高級管理會計學習

高級管理會計作業(yè)1會計學葉偉題目：高級管理會計體系包括的內(nèi)容及其相互關(guān)系。管理會計主要是利用財務會計、統(tǒng)計及其他相關(guān)資料，以現(xiàn)代管理科學為基礎(chǔ)，采用一系列的專門方法，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動及其產(chǎn)生的信息進行規(guī)劃、控制、評價與考核，協(xié)助企業(yè)管理當局對其資源的合理配置和有效使用所作出的最優(yōu)化決策的一個信息管理系統(tǒng)。管理會計具有預測、決策、規(guī)劃、控制和考核職能：（1） 預測是根據(jù)過去和現(xiàn)在去推斷、估算未來，為企業(yè)經(jīng)營管理提供所需的信息資料。管理會計的預測職能是利用財務會計及相關(guān)部門提供的歷史資料作進一步的加工改制與延伸，采用靈活多樣的方法，對未來的經(jīng)濟活動進行科學的籌劃，為管理當局提供有用的經(jīng)濟信息。因此，預測職能是管理會計工作的基礎(chǔ)與前提。（2） 決策是在充分考慮各種可能的前提下，依據(jù)客觀規(guī)律的要求，對未來實踐的方向、目標、原則和方法作出決定的過程。決策是建立在科學的預測基礎(chǔ)上，利用預測所取得的財務信息及其他相關(guān)資料，對來來一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營活動可能采取的各種備選方案，選取合理的數(shù)學模型進行定量分析，權(quán)衡利弊得失，從中選擇最優(yōu)方案。決策職能是管理會計的核心。（3） 規(guī)劃是指企業(yè)在經(jīng)濟管理過程中，根據(jù)決策的目標以及為了達到這一目標所應從事的財務活動所作出的詳細說明與計劃。管理會計的規(guī)劃職能是通過編制企業(yè)的各種計劃和預算實現(xiàn)的，它要求在最終決策方案選定的基礎(chǔ)上，將預先確定的有關(guān)經(jīng)濟目標分解落實到各相關(guān)預算中去，形成以各責任中心為主體的責任預算，以便合理有效地組織運用企業(yè)的經(jīng)濟資源和人力資源，并將其作為控制企業(yè)經(jīng)濟活動過程的重要依據(jù)。（4） 控制是指能使企業(yè)的經(jīng)濟活動嚴格按照決策的預定軌道有序進行。管理會計的控制職能要求企業(yè)根據(jù)規(guī)劃所確定分解的目標，以及相關(guān)規(guī)章制度，對預期可能發(fā)生的或?qū)嶋H已經(jīng)放生的各種信息進行收集，并與企業(yè)的預算和相關(guān)標準進行對比，分析差異及其原因，及時采取切實可行的措施，對生產(chǎn)經(jīng)營各個方面進行控制，糾正偏差，使之全面處于企業(yè)有效的監(jiān)控之下。（5） 考核主要是事后根據(jù)各責任中心編制的業(yè)績報告，將其實際數(shù)與預算數(shù)進行對比、分析，用以評價、考核各責任中心履行職責的情況，并將其考核結(jié)果及時向有關(guān)部門反饋，以找出成績和不足，從而為獎懲制度的實施和未來工作的改進措施的形成提供必要的依據(jù)。由于現(xiàn)代企業(yè)管理越來越復雜，因而管理會計的內(nèi)容也越來越廣泛。、管理會計的主要構(gòu)成要素包括成本計算、預算編制、本量利分析、差額成本分析、彈性預算、邊際分析、責任會計等。隨著社會的發(fā)展與科學技術(shù)的進步，管理會計的內(nèi)容也有所擴展，幾乎涉及企業(yè)所應用的會計信息的各個領(lǐng)域，除以上七個方面的內(nèi)容外，還包括成本計算與管理決策、存貨控制、成本效益分析、內(nèi)部控制系統(tǒng)等內(nèi)容，甚至將價值論、系統(tǒng)論、信息論、控制論、運籌學、行為科學、高等數(shù)學、電子計算技術(shù)、工程學等在會計中的應用也囊括其中。由于現(xiàn)代科學技術(shù)的不斷進步，管理會計還在不斷地發(fā)展和充實，人們對管理會計的認識并不全面，管理會計到底涵蓋哪些內(nèi)容，無從定論。至今，管理會計還無法構(gòu)造一個完整的知識體系。一般認為，管理會計的基本內(nèi)容其實是管理會計的基本職能的延伸，即規(guī)劃與決策會計和控制與業(yè)績評價會計。

規(guī)劃與決策會計以決策為核心，主要利用財務會計提供的資料及其他有關(guān)纖細，對企業(yè)未來一定時期內(nèi)的經(jīng)濟活動進行科學的預測分析，并作出正確決策。然后將決策目標及結(jié)果匯總編制成企業(yè)的全面預算，以保證企業(yè)各項有限資源得到合理有效配置。控制與業(yè)績評價會計以責任會計為核心，通過建立標準成本系統(tǒng)和責任會計制度，按照預算所規(guī)定的指標，對即將發(fā)生和已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行調(diào)節(jié)和控制。并根據(jù)經(jīng)濟責任制的要求，由各責任單位編制一定期間的業(yè)績報告，通過對報告中實際數(shù)與預算數(shù)的差異分析，尋找原因并提出改進建議或措施，依據(jù)現(xiàn)代管理科學理論確定責任者的業(yè)績并予以考核，充分調(diào)動企業(yè)員工的主觀能動性和創(chuàng)造性，最終實現(xiàn)企業(yè)的總目標。財務會計信預—?決—?全—?責測策面任分分預財務會計信預—?決—?全—?責測策面任分分預預析析算算牛-(責任會計)其他有關(guān)信績擬訂效改進評措施價差異分析實際執(zhí)行績效報告控制日常經(jīng)濟活動規(guī)劃與決策會計控制與業(yè)績評價會計圖：管理會計的基本內(nèi)容與一般的初級管理會計內(nèi)容相比，高級管理會計將經(jīng)濟學、運籌學、統(tǒng)計學和行為科學等學科的知識和最新研究成果融為一體，并用于系統(tǒng)解決會計的決策和控制問題。高級管理會計將決策模型貫穿于上述管理會計的主要內(nèi)容，通過利用較高級的數(shù)量模型將許多在初級管理會計中進行數(shù)量分析時所必須的限定條件放寬，從而使它的分析方法適用性更強，可以處理許多較復雜的實際問題，具體包括：（1）成本形態(tài)分析。對成本進行分類，估計這些成本與業(yè)務量之間的數(shù)量關(guān)系。成本形態(tài)和業(yè)務量之間的關(guān)系會由于一定時期內(nèi)價格水平的變動、生產(chǎn)過程中技術(shù)的變動，以及工人和管理人員在生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的學習或經(jīng)驗效應而改變。將整個期間的成本數(shù)據(jù)繪制成圖，在控制了業(yè)務量的影響之后，成本數(shù)據(jù)的時間序列就會顯示出任何系統(tǒng)性的非穩(wěn)定狀態(tài)的影響。分析成本形態(tài)的目的是為了估計成本習性。（2） 成本習性估計。使用統(tǒng)計方法，主要是回歸分析，構(gòu)建并解釋恰當?shù)哪Ｐ?。在大多?shù)傳統(tǒng)性解釋中，都是使用單一的變量來衡量業(yè)務量水平。但是，顯示生活是復雜的，間接成本或絕大多數(shù)我們感興趣的因變量都很可能依賴于多個自變量。利用回歸分析可以估計多個自變量的影響和統(tǒng)計顯著性。（3） 對傳統(tǒng)的本一量一利分析進行擴展。許多產(chǎn)品計劃和控制的管理決策需要把成本和利潤作為預計銷售量的函數(shù)來分析。在短期經(jīng)營中，企業(yè)產(chǎn)品的成本和價格一般是可以確定的。主要的不確定因素不是產(chǎn)品的成本和價格，而是銷售數(shù)量。本一量一利分析著重強調(diào)了單品種產(chǎn)品數(shù)量的變動對于獲利能力的影響。為了便于本一量一利分析，通常需要許多假設(shè)條件，其中大多數(shù)條件可以放寬，以使這一分析更接近實際的或復雜的情況。高級管理會計主要關(guān)注不同銷售量或不同產(chǎn)品組合情況下利潤的計算，以及由于不確定銷售預測所引起的不確定性問題。（4） 成本分析和定價決策。在管理人員進行的各種決策中，產(chǎn)品定價決策是最重要也是最困難的決策之一。定價政策將影響企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、產(chǎn)品組合和長期獲利能力。正統(tǒng)的經(jīng)濟理論認為，當邊際收入等于邊際成本時，企業(yè)的收益達到最大。但是，對于絕大多數(shù)企業(yè)面臨的市場所固有的復雜性和不確定性而言，這一結(jié)論顯得太簡單了，只能作為定價決策的一般原則。高級管理會計關(guān)注成本數(shù)據(jù)在定價決策中的作用，從戰(zhàn)略角度上看，成本數(shù)據(jù)也不應妨礙管理人員在需求擴大或競爭壓力增大時對價格進行調(diào)整。（5） 建立機會損失的概念，以衡量成本估計錯誤對于決策的影響。運用數(shù)量決策模型，必須評價不精確和延遲的成本數(shù)據(jù)所產(chǎn)生的影響；同時，對數(shù)量模型中所使用的成本、需求和技術(shù)參數(shù)進行檢驗和修正。最后，由于決策模型可能僅在企業(yè)所有可能的行動方案的集合中選擇一個子集，因此必須對于那些沒有采取的行動方案的特性進行檢驗，以便在條件發(fā)生較大變化時重新評價最初的決策。作為高級管理會計人員，在評價成本數(shù)據(jù)精確性要求時，以及在幫助企業(yè)建立或評價決策模型時，必須在頭腦中牢固地確立機會損失及其評價的基本概念。（6） 對傳統(tǒng)的差異分析方法進行了擴展。傳統(tǒng)的差異分析主要是針對產(chǎn)品的生產(chǎn)過程而言的。其實，計算量差與價差的方法同樣也可以用來分析產(chǎn)品的銷售狀況，說明實際與計劃的邊際貢獻為什么會產(chǎn)生背離。高級管理會計介紹了一種差異分析的分解方法，利用這一方法可以將實際結(jié)果與預算標準之間的所有差異系統(tǒng)地排列起來。差異分析的分解方法使得每一期間所產(chǎn)生的大量的會計差異趨于條理化、系統(tǒng)化，因而可以向一個組織內(nèi)各個不同的管理層次提供相應的分析層次。這種方法的關(guān)鍵，就是把表示企業(yè)實際業(yè)務水平變化的銷售業(yè)務活動差異和表示企業(yè)財務方面（價格和成本）以及經(jīng)營效率方面變化的成本、價格、經(jīng)營效率差異分解開來。（7） 建立成本差異調(diào)查模型，并將簡單百分比經(jīng)驗規(guī)劃擴展為統(tǒng)計和決策理論模型。初級成本會計對標準成本系統(tǒng)和差異的計算進行了計算。這種差異是指實際結(jié)果與當標準能夠絲毫不差地實現(xiàn)所產(chǎn)生的結(jié)果之間的偏離。由于任何標準都只是對實際的一種估計，實際結(jié)果完全符合標準（或預期結(jié)果）是不大可能的。所以，一個經(jīng)理可能在每個報告期間內(nèi)得到一份報告，在他的職權(quán)范圍內(nèi)，為他提供材料，人工和間接費用脫離標準的差異。如果管理人員不去調(diào)查或者追究報告中的差異，則標準成本系統(tǒng)就不能發(fā)揮其控制功能，也就失去了建立和維持該系統(tǒng)的意義。如果調(diào)查每一項差異，就要額外增加成本。所以，在對每項報告差異都加以調(diào)查和一項都不調(diào)查這兩個極端之間，有一個理想的政策。不管有沒有決策支持系統(tǒng)的幫助，管理人員都要有選擇地決定哪一種差異最嚴重、最重要、最出乎意料，或者說，對哪一種差異進行調(diào)查能夠產(chǎn)生最大的收益。（8） 成本分配。高級管理會計從決策和控制的角度，討論了成本分配的兩個問題：服務部門成本和聯(lián)合副產(chǎn)品成本，具體說，即對利用聯(lián)立方程法分配相互提供服務的部門的成本進行了擴展分析和建立一種與聯(lián)合副產(chǎn)品決策相適應的聯(lián)合成本分配方法。一個良好的成本會計系統(tǒng)應該對服務部門管理人員的有效經(jīng)營，以及創(chuàng)利部門管理人員節(jié)省使用服務部門的產(chǎn)品給予鼓勵。如果公司內(nèi)部某個服務部門的成本不是由其使用者所承擔，就會出現(xiàn)一系列消極后果：①使用者就會增加對服務的要求而不考慮其是否經(jīng)濟合理。②難以確定服務部門的經(jīng)營是否有效率。③如果不給服務部門的產(chǎn)出確定價格，就無法知道是否應該在公司內(nèi)部繼續(xù)提供服務。④還需要考慮在缺少價格系統(tǒng)的條件下，沒有一種簡單的方法可以決定所提供的服務質(zhì)量。通過支付給服務部門一定的費用，就可以克服上述四個問題。以成本為依據(jù)的價格系統(tǒng)允許服務部門的成本被包括在最終產(chǎn)品及定價決策中。另外，把服務部門的成本分配到生產(chǎn)部門，并分配到最終產(chǎn)品和服務中去的又一個原因是財務報表的要求。公認會計原則要求把產(chǎn)品的全部成本分配到銷售的產(chǎn)品以及該期間內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)成品存貨上。向創(chuàng)利部門提供服務的成本，是生產(chǎn)這些產(chǎn)品的全部成本的一部分。分配聯(lián)合成本最初的動機或許出于編制財務報告和稅務報告的需要，以便將所有與產(chǎn)品有關(guān)的成本與完工產(chǎn)品聯(lián)系起來。這樣，所發(fā)生的成本可以在存貨與已售產(chǎn)品的成本之間進行分配。不過，將這些分配的聯(lián)合成本用于產(chǎn)品的相關(guān)決策或者評估完工產(chǎn)品獲利能力的常識，看起來都會導致錯誤的結(jié)論。聯(lián)產(chǎn)品的決策很復雜，要求詳細說明每一種聯(lián)產(chǎn)品的銷售情況，以及對各種聯(lián)產(chǎn)品進一步加工的可能性。當進行這些決策時，傳統(tǒng)的聯(lián)合成本分配方法（如按實物度量、產(chǎn)成品的凈變現(xiàn)值或分離點后產(chǎn)品的市價的比例將聯(lián)合成本分配出去）均無所補益。如果分配額是根據(jù)聯(lián)產(chǎn)品銷售和生產(chǎn)機會的明確數(shù)學模型求出的，則聯(lián)合成本的分配不再與決策無關(guān)。高級管理會計中聯(lián)合成本分配方法就是以有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)和銷售機會的非線性規(guī)劃公式為基礎(chǔ)的。（9） 分散經(jīng)營的管理和控制。高級管理會計討論了分散經(jīng)營的成本、利潤、業(yè)績衡量和與衡量分散經(jīng)營部門利潤相關(guān)的一系列問題重點是轉(zhuǎn)移價格問題，并對如何分析部門利潤進行了擴展。前面著重分析了一些特殊的問題：成本估計及其分類，產(chǎn)品組合及其獲利能力分析，定價和存貨決策，利潤和成本控制，輔助部門的使用，以及聯(lián)合產(chǎn)品分析等等。對于某一個問題，我們把與決策和分析相關(guān)的必要信息都孤立起來了。在小型和比較簡單的組織中，以及在大型組織中的下級決策單位中，這樣的處理對于了解決策過程是有益的?？墒?，在現(xiàn)代典型的企業(yè)中，商品品種繁多，分支機構(gòu)分布廣泛，組織結(jié)構(gòu)復雜，會產(chǎn)生大量的信息及成本會計問題，對于在組織中誰有權(quán)力和責任作用作出決策以及對這樣的決策者如何進行評價和獎懲的問題，需要從更為廣泛的角度作出回答。所以高級管理會計介紹了分散經(jīng)營的概念。（10） 管理激勵合同。為了促使企業(yè)的管理者與所有者之間目標協(xié)調(diào)一致，需要設(shè)計一套管理獎勵系統(tǒng)。高級管理會計在管理激勵合同這方面的討論，圍繞著使所有者和管理者之間分擔風險的非數(shù)量化模型，對各種獎勵計劃進行了分析。調(diào)動企業(yè)高級管理人員積極性的一個關(guān)鍵問題是他們的報酬合同的性質(zhì)，特別