吳文俊第八章固定資產(chǎn)

第八章固定資產(chǎn)會計學(xué)

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置第六節(jié)固定資產(chǎn)的清查提綱學(xué)習(xí)目的與要求

通過本章的學(xué)習(xí)，掌握固定資產(chǎn)的計價標準及其價值構(gòu)成；對固定資產(chǎn)的取得及處置能熟練地進行會計處理；掌握各種固定資產(chǎn)折舊方法及折舊會計處理；熟悉固定資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)的會計核算。

重點1、入賬價值的確定

2、取得的核算3、折舊的核算教學(xué)重點與難點

難點1、加速折舊的計算2、固定資產(chǎn)處置的核算3、固定資產(chǎn)盤盈的處理第一節(jié)一、概念二、分類三、計價提綱一、固定資產(chǎn)的概念（一）定義固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：

■為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有

■使用壽命超過一個會計年度。交通工具機器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)（二）特征固定資產(chǎn)能多次參加生產(chǎn)經(jīng)營過程，可供企業(yè)長期使用原有實物形態(tài)能保持基本不變實物的磨損逐漸喪失服務(wù)能力為了在目前的生產(chǎn)經(jīng)營中使用為未來的經(jīng)營做準備為了出售

在有效使用年限內(nèi)計提折舊（每年2萬）20萬10年（二）特征1、年限---超過一個會計年度2、為有形資產(chǎn)3、是使用而不是出售（三）確認條件1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)判斷：經(jīng)營租賃，融資租賃2、成本能夠可靠地計量

注意：不同企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容不同、規(guī)模不同其確認標準不強求一致。二、分類固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途按使用情況按所有權(quán)分類生產(chǎn)經(jīng)營用非生產(chǎn)經(jīng)營用使用中的未使用的不需用的自有的租入的綜合分類三、固定資產(chǎn)的計價（一）計價標準1、原始價值購買方(建造方)可以使用的狀態(tài)購置固定資產(chǎn)的價款、運雜費、包裝費、安裝成本…...應(yīng)分攤的借款利息購建合理、必要的支出優(yōu)點：一切計入固定資產(chǎn)原始價值的支出都有憑據(jù)可查，有客觀性和可驗證性。實務(wù)中固定資產(chǎn)一般按取得時的原始價值入賬。2、凈值（折余價值）=原始價值—已提折舊三、固定資產(chǎn)的計價（1）新舊程度（2）實際占用資金的數(shù)額是固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、報廢、毀損等溢余或損失的依據(jù)。問題：為什么要采用兩種計價標準固定資產(chǎn)在使用過程中實物形態(tài)的變化固定資產(chǎn)在使用過程中加之減少和價值轉(zhuǎn)移特征三、固定資產(chǎn)的計價（二）原始價值的構(gòu)成固定資產(chǎn)的取得方式不同其原始價值的構(gòu)成不同。1、購入的=買價+相關(guān)費用+相關(guān)稅金（包括增值稅）2、自行建造=構(gòu)建的全部支出3、投入的、

三、固定資產(chǎn)的計價4、接受捐贈的、（1）有憑證：=憑證價+支付稅費（2）無憑證a、有市場價：=市場價+支付稅費

b、無市場價：按未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬三、固定資產(chǎn)的計價5、改擴建的=原賬面價值+發(fā)生支出-變價收入6、融資組入的（1）比重較大時：孰低（2）比重較小時：最低租賃付款額7、無償調(diào)入的=調(diào)出單位賬面原價+支付相關(guān)費用8、盤盈的（1）有市價：=市價-估計損耗（2）無市價：未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（三）注意1234第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得一、購入固定資產(chǎn)（重點）二、自行建造固定資產(chǎn)（難點）三、投資者投入固定資產(chǎn)提綱

第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算一、購入1、購入的固定資產(chǎn)的原始價值包括（？）2、購入不需安裝的固定資產(chǎn)，直接計入“固定資產(chǎn)”賬戶購入時

借：固定資產(chǎn)（價、稅、費等）貸：銀行存款等應(yīng)付賬款預(yù)付賬款某企業(yè)購入一臺不需經(jīng)過安裝即可投入使用的設(shè)備，該設(shè)備買價50000元，增值稅稅額為8500元，支付的運雜費及包裝費為2500元。企業(yè)購入該設(shè)備有關(guān)的會計處理為：

課堂練習(xí)借：固定資產(chǎn)61000貸：銀行存款61000一、購入4、購入需安裝的，先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。

在建工程資產(chǎn)用來核算企業(yè)在建造固定資產(chǎn)期間發(fā)生的各種支出。發(fā)生工程成本完工轉(zhuǎn)出未完工程成本購入時

借：在建工程貸：銀行存款等領(lǐng)用安裝材料，支付安裝費、工資費用等借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)付工資等交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程例、企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺，該設(shè)備的買價為120000元，增值稅稅額為20400元，支付的運雜費為3600元。企業(yè)為安裝該設(shè)備領(lǐng)用材料3000元，購進該批材料所支付的增值稅為510元，另支付安裝工人工資2600元。有關(guān)的會計處理如下：課堂練習(xí)一、購入①購進該設(shè)備所支付的價款、稅金及運雜費合計為144000元。借：在建工程144000貸：銀行存款144000（120000+20400+3600）②安裝該設(shè)備發(fā)生的材料費和工資費為6110元。借：在建工程6110貸：原材料3000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）510應(yīng)付工資2600③設(shè)備安裝完畢交付使用時，總成本為150110元。借：固定資產(chǎn)150110貸：在建工程150110二、自行建造（一）入賬價值：（二）帳戶（1）在建工程（2）工程物資

入庫出庫余額（三）方式

1、自營工程

例3、某企業(yè)采用自營方式建造一所倉庫。為建造該倉庫購進專用材料一批，買價250000元，增值稅為42500元。建造該倉庫發(fā)生了下列費用：購進的專項材料全部領(lǐng)用；支付建設(shè)工人的工資65000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出20000元；領(lǐng)用了生產(chǎn)用材料50000元，該批材料的進項增值稅為8500元；領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為25000元，計稅價格為40000元，增值稅稅率為17%；在工程完工時結(jié)轉(zhuǎn)為建造工程發(fā)生的借款利息為12000元。工程建設(shè)完工即交付使用。

例題二、自行建造①購入為建造工程購進的材料借：工程物資—專用材料292500貸：銀行存款292500②領(lǐng)用工程物資借：在建工程—倉庫292500貸：工程物資—專用材料292500③工程領(lǐng)用原材料借：在建工程—倉庫58500貸：原材料50000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8500二、自行建造④工程領(lǐng)用產(chǎn)品借：在建工程—倉庫46800貸：庫存商品40000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800⑤支付建設(shè)工人工資借：在建工程—倉庫65000貸：應(yīng)付工資65000⑥輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務(wù)支出借：在建工程—倉庫5000貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本5000二、自行建造⑦結(jié)轉(zhuǎn)借款利息借：在建工程—倉庫12000貸：長期借款12000⑧工程完工交付使用借：固定資產(chǎn)—倉庫479800貸：在建工程—倉庫479800二、自行建造2、出包工程A、預(yù)付、結(jié)算支付包工款B、完工，達到可使用狀態(tài)某企業(yè)將新建廠房的工程出包給M公司承建，根據(jù)合同規(guī)定，首先預(yù)付工程款350000元，工程完工后，根據(jù)工程竣工決算表驗收合格后補付工程款120000元，完工工程交付使用。①預(yù)付出包工程款借：在建工程—出包工程350000貸：銀行存款350000②工程完工時，經(jīng)驗收合格補付工程款借：在建工程—出包工程120000貸：銀行存款120000③工程完工交付使用借：固定資產(chǎn)—廠房470000貸：在建工程—出包工程470000

課堂練習(xí)三、投入者投入固定資產(chǎn)【例】某企業(yè)接受投資人投入的一項固定資產(chǎn)，經(jīng)投資各方協(xié)商確認的價值為230000元，該固定資產(chǎn)已運達并辦理了財產(chǎn)移交手續(xù)。：借：固定資產(chǎn)230000貸：實收資本230000溫故1.購置的固定資產(chǎn)2.自行建造的固定資產(chǎn)3.接受投資的固定資產(chǎn)第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊1、含義及性質(zhì)2、影響折舊的因素3、固定資產(chǎn)折舊的范圍4、固定資產(chǎn)折舊的方法5、固定資產(chǎn)折舊的核算提綱固定資產(chǎn)折舊的計算和賬務(wù)處理重點和難點：第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊

1、含義:是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。一、概述年份12345……價值

固定資產(chǎn)損耗的形式

——有形損耗——無形損耗固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。一、概述2、為什么要計提折舊？3、折舊的實質(zhì)：費用，為非付現(xiàn)費用。是權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)。4、對折舊的處理方法：企業(yè)應(yīng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤，計入各期的產(chǎn)品成本和期間費用中。問題：應(yīng)計折舊額是固定資產(chǎn)原值嗎？一、概述應(yīng)記折舊額=原值－預(yù)計凈殘值是指固定資產(chǎn)的原始價值扣除其預(yù)計凈殘值后的余額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應(yīng)當扣除已計提固定資產(chǎn)減值準備累計金額。（我們不涉及）二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素1、原值——取得固定資產(chǎn)時的原始成本。

是計提折舊的依據(jù)。2、預(yù)計凈殘值——企業(yè)從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。預(yù)計凈殘值=預(yù)計殘值收入-預(yù)計清理費用=原值×預(yù)計凈殘值率。凈殘值率（預(yù)先合理確定）=凈殘值÷原值3、預(yù)計使用年限——經(jīng)濟年限而不是物理年限。4、折舊方法

其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。三、計提折舊的范圍

除了下列兩項，均提折舊1、超期使用已提足折舊但仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2、單獨入賬的土地下列哪些固定資產(chǎn)要提折舊：A.經(jīng)營性出租

B.在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前C.季節(jié)性大修理的機器D.更新改造停用的E.已經(jīng)完工但尚未使用的建筑物三、計提折舊的范圍注意：計提折舊的時間、基礎(chǔ)時間：固定資產(chǎn)的折舊一般是按月提取的（為什么？）基礎(chǔ)：月初固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額判斷：當月增加的固定資產(chǎn)當月減少的固定資產(chǎn)為什么？

（—）期初余額（+）期末余額四、折舊的計算方法折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法選擇一經(jīng)選定不得隨意變更四、折舊的計算方法（一）平均折舊法：是指采用一定的標準平均分攤應(yīng)計折舊額的方法。1、年限平均法：即按使用年限（N）平均分攤應(yīng)計折舊額。年折舊額==年折舊率=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值N固定資產(chǎn)原值—（預(yù)計凈殘值收入—預(yù)計清理費用）N年折舊額原始價值月折舊額、月折舊率年折舊額使用年限

例題

甲公司的一臺機器設(shè)備原價為100000元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計殘值收入5000元，預(yù)計清理費1000元，假設(shè)甲公司沒有為該機器設(shè)備計提減值準備。則該臺機器設(shè)備本月折舊額為多少？年折舊額=

100000—（5000——1000）10=9600（元）月折舊額=

9600÷12=800（元）四、折舊的計算方法年折舊率=年折舊額原值×1原值=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值N=1—預(yù)計凈殘值率N原值—原值×預(yù)計凈殘值率N=×1原值年折舊額=固定資產(chǎn)原值×年折舊率月折舊額、月折舊率

課堂練習(xí)

某企業(yè)一幢廠房的原始價值為3600000元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計的凈殘值率為5%。計算該固定資產(chǎn)每月應(yīng)計提的折舊額。=4.75%月折舊額=3600000×0.3917%=14100(元)年折舊率=1—5%20月折舊率==0.3917%4.75%12四、折舊的計算方法注意：折舊率

我國企業(yè)實務(wù)中一般選擇個別和分類個別分類綜合優(yōu)點：計算簡便缺點：沒有考慮固定資產(chǎn)在不同的使用年限使用強度不同；提供的經(jīng)濟效益不同；發(fā)生的修理費不同。評價四、折舊的計算方法

固定資產(chǎn)各期負荷程度相同，應(yīng)分攤相同的折舊費。適用四、折舊的計算方法2、工作量法：根據(jù)工作量分攤應(yīng)計折舊額。

固定資產(chǎn)原價×（1—預(yù)計凈殘值率）預(yù)計總工作量單位工作量折舊額=月折舊額=單位工作量折舊額×月實際工作量年折舊額年工作量

例：某企業(yè)一輛運輸貨車的原始價值為160000元，該貨車預(yù)計凈殘值率為5%，預(yù)計可行駛800000公里?，F(xiàn)假設(shè)本月該貨車實際行駛了5000公里。要求計算該固定資產(chǎn)的月折舊額。

課堂練習(xí)

單位公里折舊額==0.19（元）本月應(yīng)計提的折舊額=5000×0.19=950元160000×（1—5%）

800000評價運輸設(shè)備和大型機械設(shè)備等優(yōu)點：符合收入與費用的配比缺點：沒有考慮固定資產(chǎn)的無形損耗、工作總量很難預(yù)計。適用課堂總結(jié)1、折舊含義及性質(zhì)對應(yīng)計折舊額的系統(tǒng)分攤、是一種非付現(xiàn)費用。

原值、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限、折舊方法。

超期使用的及單獨計價的土地外平均折舊法年限平均法工作量平均法2、影響折舊的因素3、固定資產(chǎn)折舊的范圍4、固定資產(chǎn)折舊的方法四、折舊的計算方法（二）加速折舊法：是在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，而后逐漸減少計提折舊額的計算方法。早期多提折舊后期少提折舊成本加快得到補償有效使用年限為什么？年折舊額使用年限四、折舊的計算方法1、雙倍余額遞減法：是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年折舊額=賬面凈值=原值-累計折舊

年折舊率=2預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)年初賬面凈值×年折舊率逐年遞減逐年遞減不變月折舊額、月折舊率？①第一年的折舊額是以雙倍的直線折舊率乘以固定資產(chǎn)的原價計算的，固定資產(chǎn)的凈殘值并不從固定資產(chǎn)價值中抵減；②折舊額是按年遞減的，年內(nèi)各月的折舊額是平均的；③采用雙倍余額遞減法時，只要該項固定資產(chǎn)仍然使用，其賬面凈值就不可能被沖銷完畢，因此為了簡化核算，也可在折舊的最后兩年，將固定資產(chǎn)的賬面折余價值扣除凈殘值后的余額平均分攤。說明例：某企業(yè)新購入一臺設(shè)備的原始價值為20000元，預(yù)計凈殘值率為4%，預(yù)計使用年限為5年。采用雙倍余額遞減法計算每年應(yīng)計提的折舊額。

(4320-20000

×4%)/2=1760年份原始價值年折舊率年折舊額累計折舊年初賬面凈值12000040%800080001200022000040%480012800720032000040%2880156804320420000

1760174402560520000

176019200800四、折舊的計算方法2、年數(shù)總和法：是以固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)的應(yīng)計折舊額乘以遞減的折舊率計算折舊的一種方法。年折舊額=一臺設(shè)備能用10年(10,9,8…1)/(1+2+3…+10)年折舊率=月折舊額、月折舊率？尚可使用年數(shù)使用年限的年數(shù)總和（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×年折舊率某企業(yè)購進一臺機器設(shè)備的原價為48000元，該設(shè)備預(yù)計使用5年，預(yù)計的凈殘值率為3%。采用年數(shù)總和法計算固定資產(chǎn)的年折舊額。

例題

應(yīng)計折舊額=48000×（1—3%）=46560（元）年數(shù)總和=n×(n＋1)÷2=5×(5+1)÷2=15年數(shù)總和法計算的年折舊額見下表：四、折舊的計算方法年份應(yīng)計折舊額年折舊率年折舊額累計折舊賬面凈值1465605/151552015520324802465604/151241627936200643465603/15931237248107524465602/1562084345645445465601/153104465601440符合穩(wěn)健性和配比要求，降低固定資產(chǎn)使用風(fēng)險加速折舊法的理由（優(yōu)點）有利于固定資產(chǎn)更新

固定資產(chǎn)使用成本（折舊+修理費用）比較均衡推遲納稅五、折舊的核算企業(yè)應(yīng)當按月提取折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益；正常情況下，固定資產(chǎn)折舊是按期初固定資產(chǎn)的原值為基礎(chǔ)計算當月的折舊額；至少每年年終，對使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核；改變時，應(yīng)當作為會計估計變更。五、折舊的核算賬戶：注銷折舊（—）計提折舊（+）

累計已提折舊累計折舊（提問）企業(yè)在2003年3月份應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊為35400元，其中，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊為20000元，管理部門固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊為15000元，經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊為400元。有關(guān)的會計處理如下：

課堂練習(xí)

分錄：借：制造費用20000管理費用15000其他業(yè)務(wù)支出400貸：累計折舊35400說明：不進行明細核算第五節(jié)一、固定資產(chǎn)處置概述二、固定資產(chǎn)的清理報廢和轉(zhuǎn)讓出售一、固定資產(chǎn)處置1、方式：①清理報廢；②轉(zhuǎn)讓出售；③以固定資產(chǎn)對外投資；④對外捐贈固定資產(chǎn)；⑤無償調(diào)出固定資產(chǎn)等。2、賬戶固定資產(chǎn)清理（重點）第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)清理（重點）（1）轉(zhuǎn)入清理的凈值（2）發(fā)生清理費用（3）應(yīng)交納的營業(yè)稅（4）結(jié)轉(zhuǎn)走的清理凈收益（1）取得變價收入（2）獲得的賠償（3）結(jié)轉(zhuǎn)走的清理凈損失清理中（清理中）3、賬務(wù)處理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)發(fā)生清理費用及計算稅金借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅金出售收入和殘值收入等借：銀行存款原材料