第4章 營業(yè)稅法

第四章 營業(yè)稅法是指國家制定的用以調(diào)整營業(yè)稅征收與繳納之間權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種稅。1 第一節(jié) 納稅義務(wù)人扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人2第二節(jié) 稅目、稅率稅目（按照行業(yè)、類別不同，分別設(shè)置了9個稅目）3稅率4第三節(jié) 計稅依據(jù)計稅依據(jù)的一般規(guī)定計稅依據(jù)是營業(yè)額，為應(yīng)稅行為發(fā)生時向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用計稅依據(jù)的具體規(guī)定（一）交通運(yùn)輸業(yè)到境外改運(yùn)的，全程運(yùn)費(fèi)減去付給承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額聯(lián)運(yùn)的，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)（二）建筑業(yè)分包或轉(zhuǎn)包的，以工程全部承包額減付給分包人或轉(zhuǎn)報人的價款后的余額。建筑、修繕、裝飾，包括工程所用原材料及其它物資和動力的價款。5例1：某運(yùn)輸公司本月取得客運(yùn)收入80萬元，貨運(yùn)收入120萬元，聯(lián)營收入40萬元(其中支付給其他聯(lián)運(yùn)企業(yè)15萬元)，零星對外修理收入3.18萬元，請計算該運(yùn)輸公司本月應(yīng)納營業(yè)稅及增值稅額。答:應(yīng)納營業(yè)稅＝(80+120+40-15)×3％＝6.75(萬元)應(yīng)納增值稅＝(3.18÷1.06)×6％＝0.18(萬元)6例2：某建筑安裝公司6月份取得全部工程結(jié)算收入850萬元，其中應(yīng)支付給其他分包單位分包工程款150萬元，請計算該建筑安裝公司6月份應(yīng)納稅額。答：應(yīng)納營業(yè)稅＝(850-150)×3％＝21(萬元)應(yīng)扣繳營業(yè)稅＝150×3％＝4.5(萬元)7例3：某建筑公司承包一幢商業(yè)大廈，取得工程結(jié)算收入1,100萬元；該大廈施工期間，由建設(shè)單位提供建筑材料價值500萬元，支付水電費(fèi)用50萬元；該建筑公司就取得的收入申報繳納營業(yè)稅33萬元，請分析該建筑公司承包商業(yè)大廈繳納稅營業(yè)稅款是否正確，如不正確，請指出錯誤所在并正確計算應(yīng)補(bǔ)(退)的營業(yè)稅款。答案：⑴營業(yè)稅條例規(guī)定：納稅人從事建筑業(yè)，無論與對方如何結(jié)算其營業(yè)額均包括工程所用原材料以及其他物資和動力的價款在內(nèi)。該建筑公司計算營業(yè)稅時，未將由建設(shè)單位提供的建筑材料，水電費(fèi)計算在營業(yè)額內(nèi)，少計算營業(yè)額550萬元（500+50）。⑵應(yīng)納營業(yè)稅＝(1100+500+50)×3％＝49.5(萬元)⑶應(yīng)補(bǔ)營業(yè)稅＝49.5-33＝16.5(萬元)8（三）金融保險業(yè)一般貸款業(yè)務(wù)為貸款利息收入。外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額.融資租賃：以收取的全部價款和價外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額，金融商品轉(zhuǎn)讓：按股票、債券、外匯和其他四大類劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一納稅期可以相抵。相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。具體見P96金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)類的全部收入保險業(yè)務(wù)：初保業(yè)務(wù)：向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款儲金業(yè)務(wù)：儲金平均余額乘人行公布的一年期存款月利率9例：某商業(yè)銀行二季度取得自有資金貸款利息收入320萬元；取得結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入29萬元；受托發(fā)放貸款取得利息收入5萬元，委托方付手續(xù)費(fèi)1萬元，請計算二季度該銀行應(yīng)繳納的營業(yè)稅額。答：應(yīng)納營業(yè)稅＝(320+29+1)×5％＝17.5(萬元)應(yīng)扣繳營業(yè)稅＝5×5％＝0.25(萬元)10例：某保險公司4月份取得以下收入①財產(chǎn)保險保費(fèi)收入56萬元；②機(jī)動車保險保費(fèi)收入80萬元，已扣除支付給投保人的無賠款優(yōu)待4萬元；③取得農(nóng)作物保險保費(fèi)收入11萬元；請計算該保險公司本月應(yīng)納稅額。答案：應(yīng)納營業(yè)稅＝(56+80+4)×5％＝7(萬元)11（四）郵電通信業(yè)例：某電信局6月份取得以下收入：①長途電信收入104萬元；②市內(nèi)電話收入306萬元；③電話初裝費(fèi)收入55萬元；④電話簿銷售收入10萬元，電話簿成本6萬元；⑤電話機(jī)銷售收入25萬元，電話機(jī)成本15萬元；請計算該電信局應(yīng)納稅額。答案：應(yīng)納營業(yè)稅＝(104+306+55+10+25)×3％＝15(萬元)12（五）文化體育業(yè)單位或個人演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司等的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。（六）娛樂業(yè)向顧客收取的各項費(fèi)用，包括門票費(fèi)、臺位費(fèi)、點歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)等。（七）服務(wù)業(yè)13例：某公園本月取得以下收入，門票收入3,000元，游樂場收入12,000元（砰砰車、游戲機(jī)、彈子房等）向進(jìn)公園營業(yè)攤點收攤位費(fèi)收入5,000元，當(dāng)?shù)貖蕵窐I(yè)的營業(yè)稅率為15%。請計算本月已納稅額。答案：文化業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝3000×3％＝90(元)娛樂業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝12000×15％＝1800(元)服務(wù)業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝5000×5％＝250(元)應(yīng)納營業(yè)稅合計＝90+1800+250＝2140(元)14（八）對于營業(yè)額核定明顯偏低而無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其營業(yè)額：當(dāng)月同類平均價格最近時期同類平均價格按下列公式核定計稅價格：15例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司5月份銷售自建寫字樓一幢，取得銷售收入1,800萬元，該寫字樓工程總成本為1,000萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的成本利潤率為10％，請計算本月該公司5月份應(yīng)納營業(yè)稅額。答案：自建行為應(yīng)納營業(yè)稅＝[1000×(1+10％)÷(1-3％)]×3％ ＝34.02(萬元)銷售不動產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅＝1800×5％＝90(萬元)應(yīng)納營業(yè)稅合計＝34.02+90＝124.02(萬元)16第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率17例1：某飯店本月取得以下收入①客房收入200萬元；②餐飲收入150萬元；③車隊送顧客去機(jī)場收入20萬元；④洗衣房收入30萬元⑤與他人聯(lián)營經(jīng)營舞廳取得利潤30萬元，飯店與經(jīng)營者簽訂聯(lián)營協(xié)議規(guī)定：飯店以場地、設(shè)備投資入股，每月取得固定利潤，不承擔(dān)經(jīng)營虧損；⑥代辦長途市內(nèi)電話費(fèi)總收入18萬元，支付電話費(fèi)支出8萬元；上述收入飯店能夠分別核算，申報稅款情況如下：⑴服務(wù)業(yè)收入營業(yè)稅＝(200+150+20+30+18)×5％ ＝20.9萬元；⑵舞廳收入營業(yè)稅＝30×15％＝4.5萬元；請分析該飯店申報稅款是否正確，如不正確，請指出錯誤所在并正確計算應(yīng)補(bǔ)(退)的稅款，18答案：⑴該飯店申報營業(yè)稅有錯誤：①將車隊送顧客收入并入服務(wù)業(yè)不對，應(yīng)為交通運(yùn)輸業(yè)，多申報營業(yè)稅；②飯店以場地、設(shè)備投資入股，每月取得固定利潤，應(yīng)按服務(wù)業(yè)租賃對待，繳納營業(yè)稅，多申報營業(yè)稅，舞廳應(yīng)以經(jīng)營者為納稅人，就其全部營業(yè)額，繳納營業(yè)稅；③代辦長途電話業(yè)務(wù)為服務(wù)業(yè)中代理業(yè)，應(yīng)按取得的代理收入申報營業(yè)稅，其未扣除電話費(fèi)支出，多申報營業(yè)稅。⑵服務(wù)業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝(200+150+30+30+18-8)×5％ ＝21(萬元)交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅＝20×3％＝0.6(萬元)應(yīng)交營業(yè)稅合計＝21+0.6＝21.6(萬元)⑶飯店多交稅款：多交營業(yè)稅＝20.9+4.5-21.6＝3.8(萬元)19例2：（2001年CPA考題）某經(jīng)國家社團(tuán)主管部門批準(zhǔn)成立的非營利性的協(xié)會，2000年8月份取得以下收入：（1）依照社團(tuán)章程的規(guī)定，收取團(tuán)體會員會費(fèi)40,000元，個人會員費(fèi)10,000元。（2）代售大型演唱會門票21,000元，其中包括代售手續(xù)費(fèi)1,000元。（3）代銷中國福利彩票50，000元，得到代銷手續(xù)費(fèi)500元。（4）協(xié)會開設(shè)的照相館營業(yè)收入28,000元，其中包括像冊、鏡框等銷售收入2,000元。（5）委派兩人到國外提供咨詢服務(wù)，收取咨詢費(fèi)折合人民幣60,000元。（6）舉辦一期培訓(xùn)班，收取培訓(xùn)費(fèi)120,000元，資料費(fèi)8,000元。要求：（1）計算上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（2）計算該協(xié)會應(yīng)代扣代繳的營業(yè)稅。20答案：1、應(yīng)納營業(yè)稅分析如下：(1)收取的團(tuán)體會員費(fèi)40000元、個人會員費(fèi)10000元免征營業(yè)稅。(P104)(2)代售門票手續(xù)費(fèi)和福利彩票手續(xù)費(fèi)應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)計征營業(yè)稅.應(yīng)納營業(yè)稅=(1000+500)×5%=75(元)(3)照相館收入為混合銷售收入P99,應(yīng)按服務(wù)業(yè)以5%的稅率計征營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=28000×5%=1400(元)（4）國外咨詢收入不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，因此不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。（5）培訓(xùn)班收取的資料費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)屬于混合經(jīng)營收入，按文化體育業(yè)以3%征收營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=(120000+8000)×3%=3840(元)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=75+1400+3840=5315(元)2、代售演唱會門票應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅。代扣代繳營業(yè)稅額=21000×3%=630(元)21第五節(jié) 幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理一、兼營不同稅目的應(yīng)稅行為應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額未分別核算的，將從高適用稅率二、混合銷售行為：既涉及勞務(wù)又涉及貨物的從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不收營業(yè)稅其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅22三、兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅四、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅23第六節(jié) 稅收優(yōu)惠起征點稅收優(yōu)惠規(guī)定24營業(yè)稅的免征

(一)托兒所,幼兒園,養(yǎng)老院,殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù),婚姻介紹,殯葬服務(wù)；

(二)殘疾人員個人提供的勞務(wù)；

(三)醫(yī)院,診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；

(四)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；

(五)農(nóng)業(yè)機(jī)耕,排灌,病蟲害防治,植保,農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽,牲畜,水生動物的配種和疾病防治；

(六)紀(jì)念館,博物館,文化館,美術(shù)館,展覽館,書畫院,圖書館,文物保護(hù)單位舉辦文化活動