中級會計(jì)師《會計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算題練習(xí)

中級會計(jì)師《會計(jì)實(shí)務(wù)》計(jì)算題練習(xí)四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)36甲公司系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。2×14年1月即期匯率的近似匯率為1美元=6.50元人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下：----------------------------插入表格甲公司2×14年1月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下：(1)5日，向乙公司銷售一批商品，價(jià)款300萬美元，增值稅發(fā)票已開出，并且以人民幣收到增值稅款項(xiàng)，貨款300萬美元尚未收到;(2)10日，收回上年應(yīng)收賬款150萬美元，款項(xiàng)已存入銀行;(3)14日，以外幣銀行存款償還上年短期外幣借款180萬美元;(4)20日，接受投資者投入的外幣資本1500萬美元，作為實(shí)收資本。交易當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.35元人民幣，外幣已存入銀行。(5)31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1美元=6.40元人民幣，有關(guān)科目余額如下：-----------------------------------插入表格要求：(1)根據(jù)資料(1)～(4)，編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄;(2)根據(jù)資料(5)，計(jì)算甲公司2×14年12月31日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的.會計(jì)分錄。(答案以萬元為單位)參考解析：(1)業(yè)務(wù)(1)借：應(yīng)收賬款—美元1950(300×6.50)銀行存款一人民幣331.5貸：主營業(yè)務(wù)收入1950應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)331.5業(yè)務(wù)(2)借：銀行存款一美元975(150×6.50)貸：應(yīng)收賬款一美元952.5(150×6.35)財(cái)務(wù)費(fèi)用22.5業(yè)務(wù)(3)借：短期借款一美元1143(180×6.35)財(cái)務(wù)費(fèi)用27貸：銀行存款一美元1170(180×6.50)業(yè)務(wù)(4)借：銀行存款一美元9525(1500×6.35)貸：實(shí)收資本9525(2)銀行存款賬戶匯兌收益=2520×6.40-15997.5=130.5(萬元)應(yīng)收賬款賬戶匯兌收益=750×6.40-4807.5=-7.5(萬元)應(yīng)付賬款賬戶匯兌損失=240×6.40-1524=12(萬元)短期借款賬戶匯兌損失=570×6.40-3619.5=28.5(萬元)月末與匯兌損益有關(guān)的會計(jì)分錄：借：銀行存款l30.50貸：應(yīng)付賬款12財(cái)務(wù)費(fèi)用82.5短期借款28.5應(yīng)收賬款7.537甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2012年4月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出。報(bào)出前有關(guān)情況和業(yè)務(wù)資料如下：(1)甲公司在2012年1月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：①2011年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司代銷B產(chǎn)品200件，售價(jià)為每件10萬元，按售價(jià)的5%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)(由乙公司從售價(jià)中直接扣除)。當(dāng)日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品200件，單位成本為8萬元。甲公司據(jù)此確認(rèn)應(yīng)收賬款1900萬元、銷售費(fèi)用100萬元、銷售收入2000萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1600萬元。2011年12月31日，甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，B產(chǎn)品已銷售100件，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票;但尚未收到乙公司代銷B產(chǎn)品的款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司確認(rèn)應(yīng)收賬款170萬元、應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額170萬元。②2011年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售C產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬元，成本為1560萬元。當(dāng)日，甲公司將收到的丙公司預(yù)付貨款1000萬元存入銀行。2011年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認(rèn)銷售收入1000萬元、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本780萬元。③2011年12月31日，甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1500萬元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為2萬元;如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為145萬元。甲公司據(jù)此于2011年12月31日就該長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬元。(2)2012年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)資料如下：①2012年1月12日，由于質(zhì)量問題甲公司收到戊公司退回的2011年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明。當(dāng)日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300萬元，增值稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2012年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項(xiàng)。②2012年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收庚公司款項(xiàng)300萬元收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司在2011年12月31日已被告知庚公司資金周轉(zhuǎn)困難可能無法按期償還債務(wù)，因而相應(yīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。(3)其他資料①上述產(chǎn)品銷售價(jià)格均為公允價(jià)格(不含增值稅);銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。②甲公司適用的所得稅稅率為25%;2011年度所得稅匯算清繳于2012年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2011年度納稅調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整;假定預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣暫時(shí)性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。③甲公司按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。要求：(1)判斷資料(1)中相關(guān)交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理，哪些不正確(分別注明其序號)。(2)對資料(1)中判斷為不正確的會計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。(3)判斷資料(2)相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)(分別注明其序號)。(4)對資料(2)中判斷為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。(逐筆編制涉及所得稅的會計(jì)分錄;合并編制涉及“利潤分配一未分配利潤”、“盈余公積一法定盈余公積”的會計(jì)分錄;答案中的金額單位用萬元表示)參考解析：(1)資料(1)中交易或事項(xiàng)處理不正確的有：①、②、③。(2)相應(yīng)的調(diào)整分錄：事項(xiàng)①的調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整950[(2000-100)×50%]貸：應(yīng)收賬款950借：發(fā)出商品800(1600×50%)貸：以前年度損益調(diào)整800借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅37.5[(950-800)×25%]貸：以前年度損益調(diào)整37.5事項(xiàng)②的調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整1000貸：預(yù)收賬款1000借：庫存商品780貸：以前年度損益調(diào)整780借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅55(220×25%)貸：以前年度損益調(diào)整55事項(xiàng)③的調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整20貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備20借：遞延所得稅資產(chǎn)5(20×25%)貸：以前年度損益調(diào)整5(3)資料(2)中相關(guān)日后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)的有：①、②。(4)相應(yīng)的調(diào)整分錄：事項(xiàng)①的調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整300應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51貸：應(yīng)收賬款351借：庫存商品240貸：以前年度損益調(diào)整240借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅15(60×25%)貸：以前年度損益調(diào)整15事項(xiàng)②的