企業(yè)稅務(wù)籌劃第章增值稅稅務(wù)籌劃

第二章

增值稅稅務(wù)籌劃第一頁(yè)，共一百零七頁(yè)。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo) 售貨物或者提供加工、修 理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨 物的單位和個(gè)人，就其取 得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo) 售額，以及進(jìn)口貨物的金 額計(jì)算稅款，并實(shí)現(xiàn)稅款 抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。第二頁(yè)，共一百零七頁(yè)。一、增值稅制的要素內(nèi)容??（一）征稅范圍

增值稅的征收范圍，可以區(qū)分為一般規(guī)定和特殊規(guī)定兩個(gè)方面。1、增值稅征收范圍的一般規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的下列各種行為為增值稅的征收范圍，必須按有關(guān)規(guī)定征收增值稅：第三頁(yè)，共一百零七頁(yè)。?

（1）銷(xiāo)售貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，不包括不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)；銷(xiāo)售是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。在這里判定一項(xiàng)貨物轉(zhuǎn)讓行為是否屬于有償顯得特別重要，它是決定是否要繳納增值稅的關(guān)鍵。視同銷(xiāo)售行為之所以要征收增值稅主要是因?yàn)槠鋵儆凇坝袃敗被颉耙曂袃敚ㄒ援a(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)）”。對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售行為，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，因此不屬于增值稅的征收范圍。（2）進(jìn)口貨物。當(dāng)進(jìn)口的貨物報(bào)關(guān)到岸時(shí)，必須向海關(guān)申報(bào)繳納增值稅后方可讓貨物進(jìn)關(guān)通行。這部分增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣。第四頁(yè)，共一百零七頁(yè)。（3）提供應(yīng)稅勞務(wù)。是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)。目前列入應(yīng)納增值稅的勞務(wù)僅限于加工、修理修配。加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意修理與修繕不同，前者針對(duì)動(dòng)產(chǎn)而言，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，后者是針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)而言，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。第五頁(yè)，共一百零七頁(yè)。2、增值稅征收范圍的特殊規(guī)定（1）視同銷(xiāo)售行為。包括：①將貨物交付他人代銷(xiāo)；②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送縣（市）以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；第六頁(yè)，共一百零七頁(yè)。???

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。注意：④～⑧可總結(jié)為：凡是自產(chǎn)或委托加工的貨物，無(wú)論對(duì)內(nèi)對(duì)外一律視同銷(xiāo)售；凡是外購(gòu)的貨物，只有對(duì)外才視同銷(xiāo)售，對(duì)內(nèi)不視同銷(xiāo)售。第七頁(yè)，共一百零七頁(yè)。（2）特殊的銷(xiāo)售項(xiàng)目①貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）中的實(shí)物交割；②銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)；③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)；④集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品。第八頁(yè)，共一百零七頁(yè)。??（3）混合銷(xiāo)售行為

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物（或應(yīng)稅勞務(wù)）又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，且二者之間有緊密相連的從屬關(guān)系的，稱(chēng)為混合銷(xiāo)售行為。（4）兼營(yíng)行為同時(shí)從事銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物（或提供應(yīng)稅勞務(wù)）和提供非應(yīng)稅勞務(wù)并且二者之間沒(méi)有緊密相連的從屬關(guān)系的行為，稱(chēng)為兼營(yíng)行為。第九頁(yè)，共一百零七頁(yè)。（5）特定生產(chǎn)企業(yè)的特別規(guī)定主要是對(duì)電力、自來(lái)水、集成產(chǎn)品和軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的一些特別規(guī)定。由于這些企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的特殊性，如按增值稅條例一般規(guī)定征稅，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小，其實(shí)際稅負(fù)就會(huì)很高，因此采用簡(jiǎn)易征稅辦法計(jì)稅或“即征即退”政策。所謂“實(shí)際稅負(fù)”，它是指實(shí)際繳納的增值稅額與其銷(xiāo)售額進(jìn)行比較。第十頁(yè)，共一百零七頁(yè)。（二）納稅義務(wù)人?

增值稅的納稅義務(wù)人為單位、個(gè)人、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、承租人和承包人、扣繳義務(wù)人。實(shí)際中分一般納稅人和小規(guī)模納稅人第十一頁(yè)，共一百零七頁(yè)。1、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理?

一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分，原則上按照

年銷(xiāo)售規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算是否健全兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)認(rèn)定。年銷(xiāo)售規(guī)模原規(guī)定為180萬(wàn)元與100萬(wàn)元兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)調(diào)整為80萬(wàn)元和50萬(wàn)元。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理，主要應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：第十二頁(yè)，共一百零七頁(yè)。?（1）個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。

（2）小規(guī)模企業(yè)按照原管理辦法規(guī)定，只要會(huì)計(jì)核算健全，年銷(xiāo)售規(guī)模即使達(dá)不到要求也可認(rèn)定為一般納稅人。第十三頁(yè)，共一百零七頁(yè)。2、一般納稅人的認(rèn)定及管理關(guān)于一般納稅人的認(rèn)定及管理，有以下幾點(diǎn)需引起注意：

1、總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)的一般納稅人的認(rèn)定?？?/p>

機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)

構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；總、分機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)

小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，其分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他

企業(yè)，年銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)

構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。第十四頁(yè)，共一百零七頁(yè)。??2、銷(xiāo)售免稅貨物納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

3、被認(rèn)定為一般納稅人以后，如果違反專(zhuān)用發(fā)票管理規(guī)定或會(huì)計(jì)核算不健全，可以取消其使用專(zhuān)用發(fā)票的權(quán)利并不允許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。4、已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。5、對(duì)加油站的規(guī)定。從2002年1月1日起，對(duì)從事成品油銷(xiāo)售的加油站，無(wú)論其年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是否超過(guò)180萬(wàn)元，一律按增值稅一般納稅人征稅。第十五頁(yè)，共一百零七頁(yè)。（三）稅率與征收率的確定?1、基本稅率

增值稅制度實(shí)行統(tǒng)一的稅率，對(duì)所有征稅對(duì)象和所有的一般納稅人原則上均適用17%的基本稅率。2、低稅率對(duì)一般納稅人銷(xiāo)售某些貨物，稅法規(guī)定適用13%的低稅率。其原因在于一方面照顧一些生活必需品的消費(fèi)，另一方面照顧一些初級(jí)產(chǎn)品的生產(chǎn)，避免產(chǎn)生因其適用17%的稅率而使人們認(rèn)為原材料漲價(jià)的錯(cuò)覺(jué)。第十六頁(yè)，共一百零七頁(yè)。??????

對(duì)于低稅率問(wèn)題，關(guān)鍵要掌握兩點(diǎn)：一是了解只有一般納稅人才適用低稅率；二是要掌握低稅率的具體適用范圍。具體包括：糧食、食用植物油；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（生產(chǎn)資料）；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品（初級(jí)農(nóng)林牧水產(chǎn)品）；注意：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（單位和個(gè)人）銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。第十七頁(yè)，共一百零七頁(yè)。3、征收率??

小規(guī)模納稅人的稅率原有6%與4%兩種，2008年增值稅改革后統(tǒng)一調(diào)整為3%。4、零稅率按照《增值稅皙行條例》規(guī)定，出口貨物適用零稅率。所謂零稅率，是指整體稅負(fù)為零。貫徹出口貨物零稅率，其

結(jié)果必然是出口環(huán)節(jié)免稅，并將出口環(huán)節(jié)之前所有環(huán)節(jié)征收

過(guò)的增值稅退還給出口商。如此，才能使出口貨物整體稅負(fù)

為零。第十八頁(yè)，共一百零七頁(yè)。（四）稅收優(yōu)惠（減免稅規(guī)定）???1、即征即退的項(xiàng)目

①利用煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖石生產(chǎn)加工的頁(yè)巖油及其他產(chǎn)品；②在生產(chǎn)原料中摻有不少30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；③利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力；④在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥；第十九頁(yè)，共一百零七頁(yè)。⑤納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。第二十頁(yè)，共一百零七頁(yè)。?2、減半征收的項(xiàng)目

（1）下列貨物實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策：①利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力；②部分新型墻體材料產(chǎn)品。（2）納稅人銷(xiāo)售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨和納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第二十一頁(yè)，共一百零七頁(yè)。????3、免稅（1）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物的，免征增值稅：

①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（注意必須是“自產(chǎn)”）；②避孕藥品和用具；③古舊圖書(shū)（注意必須是“古舊”）；④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備（注意用途）；⑤外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備（注意“無(wú)償”）；第二十二頁(yè)，共一百零七頁(yè)。????

⑥符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備；⑦由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品（注意兩個(gè)“殘疾人”）；⑧個(gè)人銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的除小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇以外的物品；⑨供殘疾人專(zhuān)用的假肢、輪椅、矯形器；⑩國(guó)家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷(xiāo)的專(zhuān)供少數(shù)民族飲用的邊銷(xiāo)茶。第二十三頁(yè)，共一百零七頁(yè)。??

（2）對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。（3）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售黃金和黃金礦砂（不包括標(biāo)準(zhǔn)黃金），免征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。黃金交易所會(huì)員單位通過(guò)黃金交易所銷(xiāo)售標(biāo)準(zhǔn)黃金，未發(fā)生實(shí)物交割的，免征增值稅；發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策。第二十四頁(yè)，共一百零七頁(yè)。

（4）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。

（5）殘疾人員個(gè)人提供加工和修理修配勞務(wù)，免征增值稅。第二十五頁(yè)，共一百零七頁(yè)。??4、不征收增值稅的項(xiàng)目（1）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓。

（2）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅

納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的，

征收增值稅；凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。納稅人代有關(guān)行政管理部門(mén)收取的費(fèi)用；納稅人銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車(chē)銷(xiāo)售的納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。第二十六頁(yè)，共一百零七頁(yè)。

（5）對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

（6）納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增

值稅；著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的的不征收增值稅。（7）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。

（8）經(jīng)中國(guó)人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，不征收增值稅。第二十七頁(yè)，共一百零七頁(yè)。（五）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算??1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

確定銷(xiāo)售額，可以區(qū)分一般情況和特殊情況兩個(gè)方面來(lái)掌握。（1）確定銷(xiāo)售額的一般情況銷(xiāo)售額是指銷(xiāo)售方銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指銷(xiāo)售方在價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。第二十八頁(yè)，共一百零七頁(yè)。??但不包括下列項(xiàng)目：（1）銷(xiāo)售方向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；

（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（3）同時(shí)符合“承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方和

納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方”兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)；凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。第二十九頁(yè)，共一百零七頁(yè)。??（2）確定銷(xiāo)售額的幾種特殊情況

如果納稅人采用不同的銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，其銷(xiāo)售額分別按以下規(guī)定予以確定：①采用折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物的，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從

銷(xiāo)售額中減除折扣額。注意：折扣銷(xiāo)售（先打折后銷(xiāo)售）、銷(xiāo)售折扣（會(huì)計(jì)上作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理）、銷(xiāo)售折讓的區(qū)別。第三十頁(yè)，共一百零七頁(yè)。?②采用以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的，按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。?

注意：對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。③采用還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物的，以貨物的銷(xiāo)售價(jià)格為銷(xiāo)售額，不得從銷(xiāo)售額中扣減還本支出。第三十一頁(yè)，共一百零七頁(yè)。???

如果納稅人的應(yīng)稅行為沒(méi)有銷(xiāo)售額或者雖有銷(xiāo)售額但其銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低而且無(wú)法提供正當(dāng)理由的，按下列順序確定其銷(xiāo)售額：①按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定（注：平均價(jià)按加權(quán)平均價(jià)計(jì)算）；②按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅{或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）}第三十二頁(yè)，共一百零七頁(yè)。

公式中的成本是指納稅人的實(shí)際生產(chǎn)成本或?qū)嶋H采購(gòu)成本；公式中的成本利潤(rùn)率在無(wú)消費(fèi)稅時(shí)為10%，在

有消費(fèi)稅時(shí)則按照《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率執(zhí)行。第三十三頁(yè)，共一百零七頁(yè)。????銷(xiāo)售舊貨及特殊貨物的稅務(wù)處理：自2002年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨和納稅人銷(xiāo)售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

注意：括號(hào)內(nèi)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)是指不符合下列3個(gè)條件的固定資產(chǎn)，這3個(gè)條件是：①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；③銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。也就是說(shuō)如果銷(xiāo)售的固定資產(chǎn)符合這3個(gè)條件仍然不征稅。第三十四頁(yè)，共一百零七頁(yè)。??

納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。銷(xiāo)售寄售品、死當(dāng)品和免稅（指關(guān)稅）商店的免稅（指關(guān)稅）貨物，不論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，均按照

4%的稅率采用簡(jiǎn)易的征收辦法計(jì)稅。第三十五頁(yè)，共一百零七頁(yè)。含稅銷(xiāo)售額的換算：?

如果納稅人取得的銷(xiāo)售額包含向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅，應(yīng)將其換算成不含稅的銷(xiāo)售額。換算公式為：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額／（1＋增值稅稅率）如何判斷銷(xiāo)售額是含稅還是不含稅？對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，可以這樣來(lái)理解：第三十六頁(yè)，共一百零七頁(yè)。?①由于一般納稅人銷(xiāo)售貨物時(shí)使用的一般是專(zhuān)用發(fā)票，其價(jià)款與稅款是分開(kāi)的，所以，對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，除非特別指明其銷(xiāo)售額是含稅的，否則均視為不含稅銷(xiāo)售額。但按規(guī)定采用簡(jiǎn)易征稅辦法的一般納稅人除外，如一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)、寄售品、死當(dāng)品、舊貨等，其銷(xiāo)售額一般應(yīng)視為含稅銷(xiāo)售額，計(jì)算時(shí)應(yīng)換算成不含稅的銷(xiāo)售額。

②由于小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物時(shí)使用的一般是普通發(fā)票，

其價(jià)款與稅款是合并在一起的，所以，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，除非特別指明其銷(xiāo)售額是不含稅的，否則均視為含稅銷(xiāo)售額第三十七頁(yè)，共一百零七頁(yè)。2、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定???

進(jìn)項(xiàng)稅額是指增值稅納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。學(xué)習(xí)和掌握進(jìn)項(xiàng)稅額的確定可以從兩個(gè)方面進(jìn)行：（1）準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額；納稅人從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；納稅人購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)產(chǎn)品（包括向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品），按照納稅人所支付金額（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）的13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；第三十八頁(yè)，共一百零七頁(yè)。?生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的免稅廢舊物資，按照納稅人所支付金額的10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；??納稅人外購(gòu)或者銷(xiāo)售貨物支付交通運(yùn)輸費(fèi)用（只包括運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金）的，按照納稅人所支付金額的7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；納稅人上期沒(méi)有抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額；

混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為中按照規(guī)定要征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)所涉及的符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額；采用以物易物方式銷(xiāo)售貨物的雙方，以各自收到的貨物核算其購(gòu)貨額并據(jù)此計(jì)算允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。第三十九頁(yè)，共一百零七頁(yè)。???????（2）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

按《增值稅暫行條例》規(guī)定，以下項(xiàng)目雖然取得了專(zhuān)用發(fā)票或完稅憑證，但仍不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（生產(chǎn)型增值稅的規(guī)定）；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。第四十頁(yè)，共一百零七頁(yè)。3、應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算應(yīng)納稅額公式為：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額在應(yīng)用上述計(jì)算公式時(shí)要掌握的幾項(xiàng)規(guī)定：

（1）“當(dāng)期”是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)納稅人確定的納稅期限。屬于當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額未計(jì)入當(dāng)期、不屬于當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入當(dāng)期，都屬于錯(cuò)誤的做法，應(yīng)視作偷稅行為進(jìn)行處理。第四十一頁(yè)，共一百零七頁(yè)。?

（2）是否屬于當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額取決于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定即銷(xiāo)售或視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)的時(shí)間規(guī)定。

（3）是否屬于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額取決于進(jìn)項(xiàng)稅額申請(qǐng)抵扣的時(shí)間規(guī)定。

（4）進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期未扣完（即應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)），可以接轉(zhuǎn)下期抵扣。（5）購(gòu)進(jìn)貨物如改變用途用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。第四十二頁(yè)，共一百零七頁(yè)。??

（6）因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。上述應(yīng)納稅額計(jì)算公式也可以改寫(xiě)如下：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＋上期留抵）第四十三頁(yè)，共一百零七頁(yè)。

【例題1】：某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，20×9年8月發(fā)生以下購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)入服裝一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的貨款為

36萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為6.12萬(wàn)元，貨款當(dāng)月已付清。另外，購(gòu)進(jìn) 這批貨物支付運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元，并取得承運(yùn)單位開(kāi)具的普通發(fā)票。

（2）批發(fā)銷(xiāo)售服裝一批，取得不含稅銷(xiāo)售額18萬(wàn)元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。

（3）零售各種服裝，取得含稅銷(xiāo)售額38萬(wàn)元，同時(shí)將零售價(jià)為1.78萬(wàn)元的服裝作為禮品贈(zèng)送給了顧客。（4）采取以舊換新方式銷(xiāo)售家用電腦20臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)6500元，另支付顧客每臺(tái)舊電腦收購(gòu)款500元。要求：計(jì)算該商場(chǎng)20×9年8月應(yīng)繳納的增值稅。第四十四頁(yè)，共一百零七頁(yè)。

【例題2】：A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（以下稱(chēng)A企業(yè)）與B商貿(mào)公司（以下稱(chēng)B公司）均為增值稅一般納稅人，20×9年12月份有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）A企業(yè)從B公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B公司

開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明貨款180萬(wàn)元、增值稅30.6萬(wàn)元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款和稅款未付。

（2）B公司從A企業(yè)購(gòu)電腦600臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià)0.45萬(wàn)元，取得A企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明貨款270萬(wàn)元、增值

稅45.9萬(wàn)元。B公司以銷(xiāo)貨款沖抵應(yīng)付A企業(yè)的貨款和稅款后，實(shí)付購(gòu)貨款90萬(wàn)元、增值稅15.3萬(wàn)元。

（3）A企業(yè)為B公司制作大型電子顯示屏，開(kāi)具了普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額9.36萬(wàn)元、調(diào)試費(fèi)收入2.34萬(wàn)元。制作過(guò)程中委托C公司進(jìn)行專(zhuān)業(yè)加工，支付加工費(fèi)2萬(wàn)元、增值稅0.34萬(wàn)元，取得C公司增值稅專(zhuān)用發(fā)票。第四十五頁(yè)，共一百零七頁(yè)。??（4）B公司從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款30萬(wàn)元，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元，取得普通發(fā)票。入庫(kù)后，將收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費(fèi)，60%零售給消費(fèi)者并取得含稅收入35.03萬(wàn)元。

（5）B公司銷(xiāo)售電腦和其他物品取得含稅銷(xiāo)售額298.35萬(wàn)元，均開(kāi)具普通發(fā)票。要求：（1）計(jì)算A企業(yè)20×9年12月份應(yīng)繳納的增值稅。（2）計(jì)算B公司20×9年12月份應(yīng)繳納的增值稅。第四十六頁(yè)，共一百零七頁(yè)。（六）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算???1、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易的征收辦法征稅。即：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×適用稅率需特別注意以下幾點(diǎn)：（1）小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額也是不含稅銷(xiāo)售額，如果是含稅銷(xiāo)售額，必須按照3%的稅率還原為不含稅的銷(xiāo)售額。換算公式為：不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額／（1＋征收率）（2）簡(jiǎn)易的征收辦法不僅適用于小規(guī)模納稅人，有時(shí)也適用于一般納稅人。第四十七頁(yè)，共一百零七頁(yè)。如自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水應(yīng)納稅額的計(jì)算，自2002年6月1日起，對(duì)自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按6%的征收率征收增值稅的同時(shí)，對(duì)其購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來(lái)水取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按6%征收率開(kāi)具）予以抵扣。不含稅銷(xiāo)售額的計(jì)算公式：不含稅銷(xiāo)售額＝發(fā)票金額／（1＋征收率）第四十八頁(yè)，共一百零七頁(yè)。2、銷(xiāo)售特定貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算?對(duì)一些特定貨物銷(xiāo)售行為，無(wú)論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。自1998年8月1日起，下列特定貨物銷(xiāo)售行為的征收率為4%：1。寄售商店代銷(xiāo)寄售物品；2。典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品；

3。經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物（注意，這里說(shuō)的免稅是指免關(guān)稅而不是免增值稅）。第四十九頁(yè)，共一百零七頁(yè)。（七）幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理?1、兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算各自的銷(xiāo)售額并按照各自適用的稅率計(jì)稅。如未分別核算銷(xiāo)售額則一律從高適用稅率。另外，納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未單獨(dú)核算銷(xiāo)售額的，不得免稅。第五十頁(yè)，共一百零七頁(yè)。2、混合銷(xiāo)售行為?（1）定義：如果在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中既涉及應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，且二者存在從屬關(guān)系，則這項(xiàng)銷(xiāo)售行為稱(chēng)之為混合銷(xiāo)售行為。

（2）處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，全部征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，全部征收營(yíng)業(yè)稅。第五十一頁(yè)，共一百零七頁(yè)。3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)?

（1）定義：納稅人無(wú)關(guān)聯(lián)地同時(shí)從事應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售和非應(yīng)稅勞務(wù)的提供的行為，稱(chēng)之為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。（2）處理：分別核算各自的銷(xiāo)售額分別征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。如不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算則全部征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)不再征收營(yíng)業(yè)稅。第五十二頁(yè)，共一百零七頁(yè)。（八）進(jìn)口貨物征稅???主要注意掌握進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算：

進(jìn)口貨物由于既不是銷(xiāo)售又沒(méi)有增值，所以其應(yīng)納稅額的計(jì)算比較特殊，沒(méi)有銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅額的概念，而是直接按照組成計(jì)稅價(jià)格來(lái)計(jì)稅。即：1、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率2、組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅進(jìn)口的貨物如果不需要繳納進(jìn)口消費(fèi)稅，那么其組成計(jì)稅價(jià)格就沒(méi)有消費(fèi)稅這一項(xiàng)。第五十三頁(yè)，共一百零七頁(yè)。（九）出口貨物退（免）稅???1、基本政策

我國(guó)目前出口貨物退（免）稅具體有三種政策：既免又退、只免不退、不免不退。2、出口貨物退（免）稅的適用范圍既免又退。適用對(duì)象可歸納為有3種：—是生產(chǎn)性的企業(yè)，二是外貿(mào)企業(yè)，三是特準(zhǔn)企業(yè)。只免不退。適用對(duì)象可歸納兩種：一是與小規(guī)模納稅人有關(guān)的出口貨物（特準(zhǔn)的如抽紗、工藝品等貨物除外），二是出口免稅貨物。不免不退。適用對(duì)象只有諸如國(guó)家計(jì)劃外出口的原油、援外出口貨物、國(guó)家禁止出口的貨物等少數(shù)幾類(lèi)貨物。第五十四頁(yè)，共一百零七頁(yè)。3、出口貨物的退稅率????

出口退稅的退稅率有17%、13%、11%、8%、6%、5%等幾檔。（1）機(jī)械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運(yùn)輸工具、儀器儀表出口退稅率為17%。服裝、紡織原料及制品和上述已執(zhí)行17%退稅率的四大類(lèi)機(jī)電產(chǎn)品以外的其他機(jī)電產(chǎn)品等，出口退稅率為11%。服裝、部分紡織品的出口退稅率，從08年8月1日起調(diào)到13%；09年2月1日起，又調(diào)到15%。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、紙制品、塑料、橡膠出口退稅率為5%。柴油機(jī)、泵、風(fēng)扇、排氣閥門(mén)及零件、縫紉機(jī)、訂書(shū)機(jī)、摩托車(chē)、自行車(chē)、掛車(chē)、升降器及其零件、釬焊機(jī)器等出口退稅率為9%；第五十五頁(yè)，共一百零七頁(yè)。4、出口貨物退稅的計(jì)算（1）“免、抵、退”的計(jì)算方法。

“免、抵、退”的計(jì)算方法最初是出于對(duì)付既有出口又有內(nèi)銷(xiāo)的生產(chǎn)企業(yè)而制定的一種特殊的出口退稅的計(jì)算方法，后推廣到所有的生產(chǎn)性企業(yè)。該方法的采用一方面緩解了對(duì)國(guó)家退稅的壓力，又應(yīng)對(duì)了企業(yè)利用虛假會(huì)計(jì)核算來(lái)騙取出口退稅的問(wèn)題。第五十六頁(yè)，共一百零七頁(yè)。（1）先計(jì)算不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將其計(jì)入產(chǎn)品成本當(dāng)期出口貨物不予免征和抵扣的稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅稅率-出口貨物退稅率）（2）計(jì)算當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)繳納的增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額- 當(dāng)期出口貨物不予免征和抵扣稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅 額如當(dāng)期應(yīng)納稅額為正數(shù)，則不存在出口退稅；如為負(fù)數(shù)，則 為期末留抵額。（3）計(jì)算“免抵退”稅額免抵退稅額=出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率第五十七頁(yè)，共一百零七頁(yè)。?（4）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷(xiāo)售額占本企業(yè)同期全部貨物銷(xiāo)售 額50%以上，且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，按以下計(jì)算：①當(dāng)期期末留抵額≤“免抵退”稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵額；免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額②當(dāng)期期末留抵額＞“免抵退”稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期“免抵退”稅額；當(dāng)期免抵稅額=0本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第五十八頁(yè)，共一百零七頁(yè)。2、“先征后退”的計(jì)算方法（1）對(duì)于未按照“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)，1995年7月1日以后直接出口或委托代理出口的貨物，一律先按照增值稅的規(guī)定征稅，然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)家出口退稅計(jì)劃內(nèi)依照規(guī)定的退稅率審批退稅。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率第五十九頁(yè)，共一百零七頁(yè)。（2）對(duì)有進(jìn)出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)及實(shí)行外貿(mào)

企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，其出口銷(xiāo)售環(huán)

節(jié)的增值稅免征，其收購(gòu)貨物時(shí)已納的增值稅款，在貨

物出口后按收購(gòu)成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。?應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅的購(gòu)進(jìn)金額×退稅率（3）外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅應(yīng)退稅額=含稅銷(xiāo)售額/（1+征收率）×退稅率第六十頁(yè)，共一百零七頁(yè)。二、增值稅稅制改革

我國(guó)從1994年開(kāi)始實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，其特征是不允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，這制約了企業(yè)技術(shù)改進(jìn)的積極性。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的發(fā)展變化，各界要求增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變的呼聲很高。自2004年7月1日起，經(jīng)國(guó)務(wù)院

批準(zhǔn)，東北、中部等部分地區(qū)已先后進(jìn)行改革試點(diǎn)，并取得了成功經(jīng)驗(yàn)。第六十一頁(yè)，共一百零七頁(yè)。?

在當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)不利影響

的形勢(shì)下，為促進(jìn)企業(yè)增加設(shè)備投資和擴(kuò)大生產(chǎn)，努力擴(kuò)大內(nèi)需，保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)，國(guó)務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國(guó)推開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)，允許扣除購(gòu)入機(jī)器設(shè)備所含的增值稅，其政策調(diào)整的主要內(nèi)容如下：第六十二頁(yè)，共一百零七頁(yè)。?（一）固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提

下，允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定

資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。1、允許抵扣的固定資產(chǎn)包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，但不包括容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇,房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不納入抵扣范圍。第六十三頁(yè)，共一百零七頁(yè)。??2、納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。3、納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)要區(qū)分不同情形征收增值稅：銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日（含12月31日）以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。第六十四頁(yè)，共一百零七頁(yè)。（二）降低小規(guī)模納稅人征收率?

小規(guī)模納稅人原按工業(yè)和商業(yè)兩類(lèi)分別適用6％和4％的征收率。為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人

的征收率。考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3％。第六十五頁(yè)，共一百零七頁(yè)。（三）降低小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)

調(diào)整主要包括兩方面：一是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)

售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元；二是將

現(xiàn)行年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定，調(diào)

整為年應(yīng)稅銷(xiāo)售超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為

的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅；三是將個(gè)體工商戶納入了認(rèn)定范圍，個(gè)體工商戶達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，也應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。第六十六頁(yè)，共一百零七頁(yè)。?（四）納稅申報(bào)期限適當(dāng)延長(zhǎng)新修訂的《條例》根據(jù)稅收征管實(shí)踐，將增值稅納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日，小規(guī)模納稅人最長(zhǎng)可以一季度申報(bào)一次，對(duì)于方便納稅人納稅申報(bào)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，提高納稅服務(wù)水平，緩解稅務(wù)機(jī)關(guān)征收大廳的申報(bào)壓力將起到促進(jìn)作用。第六十七頁(yè)，共一百零七頁(yè)。?

（五）將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13％恢復(fù)到17％轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購(gòu)設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，整體稅負(fù)將有所下降，為公平稅負(fù)，規(guī)范稅制，促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用，國(guó)務(wù)院決定將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率恢復(fù)到17％。金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽（食用鹽仍適用13%的增值稅稅率）。提高礦產(chǎn)品增值稅稅率以后，因下個(gè)環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會(huì)增加或減少，只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間會(huì)發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，在總量上財(cái)政并不因此增加或減少收入。第六十八頁(yè)，共一百零七頁(yè)。?（六）再生資源增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)整從2009年1月1日起，取消“廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅”和“生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的政策。從2009年1月1日起，單位和個(gè)人銷(xiāo)售再生資源（廢舊物資），應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)再生資源，應(yīng)當(dāng)憑取得的增值稅條例及其細(xì)則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原印有

“廢舊物資”字樣的專(zhuān)用發(fā)票停止使用，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第六十九頁(yè)，共一百零七頁(yè)。

在2010年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)納稅人2009年銷(xiāo)售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對(duì)其2010年銷(xiāo)售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人，相關(guān)退稅業(yè)務(wù)由財(cái)政部門(mén)按有關(guān)規(guī)定辦理。第七十頁(yè)，共一百零七頁(yè)。?（七）資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)整

根據(jù)近日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》，調(diào)整內(nèi)容有：1、繼續(xù)保留以下對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的優(yōu)惠政策：包括以廢渣為原料生產(chǎn)的特定建材產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力；以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油；以

廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土；以摻有廢渣的原料生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料）；以燃煤發(fā)電廠產(chǎn)生的煙氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力；利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力以及部分新型墻體材料產(chǎn)品。第七十一頁(yè)，共一百零七頁(yè)。

2、新納入了11種享受增值稅優(yōu)惠的綜合利用產(chǎn)品，包括：再生水；以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉，翻新輪胎；污水處理勞務(wù)；以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以垃圾為燃料生產(chǎn)的熱力；以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉；各類(lèi)工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣和高硫天然氣脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的熱力；以廢棄的動(dòng)物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。?3、停止了采用立窯法工藝生產(chǎn)綜合利用水泥產(chǎn)品的免征增值稅政策。第七十二頁(yè)，共一百零七頁(yè)。（八）推行機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)?自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車(chē)(應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)和舊機(jī)動(dòng)車(chē)除外)零售業(yè)務(wù)必須使用稅

控系統(tǒng)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。增值稅一般納稅人購(gòu)買(mǎi)機(jī)

動(dòng)車(chē)取得的稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票屬于扣稅范

圍的，可按增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。第七十三頁(yè)，共一百零七頁(yè)。三、增值稅的稅務(wù)籌劃?

增值稅在我國(guó)稅制中占有舉足輕重的地位，我國(guó)現(xiàn)行增值稅具有"道道課征、稅不重復(fù)"的基本特性，反映出公平、個(gè)性、透明、普遍、便利的原則精神，對(duì)于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。然而，稅法中的多種選擇項(xiàng)目依然為納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。在現(xiàn)實(shí)中，如何充分地利用這些可能性來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的合理、合法避稅呢？下面將結(jié)合案例，針對(duì)納稅人不同的情況，介紹一些增值稅稅務(wù)籌劃的基本思路和具體方法第七十四頁(yè)，共一百零七頁(yè)。（一）購(gòu)銷(xiāo)方式的稅務(wù)籌劃?由于企業(yè)應(yīng)納增值稅額等于當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之差，企業(yè)在進(jìn)行基本購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的籌劃時(shí)，總體原則是盡可能的縮小銷(xiāo)項(xiàng)稅額，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額?？s小銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)從縮小銷(xiāo)售額和降低稅率兩個(gè)方面進(jìn)行，重點(diǎn)是通過(guò)對(duì)銷(xiāo)售額的合理籌劃來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的。第七十五頁(yè)，共一百零七頁(yè)。?

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，許多企業(yè)為了吸引顧

客、提高銷(xiāo)量，經(jīng)常采用多種多樣的銷(xiāo)售方式，以達(dá)到促

銷(xiāo)的目的。我們比較常見(jiàn)的讓利促銷(xiāo)活動(dòng)主要有折扣銷(xiāo)售、還本銷(xiāo)售、以舊換新和贈(zèng)送等，其中贈(zèng)送又可分為贈(zèng)送實(shí)

物（或購(gòu)物券）和返還現(xiàn)金。在商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售過(guò)程中，企業(yè)有必要對(duì)銷(xiāo)售方式進(jìn)行比較選擇。因?yàn)楦鶕?jù)增值稅相關(guān)法律的規(guī)定，即使企業(yè)對(duì)同一商品讓利價(jià)值相同，但不同銷(xiāo)售方式適用的稅收政策卻并不相同，因而稅負(fù)也并不相同，存在較大的稅收待遇差異。第七十六頁(yè)，共一百零七頁(yè)。?

【例題3】：某商場(chǎng)商品銷(xiāo)售利潤(rùn)率為40％，銷(xiāo)售100元商品，其成本為60元，商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨均能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為促銷(xiāo)欲采用三種方式：一是，商品7折銷(xiāo)售；二是，購(gòu)物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本18元，均為含稅價(jià)）;三是，購(gòu)物滿100元者返還30元現(xiàn)金。假定消費(fèi)者同樣是購(gòu)買(mǎi)一件價(jià)值100元的商品，試比較上述三種促銷(xiāo)方式下商場(chǎng)的應(yīng)納稅情況及利潤(rùn)情況（暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）。第七十七頁(yè)，共一百零七頁(yè)。方案一：7折銷(xiāo)售，價(jià)值100元的商品售價(jià)70元應(yīng)繳增值稅額＝70÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％＝1.45（元）利潤(rùn)額＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55

（元）應(yīng)繳所得稅額＝8.55×25％＝2.14（元）稅后凈利潤(rùn)＝8.55－2.14＝6.41（元）第七十八頁(yè)，共一百零七頁(yè)。方案二：購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品贈(zèng)送30元商品視同銷(xiāo)售，該方案應(yīng)繳增值稅＝130÷（1＋ 17％）×17％－78÷（1＋17％）×17％＝7.56（元）稅法規(guī)定，為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等 應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；稅款由支付單位代扣代繳。 為保證讓利顧客30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所 得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代顧客偶然所 得繳納的個(gè)人所得稅額為：30÷（1-20％）×20％＝7.5（元）利潤(rùn)額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－7.5＝13.8（元）由于贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前 扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×25％＝8.55（元）稅后利潤(rùn)＝13.80－8.55＝2.25（元）第七十九頁(yè)，共一百零七頁(yè)。方案三：購(gòu)物滿100元返還現(xiàn)金30元應(yīng)繳增值稅稅額＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×17％＝5.81（元）應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅5元（

30÷（1-20％）×20％＝7.5（元）

）利潤(rùn)額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30－7.5

＝－3.31（元）應(yīng)納所得稅額8.55元（同上）稅后利潤(rùn)＝－3.31－8.55＝－11.86（元）。經(jīng)過(guò)比較可以看出：上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之， 方案三最差。第八十頁(yè)，共一百零七頁(yè)。（二）特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃???

特殊行為主要包括兼營(yíng)銷(xiāo)售行為、混合銷(xiāo)售行為和視同銷(xiāo)售行為等。1.兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃（1）兼營(yíng)不同增值稅稅率和征收率項(xiàng)目我國(guó)稅法規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同增值稅稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，并按不同稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。第八十一頁(yè)，共一百零七頁(yè)。??（2）兼營(yíng)應(yīng)稅和免稅減稅項(xiàng)目

我國(guó)稅法規(guī)定：納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。所以，當(dāng)一個(gè)企業(yè)兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)分別核算不同項(xiàng)目銷(xiāo)售額可以降低稅負(fù)。（3）兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目按照我國(guó)稅法的規(guī)定，兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額，并分別按各自的計(jì)征方法和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。第八十二頁(yè)，共一百零七頁(yè)。???一般而言，兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅行為的產(chǎn)生有兩種可能：一是增值稅納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，涉足營(yíng)業(yè)稅經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目；二是營(yíng)業(yè)稅的納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷(xiāo)售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。在第一種情況下，若該企業(yè)是增值稅一般納稅人，因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí)，可以得到的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，所

以選擇分別核算較有利；若該企業(yè)是小規(guī)模納稅人，則要比

較增值稅的征收率和該企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率，如果其適

用的營(yíng)業(yè)稅稅率高于增值稅的征收率，選擇不分別核算有利。在第二種情況下，由于企業(yè)原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷(xiāo)售和勞務(wù)提供時(shí)，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人的方式來(lái)征稅。納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，主要是對(duì)比增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種。一般情況下，大家認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，但實(shí)際上未必如此。第八十三頁(yè)，共一百零七頁(yè)。?【例題4】某市華聯(lián)商廈當(dāng)年的商品含稅銷(xiāo)售額為1000萬(wàn)元，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)風(fēng)味小吃，取得營(yíng)業(yè)收入為1

00萬(wàn)元，該商廈當(dāng)年購(gòu)進(jìn)不含稅的商品800萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：該商廈應(yīng)如何核算收入，才能使流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)較低？（1）未分別核算時(shí)???

應(yīng)納增值稅額＝（1000＋100）／（1＋17％）×17％-

800×17％＝23.85（萬(wàn)元）（2）分別核算時(shí)

應(yīng)納增值稅額＝1000／（1＋17％）×17％-800×17％＝9.3（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝100×5％＝5（萬(wàn)元）應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額＝9.3＋5＝14.3（萬(wàn)元）由此可見(jiàn)，分別核算可以為華聯(lián)商廈減輕流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)9.55萬(wàn)元（23.85萬(wàn)元–14.3萬(wàn)元）第八十四頁(yè)，共一百零七頁(yè)。?2.混合銷(xiāo)售行為的稅務(wù)籌劃

稅法對(duì)混合銷(xiāo)售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，發(fā)生上述混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅；但其他單位的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。第八十五頁(yè)，共一百零七頁(yè)。企業(yè)是應(yīng)選擇繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅？

對(duì)于業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，稅額易于測(cè)算的企業(yè)，可以通過(guò)直接比較兩種稅應(yīng)繳納的稅額來(lái)做出正確的選擇。但現(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)都比較復(fù)雜，上述方法因?yàn)楣ぷ髁看?、效率低等缺陷，其?shí)用性大大降低。這種情況下，我們可以通過(guò)混合銷(xiāo)售稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算，分析銷(xiāo)售額增值率是否小于銷(xiāo)售增值稅平衡點(diǎn)，從而對(duì)混合銷(xiāo)售行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃。第八十六頁(yè)，共一百零七頁(yè)。

對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，應(yīng)納增值稅額等于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的增值額乘以增值稅稅率，增值額和銷(xiāo)售收入的比率稱(chēng)為增值率，所以應(yīng)納增值稅額也等于銷(xiāo)售收入總額乘以增值率再乘以增值稅稅率；營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額等于營(yíng)業(yè)收入總額乘以營(yíng)業(yè)稅稅率。二者稅負(fù)相同的增值率，即為二者的稅負(fù)平衡點(diǎn)。?假定混合銷(xiāo)售收入總額為S，增值率為R，增值稅稅率為T(mén)1，營(yíng)業(yè)稅稅率為T(mén)2，則有：?????應(yīng)納增值稅額＝S/（1+T1）×R×T1應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝S×T2當(dāng)二者稅負(fù)相等時(shí)，則：S

/（1+T1）×R

×T1

＝S×T2則：R＝T2×（1+T1）/T1第八十七頁(yè)，共一百零七頁(yè)。

由此可知：當(dāng)實(shí)際增值率等于R時(shí)，繳納增值稅和繳納營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)相同；當(dāng)實(shí)際增值率大于R時(shí)，納稅人繳納營(yíng)業(yè)稅可以降低稅負(fù)；當(dāng)實(shí)際增值率小于R時(shí)，納稅人繳納增值稅可以降低稅負(fù)。第八十八頁(yè)，共一百零七頁(yè)。???????

【例題5】某建筑裝飾公司銷(xiāo)售建筑材料，并代顧客進(jìn)行裝修。

2010年10月，該公司承包了一項(xiàng)裝飾工程，工程總收入為400萬(wàn)元，該公司為裝修購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)稅合計(jì)340萬(wàn)元。該公司銷(xiāo)售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝修業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅適用稅率為3%。問(wèn)應(yīng)如何為該公司稅務(wù)籌劃？如果工程總收入為440萬(wàn)元，則如何籌劃？（1）當(dāng)工程總收入為400萬(wàn)元時(shí)該業(yè)務(wù)含稅銷(xiāo)售額增值率＝（400-340）/400＝15%平衡點(diǎn)增值率R＝3%×(1+17%)/17%＝20.65%實(shí)際增值率（15%）＜平衡點(diǎn)增值率（20.65%），所以該項(xiàng)混合銷(xiāo)售繳納增值稅可以降低稅負(fù)。應(yīng)納增值稅額＝400÷（1+17%）×17%-340÷（1+17%）×17%＝8.72（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝400×3%＝12（萬(wàn)元）繳納增值稅可以降低流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)3.28萬(wàn)元（12萬(wàn)元-8.72萬(wàn)元）第八十九頁(yè)，共一百零七頁(yè)。

所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷(xiāo)售，而且其混合銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額增值率在大多數(shù)情況下都是小于增值稅混合銷(xiāo)售稅負(fù)平衡點(diǎn)的，就要注意使其年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額占其全部營(yíng)業(yè)額的50%以上。第九十頁(yè)，共一百零七頁(yè)。??（2）當(dāng)工程總收入為440萬(wàn)元時(shí)該業(yè)務(wù)含稅銷(xiāo)售額增值率R=（440-340）/440＝22.73%實(shí)際增值率大于平衡點(diǎn)增值率（20.65%），所以該項(xiàng)混合銷(xiāo)售繳納營(yíng)業(yè)稅可以降低稅負(fù)。??應(yīng)納增值稅額＝440÷（1+17%）×17%-340÷（1+17%）×17%＝14.52（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝440×3%＝13.2（萬(wàn)元）繳納營(yíng)業(yè)稅可以降低流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)1.32萬(wàn)元（14.52萬(wàn)元-13.2萬(wàn)元）。??第九十一頁(yè)，共一百零七頁(yè)。（三）經(jīng)營(yíng)方式的稅務(wù)籌劃1、機(jī)構(gòu)設(shè)置的選擇

稅法對(duì)納稅人不同形式的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在稅收待遇上是不一樣的，企業(yè)采取不同的組織形式和經(jīng)營(yíng)方式，所取得利益效果就會(huì)不同。如企業(yè)在非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地設(shè)立銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)，可以采用暫時(shí)辦事機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)（分公司）、獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)（子公司）等方式，這就為企業(yè)根據(jù)自身需要進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

暫時(shí)辦事機(jī)構(gòu)，是企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的臨時(shí)機(jī)構(gòu)，可向其機(jī)

構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證

明》，然后向銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，并按月向銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)，最后憑《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第九十二頁(yè)，共一百零七頁(yè)。?

設(shè)立分公司，即作為不獨(dú)立的常設(shè)分支機(jī)構(gòu)向經(jīng)營(yíng)地工商管理部門(mén)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記（被認(rèn)定為增值稅一般納稅人），按規(guī)定在經(jīng)營(yíng)地申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，在經(jīng)營(yíng)地申報(bào)納稅，但銷(xiāo)售收入最后全額計(jì)入總機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總清繳所得稅。設(shè)立獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)，即作為總公司的全資控股公司，在經(jīng)營(yíng)地工商管理部門(mén)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記（被認(rèn)定為增值稅一般納稅人），自主經(jīng)營(yíng)，實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立處理全部涉稅及有關(guān)經(jīng)濟(jì)事宜。第九十三頁(yè)，共一百零七頁(yè)。

【例題6】甲公司是A市一家經(jīng)營(yíng)原油及油品的銷(xiāo)售公司，屬增值稅一般納稅人，2006年1月月該公司在B市設(shè)立了臨

時(shí)性辦事處。該辦事處在2006年1月～6月接到總公司撥來(lái)貨

物500噸，撥入價(jià)為160萬(wàn)元，取得銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元。另外，

在經(jīng)營(yíng)地就地采購(gòu)原油10000噸，購(gòu)進(jìn)價(jià)為900萬(wàn)元，取得銷(xiāo)售

收入為1000萬(wàn)元，1月～6月盈利100萬(wàn)元（注：總公司2005年度會(huì)計(jì)核算虧損200萬(wàn)元；上述進(jìn)價(jià)及銷(xiāo)售收入均為不含稅價(jià)格）。根據(jù)辦事處?kù)`活多變的特點(diǎn)及現(xiàn)行稅收法規(guī)，公司在設(shè)立之初有三種經(jīng)營(yíng)方案可供選擇，即設(shè)立暫時(shí)辦事機(jī)構(gòu)、分公司、獨(dú)立核算子公司。請(qǐng)從稅務(wù)籌劃的角度，比較哪一個(gè)方案能夠享受到更多的稅收利益？第九十四頁(yè)，共一百零七頁(yè)。

方案1：作為暫時(shí)辦事機(jī)構(gòu)繳稅，總公司撥來(lái)貨物有合法經(jīng)營(yíng)手續(xù)，應(yīng)回總機(jī)構(gòu)所在地納稅；辦事處在經(jīng)營(yíng)地所采購(gòu)的貨物超出《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理證明》的范圍，應(yīng)在經(jīng)營(yíng)地納稅。分別計(jì)算公式如下：在總公司所在地應(yīng)納增值稅額=（200萬(wàn)元－160萬(wàn)元）×17％＝6.8萬(wàn)元在經(jīng)營(yíng)地應(yīng)納增值稅額=1000萬(wàn)元×6％＝60萬(wàn)元合計(jì)應(yīng)納增值稅額=66.8萬(wàn)元第九十五頁(yè)，共一百零七頁(yè)。?方案2：作為不獨(dú)立的分公司應(yīng)納增值稅額=[（1000萬(wàn)元－900萬(wàn)元）＋（200萬(wàn)元－160萬(wàn)元）]×17％＝23.8萬(wàn)元（在經(jīng)營(yíng)地納稅）該分支機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的100萬(wàn)元利潤(rùn)，按《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，可彌補(bǔ)總公司上一年度虧損。第九十六頁(yè)，共一百零七頁(yè)。方案3：作為獨(dú)立核算的企業(yè)應(yīng)納增值稅額=[（1000萬(wàn)元－900萬(wàn)元）＋（200萬(wàn)元－160萬(wàn)元）]×17％＝23.8萬(wàn)元（在經(jīng)營(yíng)地納稅）應(yīng)納所得稅額=100萬(wàn)元×33％＝33萬(wàn)元（在經(jīng)營(yíng)地納稅）

通過(guò)計(jì)算比較，可以看出三種方案的稅負(fù)各不相同，從稅負(fù)角度考慮，方案2最好。第九十七頁(yè)，共一百零七頁(yè)。2、委托代銷(xiāo)方式的選擇

代銷(xiāo)通常有兩種方式：收取手續(xù)費(fèi)方式和視同買(mǎi)斷方式。收取手續(xù)費(fèi)方式是指受托方根據(jù)所代銷(xiāo)貨物的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來(lái)說(shuō)是一種勞務(wù)收入；視同買(mǎi)斷方式由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中商定，也可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。

明確企業(yè)的代銷(xiāo)方式，有利于合理選擇對(duì)企業(yè)有利的代銷(xiāo)方式，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。第九十八頁(yè)，共一百零七頁(yè)。

【例題7】A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，A公司欲同

B公司簽訂一項(xiàng)代銷(xiāo)協(xié)議，由A公司委托B公司代銷(xiāo)產(chǎn)品，無(wú)論