外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅管理

外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅管理本章內(nèi)容第一節(jié)主要法律規(guī)定第二節(jié)計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)納稅所得額第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)稅收優(yōu)惠第五節(jié)申報(bào)與繳納知識(shí)點(diǎn)1、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的界定2、涉外企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算3、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策4、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅申報(bào)、繳納及源泉扣繳技能點(diǎn)1、計(jì)算外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額2、根據(jù)享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)的資料，計(jì)算在若干年時(shí)間內(nèi)應(yīng)納的涉外企業(yè)所得稅額。3、填制納稅申報(bào)表導(dǎo)入案例成都恩威集團(tuán)公司涉稅案

概述對(duì)在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種所得稅。

一、納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)中外合資經(jīng)營企業(yè)中外合作經(jīng)營企業(yè)外資獨(dú)資企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所，從事生產(chǎn)，經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。

二、課稅對(duì)象外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得

三、稅率

稅率為30%，地方所得稅，稅率為3%預(yù)提所得稅稅率為10％

第二節(jié)計(jì)稅依據(jù)

——應(yīng)納稅所得額一、應(yīng)納稅所得額的確定

（一）經(jīng)營收入的確定注意收款方式（二）限定條件準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目1、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)

2、借款利息支出

3、交際應(yīng)酬費(fèi)

4、匯兌損益

5、工資、福利費(fèi)

6、壞賬準(zhǔn)備

（二）限定條件準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目7、捐贈(zèng)支出

8、租金支出

9、技術(shù)開發(fā)費(fèi)

10、三項(xiàng)基金

（三）不得列為成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目

1、固定資產(chǎn)的購置、建造支出2、無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出3、資本的利息4、各項(xiàng)所得稅稅款5、違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失（三）不得列為成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目

6、各項(xiàng)稅收的滯納金和罰金7、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?、用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性以外的捐贈(zèng)9、支付給機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)10、與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出

二、虧損彌補(bǔ)

納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。

三、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。對(duì)于不按獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來合理收取或交付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

一、應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納地方所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納所得稅總額=企業(yè)所得稅稅額+地方所得稅稅額

例思可特公司為設(shè)在特區(qū)的生產(chǎn)性中美合資經(jīng)營企業(yè)，適用15%的所得稅稅率，該特區(qū)政府免征地方所得稅。2001年為該公司經(jīng)營的第三年，該年度會(huì)計(jì)利潤為920萬元，根據(jù)以下資料調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并做賬務(wù)處理。（1）思可特公司將產(chǎn)品出口給國外的關(guān)聯(lián)企業(yè)，價(jià)款總額為7萬美元。該種產(chǎn)品在國際市場(chǎng)的正常價(jià)格為10.2萬美元。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定以10.2萬美元調(diào)整該公司的應(yīng)納稅所得額。（美元與人民幣的匯率為1:8.25）例（續(xù)）（2）該公司的美方合資者以專項(xiàng)技術(shù)進(jìn)行投資，該項(xiàng)無形資產(chǎn)估價(jià)50萬元。稅法規(guī)定的攤銷期為10年，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的攤銷期為5年。（3）創(chuàng)辦合資企業(yè)時(shí)，發(fā)生40萬元開辦費(fèi)。稅法規(guī)定攤銷期為5年，企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)定的攤銷期為4年。（4）企業(yè)直接捐贈(zèng)給非洲災(zāi)區(qū)12萬元。（5）支付給總機(jī)構(gòu)特許權(quán)使用費(fèi)8萬元。（6）美方投資者按其投資比例，可分享稅后利潤200萬元，全部匯回國內(nèi)。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算本年的會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額不一致，應(yīng)以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)，進(jìn)行納稅調(diào)整。（1）企業(yè)將產(chǎn)品出口給關(guān)聯(lián)企業(yè)，且價(jià)格低于國際市場(chǎng)正常價(jià)格，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的價(jià)格調(diào)增應(yīng)納稅所得額，調(diào)增的金額為：10.2-7）×8.25=26.4（萬元）（2）無形資產(chǎn)按企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，本年度應(yīng)攤銷50÷5=10（萬元）；按稅法規(guī)定應(yīng)攤銷50÷10=5（萬元）。其差額5萬元應(yīng)作為調(diào)增項(xiàng)目。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（2）（3）無形資產(chǎn)按企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，本年度應(yīng)攤銷40÷4=10（萬元）；按稅法規(guī)定應(yīng)攤銷40÷5=8（萬元）。其差額2萬元應(yīng)作為調(diào)增項(xiàng)目。（4）直接捐贈(zèng)不能在稅前列支，企業(yè)直接捐贈(zèng)給非洲災(zāi)區(qū)的支出不能列支，應(yīng)作為調(diào)增項(xiàng)目。（5）稅法規(guī)定，支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)不能在稅前列支，因此，特許權(quán)使用費(fèi)8萬元應(yīng)作為調(diào)增項(xiàng)目。（6）外資者可分享的200萬元利潤，按稅法規(guī)定稅后利潤匯回國，免征所得稅。應(yīng)納稅所得額=920+46.4+7=973.4（萬元）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=973.4×15%=146.01（萬元）

調(diào)整1.先調(diào)整永久性差異項(xiàng)目，第（1）、（4）、（5）項(xiàng)屬于永久性差異，需調(diào)增金額為：26.4+12+8=46.4（萬元）；2.第（2）、（3）項(xiàng)屬于時(shí)間性差異，需調(diào)增項(xiàng)目為5+2=7（萬元）。根據(jù)會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算應(yīng)納稅所得額：二、稅額扣除

外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。第四節(jié)稅收優(yōu)惠一、減免稅優(yōu)惠

(一)對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

(二)為了鼓勵(lì)和引導(dǎo)外商向能源、交通等重要項(xiàng)目投資建設(shè)，國家對(duì)其給予更優(yōu)惠的減免稅待遇。

一、減免稅優(yōu)惠(三)對(duì)在某些特定地區(qū)直接投資辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠

（四）西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠二、再投資退稅(二)外資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分己繳納的企業(yè)所得稅稅款。二、再投資退稅(三)再投資退稅額的計(jì)算

第五節(jié)申報(bào)與繳納一、征收繳納方法按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)二、納稅年度一般情況下自公歷1月1日起至12月31日止。例外外國企業(yè)依照稅法規(guī)定的納稅年度計(jì)算應(yīng)納稅所得額有困難的，可以提出申請(qǐng)，報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，以本企業(yè)滿12個(gè)月的會(huì)計(jì)年度為納稅。企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年