2021-2022年江西省九江市注冊會計審計模擬考試(含答案)

2021-2022年江西省九江市注冊會計審計模擬考試(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.注冊會計師負責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。審計報告日為2013年3月31日，財務(wù)報表批準報出日為2013年4月1日。下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的是（）。

A.應(yīng)當為2013年4月1日

B.應(yīng)當盡量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日

C.應(yīng)當為2012年12月31日

D.應(yīng)當為2013年4月1日以后

2.下列事項中違反《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》規(guī)定的是（）。

A.項目組成員為審計客戶設(shè)計或?qū)嵤┡c財務(wù)報告內(nèi)部控制無關(guān)的IT系統(tǒng)，不承擔(dān)管理層職責(zé)

B.項目組成員為審計客戶提供稅務(wù)籌劃建議，該建議具有法律依據(jù)或得到稅務(wù)機關(guān)的明確支持

C.會計師事務(wù)所為屬于公眾利益實體的審計客戶提供與內(nèi)部會計控制相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)

D.項目組成員為審計客戶編制納稅申報表，管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任

3.下列有關(guān)了解內(nèi)部控制的表述中，正確的是（）。

A.在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師應(yīng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況。并確定其是否得到一貫執(zhí)行

B.注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與非財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制

C.小型被審計單位通常沒有正式的內(nèi)部控制，注冊會計師通常無須對其內(nèi)部控制進行了解

D.執(zhí)行穿行測試，可以確定相關(guān)控制活動是否得到執(zhí)行

4.根據(jù)下文，回答第11～13題。

在審計暢達公司2007年度財務(wù)報表的投資業(yè)務(wù)時，注冊會計師張怡需要設(shè)計針對性的審計程序。請針對下列具體問題，提供相應(yīng)的專業(yè)幫助。

第

11

題

審計暢達公司的投資業(yè)務(wù)時，對于下列（）投資業(yè)務(wù)，注冊會計師張怡可能無須向金融機構(gòu)發(fā)函詢證。

A.交易性金融資產(chǎn)B.持有至到期投資C.長期股權(quán)投資D.可供出售金融資產(chǎn)

5.A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2012年財務(wù)報表，了解到甲公司因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的均符合公司內(nèi)部控制的要求。以下選項中屬于能夠授權(quán)審批公司坐支現(xiàn)金的是（）。

A.甲公司董事長B.甲公司財務(wù)總監(jiān)C.甲公司開戶銀行D.甲公司內(nèi)部審計部門

6.在對詢證函的以下處理方法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.將詢證函以被審計單位的名義發(fā)出，可交由被審計單位填寫，然后由注冊會汁師審核并親自寄發(fā)

B.應(yīng)收賬款詢證函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算

C.注冊會計師認為對方會認真對待詢證函的，應(yīng)采用消極式函證的方式

D.注冊會計師先根據(jù)10封詢證函的傳真件回函得出相應(yīng)的審計結(jié)論，但要求被詢證者將原件蓋章后寄至?xí)嫀熓聞?wù)所

7.

下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的表述中，正確的是()。

A.如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)

B.如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作結(jié)束日后六十天內(nèi)

C.如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作中止日后三十天內(nèi)

D.如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后三十天內(nèi)

8.

在本期審計業(yè)務(wù)開始時，A注冊會計師應(yīng)當開展的初步業(yè)務(wù)活動是（）。

A.就審計范圍與甲公司管理層溝通B.獲取甲公司管理層聲明書C.就審計責(zé)任與甲公司治理層溝通D.評價項目組成員的獨立性

9.注冊會計師在某些審計領(lǐng)域需要利用專家的工作才能夠獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。以下選項中，不可能被認為是“專家”來源的是（）。

A.被審計單位公司員工

B.事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人

C.事務(wù)所從外部聘請的個人或組織

D.事務(wù)所在會計領(lǐng)域具有專門技能、知識和經(jīng)驗的個人或組織

10.在考慮增加審計程序不可預(yù)見性的思路時，乙注冊會計師可能不采納的是（）。

A.對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序

B.改變函證日期，把所函證的截止日期提前或者推遲

C.針對被審計單位的所有銀行存款以積極式方式實施函證程序

D.采用不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同

11.關(guān)于注冊會計師如何發(fā)表否定意見或無法表示意見，以下考慮中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.如果認為有必要對財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應(yīng)在同一審計報告中對按照相同財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制的單一財務(wù)報表或者財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見

B.在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務(wù)報表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾

C.對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量(如相關(guān))發(fā)表無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見，這種情況肯定不被允許

D.對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量(如相關(guān))發(fā)表無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見，這種情況可能是被允許的

12.如果注冊會計師被要求提供第二次意見，應(yīng)當評價不利影響的重要程度并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健Ｏ铝蟹婪洞胧┲胁磺‘數(shù)氖牵ǎ?/p>

A.征得被審單位的同意后與前任注冊會計師進行溝通

B.在與被審單位的溝通中闡述注冊會計師意見的局限性

C.向前任注冊會計師提供第二次意見的副本

D.直接與前任注冊會計師進行溝通并向前任注冊會計師提供第二次意見的副本

13.治理層可能希望向第三方提供注冊會計師書面溝通文件的副本。在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，注冊會計師應(yīng)在書面溝通文件中聲明的內(nèi)容不包括（）。

A.書面溝通文件是為治理層的使用而編制

B.注冊會計師對治理層和第三方承擔(dān)責(zé)任

C.書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制

D.書面溝通文件不應(yīng)被第三方依賴

14.在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，以下記錄的內(nèi)容中，不包括（）。

A.修改或增加審計工作底稿的具體理由

B.修改或增加的往來信件

C.復(fù)核審計工作底稿的時間和人員

D.修改或增加審計工作底稿的時間和人員

15.下列各項中，審計程序與審計目標最相關(guān)的是（）。

A.從銷售發(fā)票存根中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售收入的完整性

B.從固定資產(chǎn)明細賬中選取樣本，實地觀察固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)

C.從應(yīng)付賬款明細賬中選取樣本，追查至對應(yīng)的賣方發(fā)票和驗收單，以確定應(yīng)付賬款的完整性

D.函證銀行存款，以確定銀行存款余額的存在

16.按照資本保金的要求，企業(yè)不得用（）發(fā)放股利或投資分紅。

A.當期利潤B.留存收益C.未分配利潤D.股本或原始投資

17.評價會計估計的合理性并確定錯報時，注冊會計師的判斷正確的是（）。

A.注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報

B.當審計證據(jù)支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構(gòu)成錯報

C.注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異不構(gòu)成錯報

D.管理層改變上期作出會計估計的方法時，注冊會計師可認為會計估計被管理層錯報

18.在確定與利用專家工作相關(guān)審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師不需要考慮的事項是（）

A.專家的工作在審計中的重要程度

B.與專家工作相關(guān)的事項的金額

C.與專家工作相關(guān)的事項的性質(zhì)

D.與專家工作相關(guān)的事項中存在的重大錯報風(fēng)險

19.XYZ會計師事務(wù)所自2015年10月份開始已經(jīng)連續(xù)4年委派審計項目合伙人老張審計甲上市公司財務(wù)報表。針對這一情形，以下陳述正確的是（）A.老張最多能夠負責(zé)審計完甲公司2019年財務(wù)報表

B.老張不能負責(zé)審計甲公司2019年財務(wù)報表

C.ABC會計師事務(wù)所不能承接甲公司2019年財務(wù)報表審計

D.ABC會計師事務(wù)所必須改派其他審計項目合伙人負責(zé)審計甲公司2019年財務(wù)報表，否則不能承接該業(yè)務(wù)

20.A注冊會計師在對生產(chǎn)與銷售型甲公司2012年財務(wù)報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)a產(chǎn)品2012年的毛利率與2011年相比有所上升，甲公司提供了以下解釋說明中，與2012年的毛利率上升不相關(guān)的解釋事項是()。

A.a產(chǎn)品的銷售價格在2011年基礎(chǔ)上上升20%

B.a產(chǎn)品的產(chǎn)量與2011年相比增長37%

C.a產(chǎn)品的銷售收入占2012年營業(yè)收入的比例與2011年相比上升39%

D.a產(chǎn)品使用的主要原材料的價格與2011年相比下降10%

21.在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師不會采取的措施是（）。

A.在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

B.評價被審計單位對會計政策(特別是涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策)的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告

C.擴大樣本規(guī)模、采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等

D.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性

22.注冊會計師應(yīng)當制定審計計劃來規(guī)劃審計工作。以下有關(guān)計劃審計工作的描述中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終

B.注冊會計師應(yīng)該針對評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

C.注冊會計師應(yīng)當記錄總體審計策略和具體審計計劃及其重大更改

D.制定總體審計策略和具體審計計劃是注冊會計師和被審計單位共同的責(zé)任

23.以下關(guān)于注冊會計師對關(guān)聯(lián)方及其交易的責(zé)任的觀點中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出規(guī)定的情況下，注冊會計師有責(zé)任實施審計程序，以識別、評估和應(yīng)對被審計單位未能按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行恰當會計處理或披露導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

B.如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方?jīng)]有作出規(guī)定，注冊會計師不需要了解被審計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，就足以確定財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映

C.由于存在未披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的可能性，注冊會計師在計劃和實施與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的審計工作時，保持職業(yè)懷疑尤為重要

D.由于審計的固有限制，即使注冊會計師按照審計準則的規(guī)定恰當計劃和實施了審計工作，也不可避免地存在財務(wù)報表中的某些重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險

24.下列各種情況，不需要進行全面財產(chǎn)清查的是（）。

A.更換倉庫保管人員時B.單位主要負責(zé)人調(diào)離工作時C.企業(yè)股份改造時D.企業(yè)改變隸屬關(guān)系時

25.關(guān)于影響設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以下因素中，最相關(guān)的是（）。

A.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險B.認定層次重大錯報風(fēng)險C.財務(wù)報表整體重要性水平D.認定層次實際執(zhí)行的重要性水平

26.“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目屬于（）。

A.投資活動現(xiàn)金流B.經(jīng)營活動現(xiàn)金流C.融資活動現(xiàn)金流D.利潤分配現(xiàn)金流

27.下列選項中，不屬于注冊會計師考慮是否實施函證時應(yīng)當考慮的因素的是（）

A.評估的認定層次重大錯報風(fēng)險B.被詢證者對函證事項的了解C.函證程序針對的認定D.實施除函證外的其他審計程序

28.甲注冊會計師負責(zé)審計A公司2013年度財務(wù)報表，在記錄審計過程時，對于特定項目或事項的識別特征需要特別注意，有關(guān)審計程序中測試樣本的識別特征，以下說法中不正確的是()。

A.對于需要詢問A公司中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名以及職位作為識別特征

B.對于觀察程序，甲注冊會計師以觀察的對象作為識別特征

C.在對A公司生成的訂購單進行細節(jié)測試時，甲注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征

D.對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師以金額作為識別特征

29.戊注冊會計師負責(zé)審計乙公司2011年度財務(wù)報表，在對存貨實施抽盤時，以下做法中，戊注冊會計師選擇正確的是（）。

A.盡量將難以盤點或隱蔽性較大的存貨納入抽盤范圍

B.事先就擬抽取測試的存貨項目與乙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率

C.從乙公司存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試存貨的完整性

D.如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求乙公司更正盤點記錄

30.

第

7

題

A公司年初投資資本2000萬元，預(yù)計今后每年可取得稅后經(jīng)營利潤l000萬元，每年凈投資為零，加權(quán)平均資本成本為5%，則企業(yè)實體價值為（）萬元。

A.20000B.18000C.600D.1800

31.注冊會計師審計關(guān)聯(lián)方目標的以下陳述中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師無需識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的熏大錯報風(fēng)險相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素

B.無論適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師均要充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

C.無論適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)是否對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師均要根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就財務(wù)報表受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言，確定財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映

D.如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師應(yīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當識別、會計處理和披露

32.

第

9

題

當注冊會計師將要第一次執(zhí)行某項審計時，應(yīng)該與前任注冊會計師溝通。這是一個必要步驟，因為前任注冊會計師可能向其提供信息有助于決定（）。

A.是否應(yīng)該沿用前任注冊會計師的工作

B.公司是否采取輪換注冊會計師的政策

C.根據(jù)前任注冊會計師的意見，公司的內(nèi)部控制是否令人滿意

D.是否應(yīng)該接受該業(yè)務(wù)

33.下列關(guān)于專業(yè)服務(wù)委托的說法中，錯誤的是（）。

A.如果項目組不具備或不能獲得恰當執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，將因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響

B.在連續(xù)業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當定期評價是否繼續(xù)保持該業(yè)務(wù)

C.如果客戶要求注冊會計師執(zhí)行某些工作以作為對現(xiàn)任或前任注冊會計師工作的補充，可能因自身利益對專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)原則產(chǎn)生不利影響

D.在接受客戶關(guān)系后，注冊會計師應(yīng)當確定接受客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，并采取適當?shù)姆婪洞胧┫焕绊?/p>

34.下列有關(guān)實質(zhì)性程序的時間安排的說法中，正確的是（）。

A.實質(zhì)性程序應(yīng)當在控制測試完成后實施

B.應(yīng)對舞弊風(fēng)險的實質(zhì)性程序應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日后實施

C.針對賬戶余額的實質(zhì)性程序應(yīng)當在接近資產(chǎn)負債表日實施

D.實質(zhì)性程序的時間安排受被審計單位控制環(huán)境的影響

35.關(guān)于集團財務(wù)報表審計風(fēng)險，以下理解中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.集團實際面臨的審計風(fēng)險取決于集團財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險

B.在集團審計中，審計風(fēng)險可能來自于組成部分注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務(wù)信息存在的導(dǎo)致集團財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的風(fēng)險

C.在集團審計中，審計風(fēng)險可能來自于集團項目組沒有發(fā)現(xiàn)集團財務(wù)報表錯報的風(fēng)險

D.在集團審計中，審計風(fēng)險=控制風(fēng)險×固有風(fēng)險

36.A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2012年財務(wù)報表。在對甲公司存貨跌價準備進行測試時，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下事項，其中恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.a材料2012年12月31日的賬面成本高于市場價格，按二者的差額計提減值準備

B.b材料2012年12月31日已發(fā)生貶值，但困期后以高于賬面成本的價格出售給關(guān)聯(lián)方，未計提減值準備

C.C材料2012年12月31日已發(fā)生貶值，但因期后市場價格有所回升，未計提減值準備

D.d材料2012年12月31日已發(fā)生毀損，直接將其計入當期損益，未計提減值準備

37.關(guān)于內(nèi)部控制審計，下列說法中不正確的是（）

A.內(nèi)部控制審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次

B.具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，內(nèi)容包括項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

C.計劃這些審計程序，會隨著具體審計計劃的制定逐步深入，并貫穿于審計的整個過程

D.總體審計策略用對內(nèi)控了解的成果，確定審計的范圍、時間和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定

38.關(guān)于注冊會計師向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷，下列說法中錯誤的是()。

A.在確定是否識別出內(nèi)部控制缺陷時，注冊會計師可以就審計結(jié)果中的相關(guān)事實和情況與適當層級的管理層討論

B.如果識別出內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)已執(zhí)行的審計工作，確定該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

C.注冊會計師應(yīng)當及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，通報可以采用口頭或書面形式

D.在解釋值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的潛在影響時，注冊會計師不需要將這些后果量化

39.注冊會計師應(yīng)當復(fù)核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。以下屬于與會計估計相關(guān)的、可能存在管理層偏向跡象的情形不包括（）。

A.管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標的點估計

B.管理層主觀地認為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會計估計或估計方法

C.針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致，但仍使用被審計單位的自有假設(shè)

D.選擇恰當?shù)狞c估計

40.下列各項中，注冊會計師違反職業(yè)道德守則的是（）。

A.注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定和專業(yè)準則的要求完成委托業(yè)務(wù)

B.注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密保密，不利用其為自己或他人謀取利益

C.除有關(guān)法規(guī)許可的情形下，會計師事務(wù)所不以或有收費形式為客戶提供各種審計服務(wù)

D.在審計報告涵蓋的期間內(nèi)，注冊會計師兼任審計客戶的董事

41.

下列有關(guān)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險的表述中錯誤的是()。

A.鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險是在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結(jié)論的可能性

B.鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險包括鑒證對象信息不含有重大錯報，而注冊會計師發(fā)表了鑒證對象信息含有重大錯報結(jié)論的風(fēng)險

C.有限保證的風(fēng)險水平高于合理保證的風(fēng)險水平

D.鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險通常體現(xiàn)為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險

42.在對N公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責(zé)貨幣資金項目的審計。在審計過程中，A注冊會計題遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

15

題

N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，A注冊會計師注意到以下事項：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50000元；銀行已收、N公避開尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后確認該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是（）。

A.625000元B.635000元C.575000元D.595000元

43.第

18

題

永琳會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)三部2005年年末接受委托人的委托，從事的下列業(yè)務(wù)，其中屬于服務(wù)業(yè)務(wù)的是（）。

A.對A公司會計政策的選擇和運用提供建議

B.對B公司的預(yù)測性財務(wù)信息進行審核

C.對C藥廠的某藥品的治愈率出具報告

D.對D公司2005年的財務(wù)報表進行審閱

44.注冊會計師在分析被審計單位對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估是否產(chǎn)生重大疑慮時，下列不屬于經(jīng)營方面的考慮的是（）

A.失去主要市場和主要供應(yīng)商B.管理層計劃清算被審計單位C.無法履行借款合同的條款D.出現(xiàn)用工困難

45.下列各項中，不屬于預(yù)防性控制的是（）

A.計算機自動生產(chǎn)收貨報告，同時更新采購檔案

B.銷售發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定

C.在更新采購檔案之前必須先有收貨報告

D.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查調(diào)節(jié)項目

46.下列各項中，注冊會計師在與治理層溝通時，需要特別保持職業(yè)謹慎，以避免損害審計的有效性的是（）

A.擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險

B.具體審計程序的性質(zhì)和時間安排

C.管理層的誠信及專業(yè)勝任能力

D.審計中對重要性概念的運用

47.A注冊會計師負責(zé)對甲公司2012年財務(wù)報表進行審計。在了解甲公司采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)時，發(fā)現(xiàn)2010年12月20日甲公司購入一輛貨運汽車入賬成本為20.8萬元。甲公司會計部門資料顯示，該汽車的預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值0.8萬元，按直線法計提折舊。A注冊會計師了解到國家因該批汽車會出現(xiàn)嚴重安全問題發(fā)布強制管制規(guī)定，要求汽車制造商收回所有已出售的汽車，經(jīng)測算甲公司該貨運汽車的可收回金額為5.1萬元。則A注冊會計師應(yīng)當提請甲公司對固定資產(chǎn)作出減值處理，2012年12月31日應(yīng)計提減值準備為（）萬元。

A.8.7B.3.7C.7.7D.11.1

48.審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告，下列審計報告中，不屬于非標準審計報告的是（）。

A.否定意見的審計報告

B.帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告

C.無法表示意見的審計報告

D.包含其他報告責(zé)任段，但不含有強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告

49.關(guān)于審計證據(jù)可靠性，以下表述中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

B.內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠

C.注冊會計師推理得出的審計證據(jù)比直接獲取的審計證據(jù)可靠

D.直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的更可靠

50.在實質(zhì)性程序中運用審計抽樣時，注冊會計師在確定可接受的誤受風(fēng)險水平時應(yīng)考慮的因素不包括（）。

A.注冊會計師愿意接受的審計風(fēng)險水平

B.評估的重大錯報風(fēng)險水平

C.針對同一審計目標(財務(wù)報表認定)的分析程序的檢查風(fēng)險

D.可接受的誤拒風(fēng)險水平

二、多選題(30題)51.關(guān)于審計的含義，以下理解中恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.審計的目的是以合理保證的方式提高財務(wù)報表的質(zhì)量

B.由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性的而非結(jié)論性

C.注冊會計師針對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見，并以審計報告的形式予以傳達

D.審計可以用來有效滿足那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者的需求

52.以下屬于導(dǎo)致審計固有局限的原因有（）

A.注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成的審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的

B.在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要

C.注冊會計師沒有被授予特定的法律權(quán)利（如搜查權(quán)），而這種權(quán)利對調(diào)查是必要的

D.涉及高級管理人員的舞弊或串通舞弊

53.在計劃內(nèi)部控制審計工作時，下列做法正確的有（）。

A.注冊會計師應(yīng)當以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，確定重要賬戶、列報及其相關(guān)認定，選擇擬測試的控制

B.內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險越高，表明該領(lǐng)域內(nèi)部控制不可靠，注冊會計師應(yīng)給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注就越少

C.注冊會計師需要評估是否利用他人的工作以及利用的程度，以減少可能本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作

D.與某項控制相關(guān)的風(fēng)險越高，可利用他人工作的程度就越高

54.

非常規(guī)交易是指金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。由于非常規(guī)交易具有()特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險。

A.管理層更多地介入會計處理

B.對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解

C.復(fù)雜的計算或會計處理方法

D.數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分

55.注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時應(yīng)考慮的因素中恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.不同的審計程序得到不同的審計證據(jù)，審計工作底稿格式和要求也會有所不同

B.如果是已識別到重大錯報風(fēng)險較高的項目，審計工作底稿記錄的內(nèi)容可以簡化

C.審計證據(jù)的重要程度對審計工作底稿的格式、要素和范圍有直接影響

D.如果從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定審計結(jié)論時，需要記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)

56.以下有關(guān)審計證據(jù)充分性與適當性的說法中，正確的有（）。

A.設(shè)計合理、執(zhí)行有效的內(nèi)部控制有助于提高審計證據(jù)的相關(guān)性

B.相關(guān)且可靠的審汁證據(jù)有助于降低審計證據(jù)充分性的數(shù)量界限

C.測試自動化控制比測試人工控制所需的審計證據(jù)數(shù)量更低

D.使用實質(zhì)性分析程序比細節(jié)測試獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性更低

57.下列各種憑證屬于外來原始憑證的有（）。

A.銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑據(jù)B.出差人員填制的差旅費報銷單C.倉庫保管員填制的收料單據(jù)D.購買外單位原材料收到的發(fā)貨票

58.在實施審計的過程中，注冊會計師正在考慮是否可以利用內(nèi)部審計人員的工作。因此需要確定內(nèi)部審計人員的工作是否可能足以實現(xiàn)審計目的，此時注冊會計師評價的內(nèi)容有()。

A.內(nèi)部審計的客觀性

B.內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力

C.內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注

D.內(nèi)部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通

59.<4>、注冊會計師在集團項目審計過程中，可能會對組成部分注冊會計師進行評價和參與，下列判斷正確的有（）。

A.為應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，對于組成部分財務(wù)信息，集團項目組可能親自執(zhí)行或由組成部分注冊會計師代為執(zhí)行

B.對于持有大量過時存貨的組成部分，集團項目組可以針對存貨計價實施或要求組成部分注冊會計師實施指定的審計程序

C.某一組成部分不重要，集團項目組不會參與組成部分注冊會計師的風(fēng)險評估

D.集團項目組應(yīng)當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求，如果法律法規(guī)未予禁止，組成部分注冊會計師應(yīng)及時提供相關(guān)審計工作底稿

60.甲公司注冊資本總額為500萬元，收到乙公司投入的現(xiàn)金120萬元，在原注冊資本中占20％的份額，甲公司進行賬務(wù)處理時，涉及的科目有()。

A.銀行存款B.實收資本(或股本)C.資本公積D.盈余公積

61.下列各項中，會影響審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍的有（）

A.已獲取的審計證據(jù)的重要程度B.擬實施審計程序的性質(zhì)C.審計方法的選擇D.識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍

62.ABC會計師事務(wù)所在制訂事務(wù)所質(zhì)量控制制度草稿時，針對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)提出以下結(jié)論，請你代為作出判斷。

第

31

題

注冊會計師執(zhí)行的商定程序業(yè)務(wù)與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)存在很多方面的不同，其中包括（）。

A.執(zhí)行商定程序通常不對獨立性提出要求，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)必須遵守獨立性

B.執(zhí)行商定程序通常不提供任何程度的保證，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)至少提供有限保證

C.執(zhí)行商定程序通常以消極方式提交報告，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)通常以積極方式提交報告

D.執(zhí)行商定程序通常不實施函證、監(jiān)盤等程序，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時一般應(yīng)執(zhí)行這些程序

63.為證實被審計單位是否存在虛報收入的錯誤，注冊會計師擬實施的下列審計程序中，不存在審計缺陷的有（）

A.將發(fā)生認定列為重點測試目標

B.由營業(yè)收入明細賬追查至發(fā)運憑證

C.取消針對完整性認定的審計程序

D.從發(fā)運憑證追查至營業(yè)收入明細賬

64.會計師事務(wù)所應(yīng)當周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，評價實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)缺陷的影響，采取適當補救措施。選取單項業(yè)務(wù)進行檢查時，下列不應(yīng)承擔(dān)該項業(yè)務(wù)檢查工作的人員有()。

A.其他會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)檢查的人員B.參與業(yè)務(wù)執(zhí)行的人員C.未參與業(yè)務(wù)的項目合伙人D.項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員

65.ABC會計師事務(wù)所接受委托，審計丙公司2018年度的財務(wù)報表，下列未違反獨立性原則的有（）A.鑒證小組成員乙注冊會計師的母親是丙公司的董事

B.ABC事務(wù)所高級管理人員三年前（非鑒證小組成員）曾經(jīng)是丙公司的法律顧問

C.鑒證小組成員甲注冊會計師的表姐擁有丙公司的200股普通股，每股市值1元

D.鑒證小組成員丁的大學(xué)校友(非同班同學(xué)，而且不常聯(lián)絡(luò))是丙公司生產(chǎn)車間某生產(chǎn)小組組長

66.U會計師事務(wù)所在考慮以投標方式接替前任注冊會計師，為消除因客戶變更委托對職業(yè)道德產(chǎn)生的不利影響，采取的措施恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.在投標書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通

B.要求前任注冊會計師提供已知悉的相關(guān)事實或情況

C.要求管理層與前任注冊會計師溝通，提供給后任書面溝通記錄

D.從其他渠道獲取必要的信息

67.注冊會計師應(yīng)當考慮在審計報告的意見段后增加“其他事項段”的情形有（）。

A.如果管理層對審計范圍施加的限制導(dǎo)致無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)可能產(chǎn)生的影響具有廣泛性，注冊會計師不能解除業(yè)務(wù)約定，在這種極其特殊的情況下，注冊會計師可能認為有必要在審計報告中增加其他事項段，解釋為何不能解除業(yè)務(wù)約定

B.如果法律法規(guī)允許注冊會計師詳細說明某些事項，以進一步解釋注冊會計師在財務(wù)報表審計中的責(zé)任，在這種情況下，注冊會計師可以使用一個或多個子標題來描述其他事項段的內(nèi)容

C.如果注冊會計師已確定兩個財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在各自情形下是可接受的，可以在審計報告中增加其他事項段，說明該被審計單位根據(jù)另一個通用目的編制基礎(chǔ)編制了另一套財務(wù)報表以及注冊會計師對這些財務(wù)報表出具了審計報告

D.為特定目的編制的財務(wù)報表可能按照通用目的編制基礎(chǔ)編制，由于審計報告旨在提供給特定使用者，注冊會計師可能認為在這種情況下需要增加其他事項段，說明審計報告只是提供給財務(wù)報表預(yù)期使用者，不應(yīng)被分發(fā)給其他機構(gòu)或人員或者被其他機構(gòu)或人員使用

68.下列關(guān)于審計檔案的保管期限的說法，正確的有()。

A.對于永久性檔案，應(yīng)當永久保存

B.對于當期檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當自審計報告簽發(fā)之日起，至少保存10年

C.對于最低保存年限屆滿的審計檔案，會計師事務(wù)所不可以決定將其銷毀

D.對于最低保存年限屆滿的審計檔案，會計師事務(wù)所可以決定將其銷毀。但在銷毀之前，應(yīng)當按規(guī)定履行必要的手續(xù)

69.注冊會計師對內(nèi)部審計人員特定工作實施的審計程序主要包括()。

A.檢查內(nèi)部審計人員已經(jīng)檢查過的項目

B.檢查其他類似項目

C.觀察內(nèi)部審計人員正在實施的程序

D.重新執(zhí)行內(nèi)部審計人員已經(jīng)執(zhí)行過的程序

70.下列關(guān)于集團公司組成部分重要性的說法中，正確的有（）

A.集團項目組在制定組成部分總體審計策略時，需要確定組成部分的重要性

B.每個組成部分財務(wù)報表的重要性都應(yīng)低于集團財務(wù)報表整體的重要性

C.應(yīng)將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配方式分配給各組成部分的財務(wù)報表

D.各個組成郜分的重要性的匯總數(shù)可以高于集團財務(wù)報表整體的重要性

71.

第

19

題

注冊會計師執(zhí)行的下列審核程序恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.注冊會計師對于市場占有率數(shù)據(jù)無需獲取支持性證據(jù)

B.對于(2)項假設(shè)，注冊會計師無需獲取支持性證據(jù)

C.對于(3)項假設(shè)，注冊會計師需獲取支持性證據(jù)

D.注冊會計師應(yīng)審核固定資產(chǎn)折舊政策是否與歷史財務(wù)報表一致

72.后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務(wù)報表可能存在前任注冊會計師未發(fā)現(xiàn)的重大錯報，下列做法中，不正確的選項有（）。

A.后任注冊會計師可以直接告知前任注冊會計師

B.必要時，后任注冊會計師可直接安排三方會談，三方包括前任注冊會計師、后任注冊會計師、被審計單位

C.如果前任注冊會計師拒絕參加三方會談，后任注冊會計師應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定

D.后任注冊會計師如果對解決問題的方案不滿意，可以考慮咨詢法律意見

73.會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當考慮密切關(guān)系對獨立性的不利影響，TN情形中，可能損害獨立性的有()。

A.審計客戶的某技術(shù)人員是會計師事務(wù)所的前高級管理人員

B.與審計小組成員關(guān)系密切的家庭成員是審計客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)徲嫎I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工

C.會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與審計客戶長期交往

D.接受審計客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)徲嫎I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待

74.ABC會計師事務(wù)所于2008年1月份成立，為了保證會計師事務(wù)所和注冊會計師遵循《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的相關(guān)規(guī)定，針對ABC會計師事務(wù)所在承辦業(yè)務(wù)時遇到的以下問題，請按照指導(dǎo)意見的相關(guān)要求，提供正確的意見。

第

22

題

若影響被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的事項同時又屬于被審計單位的商業(yè)機密，注冊會計師以下處理方法適當?shù)挠校ǎ?/p>

A.提請被審計單位對外披露，若被審計單位接受意見，則在審計報告中作適當反映

B.雖然是商業(yè)機密，但既然影響了持續(xù)經(jīng)營能力，就應(yīng)對外披露，不必考慮被審計單位是否同意予以披露

C.雖然影響了持續(xù)經(jīng)營能力，但既然屬于商業(yè)機密，就不應(yīng)對外披露

D.提請被審計單位對外披露，若被審計單位拒絕披露，則以不符合會計準則為由發(fā)表非無保留意見的審計報告

75.在完成審計工作、形成審計結(jié)論時對審計工作底稿進行項目質(zhì)量控制復(fù)核，以下說法正確的有（）

A.項目質(zhì)量控制復(fù)核是在簽發(fā)審計報告前對審計工作底稿進行的獨立復(fù)核，是會計師事務(wù)所對審計工作結(jié)果實施的最后質(zhì)量控制

B.項目質(zhì)量控制復(fù)核不減輕項目合伙人的責(zé)任，也不能替代項目合伙人的責(zé)任

C.項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當在出具審計報告前實施

D.項目質(zhì)量控制復(fù)核能夠消除財務(wù)報表的所有重大錯報，最大限度保證會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量

76.

第

29

題

下列有關(guān)收入審計的結(jié)論中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.委托癸公司代銷商品成本400萬元，售價480萬元，合同規(guī)定除產(chǎn)品質(zhì)量原因外，癸公司不得退貨；建議子公司全部確認為當期收入

B.轉(zhuǎn)讓某專利技術(shù)的使用權(quán)三年，一次性收費300萬元，不再提供后續(xù)服務(wù)，子公司已全部確認為收入，建議其分期確認，調(diào)整收入

C.含在商品售價內(nèi)五年的服務(wù)費，子公司全部確認為收入，建議其調(diào)整，分期確認收入

D.資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日退回的報告年度銷售商品，建議其調(diào)整報告年度的收入、成本等相關(guān)項目

77.

第

14

題

下列有關(guān)標準成本中心的說法中，正確的是（）。

A.不對生產(chǎn)能力的利用程度負責(zé)

B.不進行設(shè)備購置決策

C.不對固定成本差異負責(zé)

D.任何一種重復(fù)性的活動都可以建立標準成本中心。

78.注冊會計師應(yīng)當就有關(guān)計劃的審計范圍和時間安排與治理層溝通。以下事項中，屬于需要溝通的內(nèi)容有（）。

A.擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險

B.擬利用內(nèi)部審計工作的程度

C.在審計中對重要性概念的運用

D.測試被審計單位內(nèi)部控制擬采取的方案的具體審計程序

79.計劃審計工作并非審十業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。以下導(dǎo)致審計計劃修改的事項包括（）。

A.對重要性水平的調(diào)篷

B.對預(yù)期審計收費水平估計過高

C.對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風(fēng)險評估的修改

D.對進一步審計程序的修改

80.針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，下列審計程序中，應(yīng)當實施的有（）。

A.測試被審計單位在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整

B.追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)

C.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由

D.在年末對被審計單位的所有存貨進行監(jiān)盤

三、判斷題(3題)81.第

31

題

在查明存貨的實物報廢記錄后，鄭某直接向凱達股份公司函證了這一業(yè)務(wù)，回函的結(jié)果是凱達公司從永科公司購買了該批存貨價值數(shù)萬元，現(xiàn)在該批存貨凱達公司已經(jīng)處理，雖然注冊會計師認為可能存在隱瞞銷售或處理價格不當?shù)那闆r，但考慮到凱達公司已回函確認，對此鄭某出具了無保留意見的審計報告（）

A.是B.否

82.

第

30

題

虧損額大于折舊額的企業(yè)很難維持其自身的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)，其積極的出路是尋找盤進企業(yè)，以降低其稅負。（）

A.是B.否

83.

只有對簡要財務(wù)報表所依據(jù)的財務(wù)報表發(fā)表了審計意見，注冊會計師才可對簡要財務(wù)報表出具審計報告。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.A和B注冊會計師首次接受委托，負責(zé)審計上市公司甲公司2011年度財務(wù)報表。相關(guān)資料如下：

資料一：經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列質(zhì)量控制制度：

(1)為了培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化，會計師事務(wù)所需要建立與業(yè)務(wù)規(guī)模相匹配的質(zhì)量控制部門，由項目合伙人負責(zé)執(zhí)行質(zhì)量控制制度的運作并對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

(2)無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告。

(3)為了防范關(guān)系密切產(chǎn)生不利影響，會計師事務(wù)所決定每5年輪換一次項目合伙人。

(4)為了保證項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性。由項目合伙人挑選不參與審計項目組業(yè)務(wù)的注冊會計師擔(dān)任項目質(zhì)量控制復(fù)核人員。

(5)對上市公司財務(wù)報表審計工作底稿必須在審計報告日后60天之內(nèi)歸檔，對小企業(yè)財務(wù)報表審計工作底稿的歸檔期限不應(yīng)超過90天。

(6)會計師事務(wù)所應(yīng)當每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果如對以實施監(jiān)控的描述、實施監(jiān)控程序得出的結(jié)論，以及發(fā)現(xiàn)的某項具體業(yè)務(wù)的缺陷等，傳達給項目合伙人及會計師事務(wù)所內(nèi)部其他適當?shù)娜藛T。

資料二：因為委托時間滯后，A和B注冊會計師無法對期初存貨實施監(jiān)盤，僅對本期存貨實施了監(jiān)盤程序以獲取存貨有關(guān)認定的審計證據(jù)。

資料三：在對應(yīng)收賬款進行審計時，注冊會計師決定運用傳統(tǒng)變量抽樣方法對應(yīng)收賬款實施函證程序，相關(guān)事項如下：

(1)為測試2011年度應(yīng)收賬款的真實性，將2011年應(yīng)收賬款明細賬中的所有項目定義為總體，將客戶明細賬余額定義為抽樣單元。

(2)根據(jù)測試目標，A注冊會計師界定的錯報包括：虛構(gòu)應(yīng)收賬款、收到款項后不作賬務(wù)處理和串戶登記等。

(3)注冊會計師計算了各客戶應(yīng)收賬款賬戶在2011年12月31日余額的標準差，作為確定樣本規(guī)模的一個因素。

(4)注冊會計師發(fā)現(xiàn)樣本項目的審定金額與賬面金額之間基本上沒有差異，于是決定采用比率估計抽樣。

(5)注冊會計師根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)計算出錯報總額的點估計值為l00萬元，低于可容忍錯報l20萬元，于是決定接受應(yīng)收賬款總體。

要求：

(1)針對資料一事項(1)至事項(6)，分別指出ABC會計師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準則的情形，并簡要說明理由。

(2)針對資料二，假定不考慮其他條件，請指出A和B注冊會計師為了獲取期初存貨余額充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)可能實施的審計程序。

(3)針對資料三事項(1)至事項(5)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

85.X會計師事務(wù)所是北京市一家合伙會計師事務(wù)所，主要提供財務(wù)報表審計、稅務(wù)規(guī)劃、咨詢和財務(wù)顧問等業(yè)務(wù)，由于事務(wù)所缺乏IT系統(tǒng)知識，決定與Y會計師事務(wù)所合作，共享培訓(xùn)資源，但并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共同的技術(shù)部門。

YH公司是一家遠程教育公司，主營網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)和注會考試輔導(dǎo)書，于2012年7月成功在紐交所上市。YH公司委托X會計師事務(wù)所審計其2013年財務(wù)報表，X會計師事務(wù)所于2014年3月21日完成審計工作，并于3月26日提交審計報告，財務(wù)報表于4月1日報出。假定存在以下事項：

(1)審計業(yè)務(wù)約定書中約定，審計費用為100萬元，YH公司于2014年1月20日支付50萬元，剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付。

(2)YH公司的注會考試輔導(dǎo)書在市場上非常受歡迎，X會計師事務(wù)所為主要編寫人員，而且X會計師事務(wù)所的高級經(jīng)理都是YH公司的網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)授課老師。

(3)乙注冊會計師曾作為關(guān)鍵合伙人審計了YH公司2008～2012年度財務(wù)報表，事務(wù)所考慮到乙注冊會計師對YH公司比較了解，繼續(xù)委派其作為審計項目合伙人審計其2013年度財務(wù)報表。

(4)YH公司由于人員緊張，同時公司沒有相對獨立的內(nèi)部審計部門，在2013年將內(nèi)部審計工作外包給X會計師事務(wù)所，事務(wù)所委派丙注冊會計師負責(zé)該項目，并為YH公司制定內(nèi)部審計政策或內(nèi)部審計活動的戰(zhàn)略方針。

(5)為回報X會計師事務(wù)所的辛勤工作，YH公司贈送事務(wù)所價值50萬元的網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)卡。

要求：

(1)X會計師事務(wù)所和Y會計師事務(wù)所是否構(gòu)成一個網(wǎng)絡(luò)?并簡要說明理由。

(2)針對(1)～(5)事項，請判斷是否違反職業(yè)道德守則的規(guī)定，并簡要說明理由。

86.ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司2013年財務(wù)報表，審計項目組在審計工作底稿中記錄了與公允價值和會計估計審計相關(guān)情況。(1)為確定甲公司管理層在2012年財務(wù)報表中作出的會計估計是否恰當，審計項目組復(fù)核甲公司2012年財務(wù)報表中的會計估計在2013年度的結(jié)果。(2)甲公司當年發(fā)生固定資產(chǎn)棄置費用300萬元，審計項目組考慮到與其相關(guān)的會計估計的復(fù)雜性，決定利用專家協(xié)助評價管理層作出的會計估計。(3)甲公司持有以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，審計項目組認為該項公允價值不存在特別風(fēng)險，無需了解相關(guān)控制，聘請DEF資產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價值進行了評估。(4)2013年末，甲公司針對一項未決訴訟確認了500萬元的預(yù)計負債，審計項目組作出區(qū)間為350萬元至650萬元，據(jù)此認為預(yù)計負債存在。(5)為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲公司自2013年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限。審計項目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年計提的折舊額。結(jié)果滿意。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

參考答案

1.B書面聲明的日期應(yīng)當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。選項B符合“接近但不晚于審計報告日”原則要求，選項A、D均晚于審計報告日，選項C不接近審計報告日。

2.B在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)。

3.D選項A，對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度，包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試；選項B，注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制；選項C，了解內(nèi)部控制是必須的程序。

4.C對于長期股權(quán)投資，注冊會計師應(yīng)當向被投資單位函證。

5.C選項C恰當。根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，企業(yè)一般不能直接坐支現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先獲得開戶銀行審查批準。

6.C采用消極式函證，需要同時滿足四個條件，選項C僅儀滿足一個條件就采用消極式函證，因此選項C不正確。

7.A如果注冊會計師完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

8.D注冊會計師需要在本期審計業(yè)務(wù)開始時根據(jù)《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》的要求，針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，特別是評價客戶誠信度，并根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，評價是否具備獨立性和專業(yè)勝任能力。參考教材P136。

9.D選項D不恰當。根據(jù)《CSA第1421號一利用專家的工作》，專家，即注冊會計師的專家，是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協(xié)助注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。專家既可能是會計師事務(wù)所內(nèi)部專家(如會計師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時員工)，也可能是會計師事務(wù)所外部專家。

10.C[答案]C

[解析]選項C，對銀行存款的函證程序是必須的，而且函證程序采用積極方式，故選項C屬于正常的思路，不屬于增加審計程序不可預(yù)見性的思路。

11.C選項C不恰當。注冊會計師對發(fā)表否定意見或無法表示意見的考慮的恰當?shù)那樾伟ǎ?1)如果認為有必要對財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應(yīng)在同一審計報告中對按照相同財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制的單一財務(wù)報表或者財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見；(2)在同一審計報告中包含無保留意見，將會與對財務(wù)報表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾；(3)對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量發(fā)表(如相關(guān))無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見，這種情況可能是被允許的。因為在這種情況下，注冊會計師并沒有對財務(wù)報表整體發(fā)表無法表示意見。

12.D如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應(yīng)當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退?。防范措施主要包括：①征得客戶同意與前任汪冊會計師溝通；②在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；

③向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。

13.B在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容，告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制：①書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當?shù)那闆r下也可供集團管理層和集團注冊會計師使用，但不應(yīng)被第三方依賴；②注冊會計師對第三方不承擔(dān)責(zé)任；③書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。

14.B對修改或增加后的審計工作底稿應(yīng)當記錄的內(nèi)容主要有三個方面，即具體理由(選項A)，增加或修改的人員和時間以及復(fù)核的人員或時間(選項C、D)。對于選項B的往來信件不作為記錄的內(nèi)容，而是審計工作底稿附件。

15.D在選項A中，注冊會計師從銷售發(fā)票存根追查至發(fā)貨單，與銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生相關(guān)，不能證明銷售業(yè)務(wù)的完整性；在選項B中，從固定資產(chǎn)明細賬中選取樣本，實地觀察固定資產(chǎn)能夠證明固定資產(chǎn)的存在，不能證明固定資產(chǎn)的所有權(quán)；在選項C中，從應(yīng)付賬款明細賬中選取樣本，追查至對應(yīng)的賣方發(fā)票和驗收單，可以確定應(yīng)付賬款的存在，但不能證明其完整性。

16.D根據(jù)資本保金的要求，企業(yè)不得用股本或原始投資發(fā)放股利或投資分紅．其余三項均可。

17.B當管理層根據(jù)其對環(huán)境變化的主觀判斷而改變某項會計估計，或者改變上期作出會計估計的方法時，基于獲取的審計證據(jù)，注冊會計師可能認為會計估計被管理層隨意改變而產(chǎn)生錯報，或者將其視為可能存在管理層偏向的跡象。

18.B選項A、C、D均屬于利用專家工作時應(yīng)考慮的事項；

選項B，與專家工工作相關(guān)的事項的金額，并不能決定相關(guān)審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

綜上，本題應(yīng)選B。

在確定利用專家工作相關(guān)審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當考慮的事項：①與專家工作相關(guān)的性質(zhì)；②與專家工作相關(guān)的事項中存在的重大錯報風(fēng)險；③專家的工作在審計中的重要程度；④注冊會計師對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經(jīng)驗；⑤專家是否需要遵守會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。

19.A選項C、D錯誤，會計師事務(wù)所最長不超過5年委派同一名關(guān)鍵審計合伙人執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務(wù)，否則將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響，ABC事務(wù)所可以承接該審計業(yè)務(wù)；

選項A正確，選項B錯誤，老張最多還能夠負責(zé)審計到2019年，一年后ABC事務(wù)所仍然可以承接甲公司財務(wù)報表審計，但需要輪換審計項目合伙人。

綜上，本題應(yīng)選A。

20.C選項C不恰當。a產(chǎn)品的銷售收入占全年營業(yè)收入的比例上升39％與該產(chǎn)品毛利率無關(guān)。導(dǎo)致a產(chǎn)品毛利率上升或下降的因素有該產(chǎn)品的銷售價格(即選項A)；該產(chǎn)品的產(chǎn)量增加(即選項B，產(chǎn)量增加，導(dǎo)致單位產(chǎn)品負擔(dān)的固定成本下降，即單位產(chǎn)品成本下降，所以毛利率上升)；該產(chǎn)品的單位成本(比如原材料價格)下降(即選項D)。

21.C選項C是針對舞弊導(dǎo)致的認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序。

22.D選項D不恰當。注冊會計師可以就總體審計策略、具體審計計劃的某些內(nèi)容與被審計單位的治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是注冊會計師的責(zé)任。

23.B選項B，即使適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方?jīng)]有作出規(guī)定，注冊會計師仍然需要了解被宙計單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定財務(wù)報表是否實現(xiàn)公允反映。

24.A【考點】財產(chǎn)清查的方法【解析】全面財產(chǎn)清查是指對全部財產(chǎn)進行盤點和核對。一般來說，在以下情況下，需要進行全面清查：(1)企業(yè)編制年度會計報告前;(2)單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關(guān)系;(3)中外合資、國內(nèi)聯(lián)營;(4)開展清產(chǎn)核資;(5)單位主要負責(zé)人調(diào)離工作。因此A選項不符合題意。

25.B選項B正確。注冊會計師根據(jù)評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計進一步審計程序。

26.C籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：

(1)“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。

(2)“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。

(3)“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)為償還債務(wù)本金而支付的現(xiàn)金。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映。

(4)“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目。反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

(5)“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目．反映企業(yè)除上述(1)至(4)項目外收到或支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金．金額較大的應(yīng)當單

獨列示．

27.B選項A、C、D，屬于注冊會計師在確定是否實施函證時應(yīng)當考慮的因素；

選項B，屬于注冊會計師在確定是否實施函證時可以考慮的因素。

綜上，本題應(yīng)選B。

28.B對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征。

29.A選項A，注冊會計師對存貨抽查的范圍通常包括所有盤點工作小組的盤點內(nèi)容以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨；選項B，注冊會計師為了增加審計程序的不可預(yù)見性，確保審計證據(jù)的質(zhì)量，不應(yīng)事先將抽查計劃告之于乙公司；選項C，注冊會計師從存貨盤點記錄追查至存貨實物只能測試存貨的存在；選項D，如果盤點記錄與存貨實物存在差異，注冊會計師要分析原因，由于抽查內(nèi)容通常僅僅是存貨盤點中的一小部分，所以還有可能增加抽查范圍．不是僅僅更正盤點記錄就可以解決問題，況且更正盤點記錄后最終還要調(diào)整財務(wù)報表相應(yīng)項目的數(shù)據(jù)。

30.A方法一：每年經(jīng)濟利潤=l000-2000×5%=900(萬元)經(jīng)濟利潤現(xiàn)值2900/5%=l8000(萬元)，企業(yè)實體價值=2000+18000=20000(萬元)；方法二：每年的實體現(xiàn)金流量=每年的稅后經(jīng)營利潤-本期凈投資=l000-0=1000(萬元)，企業(yè)實體價值=1000/5%=20000(萬元)。

31.A選項A不恰當。如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計師仍然需要充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以便能夠確認由此產(chǎn)生的、與識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素。

32.D承接業(yè)務(wù)之前的溝通主要是分析審計風(fēng)險，決定是否承接該業(yè)務(wù)，選項C是承接業(yè)務(wù)之后應(yīng)考慮的事項。

33.DD錯誤，在接受客戶關(guān)系前，注冊會計師應(yīng)當確定接受客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

34.D注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的，例如，注冊會計師通過檢查某筆交易的發(fā)票可以確定其是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)，也可以獲取關(guān)于該交易的金額、發(fā)生時間等細節(jié)證據(jù)，選項A錯誤。2014年教材163頁二、控制測試的性質(zhì)（三）實施控制測試時對雙重目的的實現(xiàn)。如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，課件免費分享加群284527037注冊會計師應(yīng)當考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序，選項B錯誤。2014年教材171第四段。某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的特殊性質(zhì)（如收入截止認定、未決訴訟）決定了注冊會計師必須在期末（或接近期末）實施實質(zhì)性程序，選項C錯誤。2014年教材倒數(shù)第三段。依據(jù)：審計準則第1231號應(yīng)用指南第56段?！局R點】實質(zhì)性程序的時間

35.D選項D不恰當。審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險=控制風(fēng)險×固有風(fēng)險×檢查風(fēng)險。

36.D選項D恰當。根據(jù)《存貨企業(yè)會計準則第1號—存貨》規(guī)定。當已毀損存貨無使用價值時企業(yè)應(yīng)將其賬而余額全部轉(zhuǎn)入當期損益。

37.D選項A、B表述正確，選項D表述不正確，總體審計策略用來總結(jié)計劃階段的成果，確定審計的范圍、時間和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定；具體審計計劃包括項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，比總體審計策略更加詳細；

選項C表述正確，計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。

綜上，本題應(yīng)選D。

38.C注冊會計師應(yīng)當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

39.D與會計估計相關(guān)的、可能存在管理層偏向跡象的情形包括：①管理層主觀地認為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會計估計或估計方法；②針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致，但仍使用被審計單位的自有假設(shè)；③管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標的點估計；④選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計。

40.D如果在審計報告涵蓋的期間內(nèi)，審計項目組成員兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

41.B解析：鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險不包括“鑒證對象信息不含有重大錯報，而注冊會計師錯誤的發(fā)表了鑒證對象信息含有重大錯報結(jié)論的風(fēng)險”。

42.B根據(jù)教材中313頁的解釋：585000+100000-50000=635000元

評價：題目中所給的是銀行對賬單余額為585000元，也就是銀行的金額，所以我們應(yīng)該在此基礎(chǔ)上加上銀行沒有入賬的金額，即加上銀行應(yīng)該加上、銀行應(yīng)該減去的金額就是銀行存款日記賬余額，所以是585000+100000-50000=635000元。對于“35000、25000”是銀行已經(jīng)作過賬了，即在585000中包括了，所以不能再考慮了。

43.A參見教材P15。

44.C選項A、B、D，失去主要市場、主要供應(yīng)商，被審計單位清算，用工困難均屬于經(jīng)營方面的考慮；

選項C，屬于財務(wù)方面的考慮。

綜上，本題應(yīng)選C。

45.D選項A、B、C屬于預(yù)防性控制，

選項D，定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，屬于檢查性控制。

綜上，本題應(yīng)選D。

46.B選項A、D中內(nèi)容都是準則要求溝通的；

選項B，在與治理層就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通時，尤其是在治理層部分或全部成員參與管理被審計單位的情況下，注冊會計師需要保持職業(yè)謹慎，避免損害審計的有效性。例如，溝通具體審計程序的性質(zhì)和時間安排，可能因這些程序易于被預(yù)見而降低其有效性；

選項C，當治理層全部參與管理時，選項C中內(nèi)容可能是不適當?shù)?，但不至于影響審計的有效性?/p>

綜上，本題應(yīng)選B。

47.C選項C恰當。2012年12月31日，該貨運汽車的賬面價值為12.8萬元(20.8-4×2)，高于其可收回金額5．1萬元，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準備7.7萬元(12.8-5.1)。

48.D非標準審計報告，是指帶強調(diào)事項段或其他事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。選項D，屬于標準審計報告。

49.C選項C不恰當，注冊會計師直接獲取的審計證據(jù)比推論得出的審計證據(jù)可靠。

50.D在確定可接受的誤受風(fēng)險水平時，注冊會計師需要考慮下列因素：①注冊會計師愿意接受的審計風(fēng)險水平；②評估的重大錯報風(fēng)險水平；③針對同一審計目標(財務(wù)報表認定)的其他實質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險，包括分析程序。

51.ABCD選項A，審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務(wù)報表的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議；

選項B，合理保證是一種高水平保證，由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性的而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證；

選項C，審計的最終產(chǎn)品是審計報告；

選項D，審計的用戶是財務(wù)報表的預(yù)期使用者。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

52.BCD選項A，由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。選項A不是導(dǎo)致審計固有局限的原因，而是審計固有局限導(dǎo)致的結(jié)果；

選項B、C、D表述均正確。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

53.AC[答案]AC

[解析]選項B，內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險越高，注冊會計師給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注應(yīng)越多；選項D，與某項控制相關(guān)的風(fēng)險越高，可利用他人工作的程度就越低，注冊會計師就需要更多地對該項控制親自進行測試。

54.ACD解析：選項B屬于與重大判斷事項相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險的原因。

55.ACD選項A恰當，不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此注冊會計師可能會編制不同的審計工作底稿；

選項B不恰當，重大錯報風(fēng)險越高的項目，注冊會計師實施的審計程序越多，審計工作底稿需要記錄的內(nèi)容需要更多；

選項C恰當，注冊會計師通過執(zhí)行多項審計程序可能會獲取不同的審計證據(jù)，有些審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量則較差，注冊會計師可能區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄；

選項D恰當，在某些情況下，特別是在涉及復(fù)雜的事項時，注冊會計師僅將已執(zhí)行的審計工作或獲取的審計證據(jù)記錄下來，并不容易使其他有經(jīng)驗的注冊會計師通過合理的分析，得出審計結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)，此時注冊會計師應(yīng)當考慮是否需要進一步說明并記錄得出結(jié)論的基礎(chǔ)及該事項的結(jié)論。

綜上，本題應(yīng)選ACD。

56.BCD【答案】BCD

【解析】A中“相關(guān)性”應(yīng)改為“可靠性”。

57.AD外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如購買材料時取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來的各種結(jié)算憑證、對外支付款項時取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機票、車船票等。

58.ABCD

59.ABD【正確答案】：ABD

【答案解析】：某一組成部分未被視為重要組成部分，集團項目組仍可能決定參與組成部分注冊會計師的風(fēng)險評估，因為集團項目組對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮（如認為其缺乏行業(yè)專業(yè)知識），或者組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中。

60.ABC本題考核接受現(xiàn)金投資的會計處理。甲公司應(yīng)做的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款120

貸：實收資本(或股本)100

資本公積20

61.ABCD選項A恰當，注冊會計師可能會區(qū)分不同的審計證據(jù)進行有選擇性的記錄；

選項B恰當，不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)，由此注冊會計師可能會編制不同的審計證據(jù)；

選項C恰當，例如，使用計算機輔助審計技術(shù)對應(yīng)收賬款的賬齡進行重新計算，通常可以針對總體進行測試，而采用人工方式重新計算時，則可能會針對樣本進行測試，由此形成的審計工作底稿會在格式、內(nèi)容和范圍方面有所不同；

選項D恰當，如果例外事項構(gòu)成錯報，注冊會計師可能需要執(zhí)行額外的審計程序并獲取更多的審計證據(jù)，由此編制的審計工作底稿在內(nèi)容和范圍方面可能有很大不同。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

62.AB執(zhí)行商定程序提交的報告不提供任何程度的保證，不存在消極方式或積極方式的問題；執(zhí)行商定程序可能執(zhí)行審計程序中的任何一種，具體取決于商定的結(jié)果。

63.ABC選項A、B、C符合題意，防止多報收入時，應(yīng)當實施逆向追查以證實發(fā)生認定，無須對完整性目標進行測試；

選項D不符合題意，是應(yīng)對低估收入的審計程序，追查方向不對，屬于嚴重的審計缺陷。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

64.BDBD【解析】參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項業(yè)務(wù)的檢查工作。

65.BCD如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。

選項A，項目組成員的目前是其主要近親屬，并且擔(dān)任審計客戶的董事，違反獨立性原則；

選項B，高級管理人員是審計客戶的法律顧問，并且是三年前，已經(jīng)度過冷卻期，不違反獨立性原則；

選項C、D，表姐及大學(xué)校友均非主要近親屬，不違反獨立性原則。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

66.ABD選項A、B、D，屬于在發(fā)生客戶變更時，注冊會計師應(yīng)當采取的防范措施；

選項C，由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊會計師可能需要與前任注冊會計師直接溝通，而不是管理層與前任溝通。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

67.ABCDABCD四個選項的情形均可以在意見段后增加其他事項段。

68.ABD對于最低保存年限屆滿的審計檔案，會計師事務(wù)所可以決定將其銷毀。但在銷毀之前，應(yīng)當按規(guī)定履行必要的手續(xù)，對將要銷毀的審計檔案做最后一次檢查，然后報主任會計師或所長批準。

69.ABC選項D，其成本比較高，不是主要實施的審計程序。

70.ABD選項A正確，擬對集團財務(wù)報表實施審計，確定重要性是必要的程序；

選項B正確，為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務(wù)報表整體的重要性的可能性將至適當?shù)牡退剑瘓F項目組應(yīng)當將組成部分重要性設(shè)定為低于集團財務(wù)報表整體的重要性；

選項C不正確，選項D正確，在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的方式。因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務(wù)報表整體重要性。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

71.ACD對推測性假設(shè)，注冊會計師不需要獲取支持性的證據(jù)。

72.ABCABC

【答案解析】：在題干的前提下，后任注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位告知前任注冊會計師；三方會談應(yīng)當由被審計單位安排；如果前任注冊會計師拒絕參加三方會談，后任注冊會計師應(yīng)當考慮對審計意見的影響或解除業(yè)務(wù)約定。

73.BCD選項A不損害獨立性。鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)徲嫎I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員，屬于損害獨立性的情形。

74.AD選項A若被審計單位同意對外披露，貝蛀冊會計師的披露將不會構(gòu)成泄露。此時，注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位是否采取了適當措施以及這些措施是否足以消除注冊會計師的疑慮情況，決定在審計報告中如何反映。以影響持續(xù)經(jīng)營為由對外披露并不能減輕泄密的責(zé)任，保密的責(zé)任也不能成為注冊會計師對應(yīng)當對外披露的信息不予以披露的借口，所