第04章 營(yíng)業(yè)稅法

第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅法本章考分一般占7左右，題型包括單選題、多選題、判斷題，在計(jì)算題和綜合題中也有涉及到。需要重點(diǎn)掌握的是交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅務(wù)處理。與增值稅的聯(lián)系：在我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅體系中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是平行的兩種稅，兩者的征稅對(duì)象范圍是相互排斥的，因此兩種稅不會(huì)同時(shí)征收。第一節(jié)營(yíng)業(yè)稅基本原理一、營(yíng)業(yè)稅的概念在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅二、營(yíng)業(yè)稅的發(fā)展了解即可三、各國(guó)營(yíng)業(yè)稅的一般規(guī)定(一)課征范圍和課稅環(huán)節(jié)為避免營(yíng)業(yè)稅的一般課征性質(zhì)帶來(lái)的重復(fù)課稅問(wèn)題，一般選定一個(gè)環(huán)節(jié)課征，同時(shí)對(duì)三個(gè)環(huán)節(jié)課征的情況相當(dāng)少見(jiàn);從當(dāng)前的國(guó)際趨勢(shì)看，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征商品營(yíng)業(yè)稅的國(guó)家較多，在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)課征營(yíng)業(yè)稅的國(guó)家較少。(二)稅率和計(jì)稅方法世界各國(guó)在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)往往采用從價(jià)計(jì)征的方法，實(shí)行比例稅率。(三)稅收優(yōu)惠政策納入營(yíng)業(yè)稅減免稅范圍的，一般都是基本生活必需品和一些與社會(huì)福利相關(guān)的勞務(wù)。四、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法營(yíng)業(yè)稅一般以營(yíng)業(yè)收入額全額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率。五、營(yíng)業(yè)稅的作用（一）籌集財(cái)政資金（二）體現(xiàn)國(guó)家政策，促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展（三）促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理第二節(jié)納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人一、納稅義務(wù)人(一)納稅義務(wù)人的一般規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。注意：1.應(yīng)稅勞務(wù)是除加工、修理、修配之外的勞務(wù)。注意：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)2.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)正好與增值稅的轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)相對(duì)應(yīng)。3.具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。4.有下列情形之一者，為在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：（1）所提供的勞務(wù)或者接受勞務(wù)的單位和個(gè)人發(fā)生在境內(nèi)；——比如在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境；在境內(nèi)組織旅客出境旅游；（2）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（4）所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；5.關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)的特殊規(guī)定：有下列情形之一者，為在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)：(1)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，但境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)除外；(2)境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。舉例：1.在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)的收入，均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。(×)(2002)2.下列項(xiàng)目中，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的項(xiàng)目有()。A.轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境外使用B.在境外組織入境旅游C.境內(nèi)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)D.境外保險(xiǎn)公司為境內(nèi)貨物提供保險(xiǎn)下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的有()。(2009)A.境外保險(xiǎn)公司為境內(nèi)的機(jī)器設(shè)備提供保險(xiǎn)B.境內(nèi)石油公司銷(xiāo)售位于中國(guó)境外的不動(dòng)產(chǎn)C.境內(nèi)高科技公司將某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司D.境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)(二)納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定1、鐵路運(yùn)輸：納稅人為各自的管理機(jī)構(gòu)(1)中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)——鐵道部(2)合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)——合資鐵路公司(3)地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)——地方鐵路管理機(jī)構(gòu)(4)鐵路專(zhuān)用線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)——企業(yè)或其指定的管理機(jī)構(gòu)(5)基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)——基建臨管線管理機(jī)構(gòu)2、負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。3、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱(chēng)承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。4.建筑安裝實(shí)行分包的，分包者為納稅人，但由總承包人代扣代繳

5.金融保險(xiǎn)業(yè)納稅人是指：(1)銀行(包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行)(2)信用合作社(3)證券公司(4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。(5)保險(xiǎn)公司。(6)其他經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、中國(guó)保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。二、扣繳義務(wù)人（一）委托金融機(jī)構(gòu)貸款的，受托金融機(jī)構(gòu)(或經(jīng)辦機(jī)構(gòu))為扣繳義務(wù)（二）建筑安裝業(yè)1、建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，由總承包人代扣代繳2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無(wú)論工程是否實(shí)行分包，以建設(shè)單位或個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：——納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；——納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的（三）境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)代理人的，以受讓者或者購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人（四）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人（五）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人（六）個(gè)人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等，受讓者扣繳舉例：下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的有()A.向境外聯(lián)運(yùn)企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)B.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，其代理人或購(gòu)買(mǎi)者C.個(gè)人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)的受讓人D.分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人第三節(jié)稅目與稅率稅目、稅率要記住營(yíng)業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類(lèi)別共設(shè)置了9個(gè)，稅率也實(shí)行行業(yè)比例稅率：——兩檔：3％和5％

——一個(gè)稅目(娛樂(lè)業(yè))實(shí)行5％～20％幅度稅率一、稅目(一)交通運(yùn)輸業(yè)包括水、陸、空、管、搬運(yùn)5類(lèi)。1.與運(yùn)輸有關(guān)的業(yè)務(wù)也屬于這一范圍2.打撈視同水運(yùn)征營(yíng)業(yè)稅3.對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按此稅目征收營(yíng)業(yè)稅4、對(duì)公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取的高速公路車(chē)輛通行費(fèi)收入按3％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅(二)建筑業(yè)包括建筑，安裝，修繕，裝飾等各種工程作業(yè)。1.自建后自用、出租、投資入股的，不是建筑業(yè)的征稅范圍。2.直接用于銷(xiāo)售，或自建后再銷(xiāo)售的，要征營(yíng)業(yè)稅。3.管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)）業(yè)務(wù)也屬于建筑業(yè)舉例：納稅人不以自用為目的，而是將自建的房屋對(duì)外銷(xiāo)售，其自建行為應(yīng)先按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅(√)(2003)(三)金融保險(xiǎn)業(yè)1、金融業(yè)務(wù)包括貸款(外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)和一般貸款業(yè)務(wù))、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其它金融業(yè)務(wù)。2、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)3、離岸銀行業(yè)務(wù)：吸收非居民的資金，服務(wù)于非居民的金融活動(dòng)非金融企業(yè)以貨幣資金投資收取固定利潤(rùn)的行為，應(yīng)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。（√）（2007）(四)郵電通信業(yè)郵政業(yè)務(wù)(包括郵政儲(chǔ)蓄)，電信業(yè)務(wù)。單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅(五)文化體育業(yè)1.文化業(yè)是經(jīng)營(yíng)文化活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括表演、播映、其他文化業(yè)(如如各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、演講、報(bào)告會(huì)、圖書(shū)館的圖書(shū)和資料借閱)經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所的業(yè)務(wù)，比照文化業(yè)征稅2.體育業(yè)，是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)。以租賃方式為文化活動(dòng)、體育比賽提供場(chǎng)所不按“文化體育業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。(六)娛樂(lè)業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝單位和個(gè)人開(kāi)辦“網(wǎng)吧”取得的收入，按“娛樂(lè)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。(七)服務(wù)業(yè)1.包括代理業(yè)(如受托代銷(xiāo))、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)等。2.對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按租賃業(yè)征稅3.福利彩票(1)福彩機(jī)構(gòu)發(fā)售收入，不交營(yíng)業(yè)稅(2)其它單位代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入，要交稅4.社?；鹜顿Y管理人、托管人從事社保基金管理活動(dòng)取得的收入，交營(yíng)業(yè)稅5.承包、租賃的屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為的不征稅6.單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。7.交通部門(mén)有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。8.無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”征稅9.酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，則業(yè)主取得的固定收入和租金收入均視為租金收入，按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征稅10.對(duì)港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)，按“服務(wù)業(yè)”稅目全額繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)并入其應(yīng)納稅所得額中繳納企業(yè)所得稅；繳納港口設(shè)施保安費(fèi)的外貿(mào)進(jìn)出口貨物（含集裝箱）的托運(yùn)人（或其代理人）或收貨人（或其代理人）等單位不得在其計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)作稅前扣除。11.單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，按照營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。(八)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)、專(zhuān)利、技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等的所有權(quán)或作用權(quán)。以無(wú)形資產(chǎn)投資入股、參與投資方的利潤(rùn)分配、共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅，投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅(九)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股、參與投資方的利潤(rùn)分配、共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅，投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人——納稅人自建住房銷(xiāo)售給本單位職工應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅舉例：1.下列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅的有()A.航空地面服務(wù)業(yè)B.電腦維修服務(wù)C.建筑工程設(shè)計(jì)勞務(wù)D.體育館為體育比賽提供場(chǎng)所業(yè)務(wù)2.自2003年1月1日起，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的收入()(2004)A.應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅B.減半征收營(yíng)業(yè)稅C.也不征營(yíng)業(yè)稅D.暫緩征收營(yíng)業(yè)稅二、稅率稅率主要分三檔1、3%：交通運(yùn)輸、建筑、郵電、文體2、5%：服務(wù)業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)3、金融保險(xiǎn)業(yè)：1997.01.01-2000.12.31：8%，2001年7%、2002年6%、2003年5%2001年10月1日起，農(nóng)村信用社為5％4、娛樂(lè)業(yè)：5～20％，具體省級(jí)政府確定只有保齡球、臺(tái)球是5％，其它可列舉出來(lái)的全部為20%。

舉例1.下列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，適用營(yíng)業(yè)稅稅率正確的有()A.旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道取得的收入按5％B.建筑設(shè)計(jì)收入按5％C.郵政儲(chǔ)蓄收入按5％D.金融保險(xiǎn)業(yè)按5％2.下列有關(guān)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的說(shuō)法中，正確的有()A.單位和個(gè)人開(kāi)辦“網(wǎng)吧”取得的收入，按娛樂(lè)業(yè)征稅B.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租業(yè)務(wù)的收入，按服務(wù)業(yè)征稅C.航空運(yùn)輸業(yè)從事干租業(yè)務(wù)的收入，按服務(wù)業(yè)征稅D.快遞公司從事快遞業(yè)務(wù)的收入，按服務(wù)業(yè)征稅第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)上述扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。合法有效憑證，是指：①支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；②支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；③支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；④?chē)?guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定基本原則：以實(shí)際營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)(一)交通運(yùn)輸業(yè)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；1、 必須是承接的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，一般應(yīng)提供運(yùn)輸合同。2、 將運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其它單位或個(gè)人時(shí)，應(yīng)取得分運(yùn)人開(kāi)具的交通運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票。3、 只能扣除支付給分運(yùn)人的運(yùn)費(fèi)，對(duì)支付的其它費(fèi)用如保險(xiǎn)費(fèi)和過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、鐵路基金等不得扣除。業(yè)務(wù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額運(yùn)輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)(即以全程聯(lián)運(yùn)收入扣除付給對(duì)方聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。中國(guó)國(guó)際航空股份有限公司(簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)航)與中國(guó)國(guó)際貨運(yùn)航空有限公司(簡(jiǎn)稱(chēng)貨航)開(kāi)展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí):——國(guó)航以收到的腹艙收入為營(yíng)業(yè)額；——貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國(guó)航的腹艙收入的余額為營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額扣除憑證為國(guó)航開(kāi)具的“航空貨運(yùn)單”。舉例1.某運(yùn)輸公司運(yùn)輸一批貨物出境，收取全程運(yùn)費(fèi)60000元，含保險(xiǎn)費(fèi)5‰，出境時(shí)付給境外承運(yùn)公司25000元，還從境外運(yùn)輸一批貨物至我國(guó)邊境檢查站，取得運(yùn)費(fèi)50000元，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為()元A.25000B.34700C.35000元D.60000注意：(1)境外運(yùn)輸勞務(wù)是否征營(yíng)業(yè)稅？否(2)實(shí)際營(yíng)業(yè)額多少？2.某城市遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)某一年度發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：(1)承擔(dān)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得運(yùn)輸收入8600萬(wàn)元、裝卸搬運(yùn)收入200萬(wàn)元。發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)的直接成本、費(fèi)用(不含職工工資費(fèi)用)6300.46萬(wàn)元(2)將配備20名操作人員的6號(hào)船舶出租給甲公司使用8個(gè)月(3月1日——10月31日)，取得租金收入240萬(wàn)元(3)將8號(hào)船舶自2004年1月1日至2004年12月31日出租給乙公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，固定收取租金收入160萬(wàn)元要求：計(jì)算該運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。(1)運(yùn)輸收入營(yíng)業(yè)稅＝(8600+200)×3％＝264萬(wàn)元(2)取得甲公司租金收入為期租業(yè)務(wù)，應(yīng)按交通運(yùn)輸業(yè)稅目納稅：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝240×3％＝7.2萬(wàn)元(3)取得乙公司收入為光租收入，按服務(wù)業(yè)稅目納稅：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝160×5%＝8萬(wàn)元合計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=264+7.2+8＝279.2萬(wàn)元下列各項(xiàng)中，符合營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)規(guī)定的是（）A.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租業(yè)務(wù)以實(shí)際收取租賃費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)B.納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)C.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事期租業(yè)務(wù)以實(shí)際收取租賃費(fèi)扣除發(fā)生的固定費(fèi)用的余額為計(jì)稅依據(jù)D.運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以實(shí)際收取營(yíng)業(yè)額扣除支付給其他企業(yè)款項(xiàng)后的余額為計(jì)稅依據(jù)(二)建筑業(yè)1.納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；關(guān)注：（1）只限于建筑工程分包，對(duì)轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不再允許扣除。（2）扣除對(duì)象是其他單位，對(duì)分包為個(gè)人的也不得扣除分包價(jià)款。2.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。3.納稅人從事安裝工程作業(yè)凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)4.自建行為營(yíng)業(yè)稅處理自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅納稅人(不包括個(gè)人自建自用住房銷(xiāo)售)將自建房屋對(duì)外銷(xiāo)售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅5.納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。應(yīng)納稅額的計(jì)算稅目

各稅目應(yīng)納稅額

建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×3%

組價(jià)=工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-3%)

銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售價(jià)格×5%

舉例1.某建筑單位自建一幢兩層綜合樓，下列處理方法正確的是()A.自用不納稅B.自用按建筑業(yè)納營(yíng)業(yè)稅C.出售按建筑業(yè)納營(yíng)業(yè)稅D.出售按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)納營(yíng)業(yè)稅2甲建筑公司以16000萬(wàn)元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司承建一幢寫(xiě)字樓，之后甲建筑公司又將該寫(xiě)字樓工程的裝飾工程以7000萬(wàn)元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司用其自有的市值4000萬(wàn)元的兩幢普通住宅樓抵頂了應(yīng)付給甲建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)；甲建筑公司將一幢普通住宅樓自用，另一幢市值2200萬(wàn)元的普通住宅抵頂了應(yīng)付給乙建筑公司的工程勞務(wù)費(fèi)。要求：請(qǐng)分別計(jì)算有關(guān)各方應(yīng)繳納和應(yīng)扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款。(1)甲公司應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=(16000-7000)×3%=270(萬(wàn)元)(2)甲公司應(yīng)代扣代繳乙公司建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=7000×3%=210(萬(wàn)元)(3)房地產(chǎn)公司應(yīng)納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=4000×5%=200(萬(wàn)元)(4)甲建筑公司應(yīng)納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=2200×5%=110(萬(wàn)元)2.某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬(wàn)元，將其40%售給另一單位，其余自用總售價(jià)7000萬(wàn)元，本月預(yù)收5000萬(wàn)元。(當(dāng)?shù)貭I(yíng)業(yè)稅成本利潤(rùn)率為10%)①按建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=組價(jià)×3%={[4000×40%×(1+10%)]÷(1-3%)}×3%=54.43(萬(wàn)元)②按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=售價(jià)(預(yù)收款)×5%=5000×5%=250(萬(wàn)元)自建不動(dòng)產(chǎn)出售共納營(yíng)業(yè)稅=54.43+250=304.43(萬(wàn)元)下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的有（）（2007）A.建筑工程所使用的建筑材料價(jià)款B.通訊線路工程所使用的電纜、電線等設(shè)備價(jià)款。C．修繕工程所耗用的原材料及其他物資和能源動(dòng)力價(jià)款D．清包工形式提供裝飾勞務(wù)的，其裝飾工程所用原材料價(jià)款(三)金融保險(xiǎn)業(yè)1.一般貸款業(yè)務(wù)以貸款利息收入全額為營(yíng)業(yè)額(包括加息、罰息)。營(yíng)業(yè)額＝貸款利息收入＋加息＋罰息

注意：(1)貸款業(yè)務(wù)應(yīng)按利息收入全額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，不得扣除利息支出。金融業(yè)以外的單位和個(gè)人發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，應(yīng)視為發(fā)生貸款業(yè)務(wù)，按金融保險(xiǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。舉例：中國(guó)工商銀行某市分行一季度取得貸款利息收入200萬(wàn)元，其中：財(cái)政部門(mén)拔付的利差補(bǔ)貼收入10萬(wàn)元，同行業(yè)務(wù)往來(lái)收入20萬(wàn)元；支付拆借資金的利息支出100萬(wàn)元。計(jì)算該分行一季度應(yīng)向國(guó)稅機(jī)關(guān)交納的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)額＝200-10-20＝170(萬(wàn)元)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝170×5%＝8.5(萬(wàn)元)2.外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息收入減去付給境外的借款利息支出后的余額為營(yíng)業(yè)額。注意：不包括將吸收的存款以及自有資本金貸與他人使用的業(yè)務(wù)舉例：中國(guó)銀行某市分行，第二季度從國(guó)際貨幣基金組織借入1000萬(wàn)美元，年利率為4.2%，再轉(zhuǎn)貸給國(guó)內(nèi)某冰箱廠，年利率為8.4%，假設(shè)二季度末中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯率為1:7。計(jì)算二季度該分行應(yīng)向國(guó)稅機(jī)關(guān)交納的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)額＝(1000×7×8.4%-1000×7×4.2%)＝588-294＝294(萬(wàn)元)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝294×5%＝14.7(萬(wàn)元)3.金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)以納稅人向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。本期營(yíng)業(yè)額＝[全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)－實(shí)際成本]×(本期天數(shù)÷總天數(shù))實(shí)際成本＝買(mǎi)價(jià)＋各種稅費(fèi)＋外匯借款利息

建設(shè)銀行下屬的某融資租賃公司，3月份取得的融資租賃收入為200萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)設(shè)備的實(shí)際成本，在同期分?jǐn)偟捻?xiàng)目分別為：貨款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，安裝費(fèi)3萬(wàn)元。計(jì)算該租賃公司應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的營(yíng)業(yè)稅款。

營(yíng)業(yè)額＝200－(100+17+2+3)＝78(萬(wàn)元)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝78×5%＝3.9(萬(wàn)元)4.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額＝賣(mài)出價(jià)－買(mǎi)入價(jià)注意：(1)買(mǎi)賣(mài)價(jià)均不包括支付的各種費(fèi)用和稅金；(2)買(mǎi)入價(jià)為購(gòu)入價(jià)減去持有期間的紅利(3)非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買(mǎi)賣(mài)外匯、有價(jià)證券或期貨，不征收營(yíng)業(yè)稅。(4)納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品業(yè)務(wù)，可在同一會(huì)計(jì)年度末，將同一大類(lèi)金融商品在不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差按同一會(huì)計(jì)年度匯總的方式計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅，如果匯總計(jì)算應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅額小于本年已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，但不得將一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)匯總后仍為負(fù)差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會(huì)計(jì)年度。5.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(1)手續(xù)費(fèi)(傭金)類(lèi)的全部收入(2)受托收款業(yè)務(wù)：以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。舉例某工商銀行代理公路局發(fā)行公路建設(shè)債券，發(fā)行總額為8000萬(wàn)元，發(fā)行手續(xù)費(fèi)按1%計(jì)提，工商銀行利用其它專(zhuān)業(yè)銀行的儲(chǔ)蓄網(wǎng)點(diǎn)銷(xiāo)售債券，并按銷(xiāo)售金額支付0.5%的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，另外，工商銀行代公路局支付印刷債券的工本費(fèi)10萬(wàn)元。計(jì)算該工商銀行代理發(fā)行公路建設(shè)債券應(yīng)向國(guó)稅機(jī)關(guān)交納的營(yíng)業(yè)稅款。營(yíng)業(yè)額＝(8000×1%+10)＝90(萬(wàn)元)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝90×5%＝4.5(萬(wàn)元)6.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)(1)初保業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：全部保費(fèi)收入。(2)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：儲(chǔ)金的利息(即納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算。)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)，指以所交保險(xiǎn)資金的利息收入為保費(fèi)收入，保險(xiǎn)期滿后將保險(xiǎn)資金本金返還給被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。舉例：某保險(xiǎn)公司采用儲(chǔ)金形式辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，2月初保險(xiǎn)儲(chǔ)金的余額為8000萬(wàn)元，2月份辦理3年期儲(chǔ)金保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得儲(chǔ)金收入1000萬(wàn)元，辦理５年期儲(chǔ)金保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得儲(chǔ)金收入2000萬(wàn)元，另外取得儲(chǔ)金貸款利息收入500萬(wàn)元。（年利率為6％）計(jì)算該保險(xiǎn)公司應(yīng)向國(guó)稅機(jī)關(guān)交納的營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)額＝[8000+(8000+1000+2000)]÷2×1/12×6％+500＝547.5(萬(wàn)元)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝547.5×5%＝27.375(萬(wàn)元)(3)保險(xiǎn)企業(yè)已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。(4)保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)：向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)。保險(xiǎn)公司開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，允許在其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)支出金額。某保險(xiǎn)公司對(duì)甲企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)。期初收取保險(xiǎn)費(fèi)１萬(wàn)元，期滿后因?yàn)槲窗l(fā)生賠償，故保險(xiǎn)期滿時(shí)退還甲企業(yè)1000元的無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)。營(yíng)業(yè)額＝10000-1000＝9000元應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝9000×5％＝450元(5)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款。例：我國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。(×)(2006)7.金融企業(yè)貸款利息的營(yíng)業(yè)稅(1)金融企業(yè)發(fā)放貸款(包括自營(yíng)貸款和委托貸款)后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅——權(quán)責(zé)制貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期(含展期)后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅——收付制(2)對(duì)金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期(含展期)后尚未收回的，可從以后的營(yíng)業(yè)額中減除。(3)金融企業(yè)在2000年12月31日以前已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，原則上應(yīng)在2005年12月31日前從營(yíng)業(yè)額中減除完畢。但已移交給中國(guó)華融、長(zhǎng)城、東方和信達(dá)資產(chǎn)管理公司的應(yīng)收未收利息不得從營(yíng)業(yè)額中減除。(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理時(shí)，負(fù)責(zé)核對(duì)從營(yíng)業(yè)額中減除的應(yīng)收未收利息是否已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅，減除的應(yīng)收未收利息是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及稅法規(guī)定。金融業(yè)從營(yíng)業(yè)額中減除的應(yīng)收未收利息的額度和年限以該金融企業(yè)確定的額度和年限確定，各級(jí)地方政府及其財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)不得規(guī)定金融企業(yè)應(yīng)收未收利息從營(yíng)業(yè)額中減除的年限和比例。8.外幣折合成人民幣金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額保險(xiǎn)業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國(guó)人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額。金融企業(yè)按季繳納營(yíng)業(yè)稅，保險(xiǎn)業(yè)按月繳納營(yíng)業(yè)稅，所以選擇時(shí)分別與季度、月份有關(guān)舉例：金融保險(xiǎn)業(yè)以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)將外幣折合成人民幣后計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。下列各項(xiàng)中，符合營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)有關(guān)具體規(guī)定的有()。（2006）A.金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額B.保險(xiǎn)業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額C.金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額D.保險(xiǎn)業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營(yíng)業(yè)額1.某市商業(yè)銀行第2季度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下(1)向生產(chǎn)企業(yè)貸款取得利息收入600萬(wàn)元，逾期貸款的罰息收入8萬(wàn)元。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(600+8)×5%=30.4(萬(wàn)元)(2)為電信部門(mén)代收電話費(fèi)取得手續(xù)費(fèi)收入14萬(wàn)元；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=14×5％＝0.7萬(wàn)元(3)4月10日購(gòu)進(jìn)有價(jià)證券800萬(wàn)元，6月25日以860萬(wàn)元的價(jià)格賣(mài)出。應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=(860-800)×5%=3(萬(wàn)元)(4)受某公司委托發(fā)放貸款，金額5000萬(wàn)元，貸款期限2個(gè)月，年利息率4.8%，銀行按貸款利息收入的10%收取手續(xù)費(fèi)。應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅=5000×4.8%÷12×2×5%=2(萬(wàn)元)(5)3月31日向商場(chǎng)定期貸款1500萬(wàn)元，貸款期限1年，年利息率5.4%。該貸款至第二年6月30日仍未收回，商場(chǎng)也未向銀行支付利息。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1500×5.4%÷12×3×5%=1.0125(萬(wàn)元)要求：計(jì)算該銀行第2季度應(yīng)繳納和應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅。(四)郵電通信業(yè)1.集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)——受理地區(qū)的電信部門(mén)以余額(全部收入減去支付給其他電信部門(mén)的價(jià)款)計(jì)稅；2.提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門(mén)——按各自取得的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅3.共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)、并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。4.中國(guó)移動(dòng)通過(guò)手機(jī)短信8858為中國(guó)兒童少年基金會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給基金會(huì)的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。舉例某郵局本月取得郵匯業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)元，郵物物品收入2萬(wàn)元，報(bào)刊發(fā)行收入20萬(wàn)元，行李傳遞收入80萬(wàn)元，其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為()萬(wàn)元A.3.33B.3.36C.7.28D.7.36應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝(10+2+20+80)×3％＝3.36萬(wàn)元(五)文化體育業(yè)單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。(六)娛樂(lè)業(yè)娛樂(lè)業(yè)以向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營(yíng)業(yè)額，包括門(mén)票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)。(七)服務(wù)業(yè)1.代理業(yè)：實(shí)際收取的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額。(全額)2.電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷(xiāo)福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅3.廣告代理業(yè)：從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。只許減廣告發(fā)布費(fèi)，廣告制作費(fèi)就不能從營(yíng)業(yè)額中減除。4.拍賣(mài)行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅5%5.境外旅游：旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額境內(nèi)旅游：旅游企業(yè)組團(tuán)在境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門(mén)票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，比照境外旅游辦法確定營(yíng)業(yè)額。舉例：某旅行社4月份組織一個(gè)30人的旅行團(tuán)旅游，向每人收取旅游費(fèi)3000元。旅游期間旅行社為每人支付住宿費(fèi)1200元、餐費(fèi)100元、交通費(fèi)350元、門(mén)票50元。旅游業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為5％，旅行社該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅()元A.2700B.1950C.1200D.4500解析：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝(3000-1200-100-350-50)×30×5%＝1950元6.對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷(xiāo)售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營(yíng)業(yè)稅區(qū)別：銷(xiāo)售軟件——增值稅7.境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外提供勞務(wù)服務(wù)的收入，不征營(yíng)業(yè)稅8.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。9.無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額舉例1.下列各項(xiàng)不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的是()A.物業(yè)管理公司代供電部門(mén)收取電費(fèi)取得的收入B.金融機(jī)構(gòu)實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息收入C.國(guó)家進(jìn)出口銀行辦理出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的收入D.拍賣(mài)行受理拍賣(mài)文物古董取得的手續(xù)費(fèi)收入2.下列各項(xiàng)符合營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定的是()(2003)A.對(duì)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用可以減除其銷(xiāo)售商品的收入后計(jì)征營(yíng)業(yè)稅B.排賣(mài)行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)可以減除拍賣(mài)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用后計(jì)征營(yíng)業(yè)稅C.對(duì)參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門(mén)按各自取得的全部?jī)r(jià)款為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅D.對(duì)旅行社組織境外旅游收取的各項(xiàng)費(fèi)用可減除其付給境外接團(tuán)企業(yè)的費(fèi)用后的余額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅3.按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制度規(guī)定，下列收入可以直接作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的有()A.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)的手續(xù)費(fèi)B.貸款業(yè)務(wù)利息收入C.拍賣(mài)行受托拍賣(mài)物品的成交額D.廣告代理業(yè)向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用4.下列關(guān)于營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的有()A.對(duì)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用可減除其銷(xiāo)售商品的收入后計(jì)征營(yíng)業(yè)稅B.拍賣(mài)行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)可減除拍賣(mài)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用后計(jì)征營(yíng)業(yè)稅C.保險(xiǎn)公司的儲(chǔ)金業(yè)務(wù)應(yīng)以儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅D.物業(yè)管理企業(yè)應(yīng)以收取的物業(yè)費(fèi)及代收的水電費(fèi)、維修基金等計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅5.下列項(xiàng)目中，準(zhǔn)予從營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中減除的是()。A.電信單位銷(xiāo)售有價(jià)電話卡的銷(xiāo)售折扣折讓B.廣告公司支付的燈箱廣告制作費(fèi)C.貸款業(yè)務(wù)的利息支出D.娛樂(lè)業(yè)收取的煙酒飲料費(fèi)6.下列各項(xiàng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，表述正確的是()。(2003年)A.一般貸款業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為利差收入B.轉(zhuǎn)讓股票的計(jì)稅依據(jù)為賣(mài)出股票的全部收入C.金融中間業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為傭金的全部收入D.融資租賃的計(jì)稅依據(jù)為向承租者收取的全部?jī)r(jià)款

(八)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)

1、單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。2、單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。3.2009.1.1～12.31日：——個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；——個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)2年(含2年)的非普通住房或者不足2年的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按其銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的余額征收營(yíng)業(yè)稅?！獋€(gè)人將購(gòu)買(mǎi)超過(guò)2年(含2年)的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征營(yíng)業(yè)稅。張先生2009年6月份銷(xiāo)售一套普通住房取得銷(xiāo)售收入l20萬(wàn)元。該住房系張先生于2008年12月份購(gòu)買(mǎi)取得，取得的購(gòu)房發(fā)票上注明的房屋價(jià)款為90萬(wàn)元。張先生銷(xiāo)售住房應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為()。A.1.5萬(wàn)元B.2.7萬(wàn)元C.4.5萬(wàn)元D.6萬(wàn)元(九)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的核定納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格偏低無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下順序核定營(yíng)業(yè)額：1、按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；2、按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；3、按下列公式核定：營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×(1＋成本利潤(rùn)率)÷(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)成本利潤(rùn)率，由省級(jí)稅務(wù)局確定(十)營(yíng)業(yè)額的其他規(guī)定1、單位或個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡是退款已經(jīng)征過(guò)營(yíng)業(yè)稅的，允許退還已征稅款，或者是從納稅人以后的營(yíng)業(yè)額中扣減。2.單位和個(gè)人提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)，如果：價(jià)款和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上的，按折扣后的價(jià)款計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；如果將折扣額另外開(kāi)發(fā)票的，無(wú)論財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。(與增值稅的折扣銷(xiāo)售一樣)電信單位銷(xiāo)售有價(jià)電話卡，按面值確認(rèn)的收入減去當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上體現(xiàn)的銷(xiāo)售折扣、折讓后的余額為營(yíng)業(yè)額3.單位、個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的時(shí)候，由于對(duì)方違約而收到的賠償金違約金應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額——這實(shí)際是價(jià)外收入4.單位和個(gè)人應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已經(jīng)交過(guò)營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款，逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。5.勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)(包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn))以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。6、通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。7、關(guān)于石化集團(tuán)的土地租金收入的營(yíng)業(yè)稅(1)石化集團(tuán)公司在全國(guó)各地取得的土地租金收入向其土地使用地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

(2)石化集團(tuán)公司可根據(jù)實(shí)際收取的土地租金，向支付土地租金的石化股份公司有關(guān)分(子)公司開(kāi)具由北京市地方稅務(wù)局監(jiān)制的發(fā)票。所開(kāi)發(fā)票票面必須載明付款單位全稱(chēng)、土地租用面積、單價(jià)、總價(jià)金額、開(kāi)票日期等內(nèi)容。(3)石化集團(tuán)公司總部集中收取的土地租金，減除在各省市已繳納營(yíng)業(yè)稅(憑各省市地方稅務(wù)局開(kāi)具的完稅憑證)后的租金的余額，作為其在北京計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，向北京市地方稅務(wù)局申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。8、關(guān)于稅控收款機(jī)營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額：可抵免稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%不足抵免的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵免9、下述情形可以按規(guī)定扣除部分金額后確定營(yíng)業(yè)額，但其扣除的金額應(yīng)提供合法有效的憑證（1）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；（2）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；（3）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；（4）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；（5）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)鍵在于正確判定稅目和稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率第六節(jié)幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理一、兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為（一）兼營(yíng)不同稅目的，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額，按各自的適用稅率繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，從高適用稅率（二）納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅二、混合銷(xiāo)售行為1.界定：既涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及貨物銷(xiāo)售2.稅務(wù)處理：依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅。以經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅三、兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)行為1.界定：納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的2.稅務(wù)處理：（1）分別核算的，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅（2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。舉例：1.下列行為中應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的有()A.與著作權(quán)和所有權(quán)一起轉(zhuǎn)讓的計(jì)算機(jī)軟件B.電信局為客戶安裝電話并銷(xiāo)售電話機(jī)C.建材商店銷(xiāo)售建材并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)D.空調(diào)專(zhuān)賣(mài)店銷(xiāo)售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝2.按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的有

()。A.運(yùn)輸企業(yè)銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物B.飯店開(kāi)設(shè)客房、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場(chǎng)銷(xiāo)售貨物C.商場(chǎng)零售商品并附設(shè)快餐城提供就餐服務(wù)D.建筑公司為承建的某項(xiàng)工程既提供建筑材料又承擔(dān)建筑、安裝業(yè)務(wù)

四、營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分營(yíng)業(yè)稅和增值稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，兩種相互不兼容，從而其征稅范圍也互不交叉，互相排斥。(一)建筑業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題1.企業(yè)附設(shè)工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料用于工程的，在移送使用時(shí)征增值稅2.在施工現(xiàn)場(chǎng)制作的，征營(yíng)業(yè)稅(二)郵電業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題1.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥是征收增值稅，郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品是征收營(yíng)業(yè)稅的，郵政單位以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。2.郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊征收營(yíng)業(yè)稅，其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊征收增值稅。3.電信部門(mén)自己銷(xiāo)售的電信物品并提供電信勞務(wù)應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅，如果單純的賣(mài)手機(jī)、呼機(jī)這些通訊器材的話，不提供相應(yīng)勞務(wù)，應(yīng)該交增值稅(三)服務(wù)業(yè)征稅問(wèn)題1.代購(gòu)代銷(xiāo)的征稅問(wèn)題(1)代購(gòu)貨物凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。①受托方不墊付資金；②銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；③受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。某食品廠委托物資公司采購(gòu)原料，事先預(yù)付一筆周轉(zhuǎn)金50萬(wàn)元，該物資公司代購(gòu)原料后按實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格與廠方結(jié)算，并將銷(xiāo)貨方開(kāi)具給委托方的增值稅專(zhuān)用發(fā)票轉(zhuǎn)交委托方，共計(jì)支付價(jià)稅合計(jì)金額46.8萬(wàn)元，另扣手續(xù)費(fèi)2.3萬(wàn)元，并單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票收取，這筆2.3萬(wàn)元的手續(xù)費(fèi)即為營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝23000×5％=1150元如果該公司在購(gòu)進(jìn)原料時(shí)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抬頭為本物資公司，并作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣處理，同時(shí)按照原購(gòu)進(jìn)發(fā)票的價(jià)格，另用本公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票填開(kāi)給食品廠，并按原協(xié)議規(guī)定收取手續(xù)費(fèi)。這種情況下，物資公司的所謂代購(gòu)原料行為變成了自營(yíng)商品行為，所收取的手續(xù)費(fèi)屬于銷(xiāo)售貨物時(shí)收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)并入貨物的銷(xiāo)售額征收增值稅，而不再征收營(yíng)業(yè)稅。進(jìn)項(xiàng)稅額＝46.8÷(1＋17％)×17％＝6.8萬(wàn)元銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝（46.8＋2.3）÷(1＋17％)×17％＝7.13萬(wàn)元應(yīng)納增值稅＝7.13-6.8＝0.33萬(wàn)元(2)代銷(xiāo)貨物①如果受托方將代銷(xiāo)貨物加價(jià)出售，仍與委托方按原價(jià)結(jié)算，以商品差價(jià)作為經(jīng)營(yíng)報(bào)酬，作為手續(xù)費(fèi)，要交營(yíng)業(yè)稅。差價(jià)部分有兩重意思：一是增值額，交增值稅；另一是作為手續(xù)費(fèi)，交營(yíng)業(yè)稅②如果加價(jià)出售，原價(jià)結(jié)算，另單收手續(xù)費(fèi)，則差價(jià)與手續(xù)費(fèi)一并視為手續(xù)費(fèi)，征收營(yíng)業(yè)稅。舉例：經(jīng)煙草專(zhuān)賣(mài)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，9月簽訂委托代銷(xiāo)協(xié)議，委托某商場(chǎng)代銷(xiāo)卷煙200箱，每箱按不含稅銷(xiāo)售額5萬(wàn)元與商場(chǎng)結(jié)算。為了占領(lǐng)銷(xiāo)售市場(chǎng)，卷煙廠與商場(chǎng)商定以每箱5.5萬(wàn)元（不含稅）對(duì)外銷(xiāo)售，另外再每箱支付1000元的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)給商場(chǎng)。11月代銷(xiāo)業(yè)務(wù)結(jié)束，雙方按協(xié)議結(jié)算了款項(xiàng)，并開(kāi)具了相應(yīng)的合法票據(jù)。要求：計(jì)算商場(chǎng)代銷(xiāo)卷煙業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅。解析：①商場(chǎng)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅：(0.5+0.1）×200×5%=6(萬(wàn)元)②商場(chǎng)應(yīng)繳納的增值稅：

5.5×200×17%-5×200×17%=17(萬(wàn)元)2.其他與增值稅的劃分問(wèn)題(1)飲食業(yè)在提供飲食的同時(shí)，附帶提供香煙等貨物，按飲食業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅(2)飲食業(yè)自制食品，既可以對(duì)內(nèi)又可對(duì)外銷(xiāo)售的兼營(yíng)情況。(3)照相館在照結(jié)婚照的同時(shí)，提供鏡框、相冊(cè)等貨物，此混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)按其他服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。3.燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門(mén)向購(gòu)買(mǎi)方收取的集資費(fèi)(包括管道煤氣集資款〈初裝費(fèi)〉)、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。4.隨汽車(chē)銷(xiāo)售提供的汽車(chē)按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷(xiāo)售汽車(chē)的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。(四)納稅人(從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅劃分問(wèn)題這部分內(nèi)容仔細(xì)看兩遍了解即可，最多出客觀題自2002年9月1日起按照下述規(guī)定執(zhí)行。通知發(fā)布前已按原有關(guān)規(guī)定征收稅款的不再做納稅調(diào)整。1.納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同(包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同)方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)(包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè))，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入(不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入)征收營(yíng)業(yè)稅：①必須具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；②簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。以上所稱(chēng)建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)。納稅人通過(guò)簽訂建設(shè)工程施工合同，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對(duì)其銷(xiāo)售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅；同時(shí)，簽訂建設(shè)工程施工總承包合同的單位和個(gè)人，應(yīng)扣繳提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入的營(yíng)業(yè)稅。納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)建筑防水材料的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，凡符合（國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)）規(guī)定條件的，按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅舉例：某鋁合金門(mén)窗廠，將自產(chǎn)貨物投入一項(xiàng)建筑工程，自產(chǎn)貨物不含稅銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，安裝業(yè)務(wù)收入15萬(wàn)元(安裝隊(duì)伍具有施工資質(zhì)，安裝收入在合同中單獨(dú)列明)，則：應(yīng)納增值稅=100×17%=17(萬(wàn)元)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=15×3%=0.45(萬(wàn)元)2.關(guān)于扣繳分包人營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人是銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，還是僅銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人的營(yíng)業(yè)稅：①如果分包人是銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款。②除本條第一款規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為分包額。3.關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問(wèn)題自產(chǎn)貨物是指：①金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；②鋁合金門(mén)窗；③玻璃幕墻；④機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；⑤國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。4.納稅人認(rèn)定納稅人是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人。納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)向營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局提供其機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)家稅務(wù)局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明，營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人持有的證明按本通知的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。5.納稅人按照客戶要求，為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為，應(yīng)按提供泥漿工程勞務(wù)項(xiàng)目，照章征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。(五)商業(yè)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率(5%)征收營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。第七節(jié)稅收優(yōu)惠一、起征點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)：1、按期納稅的：月?tīng)I(yíng)業(yè)額為1000～5000元2、按次納稅的：每次(日)營(yíng)業(yè)額為100元二、稅收優(yōu)惠(一)政策性免稅1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)；2、殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；3、學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；4、農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；5、紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。(僅指第一道門(mén)票收入)(二)國(guó)家規(guī)定的其它減免稅項(xiàng)目共43條規(guī)定，多看幾遍，有個(gè)印象就好，一般出選擇題或判斷題。1.保險(xiǎn)公司開(kāi)展的1年期以上的返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)，經(jīng)財(cái)政部、稅務(wù)總局審核并列入免稅名單的，可以免營(yíng)業(yè)稅，未列入名單的，征收營(yíng)業(yè)稅。2.對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅免征營(yíng)業(yè)稅的技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是指自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅；4.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免營(yíng)業(yè)稅5.工會(huì)療養(yǎng)院(所)視為“其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)，免征營(yíng)業(yè)稅6.經(jīng)中央及省級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)納入預(yù)算管理或財(cái)政專(zhuān)戶管理的收費(fèi)、基金，由行政單位或事業(yè)單位收取的不征營(yíng)業(yè)稅7.司法機(jī)關(guān)、立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)直接收取的、經(jīng)國(guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府或所屬財(cái)政、物價(jià)部門(mén)批準(zhǔn)的收費(fèi)，免征營(yíng)業(yè)稅。8.社會(huì)團(tuán)體按財(cái)政或民政部門(mén)規(guī)定收的費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取的會(huì)費(fèi)，不納營(yíng)業(yè)稅9.獨(dú)立核算并有法人資格的高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)公寓和相關(guān)服務(wù)的，如果服務(wù)對(duì)象是學(xué)生和教師，免稅；如果服務(wù)對(duì)象是其它社會(huì)人員，對(duì)其租金和各種服務(wù)性收入，按規(guī)定征營(yíng)業(yè)稅對(duì)食堂，向師生提供服務(wù)的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；向社會(huì)提供服務(wù)的收入，征營(yíng)業(yè)稅。10.對(duì)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；11.對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉價(jià)住房暫免征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

12.對(duì)從事國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的外國(guó)企業(yè)和港澳臺(tái)企業(yè)從我國(guó)取得的收入，暫按4.65％征稅13.對(duì)中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)，不作為境內(nèi)業(yè)務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅14.保險(xiǎn)公司攤回分保費(fèi)用不征營(yíng)業(yè)稅15.人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款，不征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)，征稅。16.金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)往來(lái)是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)，包括再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，不包括相互之間提供的服務(wù)17.電影發(fā)行單位：僅對(duì)片租收入征營(yíng)業(yè)稅(對(duì)于票價(jià)分成收入，在放映單位已經(jīng)計(jì)征了，所以不再征了)電影發(fā)行放映規(guī)則：在放映單位，先按全部票價(jià)征營(yíng)業(yè)稅，然后對(duì)扣稅后的收入按5:5或6:4在發(fā)行單位和放映單位之間分成，另外，放映單位再支付給發(fā)行單位片租。18.對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不征收營(yíng)業(yè)稅；19.企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；財(cái)務(wù)公司承擔(dān)此項(xiàng)統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。20.對(duì)地方商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸用于清償農(nóng)村合作基金會(huì)債務(wù)的專(zhuān)項(xiàng)貸款利息收入免征營(yíng)業(yè)稅。專(zhuān)項(xiàng)貸款，是指由人民銀行向地方商業(yè)銀行提供，并由商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貸給地方政府，專(zhuān)項(xiàng)用于清償農(nóng)村合作基金會(huì)債務(wù)的貸款。21.對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療結(jié)構(gòu)按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征營(yíng)業(yè)稅(基本治療)；對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起免營(yíng)業(yè)稅三年。對(duì)疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)按國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入，免征營(yíng)業(yè)稅22.對(duì)信達(dá)、華融、長(zhǎng)城和東方四家資產(chǎn)管理公司接受的不良債權(quán)，免征銷(xiāo)售轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及利用不動(dòng)產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅；相關(guān)利息收入，免稅23.對(duì)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，由地方政府自行確定：對(duì)其它擔(dān)保收入，3年內(nèi)免稅24.轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是由資產(chǎn)價(jià)值決定的，與企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為完全不同。25.對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社保基金投資管理人運(yùn)用社?；鹳I(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。26.對(duì)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)改革過(guò)程中，綜合性保險(xiǎn)公司及其子公司將其所擁有的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)劃轉(zhuǎn)過(guò)戶到因分業(yè)而新設(shè)立的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅、契稅。27.對(duì)中國(guó)電信集團(tuán)公司將江蘇、浙江、廣東、上海等四省(市)和其他地區(qū)電信業(yè)務(wù)資產(chǎn)重組上市時(shí)已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的收入，從遞延收入中轉(zhuǎn)出并確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，不再征收營(yíng)業(yè)稅。28.對(duì)民航總局及地區(qū)民航管理機(jī)構(gòu)在開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)收取并納入預(yù)算管理，實(shí)行“收支兩條線”的以下8項(xiàng)費(fèi)用不征收營(yíng)業(yè)稅：①民用航空器國(guó)籍登記費(fèi)；②民用航空器權(quán)利登記費(fèi)；③民航經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主體和銷(xiāo)售代理企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證工本費(fèi)；④民航安全檢查許可證工本費(fèi)；⑤安全檢查儀器使用合格證工本費(fèi)；⑥民航從業(yè)人員考試費(fèi)、執(zhí)照工本費(fèi)；⑦航空業(yè)務(wù)權(quán)補(bǔ)償費(fèi)；⑧適航審查費(fèi)。此前已征稅款不再退還，未征稅款不再補(bǔ)征。以上收費(fèi)項(xiàng)目，今后凡經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)發(fā)文明確調(diào)整為服務(wù)性收費(fèi)的，從調(diào)整之日起，征收營(yíng)業(yè)稅。29.保險(xiǎn)公司取得的追償款收入，不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。30.對(duì)中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅。這里的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)包括出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)。31.軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅；此前已征稅款不予退還，未征稅款不再補(bǔ)征。暫免征收營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅的軍隊(duì)空余房產(chǎn)，在出租時(shí)必須懸掛《軍隊(duì)房地產(chǎn)租賃許可證》，以備查驗(yàn)。32.對(duì)房地產(chǎn)主管部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專(zhuān)項(xiàng)維修基金，不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅33.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策管理的通知》(財(cái)稅[2004]228號(hào))規(guī)定，自2005年1月1日起：①財(cái)稅[2002]208號(hào)文件規(guī)定的對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)免征營(yíng)業(yè)稅，是指其雇工7人(含7人)以下的個(gè)體經(jīng)營(yíng)行為。下崗失業(yè)人員從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)雇工8人(含8人)以上，無(wú)論其領(lǐng)取的營(yíng)業(yè)執(zhí)照是否注明為個(gè)體工商業(yè)戶，均按照新辦服務(wù)型企業(yè)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策執(zhí)行。②財(cái)稅208號(hào)文件中的服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)。原有的企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)以及吸收新成員、改變隸屬關(guān)系、改變企業(yè)名稱(chēng)和企業(yè)法人代表的，不能視為新辦企業(yè)。

③此前關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策與本規(guī)定不一致的，以本規(guī)定為準(zhǔn)。其他有關(guān)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策仍按原有規(guī)定執(zhí)行。34.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬有關(guān)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策管理的通知》(財(cái)稅[2005]18號(hào))對(duì)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵和隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。個(gè)體經(jīng)營(yíng)是指雇工7人(含7人)以下的個(gè)體經(jīng)營(yíng)行為，軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、隨軍家屬?gòu)氖聜€(gè)體經(jīng)營(yíng)凡雇工8人(含8人)以上的，無(wú)論其領(lǐng)取的營(yíng)業(yè)執(zhí)照是否注明為個(gè)體工商業(yè)戶，軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部和隨軍家屬均按照新開(kāi)辦的企業(yè)、城鎮(zhèn)退役士兵按照新辦的服務(wù)型企業(yè)的規(guī)定享受有關(guān)營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。35.對(duì)QFII委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)取得的差價(jià)收入，免征營(yíng)業(yè)稅36.單位和個(gè)人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對(duì)其處置垃圾取得的垃圾處置費(fèi)不征收營(yíng)業(yè)稅37.在京外國(guó)商會(huì)取得的會(huì)費(fèi)收入征免營(yíng)業(yè)稅。會(huì)費(fèi)以外的各種收入，凡屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍的，征收營(yíng)業(yè)稅。38.高校后勤實(shí)體的稅收優(yōu)惠（1）對(duì)為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓，免征房產(chǎn)稅。對(duì)高校后勤實(shí)體自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。（2)與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。（3)為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；為高校師生食堂提供的其他商品，計(jì)征增值稅。向其他高校提供快餐的外銷(xiāo)收入，免征增值稅；向其他社會(huì)人員提供快餐的外銷(xiāo)收入，計(jì)征增值稅。（4)營(yíng)業(yè)稅經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓和教師公寓及為高校教學(xué)提供后勤服務(wù)取得的租金和服務(wù)性收入，免征營(yíng)業(yè)稅。向社會(huì)人員提供服務(wù)取得的租金和其他各種服務(wù)性收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)社會(huì)性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓取得的租金收入，免征營(yíng)業(yè)稅；向社會(huì)人員提供住宿服務(wù)取得的租金收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)設(shè)置在校園內(nèi)的實(shí)行社會(huì)化管理和獨(dú)立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；向社會(huì)提供餐飲服務(wù)取得的收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。39.加強(qiáng)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理問(wèn)題

個(gè)人向他人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)等三種情況，可以免交營(yíng)業(yè)稅但在辦理營(yíng)業(yè)稅免稅申請(qǐng)手續(xù)時(shí)，納稅人應(yīng)區(qū)分不同情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明材料：（1）屬于繼承不動(dòng)產(chǎn)的，繼承人應(yīng)當(dāng)提交公證機(jī)關(guān)出具的“繼承權(quán)公證書(shū)”、房產(chǎn)所有權(quán)證和《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》；（2）屬于遺囑人處分不動(dòng)產(chǎn)的，遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人須提交公證機(jī)關(guān)出具的“遺囑公證書(shū)”和“遺囑繼承權(quán)公證書(shū)”或“接受遺贈(zèng)公證書(shū)”、房產(chǎn)所有權(quán)證以及《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》；（3）屬于其它情況無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的，受贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)提交房產(chǎn)所有人“贈(zèng)與公證書(shū)”和受贈(zèng)人“接受贈(zèng)與公證書(shū)”，或持雙方共同辦理的“贈(zèng)與合同公證書(shū)”，以及房產(chǎn)所有權(quán)證和《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》。上述證明材料必須提交原件。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核上述材料，資料齊全并且填寫(xiě)正確規(guī)范的，在提交的《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》上簽字蓋章后退提交人，將有關(guān)公證證書(shū)復(fù)印件留存，同時(shí)辦理營(yíng)業(yè)稅免稅手續(xù)。40、某些特殊行為公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時(shí)：（1）出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅（2）出售、轉(zhuǎn)讓債權(quán)或?qū)⑵涑钟械膫鶛?quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)不征營(yíng)業(yè)稅（3）銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)，征收營(yíng)業(yè)稅41、中國(guó)郵政的金融業(yè)務(wù)收入對(duì)中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行及其所屬分行、支行代辦金融業(yè)務(wù)取得的代理金融業(yè)務(wù)收入，自2008年1月1日至2010年12月31日免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于本通知到達(dá)之日前已繳納的應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅，允許從納稅人以后應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅款中抵減或予以退稅。42.對(duì)臺(tái)灣航運(yùn)公司的優(yōu)惠自2008年12月15日起，對(duì)臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入，免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)臺(tái)灣航運(yùn)公司在2008年12月15日至文到之日已繳納應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅，從以后應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅稅款中抵減，年度內(nèi)抵減不完的予以退稅。43、納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。舉例：1.下列各項(xiàng)中，不征收營(yíng)業(yè)稅的有()。(2005)A．人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)B．人民銀行委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)C．中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)D．中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用擔(dān)保業(yè)務(wù)下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的是（）A.保險(xiǎn)公司取得的追償款B.轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)取得的收入C.金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入D.轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)取得的收入2009某服務(wù)公司主要從事人力資源中介服務(wù)，2009年2月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)接受某用工單位的委托安排勞動(dòng)力，取得該單位支付的價(jià)款共計(jì)50萬(wàn)元。其中，40萬(wàn)元用于支付勞動(dòng)力的工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，2萬(wàn)元用于支付勞動(dòng)力的住房公積金。(2)提供人力資源咨詢服務(wù)取得收入40萬(wàn)元。(3)提供會(huì)議服務(wù)取得收入30萬(wàn)元。(4)在中國(guó)境內(nèi)接受境外企業(yè)的遠(yuǎn)程業(yè)務(wù)指導(dǎo)(境外企業(yè)未派人來(lái)華)，支付費(fèi)用20萬(wàn)元。(5)借款給某單位，按同期銀行貸款利率收取資金占用費(fèi)10萬(wàn)元。(6)轉(zhuǎn)讓接受抵債所得的一處房產(chǎn)，取得收入800萬(wàn)元。抵債時(shí)該房產(chǎn)作價(jià)500萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問(wèn)題，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。(1)計(jì)算受托安排勞動(dòng)力業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。(2)計(jì)算供人力資源咨詢服務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。(3)計(jì)算提供會(huì)議服務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。(4)計(jì)算接受境外企業(yè)遠(yuǎn)程業(yè)務(wù)指導(dǎo)所付費(fèi)用應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅。(5)計(jì)算收取的資金占用費(fèi)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。(6)計(jì)算轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。（1）（50-40-2）×5%=0.4（萬(wàn)元）（2）40×5%=2（萬(wàn)元）（3）30×5%=1.5（萬(wàn)元）（4）20×5%=1（萬(wàn)元）（5）10×5%=0.5（萬(wàn)元）（6）（800-500）×5%=15（萬(wàn)元）第八節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）基本規(guī)定營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。（二）取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。（三）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（四）納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（五）將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（六）自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。（七）建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）合同明確規(guī)定的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。對(duì)預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開(kāi)工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。（2未簽訂書(shū)面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（3）納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷(xiāo)售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人將自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。2.扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間。建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當(dāng)天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。（八）金融業(yè)的利息收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、金融企業(yè)發(fā)放貸款(包括自營(yíng)貸款和委托貸款)后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅——權(quán)責(zé)制貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期(含展期)后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅——收付制2、對(duì)金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期(含展期)后尚未收回的，可從以后的營(yíng)業(yè)額中減除。自2003年1月1日起，金融企業(yè)發(fā)放的貸款逾期（含展期）90天（含90天）尚未收回的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天。原有的應(yīng)收未收貸款利息逾期90天以上的，該筆貸款新發(fā)生的應(yīng)收未收利息，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為實(shí)際收到利息的當(dāng)天。2008年1月1日貸款100萬(wàn)，1年期限，每季度20日為結(jié)息日（從未付過(guò)利息）：（1）3月份的計(jì)息期計(jì)算1-3月的貸款利息收入的營(yíng)業(yè)稅；（2）6月份的計(jì)息期計(jì)算4-6月的貸款利息收入的營(yíng)業(yè)稅；（3）9月份的計(jì)息期計(jì)算7-9月的貸款利息收入的營(yíng)業(yè)稅，并且沖減1-3月的利息收入（利息逾期90日）；（4）12月份的計(jì)息期計(jì)算10-12月的貸款利息收入的營(yíng)業(yè)稅，并且沖減4-6月的利息收入（利息逾期90日）；（5）09年3月份的計(jì)息期計(jì)算09年1-3月的貸款利息收入的營(yíng)業(yè)稅，并且沖減08年7-9月的利息收入（利息逾期90日）；（6）09年6月份的計(jì)息期，貸款本金逾期90日，則對(duì)于此筆貸款的利息收入全部沖回，即沖減08年10-12月、09年1-3月的貸款利息收入，同時(shí)不再計(jì)算該筆貸款的利息收入。（7）09年6月份及以后，對(duì)于09年4月份及以后新發(fā)生的利息，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，均為實(shí)際收到利息的當(dāng)天。（8）09年6月份及以后，不管收到什么時(shí)間的利息，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，均為實(shí)際收到利息的當(dāng)天。3、.融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)及其他金融業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、委托貸款業(yè)務(wù)都以取得收入或索取收入憑據(jù)的當(dāng)天。4、電信部門(mén)銷(xiāo)售電話卡的，為售卡并收款或取得索款憑據(jù)的當(dāng)天5、提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)，以會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入的時(shí)間為準(zhǔn)。二、納稅期限熟悉1.營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。2.特殊規(guī)定有：銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。3.保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)月三、納稅地點(diǎn)原則：屬地原則(一)提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(二)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。轉(zhuǎn)讓其它無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(三)單位和個(gè)人出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為土地、不動(dòng)產(chǎn)所在地；單位和個(gè)人出租物品、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為出租單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人居住地。(四)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（五）納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；如未向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。(六)納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（七）各航空公司所屬公司，無(wú)論是否單