內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)管理過(guò)程

內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)管理過(guò)程內(nèi)部控制研究(5)監(jiān)督。監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程，包括持續(xù)的監(jiān)督和獨(dú)立的評(píng)價(jià)，以保證內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)，在必要時(shí)對(duì)其加以修正。應(yīng)當(dāng)不斷地在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)部控制的總體效果，對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)。各級(jí)控制人員發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控的缺陷，都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向有關(guān)的管理層報(bào)告，并使其得到果斷處理。監(jiān)控經(jīng)常被等同于內(nèi)部審計(jì)，實(shí)際上監(jiān)控分為持續(xù)性監(jiān)控及間歇性評(píng)估兩種。持續(xù)性監(jiān)控活動(dòng)是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的例行監(jiān)督行為，包括管理層的日常管理與監(jiān)控，以及員工在執(zhí)行任務(wù)時(shí)所采取的行動(dòng)。即使是間歇性評(píng)估，也未必都由內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)進(jìn)行，包括管理層在內(nèi)的其他人員也可以實(shí)施這種再監(jiān)控。監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)由下而上報(bào)告，讓董事會(huì)知道。COSO報(bào)告是在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上提出的，幫助實(shí)現(xiàn)的是多種既互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系目標(biāo)。企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)努力的方向，而內(nèi)部控制組成要素則是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必需的條件，兩者之間存在直接的聯(lián)系。在內(nèi)部控制包括的五個(gè)組成要素—控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)督中，突出了控制環(huán)境的重要作用，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和信息與溝通是傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論所沒(méi)有的，監(jiān)控的具體含義也比原來(lái)得到了拓展。這五個(gè)要素相互聯(lián)系，共同構(gòu)成一個(gè)立體的框架。這個(gè)立體的框架告訴我們,為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，一個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在培育一種積極的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，識(shí)別、衡量和評(píng)估企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中所涉及的各種突出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不是固定不變的），然后針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置各種控制機(jī)制，并不斷地對(duì)上述整個(gè)過(guò)程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)審，內(nèi)部管理信息系統(tǒng)則為整個(gè)控制過(guò)程提供所需信息。這些要素共同形成了一個(gè)有機(jī)的動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)。同以往的內(nèi)部控制理論及研究成果相比，COSO報(bào)告更強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)進(jìn)行多方面動(dòng)態(tài)控制。內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性主要表現(xiàn)在：（1）內(nèi)部控制只能提供相對(duì)合理而非絕對(duì)的保證。內(nèi)部控制由人設(shè)計(jì)，所以，不論內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有多么完善，內(nèi)部控制只能為董事會(huì)及管理層提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。而目標(biāo)達(dá)成的可能性，受內(nèi)部控制的所處的各種條件制約。

首先，企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的管理人員如果濫用職權(quán)、蓄意營(yíng)私舞弊，即使有設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制，也不能發(fā)揮作用。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，要按照管理人員的意圖運(yùn)行，特別是企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策，更是起著決定作用。決策出了問(wèn)題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了應(yīng)有的控制效能。其次，內(nèi)部控制的一條重要原則就是互相牽制。如果處于不相容職務(wù)上的有關(guān)人員相互串通、勾結(jié)，失去了相互制約的基本前提，與此相關(guān)的內(nèi)部控制不能發(fā)揮作用。此外，內(nèi)部控制對(duì)人員素質(zhì)要求較高，內(nèi)部控制是由人建立的，也要由人來(lái)行使的，如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員各方面素質(zhì)不適應(yīng)其所在崗位要求，在進(jìn)行內(nèi)部控制的程序或措施時(shí)經(jīng)常發(fā)生錯(cuò)誤，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮，那么再好的內(nèi)部控制也很難充分發(fā)揮作用。（2）內(nèi)部控制講求成本效益原則。內(nèi)部控制是有成本的，沒(méi)有不付代價(jià)的內(nèi)部控制，也不存在完美無(wú)缺的內(nèi)部控制，建立內(nèi)部控制要兼顧成本與效益的原則。企業(yè)內(nèi)部控制的成本效益問(wèn)題會(huì)影響內(nèi)部控制的實(shí)施，因此，應(yīng)在成本與效益之間找尋最佳點(diǎn)。內(nèi)部控制環(huán)節(jié)越多，措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制成本也就越高，同時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率帶來(lái)一定影響。所以，在設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)要考慮內(nèi)部控制成本與內(nèi)部控制效果之比。當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時(shí)，就沒(méi)有必要設(shè)置該項(xiàng)控制環(huán)節(jié)和措施，這樣，某些問(wèn)題的發(fā)生就可能得不到控制。

（3）內(nèi)部控制的效果易受突發(fā)事項(xiàng)影響。內(nèi)部控制是根據(jù)企業(yè)正常業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的，具有相對(duì)的穩(wěn)定性，而企業(yè)所面臨的市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些企業(yè)難以預(yù)測(cè)的狀況，如果出現(xiàn)突發(fā)事件或沒(méi)有預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，原有的內(nèi)部控制就不能適用，從而影響到內(nèi)部控制的效能發(fā)揮。(4)內(nèi)部控制有效性的判斷具有主觀性。內(nèi)部控制有效性評(píng)判的具體標(biāo)準(zhǔn)是什么？現(xiàn)在還沒(méi)有一個(gè)客觀、具體的量化指標(biāo)，對(duì)內(nèi)部控制五要素的評(píng)判，需要評(píng)判人根據(jù)自己的主觀去思考，那么，不同的評(píng)判人就會(huì)有不同的評(píng)判結(jié)論。內(nèi)部控制與管理

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不斷擴(kuò)大，職能部門(mén)不斷增加，企業(yè)的控制權(quán)進(jìn)一步分散，促使企業(yè)對(duì)管理提出了更高的要求，即建立有效的內(nèi)部控制，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，防止舞弊?？梢哉f(shuō)，企業(yè)管理的需要是內(nèi)部控制發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)因，并且推動(dòng)了內(nèi)部控制的不斷發(fā)展完善，直至目前的內(nèi)部控制整體框架理論。管理是管理者確立目標(biāo)和戰(zhàn)略，并通過(guò)一定的組織形式、規(guī)章制度和操作方法去實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的全過(guò)程。管理涵蓋比內(nèi)控更為廣泛的內(nèi)容，并不是所有的管理活動(dòng)都是內(nèi)部控制活動(dòng)，如，設(shè)定目標(biāo)的決策就是一種很重要的管理行為，它為內(nèi)部控制提供了前提條件。許多管理方面的具體決策和一般性活動(dòng)并不都是內(nèi)部控制，內(nèi)部控制是管理活動(dòng)中最為關(guān)鍵的部分。管理的重點(diǎn)就在于管理活動(dòng)中的那些對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)至關(guān)重要的部分，比如，COSO理論所描述的內(nèi)部控制內(nèi)容中列舉了許多控制要素和風(fēng)險(xiǎn)，這些都是管理者必須關(guān)注的地方。COSO認(rèn)為錯(cuò)誤的糾正行動(dòng)不屬于內(nèi)部控制活動(dòng)，糾正錯(cuò)誤是經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，直接影響到企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制的重要職能之一就是監(jiān)督目標(biāo)的設(shè)定和實(shí)現(xiàn)過(guò)程。內(nèi)部控制與審計(jì)

從內(nèi)部控制理論的發(fā)展變化可以看到，審計(jì)雖不是內(nèi)部控制發(fā)展的真正動(dòng)因，但出于審計(jì)實(shí)務(wù)自身發(fā)展的需要，審計(jì)推動(dòng)了內(nèi)部控制的不斷發(fā)展完善，也極大地促進(jìn)了內(nèi)部控制理論的形成，直至目前的內(nèi)部控制整體框架。

在內(nèi)部控制的責(zé)任歸屬方面，巴塞爾委員會(huì)所指出：“董事會(huì)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)：了解主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確定這些風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平，并確保高級(jí)管理層采取必要步驟識(shí)別、衡量、監(jiān)督和控制風(fēng)險(xiǎn)；審批組織結(jié)構(gòu)安排；確保高級(jí)管理層持續(xù)評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。在確保建立并保持充分有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)方面，董事會(huì)負(fù)有最終責(zé)任?！奔热粌?nèi)部控制的目的在于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其各種目標(biāo)，那么負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的管理當(dāng)局便理所當(dāng)然地成了內(nèi)部控制的主要負(fù)責(zé)人。他們不僅應(yīng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及執(zhí)行內(nèi)部控制，而且應(yīng)對(duì)評(píng)估內(nèi)控設(shè)計(jì)是否適當(dāng)及其執(zhí)行是否有效負(fù)責(zé)。如何構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)具體到各個(gè)企業(yè)，董事會(huì)在內(nèi)部控制框架的構(gòu)建中應(yīng)居于核心地位，應(yīng)強(qiáng)化其核心地位的功能，消減內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重問(wèn)題。應(yīng)通過(guò)董事會(huì)、管理層制定企業(yè)的目標(biāo)，設(shè)置內(nèi)部控制的機(jī)制，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，科學(xué)分工，推行職務(wù)不兼容制度。任何權(quán)力都需要制約，特別應(yīng)該強(qiáng)調(diào)董事會(huì)與總經(jīng)理班子分設(shè)，否則，權(quán)責(zé)不清，內(nèi)部控制就會(huì)失效。企業(yè)審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算部門(mén)，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的制訂、監(jiān)控。開(kāi)展強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算管理，保證企業(yè)管理政策和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。充分利用信息技術(shù)，保證內(nèi)部控制程序和措施有效實(shí)施，同時(shí)，加強(qiáng)信息安全防護(hù)。設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、報(bào)告，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范、控制。內(nèi)部控制關(guān)鍵因素是人，員工的文化水平、道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念是內(nèi)部控制重要的環(huán)境因素。因此，加強(qiáng)員工各項(xiàng)素質(zhì)，建立獎(jiǎng)勵(lì)、激勵(lì)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制具有特別重要的意義。建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

通過(guò)內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)程，我們可以看出，盡管內(nèi)部控制目標(biāo)呈多元化趨勢(shì)，內(nèi)部控制內(nèi)容也更加豐富，但保證企業(yè)資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)

一直是內(nèi)部控制主要內(nèi)容。會(huì)計(jì)控制是重要的內(nèi)控方式，始終是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，成為企業(yè)中既獨(dú)立，又與其它管理和業(yè)務(wù)密不可分的管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)控制與管理控制日益融合，相互交叉和滲透。在現(xiàn)代公司制下，內(nèi)部控制不僅包括保證財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確、可靠，還將促進(jìn)企業(yè)貫徹經(jīng)營(yíng)方針以及提高經(jīng)營(yíng)效率。

自從二十世紀(jì)六十年代內(nèi)部控制被分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制后，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指與會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息直接有關(guān)的控制，當(dāng)時(shí)意義上的會(huì)計(jì)控制的目的是保護(hù)資產(chǎn)的安全和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。隨著內(nèi)部控制目標(biāo)的多元化，會(huì)計(jì)控制涉及到企業(yè)資金運(yùn)作的效率和效益?！皶?huì)計(jì)控制是指通過(guò)會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動(dòng)，以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)?！眱?nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了豐富多彩的歷程，維護(hù)資源的安全、保證信息可靠、提高經(jīng)營(yíng)的效率和效益構(gòu)成內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，會(huì)計(jì)控制始終是內(nèi)部控制的核心。在我國(guó)現(xiàn)階段，管理者根據(jù)真實(shí)有效的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息來(lái)做決策，會(huì)計(jì)信息是整個(gè)經(jīng)濟(jì)信息的基礎(chǔ)性信息，這是由會(huì)計(jì)信息所特有的全面、綜合、系統(tǒng)和連續(xù)特征所決定的。會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，起著重要的控制作用，包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是通過(guò)會(huì)計(jì)組織控制，形成會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另一方面，利用會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理和控制，有預(yù)算控制、責(zé)任會(huì)計(jì)控制等。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)部門(mén)所提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確，在很大程度上又取決于其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與健全程度。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系中，應(yīng)從完善內(nèi)部控制制度入手，明確崗位職責(zé)，健全財(cái)務(wù)管理制度，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)的方法，明確各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。健全的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)做到：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行分類，作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)；將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以使列入財(cái)務(wù)報(bào)表；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行說(shuō)明。職責(zé)分工包括指派不同人員分別承擔(dān)批準(zhǔn)業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)和保管財(cái)產(chǎn)的職責(zé)；憑證和帳單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載；對(duì)財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有何保護(hù)措施；對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核。一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)按內(nèi)部控制要求保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度正確有效實(shí)施。首先，要有恰當(dāng)授權(quán)。一個(gè)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)做到每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)過(guò)了恰當(dāng)授權(quán)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)按正確的金額,在適當(dāng)?shù)膸糁?按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄,正確的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性的前提條件之一。為了保護(hù)資產(chǎn)的安全,應(yīng)只有特定的人員能夠接近資產(chǎn)。其次，進(jìn)行職務(wù)分離。在組織業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí),每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)人或兩個(gè)部門(mén)參與，這樣就能用一個(gè)人的工作去證實(shí)另一個(gè)人工作的準(zhǔn)確性。只要相關(guān)人員之間沒(méi)有相互勾結(jié)，差錯(cuò)和舞弊行為就很可能被發(fā)現(xiàn)。這種一項(xiàng)活動(dòng)由幾個(gè)不相容的部門(mén)和人員來(lái)共同完成,不但能提高效率,而且也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施。即使是企業(yè)精心設(shè)計(jì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，也只能提供合理的保證。崗位輪換是一項(xiàng)非常好的方法，員工之間輪流進(jìn)行不同崗位的具體工作，這樣以往日常工作中的差錯(cuò)和舞弊行為就容易被發(fā)現(xiàn)，而且還有可能拓展思路，提出改進(jìn)工作的新設(shè)想。最后，應(yīng)有正確性檢驗(yàn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)采用一切有效的程序來(lái)保證制度的正確實(shí)施,并保證所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整性。內(nèi)部控制已不僅是傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯(cuò)和保護(hù)資產(chǎn)安全，其目標(biāo)已延伸到提高效率和效益、保證管理政策和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算控制通過(guò)編制企業(yè)預(yù)算將企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)層層分解、落實(shí)到各個(gè)部門(mén)、崗位和個(gè)人，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此，預(yù)算控制已成為內(nèi)部控制的重要方式。預(yù)算是保證內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)督手段，它將企業(yè)的目標(biāo)及其資源的配置方式以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)。預(yù)算由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考評(píng)等環(huán)節(jié)構(gòu)成。按現(xiàn)行公司治理機(jī)構(gòu)的規(guī)定，預(yù)算方案的制定權(quán)在董事會(huì)，組織實(shí)施權(quán)在總經(jīng)理。但在實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算是由總經(jīng)理組織編制，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施的，由于信息不對(duì)稱，董事會(huì)不可能對(duì)預(yù)算提出實(shí)質(zhì)性意見(jiàn)，預(yù)算管理中董事會(huì)職權(quán)弱化的現(xiàn)象十分突出，從而有了預(yù)算管理中的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。針對(duì)上述問(wèn)題，應(yīng)該在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算委員會(huì)，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的制訂、實(shí)施過(guò)程中的監(jiān)控等工作，只有這樣，才能使預(yù)算制訂權(quán)真正掌握在董事會(huì)手中。

根據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制，可及時(shí)評(píng)定工作成效，發(fā)現(xiàn)偏差，找出原因進(jìn)行糾正。因此，預(yù)算控制是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要保證。隨著電子技術(shù)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的逐步實(shí)施，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，電算化與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的應(yīng)用擴(kuò)大了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的時(shí)間與空間范圍，使會(huì)計(jì)信息儲(chǔ)存方式和媒介發(fā)生變化，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重點(diǎn)由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的控制，企業(yè)面臨的安全風(fēng)險(xiǎn)加大，而我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)與電子商務(wù)的法律環(huán)境滯后。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)很難適應(yīng)這一會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，因此，建立適應(yīng)這一環(huán)境下的會(huì)計(jì)控制體系是企業(yè)急需解決的問(wèn)題。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)，應(yīng)從會(huì)計(jì)信息資源控制、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、應(yīng)用和維護(hù)控制、管理控制入手，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。對(duì)于企業(yè)的外部網(wǎng)，應(yīng)加強(qiáng)大眾訪問(wèn)、電子商務(wù)、數(shù)據(jù)通訊控制，嚴(yán)格遠(yuǎn)程處理控制。特別要做好防病毒的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵在于其設(shè)計(jì)水平和高素質(zhì)的員工的貫徹執(zhí)行。人的因素，尤其是單位負(fù)責(zé)人的思想認(rèn)識(shí)、道德水平和綜合素質(zhì)仍然是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，再完善的法律法規(guī)也只能給企業(yè)提供一個(gè)框架，讓企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況制定本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。如果企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)、不相容崗位串通舞弊等情況時(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制將的實(shí)際效果將會(huì)大打折扣。

完善現(xiàn)代企業(yè)控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，決定其他控制要素能否發(fā)揮和如何發(fā)揮作用，直接影響控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)?？刂骗h(huán)境是對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（1）強(qiáng)化董事會(huì)職能。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)最顯著的特征，也是內(nèi)部控制發(fā)展演變的動(dòng)因之一。股東大會(huì)作為資產(chǎn)委托人將其財(cái)產(chǎn)交董事會(huì)代理，委托監(jiān)事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督。董事會(huì)又將財(cái)產(chǎn)委托經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)。股東大會(huì)是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)是經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，經(jīng)理是決策執(zhí)行機(jī)構(gòu)。從我國(guó)《公司法》規(guī)定的董事會(huì)、股東大會(huì)、總經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)劃分看，董事會(huì)在公司管理中居于核心地位。董事會(huì)是由股東大會(huì)選出，是股東利益的代表。董事會(huì)應(yīng)該對(duì)公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。對(duì)于董事會(huì)而言，建立內(nèi)部控制是為了不喪失對(duì)授權(quán)的控制，保證企業(yè)有效運(yùn)行，完成企業(yè)的目標(biāo)(2)加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)企業(yè)文化是企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的共同價(jià)值觀念、行為規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和，隨著現(xiàn)代文明的產(chǎn)生而產(chǎn)生、發(fā)展。它使企業(yè)員工產(chǎn)生凝聚力和向心力，為企業(yè)的成功奠定基礎(chǔ)，提供動(dòng)力，推動(dòng)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。管理者的意識(shí)形態(tài)、操守和管理哲學(xué)等對(duì)于企業(yè)文化的形成具有直接的影響。企業(yè)文化往往是一種無(wú)形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式，影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施內(nèi)部控制控制的自覺(jué)性。它有助于解決團(tuán)體目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)的矛盾、控制者與被控制者的矛盾，推動(dòng)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。同時(shí)，它還能彌補(bǔ)內(nèi)部控制的漏洞和不足。企業(yè)文化使員工對(duì)企業(yè)有很強(qiáng)的認(rèn)同感，即使在內(nèi)部控制要素與結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得并不健全的情況下，也仍然會(huì)產(chǎn)生良好的內(nèi)部控制效果；反之，對(duì)于一個(gè)沒(méi)有健康企業(yè)文化的企業(yè)，即使是一個(gè)設(shè)計(jì)得很周全的內(nèi)部控制，也會(huì)因某些員工有意舞弊而失去內(nèi)部控制應(yīng)有的效果，甚至出現(xiàn)重大錯(cuò)弊。(4)建立良好的組織結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制要求存在與之相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)，一個(gè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置決定了內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)和流程，因此，組織結(jié)構(gòu)的好壞對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生決定性的影響。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)依據(jù)系統(tǒng)原則、效率原則、可控原則、和環(huán)境適應(yīng)原則建立。在設(shè)立組織結(jié)構(gòu)時(shí)，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個(gè)部門(mén)單獨(dú)完成，而是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)在相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上完成。對(duì)每一個(gè)部門(mén)的責(zé)任與權(quán)利應(yīng)予以明確規(guī)定，既要防止權(quán)利重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)力真空，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)和具體人員負(fù)責(zé)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及內(nèi)部控制效果。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要方面，在于界定企業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的權(quán)、責(zé)關(guān)系以及建立適當(dāng)?shù)臏贤āＡ己玫慕M織必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，并具有清晰的職位層次順序、暢通的溝通渠道、有效的協(xié)調(diào)和配合。組織結(jié)構(gòu)的具體化就是權(quán)責(zé)分派。其采用的主要方式有書(shū)面的政策與程序手冊(cè)，包括權(quán)責(zé)說(shuō)明書(shū)和各種管理政策，以及道德行為標(biāo)準(zhǔn)。此項(xiàng)規(guī)定涉及個(gè)人和團(tuán)隊(duì)在遇到和解決問(wèn)題時(shí)的主動(dòng)性，員工享有的權(quán)利，企業(yè)的政策和員工需要具備的知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)，以及企業(yè)應(yīng)給予員工的資源等。(5)重視人力資源政策COSO報(bào)告特別強(qiáng)調(diào)人在內(nèi)部控制中的作用。再好的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)，也需要人來(lái)實(shí)施。一個(gè)企業(yè)的人力資源政策直接影響到企業(yè)中每一個(gè)人的業(yè)績(jī)和表現(xiàn)。良好的人力資源政策，對(duì)選拔、培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。內(nèi)部控制實(shí)施并影響著人們的行為。內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會(huì)、管理層及其他員工影響，通過(guò)企業(yè)人的行為完成。同時(shí)，內(nèi)部控制也影響著人的行為。內(nèi)部控制系統(tǒng)組織內(nèi)的所有人員都有相應(yīng)的責(zé)任，企業(yè)中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體，既對(duì)其所負(fù)責(zé)的環(huán)節(jié)實(shí)施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。無(wú)論是企業(yè)管理人員、內(nèi)部審計(jì)或組織中的每一個(gè)人，都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，這有利于使企業(yè)的所有員工主動(dòng)地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是與管理層相互對(duì)立，被動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)部控制。所有的內(nèi)部控制都是針對(duì)“人”而設(shè)立和實(shí)施的，企業(yè)內(nèi)部形成的控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。應(yīng)注意的是，企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式及所處行業(yè)不同，其對(duì)內(nèi)部控制的要求和方式也不同。所以，應(yīng)區(qū)別不同企業(yè)的具體情況，完善控制環(huán)境建設(shè)。首先，金融類企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高，內(nèi)部控制的重點(diǎn)在風(fēng)險(xiǎn)控制；經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的中小企業(yè)，一般會(huì)計(jì)核算較為集中，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)立的要求相對(duì)較為簡(jiǎn)單，內(nèi)部控制的建立實(shí)施也比較簡(jiǎn)單容易；而對(duì)于規(guī)模經(jīng)營(yíng)的大型企業(yè)，一般企業(yè)資源比較分散，組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，多數(shù)存在所有權(quán)與控制權(quán)的矛盾，會(huì)計(jì)系統(tǒng)龐雜，經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)多樣化。這類企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境復(fù)雜，問(wèn)題最為突出，對(duì)內(nèi)部控制要求較高，也是最為需要加強(qiáng)內(nèi)部控制的對(duì)象。其次，為適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，越來(lái)越多的企業(yè)在走價(jià)值鏈管理的道路，在企業(yè)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，如采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)等各個(gè)環(huán)節(jié)，也要加強(qiáng)對(duì)價(jià)值鏈的增值性、協(xié)同性、信息化的內(nèi)部控制，特別是企業(yè)價(jià)值中樞的重點(diǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。3.進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。我國(guó)社會(huì)企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)變化的環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)估。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般須經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)辨別、分析、管理、控制等過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)從企業(yè)制定其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)開(kāi)始，從整體目標(biāo)到各具體目標(biāo)，通過(guò)持續(xù)不斷地反復(fù)分析、評(píng)估企業(yè)可能遇到的各類風(fēng)險(xiǎn)及其嚴(yán)重程度，制定相應(yīng)的對(duì)策，制定預(yù)警機(jī)制，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。企業(yè)常有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容有：①籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的確定、籌資結(jié)構(gòu)的安排、籌資幣種金額及期限的制定、籌資成本的估算和籌資的償還計(jì)劃都應(yīng)事先評(píng)估、事中監(jiān)督、事后考核。②投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)對(duì)各種債權(quán)投資和股權(quán)投資都要作可行性研究并根據(jù)項(xiàng)目和金額大小確定審批權(quán)限，對(duì)投資過(guò)程中可能出現(xiàn)負(fù)面因素應(yīng)制定應(yīng)對(duì)預(yù)案。③信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。這里所說(shuō)的信用風(fēng)險(xiǎn)，特指企業(yè)應(yīng)收賬款回收過(guò)程中遭受損失的可能性。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評(píng)估指標(biāo)體系，確定信用授予標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定客戶信用審批程序，進(jìn)行信用實(shí)施中的實(shí)時(shí)跟蹤。信用活動(dòng)規(guī)模大的企業(yè)，可建立獨(dú)立信用部門(mén)，管理信用活動(dòng)、控制信用風(fēng)險(xiǎn)。④合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。所謂合同風(fēng)險(xiǎn)是指在合同簽訂和履行過(guò)程中，發(fā)生法律糾紛導(dǎo)致企業(yè)被訴、敗訴的可能性。4.完善控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序?？刂苹顒?dòng)貫穿整個(gè)企業(yè)的各個(gè)管理層級(jí)、各個(gè)職能部門(mén)，有核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全以及職務(wù)分工等多種活動(dòng)。控制活動(dòng)包括兩個(gè)要素：政策和程序。政策規(guī)定應(yīng)該做什么，政策可能書(shū)面規(guī)定，也可能只是一個(gè)口頭的指令，但無(wú)論政策是否做成書(shū)面，都應(yīng)該前后一貫地、徹底地加以執(zhí)行。程序則是如何使政策產(chǎn)生效果，政策是程序的基礎(chǔ)?？刂苹顒?dòng)是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的五個(gè)循環(huán)即采購(gòu)循環(huán)、銷(xiāo)售循環(huán)、付款循環(huán)、收款循環(huán)和理財(cái)循環(huán)等分別設(shè)計(jì)其控制活動(dòng)。例如，企業(yè)的采購(gòu)循環(huán)就應(yīng)注意請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、采購(gòu)單等的授權(quán)與審批，要注意對(duì)采購(gòu)的單價(jià)、質(zhì)量、數(shù)量等的審核等。5.加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通

暢通的信息系統(tǒng)是內(nèi)部控制效率和效果的保證。信息系統(tǒng)生成、傳遞的有關(guān)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和合規(guī)性信息的報(bào)告，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和控制是必不可少的。這些信息不僅指企業(yè)內(nèi)部生成的信息，而且包括企業(yè)決策所需的外部環(huán)境的信息。如果企業(yè)能夠有效性地使用信息系統(tǒng)，則意味著該企業(yè)取得了可能會(huì)成功的基礎(chǔ)。信息系統(tǒng)好比是內(nèi)部控制框架的電流，通過(guò)信息的交流與溝通，所有的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)都會(huì)相應(yīng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)營(yíng)運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的事情。否則，信息系統(tǒng)如果不能有效流動(dòng)與溝通，企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部控制就不能得以有效實(shí)施。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)的信息系統(tǒng)包括企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)最為重要的組成部分。企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)為企業(yè)提供成本信息、營(yíng)運(yùn)信息、生產(chǎn)信息、庫(kù)存信息等。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系的建設(shè)。企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)以會(huì)計(jì)為主，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息，而管理信息系統(tǒng)還提供很多非財(cái)務(wù)的信息。一個(gè)健全的信息系統(tǒng)應(yīng)該能夠提供質(zhì)量較高的信息，即內(nèi)容適當(dāng)、及時(shí)、正確且可取得。6.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督.在內(nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程中，有兩項(xiàng)職能發(fā)揮著重要作用。(1)內(nèi)部審計(jì)。在企業(yè)各個(gè)層級(jí)的人員中，內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。審計(jì)部門(mén)的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行控制環(huán)境的營(yíng)造，成為內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)的顧問(wèn)。如果銀廣廈的內(nèi)部審計(jì)有效，雖然不一定能夠完全制止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，但會(huì)加大制造虛假會(huì)計(jì)信息的成本，因此可以有一定的控制作用。銀廣廈能夠通過(guò)偽造購(gòu)銷(xiāo)合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)７.４５億元，可見(jiàn)其內(nèi)部審計(jì)已失去其應(yīng)有的作用。(2)控制評(píng)估。每個(gè)企業(yè)定期或不定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率、效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)?？刂圃u(píng)估由管理部門(mén)和職員共同進(jìn)行，關(guān)注業(yè)務(wù)的過(guò)程和控制的成效，用結(jié)構(gòu)化的方法開(kāi)展評(píng)估活動(dòng)。六、建立我國(guó)內(nèi)部控制系統(tǒng)

建適合我國(guó)企業(yè)具體情況的內(nèi)部控制，企業(yè)首先要樹(shù)立自己的目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外先進(jìn)理論，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的法律規(guī)范，明確內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則，才能按一定的程序和方法，建立切實(shí)可行的內(nèi)部控制體系。1、確立內(nèi)部控制目標(biāo)建立內(nèi)部控制目標(biāo)的目的主要有二點(diǎn)，一是保證企業(yè)依法從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，確保財(cái)產(chǎn)安全；二是保證企業(yè)政策的有效實(shí)施和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)是內(nèi)部控制最終目的，也是內(nèi)部控制據(jù)以建立的基礎(chǔ)。其定位是內(nèi)部控制存在的前提，決定著內(nèi)部控制的過(guò)程和結(jié)構(gòu)。首先，企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略全局的角度考慮，應(yīng)具有前瞻性，這樣有利于企業(yè)長(zhǎng)期、持續(xù)發(fā)展。其次，還應(yīng)考慮對(duì)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性和可操作性，要適合企業(yè)具體情況，利于設(shè)立層次化控制目標(biāo)。最后，確定分層目標(biāo)，如高層目標(biāo)，如市場(chǎng)目標(biāo)、贏利目標(biāo)、社會(huì)目標(biāo)等；中層目標(biāo)，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率性、效果性目標(biāo)。最低目標(biāo)，如資產(chǎn)的安全性、會(huì)計(jì)信息的可靠性、法律法規(guī)的遵循性目標(biāo)等。2、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)原則

A.相互牽制原則，是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位，分別完成。即在橫向關(guān)系上，至少要由彼此獨(dú)立的兩個(gè)部門(mén)或人員辦理以使該部門(mén)或人員的工作接受另一個(gè)部門(mén)或人員的檢查和制約;在縱向關(guān)系上，至少要經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。其理論根據(jù)是在相互牽制的關(guān)系下，幾個(gè)人發(fā)生同一錯(cuò)誤而不被發(fā)現(xiàn)的概率，是每個(gè)人發(fā)生該項(xiàng)錯(cuò)誤的概率的連乘積，因而將降低誤差率。需要分離的職責(zé)主要是:授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)。B.協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，各部門(mén)或人員必須相互配合，各崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要相互連貫，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的連續(xù)性和有效性。協(xié)調(diào)配合原則，是對(duì)相互牽制原則的深化和補(bǔ)充。貫徹這一原則，尤其要求避免不顧辦事效率的機(jī)械做法，做到既相互牽制又相互協(xié)調(diào)，從而在保證質(zhì)量提高效率的前提下完成經(jīng)營(yíng)任務(wù)。

c.程式定位原則程式定位原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。崗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有專職，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，以此定獎(jiǎng)罰，以增加每個(gè)人的事業(yè)心和責(zé)任感，提高工作質(zhì)量和效率。

d.成本效益原則貫徹成本效益原則，即要求企業(yè)力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在實(shí)行內(nèi)部控制花費(fèi)的成本和由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間要保持適當(dāng)?shù)谋壤?，也就是說(shuō)，因?qū)嵭袃?nèi)部控制所花費(fèi)的代價(jià)不能超過(guò)由此而獲得的效益，否則應(yīng)舍棄該控制措施。

e.整體結(jié)構(gòu)原則

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素，并覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門(mén)。換言之，各項(xiàng)控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門(mén)的子控制系統(tǒng)，必須有機(jī)構(gòu)成為企業(yè)內(nèi)部控制的整體架構(gòu)。這就要求，各子系統(tǒng)的具體控制目標(biāo)，必須對(duì)應(yīng)整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo)。

(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制

企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。企業(yè)必須明確規(guī)定授權(quán)批準(zhǔn)體系，其中包括：①授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，通常企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍；②授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保征各管理層有權(quán)亦有責(zé)；③授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免授權(quán)責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問(wèn)題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生；④授權(quán)批準(zhǔn)的程序，應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批；以避免越級(jí)審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生。授權(quán)批準(zhǔn)控制可建立授權(quán)審批權(quán)限一覽表或流程圖，使相關(guān)人員明確有關(guān)權(quán)則，方便管理和控制，提高工作效率。

(3)全面預(yù)算控制

全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃，從某種意義上講，全面預(yù)算也是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié)：①預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；②諷算的編制和審定；③預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門(mén)的落實(shí)；④預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；⑤預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控；⑥預(yù)算差異的分析與調(diào)整；⑦預(yù)算業(yè)績(jī)的考核。全面預(yù)算是一項(xiàng)集體性工作，需要企業(yè)內(nèi)各部門(mén)人員的相關(guān)合作，為此，有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算委員會(huì)，組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算工作。

(4)實(shí)物保全控制

實(shí)物保全是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接保護(hù)，主要內(nèi)容有：①限制接近。嚴(yán)格限制無(wú)關(guān)人員對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)。限制接近的對(duì)象包括現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)、存貨。②定期盤(pán)點(diǎn)。建立對(duì)資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度，保證盤(pán)點(diǎn)時(shí)資產(chǎn)的安全性。通?？刹捎孟缺P(pán)點(diǎn)實(shí)物，再核對(duì)賬冊(cè)，防止盤(pán)盈資產(chǎn)流失。對(duì)盤(pán)點(diǎn)中出現(xiàn)的差異應(yīng)進(jìn)行調(diào)查、分析，查明原因和責(zé)任，完善相關(guān)制度。③記錄保護(hù)。對(duì)企業(yè)各種文件資料(尤其是資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等資料)妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對(duì)某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在當(dāng)前計(jì)算機(jī)處理?xiàng)l件下尤為重要。④財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)投保增加實(shí)物受損后的補(bǔ)償機(jī)會(huì)，將資產(chǎn)的損失減少到最小。

(5)員工素質(zhì)控制

內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工忠誠(chéng)、正直、勤奮，有相應(yīng)的工作能力，從而保證其他內(nèi)部控制有效實(shí)施。職工素質(zhì)控制包括：①建立嚴(yán)格招聘程序，保證應(yīng)聘人員符合崗位要求；②制定員工工作規(guī)范，用以考核員工行為；③定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好完成規(guī)定的任務(wù)；④加強(qiáng)考核和獎(jiǎng)懲力度，定期對(duì)職工業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，獎(jiǎng)懲分明；⑤對(duì)重要崗位員