固定資產(chǎn)與核算管理知識(shí)分析

3固定資產(chǎn)投入使用，在使用固定資產(chǎn)的過(guò)程中，固定資產(chǎn)雖然形態(tài)沒(méi)有變化，但是它在使用的過(guò)程中變舊，性能降低。雖然這種損耗并沒(méi)有實(shí)際發(fā)生支出，但是企業(yè)必須根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，將這種損耗轉(zhuǎn)移到企業(yè)的成本費(fèi)用中去，這就是折舊模塊二固定資產(chǎn)折舊的核算

折舊的概念(知識(shí)準(zhǔn)備)折舊的方法（掌握）折舊賬務(wù)處理（掌握）折舊的范圍（掌握）折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。影響折舊金額的因素有：1、折舊基數(shù)2、預(yù)計(jì)凈殘值3、預(yù)計(jì)使用壽命4、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

按照可比性原則的要求，殘值和使用年限一經(jīng)確定，不得隨意更改，折舊的范圍

應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，除了下列情況：因?yàn)楦赂脑焱Ｓ玫墓潭ㄙY產(chǎn)3已提足折舊，仍在用的固定資產(chǎn)45未提足折舊但是提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)1單獨(dú)入賬的土地2經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)

未使用、不需用的固定資產(chǎn)照提折舊。

融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。

處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。

折舊的范圍

注意折舊的時(shí)間范圍：

當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不折舊，從下個(gè)月開(kāi)始折舊；

當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍然計(jì)提折舊，下月開(kāi)始停止折舊。固定資產(chǎn)折舊方法

折舊方法是指通過(guò)什么樣的計(jì)算方法將固定資產(chǎn)總的折舊金額分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用的每一個(gè)會(huì)計(jì)期間1年限平均法3雙倍余額遞減法2工作量法4年數(shù)總和法平均年限法

每一年的折舊金額=（原值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限

年折舊率=(1－預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用年限

月折舊金額=年折舊額÷12特點(diǎn)：各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響。優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：優(yōu)：簡(jiǎn)便易行，應(yīng)用最廣；缺：忽視固定資產(chǎn)使用狀況、違背收入與費(fèi)用相配比原則、未考慮無(wú)形損耗；適用于使用狀況比較均衡的固定資產(chǎn)。

平均年限法

車間設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值50000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)殘值收入2000元。用年限平均法計(jì)算每年的折舊金額以及每月的折舊金額。

解答年折舊額=（50000－2000）／10=4800(元)

月折舊額=4800／12=400（元）單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)月折舊額=該月實(shí)際完成的工作總量×單位工作量折舊額工作量法固定資產(chǎn)原價(jià)*（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成工作總量?jī)?yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)：簡(jiǎn)單實(shí)用、考慮了固定資產(chǎn)的使用程度、體現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比原則；缺：未考慮無(wú)形損耗、前后各期采用一致的“單位工作量折舊額”不合理；適用范圍使用情況不均衡，季節(jié)性較明顯的固定資產(chǎn)，如：大型設(shè)備或機(jī)械、運(yùn)輸工具等。

工作量法

某企業(yè)有卡車一輛，原值120000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為6%，預(yù)計(jì)總行駛里程為80萬(wàn)公里，當(dāng)月行駛里程為8000公里，計(jì)算該卡車該月的折舊金額解答每公里應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊=（120000－120000×6%）÷800000=0.141(元／公里)

該月折舊額=0.141×8000=1128（元）雙倍余額遞減法

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限年折舊金額=年初賬面凈值×年折舊率固定資產(chǎn)的賬面原值－已經(jīng)計(jì)提的折舊！最后兩年每年的折舊金額=（賬面原值－已提折舊－凈殘值）÷2

最后兩年改用年限平均法的原因是如果一直用雙倍余額遞減法折舊，會(huì)出現(xiàn)折舊不完的情況

某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊年限折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計(jì)折舊額期末折余價(jià)值03.1250000045000040%200002000030000053000040%120003200018000061800040%7200392001080007(10800－2000)÷2－4400436006400086400－4400480002000年折舊率=2/5

100%=40%雙倍余額遞減法解答折舊率=年折舊額=（原值－凈殘值）×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12年數(shù)總和法尚可使用年限預(yù)計(jì)使用年限之和從N開(kāi)始，每年遞減11＋2--＋N，N為預(yù)計(jì)使用年限年數(shù)總和法

某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，按年數(shù)總和法計(jì)算折舊解答應(yīng)計(jì)提折舊總額=50000－2000=48000（元）年限應(yīng)提折舊總額尚可用年限折舊率年折舊額累計(jì)折舊額期末折余價(jià)值05000014800055÷1516000160003400024800044÷1512800288002120034800033÷159600384001160044800022÷15640044800520054800011÷153200480002000鞏固訓(xùn)練1、某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額計(jì)算。

解：雙倍余額遞減折舊率=2/5×100%=40%

第一年應(yīng)提的折舊額=20000×40%=8000（元）

第二年應(yīng)提的折舊額=（20000－8000）×40%=4800（元）

第三年應(yīng)提的折舊額=（20000－8000－4800）×40%=2880（元）

第四、第五年的年折舊額=（20000－8000－4800－2880－200）÷2=2060（元）2、如上例：該固定資產(chǎn)是2007年8月購(gòu)入的，那么應(yīng)該從9月開(kāi)始計(jì)提折舊。計(jì)算每年的折舊額。3、接上例，假如采用年數(shù)總和法，每年折舊額如何計(jì)算。

第一年折舊額=（20000－200）×5/15=6600（元）

第二年折舊額=（20000－200）×4/15=5280（元）

第三年折舊額=（20000－200）×3/15=3960（元）

第四年折舊額=（20000－200）×2/15=2640（元）

第五年折舊額=（20000－200）×1/15=1320（元）

折舊的賬務(wù)處理借:制造費(fèi)用

管理費(fèi)用—折舊費(fèi)銷售費(fèi)用—折舊費(fèi)

其他業(yè)務(wù)成本

貸:累計(jì)折舊生產(chǎn)車間用管理部門(mén)用，未使用固定資產(chǎn)銷售部門(mén)用出租用固定資產(chǎn)練習(xí)

2012年6月份，乙公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的情況如下：甲車間廠房計(jì)提折舊38000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊45000元；管理部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊65000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊24000元；銷售部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊32000元，辦公設(shè)備計(jì)提折舊26300元。本月新購(gòu)置一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)值為540000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。解：乙公司計(jì)提折舊的賬務(wù)處理如下：

借：制造費(fèi)用——甲車間83000

管理費(fèi)用89000

銷售費(fèi)用58300

貸：累計(jì)折舊230300小結(jié)補(bǔ)充：固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出主要內(nèi)容費(fèi)用化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用的過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等資本化的后續(xù)支出（改良、改擴(kuò)建）

符合資本化條件的后續(xù)支出，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。就是固定資產(chǎn)的改良。1結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)3改良完畢借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2改良過(guò)程借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬原材料銀行存款等

新準(zhǔn)則下企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予以資本化，作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，合理進(jìn)行攤銷。費(fèi)用化的后續(xù)支出符合費(fèi)用化條件的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益，一般包括固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用（車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)也計(jì)入管理費(fèi)用，不允許計(jì)入制造費(fèi)用；銷售部門(mén)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用，除此之外一般計(jì)入管理費(fèi)用），不得采用預(yù)提或待攤方式處理。費(fèi)用化的后續(xù)支出借：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：銀行存款原材料（管理部門(mén)的固定資產(chǎn)維修）（銷售部門(mén)的固定資產(chǎn)維修）

小結(jié)

1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。（費(fèi)用化）

2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)人固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。（資本化）

3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如果該后續(xù)支出

條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)人固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；否則，后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

4.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

模塊三固定資產(chǎn)清查及處置的核算

不通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目，而是通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，其他的計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。

注意：盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，不通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目，而是通過(guò)前期差錯(cuò)更正處理。

引入案例

甲公司年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丟失一臺(tái)冷凍設(shè)備。該設(shè)備原價(jià)52000元，已計(jì)提折舊20000元，并已計(jì)提減值準(zhǔn)備12000元。經(jīng)查，冷凍設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當(dāng)。經(jīng)批準(zhǔn)，由保管員賠償5000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000

累計(jì)折舊20000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12000

貸：固定資產(chǎn)52000

（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款5000

營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失15000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000盤(pán)盈借：固定資產(chǎn)8000貸：累計(jì)折舊5000

以前年度損益調(diào)整3000借：以前年度損益調(diào)整750

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅750借：以前年度損益調(diào)整225

貸：盈余公積——法定盈余公積225借：以前年度損益調(diào)整2025

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)2025一些問(wèn)題的強(qiáng)調(diào):1、盤(pán)虧材料處理借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢_待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢(*材料)貸:原材料--*材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)2、材料成本差異賬戶設(shè)置3、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備在建工程領(lǐng)用一般貨物不需進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出不動(dòng)產(chǎn)在建工程領(lǐng)用一般貨物需進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出模塊三固定資產(chǎn)清查及處置的核算固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。模塊三固定資產(chǎn)清查及處置的核算

固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)價(jià)值清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用等清理過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入貸方余額表示清理凈收益