納稅。但是,年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)(未超過標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位),賬簿健全,能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額,并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的,經(jīng)企業(yè)申請,稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。因此,無論事業(yè)單位的年應(yīng)征增值稅銷售額有多大,會計(jì)核算多么健全,其非企業(yè)單位的性質(zhì)決定了它不可能成為增值稅一般納稅人,而只能被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。二、對事業(yè)單位的一般財(cái)務(wù)處理和“應(yīng)收賬款”等其他會計(jì)核算的規(guī)定,難以操作《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定,事業(yè)單位購入材料,應(yīng)以購價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)作為材料入賬價(jià)格。事業(yè)單位購入的自用材料,按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。事業(yè)單位購入的非自用材料,按《增值稅暫行條例》規(guī)定屬于小規(guī)模納稅人的,其購進(jìn)材料應(yīng)按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算;按《增值稅暫行條例》規(guī)定屬于一般納稅人的,其購進(jìn)的材料按不含稅價(jià)格計(jì)算。《事業(yè)單位會計(jì)制度》同時(shí)還規(guī)定:事業(yè)單位收到款項(xiàng)或取得收入時(shí),借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位,按實(shí)際收到的價(jià)款,貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等科目;屬于一般納稅人的事業(yè)單位,按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額,貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等科目,按計(jì)算出的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。但在實(shí)際工作中,事業(yè)單位購進(jìn)的材料,很難劃分清楚是自用的還是非自用的;且作為小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位,取得收入的會計(jì)處理與《關(guān)于增值稅會計(jì)處理的規(guī)定》不一致,容易產(chǎn)生誤解。筆者建議,既然事業(yè)單位只能被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,那么其購買材料的入賬價(jià)值就只能是包括增值稅的含稅價(jià)格。事業(yè)單位購入材料并已驗(yàn)收入庫的,按照采購材料實(shí)際支付的含稅價(jià)格,借記“材料”科目,貸記“銀行存款”等科目。這樣不需要劃分購進(jìn)的材料是自用的,還是非自用的,從而可以簡化核算工作。同時(shí),借鑒小規(guī)模納稅企業(yè)的會計(jì)處理,事業(yè)單位銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)按實(shí)現(xiàn)的事業(yè)收入或經(jīng)營收入以及按規(guī)定收取的增值稅額,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目,按規(guī)定收取的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目,按實(shí)現(xiàn)的事業(yè)收入或經(jīng)營收入,貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等科目。這樣,既可以避免誤解,又能夠準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的事業(yè)收入或經(jīng)營收入以及應(yīng)交增值稅的實(shí)際情況。三、“事業(yè)基金—事業(yè)單位對外投出材料的會計(jì)處理《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定,屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料,按合同協(xié)議確定的價(jià)值,借記“對外投資”科目,按材料賬面價(jià)值(不含增值稅),貸記“材料”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額的差額,借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時(shí)按材料的賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金——般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對外投出材料,按合同協(xié)議確定的價(jià)值,借記“對外投資”科目,按材料賬面價(jià)值(含稅)貸記“材料”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額,借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時(shí),按材料賬面價(jià)值,借記“事業(yè)基金—一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。上述核算方法存在以下問題:(1)屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對外投出材料,沒有核算繳納增值稅,造成國家稅款流失;(2)事業(yè)單位對外投資以合同協(xié)議確定的價(jià)值計(jì)價(jià),容易引起誤解,造成國有資產(chǎn)流失;(3)設(shè)置“事業(yè)基金——投資基金”科目的目的是為了核算事業(yè)單位對外投資部分的基金,而“事業(yè)基金——投資基金”科目與“對外投資”科目的金額不相等,虛減了事業(yè)單位在對外投資上占用的基金。因此筆者建議針對上述問題作如下處理:(1)屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對外投出材料,也應(yīng)核算繳納增值稅。按照增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,一切從事銷售或者進(jìn)口貨物,提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人都是增值稅納稅人。對于納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者的行為,視同銷售貨物,需計(jì)算繳納增值稅;屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位也不例外,應(yīng)按稅法規(guī)定予以補(bǔ)充。(2)事業(yè)單位對外投出材料應(yīng)以資產(chǎn)評估確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。由于事業(yè)單位對外投資的資產(chǎn)所有權(quán)歸屬國家,所以事業(yè)單位對外投資活動中的實(shí)物、無形資產(chǎn)價(jià)值必須由法定機(jī)構(gòu)確認(rèn),不得隨意估價(jià)計(jì)列。以維護(hù)投資者與受資者雙方的合法利益,避免事業(yè)單位國有資產(chǎn)在對外投資中流失。借鑒企業(yè)對外投資的會計(jì)處理,事業(yè)單位對外投出材料的資產(chǎn)評估價(jià)應(yīng)理解為不含增值稅的評估價(jià)。(3)“事業(yè)基金——投資基金”科目與“對外投資”科目的金額應(yīng)該相等。在“事業(yè)基金”科目下按核算業(yè)務(wù)內(nèi)容單設(shè)“投資基金”明細(xì)科目,用來核算對外投資部分的基金。事業(yè)單位對外投出材料業(yè)務(wù)上占用的資金應(yīng)該是事業(yè)單位在取得該批材料時(shí)的全部代價(jià),即為材料賬面價(jià)值與增值稅款的合計(jì)。因此,應(yīng)按投出材料的賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅之和調(diào)整事業(yè)基金明細(xì)賬。由于事業(yè)單位只能被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,因此,事業(yè)單位對外投出材料,應(yīng)按資產(chǎn)評估確認(rèn)的價(jià)值與應(yīng)交增值稅之和,借記“對外投資”科目,按投