第4章國際稅收

Chapter4InternationalTaxAvoidance

國際避稅概論4.1MeaningofInternationalTaxAvoidance(國際避稅的含義)4.2PlaceofInternationalTaxAvoidance(國際避稅地)4.3TransferPlacing(轉(zhuǎn)讓定價)Chapter4InternationalTaxAvoidance

國際避稅概論4.1.1

MeaningofTaxAvoidance(避稅的含義)4.1.2

MeaningofInternationalTaxAvoidance(什么是國際避稅?)4.1.3Originof

InternationalTaxAvoidance(國際避稅的成因)Chapter4InternationalTaxAvoidance

國際避稅概論4.1.1Meaningoftaxavoidance(避稅的含義)Taxavoidancemeanstransactionsorarrangementsenteredintobyataxpayerinordertoevade,minimize,anddelaytheamountoftaxpayableinalawfulfashionusingloopholeoftaxlaw.

(避稅是指納稅人利用現(xiàn)行稅法中的漏洞或不明確之處，規(guī)避、減少或延遲納稅義務的一種行為)在國外，“避稅”(taxavoidance)與“稅務籌劃”(taxplanning或“合法節(jié)稅”（legaltaxsavings）基本上是一個概念，它們都是指納稅人利用稅法的漏洞或不明之處，規(guī)避或減少納稅義務的一種不違法的行為。

Chapter4InternationalTaxAvoidance

國際避稅概論Sameaspectbetweentaxavoidanceandtaxevasion(避稅與偷稅的共同之處)：Theyarebothwishingtomitigatetheirtaxload(二者都是納稅人有意采取的減輕自己稅收負擔的行為)Differnetaspectsbetweenthem(避稅與偷稅的不同之處)：(1)Taxevasionisthegeneraltermforeffortsnottopaytaxesbyillegal

means;taxavoidanceisthegeneraltermforeffortstoreducetheamountoftaxorresponsibilityofpayabletaxwithinthelaw(偷稅是指納稅人在納稅義務已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種手段不繳納稅款；而避稅則是指納稅人規(guī)避或減少納稅義務)(2)Taxevasionviolatestaxlawdirectly,isillegal;taxavoidancedoesnotviolatetaxlaw,islegal.(偷稅直接違反稅法，是一種非法行為；而避稅是鉆稅法的空子，并不直接違反稅法，因而從形式上還是一種合法行為)(3)Taxevasionnotonlyviolatestaxlawbutaslousesthemeansofcrimesuchasfalseaccounts,forgeddocuments;taxavoidanceislegalbehavoir(偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑證等，所以偷稅行為應受到法律制裁(拘役或監(jiān)禁)；而避稅是一種合法行為，并不構(gòu)成犯罪，所以不應受到法律的制裁)Chapter4InternationalTaxAvoidance

國際避稅概論Thegovernmentmaytakemeasuresfacingtaxavoidance(面對避稅行為，政府可以采取的措施有)：

（1）Toimprovethetaxcodeandblocktheloopholesinthetaxlaws(完善稅法，堵住稅法中的漏洞，使納稅人沒有可乘之機)；（2）Tointroducerelativelawregarding“abuseofrights”and“abuseoflaw”(在法律上引入“濫用權(quán)利”或“濫用法律”的概念，即一方面承認納稅人有權(quán)按使其納稅義務最小化的方式從事經(jīng)營活動，另一方面對納稅人完全是出于避稅考慮而進行的交易活動不予認可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利)Chapter4InternationalTaxAvoidance

國際避稅概論4.1.2

MeaningofInternationalTaxAvoidance(什么是國際避稅?)

Internationaltaxavoidancereferstointernationaltransactionsorarrangementsenteredintobyataxpayerinordertoevade,minimize,anddelaytheamountoftaxpayableinalawfulfashionusingdifferenttaxsystemsandloopholesofinternationaltaxlaw.國際避稅一般是指跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及各國涉外稅收法規(guī)和國際稅法中的漏洞，在從事跨越國境的活動中，通過種種合法手段，規(guī)避或減小有關(guān)國家納稅義務的行為。

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國際避稅概論4.1.3

Originof

InternationalTaxAvoidance(國際避稅的成因)

Taxpayerswanttomaximizeprofits

(從主觀上看，國際避稅的原因在于跨國納稅人具有的減輕稅收負擔、實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益最大化的強烈愿望)；Differenttaxsystemsandloopholesofinternationaltaxlaw(從客觀上看，國與國之間的稅制差異以及國際稅收關(guān)系中的法律漏洞為跨國納稅人的國際避稅活動創(chuàng)造了必要的條件)。Chapter4InternationalTaxAvoidance

國際避稅概論Objectivereasons(國際避稅產(chǎn)生的客觀原因主要有)：1．Differentjurisdictiontotax,taxresidence,andjudgmentofincomesource(有關(guān)國家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身份的標準和判定所得來源地的標準存在差異,如郎勃案)2．Differenttaxrate(稅率的差異)3．Taxtreaty(國際稅收協(xié)定的大量存在,P.121)4．Loopholesininternationaltaxlaw(涉外稅收法規(guī)中的漏洞,P.121)Chapter4InternationalTaxAvoidance

國際避稅概論Example(國際避稅舉例)

利用有關(guān)國家和地區(qū)稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身份的標準和判定所得來源地的標準存在差異。

朗勃避稅案就是利用稅收管轄權(quán)真空進行的。朗勃是英國一種汽輪機葉片的發(fā)明人，他將這項發(fā)明轉(zhuǎn)讓給卡塔爾一家公司，得到47500美元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。朗勃根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的獲得者不是卡塔爾居民不必向卡塔爾政府納稅的規(guī)定，避開了向卡塔爾政府納稅的義務。同時朗勃又將其在英國的住所賣掉，遷居到了中國香港，以住所不在英國為由避開了向英國政府的納稅義務。而香港僅實行地域管轄權(quán)，不對來自于香港以外地區(qū)的所得征稅。這樣，朗勃雖取得了一筆不小的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費收入，但因處于各國(地區(qū))稅收管轄權(quán)的真空，所以可以不就這筆收入負擔任何納稅義務。Chapter4InternationalTaxAvoidance

國際避稅概論4.2Placeof

InternationalTaxAvoidance(國際避稅地)4.2.1MeaningofPlace

of

InternationalTaxAvoidance(什么是國際避稅地?)4.2.2TypesofInternationalTaxAvoidance(國際避稅地的類型)4.2.3NontaxcharacteristicsofInternationalTaxAvoidance(國際避稅地的非稅特征)Chapter4InternationalTaxAvoidance

國際避稅概論4.2.1

MeaningofPlace

of

InternationalTaxAvoidance(什么是國際避稅地)Place

of

internationaltaxavoidanceiscalledtaxhaven(國際避稅地又稱避稅港，通常是指那些可以被人們借以進行所得稅或財產(chǎn)稅國際避稅活動的國家和地區(qū)，它的存在是跨國納稅人得以進行國際避稅活動的重要前提條件)

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國際避稅概論各國對避稅地的理解：美國沒有避稅地的定義，但避稅地一詞適用于具有以下某個或多個特征的國家或地區(qū)：(1)不課征所得稅或稅率比美國的所得稅低；(2)銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國際條約的有關(guān)規(guī)定；(3)銀行或與銀行活動類似的金融活動在經(jīng)濟中占有重要地位；(4)有充分的現(xiàn)代通信設(shè)施；(5)對外幣存款沒有管制；(6)大力宣傳自己是離岸金融中心。日本對國際避稅地的界定是，公司的全部所得或特定類型的所得所適用的實際稅率低于日本國內(nèi)公司所得稅實際稅率50%的國家和地區(qū)。Chapter4InternationalTaxAvoidance

國際避稅概論各國對避稅地的理解（續(xù)）：法國規(guī)定，無所得稅或稅率低于法國同類所得適用稅率2／3的國家和地區(qū)屬于避稅地。在挪威，避稅地一般是指低稅或不征稅以及不與其他國家在稅收情報交換方面進行合作的國家和地區(qū)，如果一個國家愿意進行稅收情報交換，那么即使該國存在稅收優(yōu)惠或免稅，也可以不被視為國際避稅地。在發(fā)達國家中，也有許多國家沒有避稅地的定義，也沒有列舉避稅地的國家名單，如荷蘭、新西蘭、英國等。Chapter4InternationalTaxAvoidance

國際避稅概論(OECD)經(jīng)合組織關(guān)于避稅地的國家和地區(qū)的標準：(1)Effectivetaxrate(有效稅率為零或只有名義上的有效稅率)；(2)Lackofeffectiveinformationcommunciation(缺乏有效的信息交換)；(3)Lackoftransparency(缺乏透明度)；(4)Norequirementforacturalbusinessactivities(沒有實質(zhì)性經(jīng)營活動的要求)。Chapter4InternationalTaxAvoidance

國際避稅概論Concept(兩個與國際避稅地有關(guān)的概念)：離岸中心(offshorecenter)。所謂離岸中心，是指給外國投資者在本地成立但從事海外經(jīng)營的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國公司借以得到更大經(jīng)營自由的國家或地區(qū)。由于離開了稅收優(yōu)惠離岸中心就不能存在，所以離岸中心與國際避稅地經(jīng)常是合一的，也就是說，離岸中心往往是國際避稅地。自由港(freeport)。所謂自由港是指不設(shè)海關(guān)管轄，人們可以在免征進口稅、出口稅、轉(zhuǎn)口稅的情況下，從事轉(zhuǎn)口、進口、倉儲、加工、組裝、包裝、出口等項經(jīng)濟活動的港口或地區(qū)。Chapter4InternationalTaxAvoidance

國際避稅概論4.2.2國際避稅地的類型1.不征收任何所得稅的國家和地區(qū)，被稱為“純避稅地”或“典型的避稅地”2.征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)3.所得稅課征僅實行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)4.對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)5.與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家Chapter4InternationalTaxAvoidance

國際避稅概論1.不征收任何所得稅的國家和地區(qū)(1)巴哈馬共和國(2)百慕大群島(3)開曼群島(4)瑙魯Chapter4InternationalTaxAvoidance

國際避稅概論2.征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)(1)瑞士(2)列支敦士登(3)海峽群島(4)愛爾蘭(5)英屬維爾京群島Chapter4InternationalTaxAvoidance

國際避稅概論3.所得稅課征僅實行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)(1)中國香港(2)巴拿馬(3)塞浦路斯Chapter4InternationalTaxAvoidance

國際避稅概論4.對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)(1)盧森堡(2)荷屬安第列斯Chapter4InternationalTaxAvoidance

國際避稅概論5.與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家

根據(jù)國際稅收協(xié)定，締約國雙方要分別向?qū)Ψ絿业木用裉峁┮欢ǖ亩愂諆?yōu)惠，主要是預提所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個國家如果有廣泛的國際稅收協(xié)定，就可能為一個第三國居民濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。這類國家包括荷蘭（80多個協(xié)定）、英國（115個協(xié)定）、比利時（80多個協(xié)定）、法國（110個協(xié)定）、瑞典（80多個協(xié)定）、奧利地（65個協(xié)定）和盧森堡（50多個協(xié)定）等。Chapter4InternationalTaxAvoidance

國際避稅概論4.2.3國際避稅地的非稅特征

國際避稅地之所以對跨國投資者具有巨大的吸引力，除了無稅(所得稅等直接稅)或低稅以外，還由于具有其他一些有利條件，比如，有嚴格的銀行保密法，銀行業(yè)發(fā)達，政局穩(wěn)定，通信和交通便利等等。避稅地的這些有利條件實際上正是避稅地所具有的一些非稅特征。只有具備了這些特征才能使國際避稅地真正成為跨國投資者的避稅“天堂”。Chapter4InternationalTaxAvoidance

國際避稅概論Nontaxcharacteristicsoftaxheaven(國際避稅地的一些主要的非稅特征)：1.Stabilityofpoliticsandsociety(政治和社會穩(wěn)定)2.convenienceoftrasportationandcommunication(交通和通信便利)3.Strictconfidentialbank

system(銀行保密制度嚴格)4.Nolimitationforoutwardremittancefunds(對匯出資金不進行限制)4.3TransferPricing轉(zhuǎn)讓定價4.3.1MeaningofTransferPricing(轉(zhuǎn)讓定價的含義)Atarnsferpriceisapricesetbyataxpayerwhensellingto,buyingfrom,orsharingresourceswitharelatedperson.是指公司集團內(nèi)部機構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務或財產(chǎn)而進行的內(nèi)部交易作價；通過轉(zhuǎn)讓定價所確定的價格稱為轉(zhuǎn)讓價格(transferprice)。主要用于國際避稅，轉(zhuǎn)移利潤。轉(zhuǎn)讓定價問題既可以發(fā)生在一國之內(nèi)，也可以發(fā)生在國與國之間。發(fā)生在跨國公司集團內(nèi)部交易方面的轉(zhuǎn)讓定價被稱為國際轉(zhuǎn)讓定價，不一定符合市場競爭原則。在研究國際稅收問題時，習慣將濫用轉(zhuǎn)讓定價（transferpricingabuse）稱為轉(zhuǎn)讓定價。Contrastedwithamarketprice:pricesetinthemarketplacefortransfersofgoodsandservicebetweenunrelatedpersons.4.3TransferPricing轉(zhuǎn)讓定價4.3.2Thefunctionof

Transferpricing(轉(zhuǎn)讓定價的功能和作用)1.轉(zhuǎn)讓定價的管理功能（1）Anindicator(轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司內(nèi)部資源配置的“指示器”)內(nèi)部化理論：內(nèi)部市場可以減少外部市場的不確定性，減少交易成本，提高內(nèi)部資源配置效率。需要內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格反映內(nèi)部資源的配置。（2）Decentralization(轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司組織形式向分權(quán)化發(fā)展的重要保障)，分權(quán)意味著扁平化管理，提高管理效率。內(nèi)部各方成為獨立中心。通過轉(zhuǎn)讓價格可以評價各方的工作績效和協(xié)調(diào)各方利益。（3）Globalizationandprofitmaximium(轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司實現(xiàn)其全球發(fā)展戰(zhàn)略、謀求利潤最大化的便利工具)，不受市場影響，避稅和規(guī)避貨幣風險等。（4）Internalizationofknowledgeproducts(轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司實現(xiàn)知識產(chǎn)品內(nèi)部化的重要手段)，防止技術(shù)外溢。4.3TransferPricing轉(zhuǎn)讓定價2.Nontaxgoaloftransferprice(跨國公司轉(zhuǎn)讓定價的非稅目標)，轉(zhuǎn)讓定價取決于集團的整體目標，不一定為了避稅，而是內(nèi)部管理的需要。

（1）將產(chǎn)品低價打入國外市場。目的是占有市場（成品、原材料等銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)）（2）降低國外關(guān)稅對關(guān)聯(lián)企業(yè)出口產(chǎn)品的影響。有助于高關(guān)稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)降低產(chǎn)品價格，增強競爭力。（3）獨占或多得合資企業(yè)的利潤。通過轉(zhuǎn)讓定價從海外關(guān)聯(lián)子公司攫取大部分利潤，是東道國收入減少。轉(zhuǎn)移利潤是否有利可圖？（4）繞過東道國政府的外匯管制，及時把海外子公司的利潤匯回國內(nèi)。東道國的外匯管制，通過轉(zhuǎn)讓定價，轉(zhuǎn)出利潤。（5）為海外的子公司確定一定的經(jīng)營形象。通過轉(zhuǎn)讓定價，人為抬高海外關(guān)聯(lián)子公司的利潤水平，便于籌資或上市。（6）規(guī)避東道國的匯率風險。預期東道國的匯率貶值時，高價向東道國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物，轉(zhuǎn)移利潤。（7）把國外