2021中級會計職稱考試中級會計實務(wù)第十四章外幣折算課件講義復(fù)習(xí)資料

2021年中級會計資格考試——中級會計實務(wù)第十四章外幣折算3第一節(jié)外幣交易的會計處理外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易，包括：（1）買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)（2）借入或者借出外幣資金（3）其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。一、記賬本位幣的確定（一）記賬本位幣的定義（二）企業(yè)記賬本位幣的確定1.我國《會計法》規(guī)定：我國企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。2.企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和折算；【收入】（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算；【支出】（3）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣?！窘杩?、存款】【提示】企業(yè)管理層根據(jù)實際情況只能確定其中一種貨幣作為記賬本位幣。【教材例14-1】甲公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過80%的營業(yè)收入來自對美國的出口，其商品銷售價格主要受美元的影響，以美元計價。因此，從影響商品和勞務(wù)銷售價格的角度看，甲公司應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣?！臼杖搿咳绻坠境龔S房設(shè)施、30%的人工成本在國內(nèi)以人民幣采購或支付外，生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及70%以上的人工成本都以美元從美國采購或支付，則可確定甲公司的記賬本位幣是美元?！局С觥咳绻坠?5%以上的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等在國內(nèi)采購并以人民幣計價，甲公司取得的美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接兌換成了人民幣存款，且甲公司對美元匯率波動產(chǎn)生的外幣風(fēng)險進(jìn)行了套期保值，降低了匯率波動對企業(yè)取得的外幣銷售收入的影響，則甲公司可以選擇人民幣作為記賬本位幣?！颈４媸杖】铐椊嵌取浚?010年判斷）業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣金額?！揪氁痪殹俊獭敬鸢浮俊獭窘馕觥课覈稌嫹ā芬?guī)定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（2019年多選）下列各項中，屬于企業(yè)在選擇記賬本位幣時應(yīng)當(dāng)考慮的因素有()。A.銷售商品時計價和結(jié)算所使用的幣種B.結(jié)算職工薪酬通常使用的幣種C.融資活動獲得的幣種D.保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的幣種【練一練】ABCD【答案】ABCD【解析】企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價及結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算；（3）融資活動所獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。（2011年多選）下列各項中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素有（）。A.取得貸款使用的主要計價貨幣B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計價貨幣C.確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣D.保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣【練一練】ABCD（三）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定1.境外經(jīng)營有兩個方面的含義：（1）企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。（2）當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機(jī)構(gòu)，選定的記賬本位幣與企業(yè)的記賬本位幣不同時，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營?！咎崾尽看_定境外經(jīng)營，不是以位置是否在境外為判定標(biāo)準(zhǔn)，而是要看其選定的記賬本位幣是否與企業(yè)的記賬本位幣相同。2.企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮前面所講的因素外，還應(yīng)考慮下列因素：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；

（不自主性：相同；自主：不同）（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；（大：相同；?。翰煌?）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；（是：相同；否：不同）（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)（是：不同；否：相同）（2015年判斷）在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣?！揪氁痪殹俊獭敬鸢浮俊獭窘馕觥咳绻谄髽I(yè)不提供資金的情況下，難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期的債務(wù)，境外經(jīng)營應(yīng)與企業(yè)選擇相同的記賬本位幣；否則應(yīng)選擇其他貨幣。（四）記賬本位幣的變更企業(yè)選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為以新的記賬本位幣計量的歷史成本，由于采用同一即期匯率進(jìn)行折算，不會產(chǎn)生匯兌差額。企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境確實發(fā)生了重大變化需要變更記賬本位幣的，需要在附注中披露變更的理由。（2018年判斷）企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣時，所有項目均應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率折算。【練一練】√【答案】√【解析】企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。二、外幣交易的會計處理1.一般外幣業(yè)務(wù)企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應(yīng)在初始確認(rèn)時采用交易發(fā)生日的即期匯率或者即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額（雙幣記賬）。（一）外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。外幣人民幣買入價賣出價中間價US$100￥610￥620￥615中間價$1=￥6.15（即期匯率）【提示1】匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等?！咎崾?】【教材例14-2】（外幣采購）甲公司系增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年3月2日，甲公司從國外乙公司購入某原材料，貨款300000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.83人民幣元，按照規(guī)定應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為204900人民幣元，支付進(jìn)口增值稅為293007人民幣元，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。借：原材料—××材料2253900（300000×6.83+204900）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）293007貸：應(yīng)付賬款—乙公司（美元）

2049000銀行存款497907

（204900+293007）【教材例14-3】（外幣銷售）甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×13年4月10日，向國外丙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計800000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.87人民幣元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款—丙公司（歐元）

7096000

（800000×8.87）貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口××商品7096000【教材例14-4】（外幣借款）甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×13年2月4日，從銀行借入200000英鎊，期限為6個月，年利率為5%（等于實際利率），借入的英鎊暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1英鎊=9.83人民幣元。借：銀行存款—××銀行（英鎊）

1966000

（200000×9.83）

貸：短期借款—××銀行（英鎊）

19660002.外幣兌換業(yè)務(wù)企業(yè)發(fā)生單純的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，僅用中間價不能反映貨幣買賣的損益，應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。（1）當(dāng)買入外幣時借：銀行存款—××外幣（外幣金額

×

即期匯率）財務(wù)費用—匯兌差額（或貸記）貸：銀行存款—人民幣（外幣金額

×

賣出價）（2）當(dāng)賣出外幣時借：銀行存款—人民幣（外幣金額

×

買入價）財務(wù)費用—匯兌差額（或貸記）貸：銀行存款—××外幣（外幣金額

×

即期匯率）【教材例14-5】（歐元→人民幣）甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×13年7月28日，將貨款100萬歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日的歐元買入價為1歐元=9.51人民幣元，中間價為1歐元=9.72人民幣元。借：銀行存款—××銀行（人民幣）9510000（1000000×9.51）財務(wù)費用—匯兌差額210000貸：銀行存款—××銀行（歐元）9720000（1000000×9.72）【舉例】乙公司8月6日發(fā)生以下業(yè)務(wù)，銀行當(dāng)日的美元買入價為1美元=6.05元人民幣，中間價為1美元=6.06元人民幣。賣出價為1美元=6.07元人民幣。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。3.

接受外幣投資業(yè)務(wù)【教材例14-6】（接受美元投資）甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×13年2月25日，甲公司為增資擴(kuò)股與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本200萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.82人民幣元，其中，1300萬人民幣元作為注冊資本的組成部分。假定投資合同約定的匯率為1美元=6.85人民幣元?！举Y本溢價=200×6.82-1300】借：銀行存款—××銀行（美元）13640000（2000000×6.82）貸：實收資本—××

13000000資本公積—資本溢價640000（2019年單選）甲公司的記賬本位幣為人民幣，其接受外商投資2000萬美元，投資合同約定的匯率為1美元=6.94人民幣元。2×18年8月1日，甲公司收到第一筆投資1000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.93人民幣元。2×18年12月1日，甲公司收到第二筆投資1000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元-6.96人民幣元。2×18年12月31日的即期匯率為1美元=6.95人民幣元。2×18年12月31日，甲公司因該投資計入所有者權(quán)益的金額為()萬人民幣元。A.13920B.13880C.13890D.13900【練一練】C【答案】C【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，應(yīng)按實際收款日的即期匯率進(jìn)行折算，即甲公司因該投資計入所有者權(quán)益的金額=1000×6.93+1000×6.96=13890(萬元)。（2016年/2014年單選）企業(yè)將收到的投資者以外幣投入的資本折算為記賬本位幣時，應(yīng)采用的折算匯率是(）。A.投資合同約定的匯率B.投資合同簽訂時的即期匯率C.收到投資款時的即期匯率D.收到投資款當(dāng)月的平均匯率【練一練】C【答案】C【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。（2009年單選）企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（）。A.取得的外幣借款B.投資者以外幣投入的資本C.以外幣購入的固定資產(chǎn)D.銷售商品取得的外幣營業(yè)收入【練一練】B【答案】B【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。（單選）A公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2×20年6月1日，將100萬美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價為1美元=6.65元人民幣，中間價為1美元=6.70元人民幣，賣出價為1美元=6.75元人民幣。則計入當(dāng)日財務(wù)費用的金額為（）萬元人民幣。A.5B.10C.-5D.8【練一練】A【答案】A【解析】A公司因貨幣兌換業(yè)務(wù)計入財務(wù)費用的金額=100×（6.70-6.65)=5(萬元人民幣）。借：銀行存款——人民幣元（100×6.65）665財務(wù)費用5貸：銀行存款——美元（100×6.70）670（二）資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日的會計處理貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債：貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、債權(quán)投資等；貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等?！惧X、債權(quán)、債務(wù)】1.外幣貨幣性項目（1）期末調(diào)整對于外幣貨幣性項目，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因當(dāng)日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，作為財務(wù)費用處理，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。期末匯兌差額=期末外幣余額×期末即期匯率

-調(diào)整前記賬本位幣余額（已有）（調(diào)整后記賬本位幣余額）【教材例14-7】沿用【教材例14-2】，2×13年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠貨款，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8人民幣元?！緫?yīng)付賬款：2049000（30萬美元×6.83）】分析：對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“應(yīng)付賬款”（美元300000）采用期末即期匯率進(jìn)行折算，折算為記賬本位幣2040000人民幣元（300000×6.8），與其原記賬本位幣2049000人民幣元之差額9000人民幣元（匯兌損失）計入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付賬款—乙公司（美元）9000

[300000×（6.83-6.8）]貸：財務(wù)費用—匯兌差額9000這里一定是期末即期匯率，不存在用近似匯率的問題與外幣專門借款有關(guān)的匯兌差額，滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入在建工程、研發(fā)支出等。資產(chǎn)：匯兌差額>0，表示匯兌收益

匯兌差額<0，表示匯兌損失負(fù)債：匯兌差額>0，表示匯兌損失

匯兌差額<0，表示匯兌收益?！咎崾尽拷Y(jié)算匯兌差額=外幣結(jié)算金額×結(jié)算日即期匯率

-原賬面記賬本位幣余額（原賬面余額）差額計入“財務(wù)費用—匯兌差額”科目。【提示】結(jié)算符合資本化條件的外幣“應(yīng)付利息”科目產(chǎn)生的匯兌差額記入“在建工程”等科目。（2）結(jié)算以應(yīng)收賬款為例：

借：銀行存款—美元【外幣余額×結(jié)算日即期匯率】

財務(wù)費用—匯兌差額（或貸方）

貸：應(yīng)收賬款——美元【原賬面余額】沿用【教材例14-3】，2×13年4月30日，甲公司仍未收到丙公司購貨款，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=9.08人民幣元。【應(yīng)收賬款7096000（80萬歐元×8.87）】分析：則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“應(yīng)收賬款”（歐元800000）采用期末即期匯率進(jìn)行折算，折算為記賬本位幣7264000人民幣元（800000×9.08），與其原記賬本位幣7096000人民幣元之差額168000人民幣元（匯兌收益）計入當(dāng)期損益?！窘滩睦?4-8】借：應(yīng)收賬款—丙公司（歐元）168000

[800000×（9.08-8.87）]貸：財務(wù)費用—匯兌差額168000【引申】假定2×13年5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣直接存入銀行，當(dāng)日銀行的歐元買入價為1歐元=9.28人民幣元。借：銀行存款—××銀行（人民幣）7424000（800000×9.28）貸：應(yīng)收賬款—丙公司（歐元）7264000（800000×9.08）財務(wù)費用—匯兌差額160000【教材例14-9】沿用【教材例14-4】（2×13年2月4日，短期借款20萬英鎊，匯率9.83，1966000元，期限6個月，年利率5%），假定2×13年2月28日即期匯率為1英鎊=9.75人民幣元，分析：對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“短期借款——××銀行（英鎊）”（20萬英鎊）采用期末即期匯率進(jìn)行折算，折算為記賬本位幣1950000人民幣元（200000×9.75），與其原記賬本位幣1966000人民幣元之差額16000人民幣元（匯兌收益）計入當(dāng)期損益。借：短期借款—××銀行（英鎊）16000貸：財務(wù)費用—匯兌差額16000調(diào)整后的短期借款金額=1950000人民幣元（200000×9.75）2×13年8月4日以人民幣歸還所借英鎊，當(dāng)日銀行的英鎊賣出價為1英鎊=11.27人民幣元，假定借款利息在到期歸還本金時一并支付，假定2×13年7月31日的即期匯率為1英鎊=9.75人民幣元。當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款本金200000英鎊，按當(dāng)日英鎊賣出價折算為人民幣為225400元（200000×11.27）。當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息5000英鎊（200000×5%÷12×6），按當(dāng)日英鎊賣出價折算為人民幣為56350元（5000×11.27）。借：短期借款—××銀行（英鎊）1950000【原賬面】

財務(wù)費用—匯兌差額304000貸：銀行存款—××銀行（人民幣）

2254000（200000×11.27）借：財務(wù)費用—利息費用56350貸：銀行存款—××銀行（人民幣）

56350

（5000×11.27）13.2.48.49.83銀行存款：20萬短期借款：20萬2.289.75賣出價11.27借：銀行存款196.6（20×9.83）

貸：短期借款196.6借：短期借款1.6貸：財務(wù)費用1.6

【20×（9.75-9.83）】20×9.83=196.620×9.75=195以人民幣歸還本息借：短期借款195財務(wù)費用30.4

貸：銀行存款—人民幣225.4【20×11.27】銀行存款：20萬短期借款：20萬7.319.7520×9.75=195銀行存款：20萬短期借款：20萬借：財務(wù)費用5.635

貸：銀行存款—人民幣5.635【0.5×11.27】（2020年單選）甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2×19年11月1日，甲公司向中國銀行借入期限為3個月、年利率為2.4%的1000萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.9人民幣元。甲公司對該美元借款每月末計提利息，到期一次還本付息。2×19年11月30日的即期匯率為1美元=6.92人民幣元，2×19年12月31日的即期匯率為1美元=6.95人民幣元。甲公司該美元借款的借款費用不滿足資本化條件。該美元借款對甲公司2×19年度營業(yè)利潤的影響金額為（）萬人民幣元。A.47.68B.77.68C.77.8D.50【練一練】C【答案】C【解析】2×19年12月31日應(yīng)付利息余額=1000×2.4%×6.95×2/12=27.8（萬人民幣元），其余額即為當(dāng)年發(fā)生額，無論是利息，還是匯兌差額，均影響當(dāng)期營業(yè)利潤；2×19年短期借款本金匯兌差額=1000×（6.95-6.9）=50（萬人民幣元），影響營業(yè)利潤。上述兩項使?fàn)I業(yè)利潤減少=27.8+50=77.8（萬人民幣元）。（2017年單選）甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2016年12月31日，即期匯率為1美元=6.94人民幣元，甲公司銀行存款美元賬戶借方余額為1500萬美元，應(yīng)付賬款美元賬戶貸方余額為100萬美元。兩者在匯率變動調(diào)整前折算的人民幣余額分別為10350萬元和690萬元。不考慮其他因素，2016年12月31日因匯率變動對甲公司2016年12月營業(yè)利潤的影響為（）。A.增加56萬元B.減少64萬元C.減少60萬元D.增加4萬元【練一練】A【答案】A【解析】銀行存款的匯兌差額=1500×6.94-10350=60（萬元）【匯兌收益】；應(yīng)付賬款的匯兌差額=100×6.94-690=4（萬元）【匯兌損失】；2016年12月31日因匯率變動導(dǎo)致甲公司增加的營業(yè)利潤=60-4=56（萬元）（2016年多選）甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2015年7月5日，出口一批產(chǎn)品，售價100萬美元，滿足收入確認(rèn)條件，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.3元人民幣，2015年12月31日，甲公司仍未收到該筆款項，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.5元人民幣，不考慮相關(guān)稅費和其他因素，12月31日，甲公司外幣貨幣性項目進(jìn)行折算的下列會計處理中，正確的有（）。A.調(diào)減財務(wù)費用20萬元B.調(diào)增其他應(yīng)收款20萬元C.確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入20萬元D.調(diào)增應(yīng)收賬款20萬元【練一練】AD【答案】AD【解析】2015年末外幣應(yīng)收賬款的匯兌差額

＝100×（6.5－6.3）＝20（萬元）

借：應(yīng)收賬款——美元20

貸：財務(wù)費用20

（單選）甲公司外幣交易采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。1月14日對外采購商品形成應(yīng)付賬款100萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.30元人民幣。1月31日的即期匯率為1美元=6.40元人民幣；2月1日的即期匯率為1美元=6.32元人民幣；2月28日的即期匯率為1美元=6.35元人民幣。3月10日支付該筆應(yīng)付賬款，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣。甲公司上述應(yīng)付賬款2月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損益為(）萬元人民幣。A.10B.5C.13D.3【練一練】B【答案】B【解析】該應(yīng)付賬款2月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損益=100×(6.35-6.40)=-5(萬元人民幣)（匯兌收益）。借：應(yīng)付賬款—美元5貸：財務(wù)費用—匯兌差額52.外幣非貨幣性項目非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（股票、基金）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等?！咎崾尽款A(yù)付款項、預(yù)收款項和合同負(fù)債屬于非貨幣性項目。（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目：在交易發(fā)生日：按當(dāng)日采用即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日：仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額——期末不做調(diào)整【解釋】不能違背其歷史成本計量屬性。甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年3月2日進(jìn)口一臺機(jī)器設(shè)備，支付價款100萬美元，已按當(dāng)日即期匯率1美元=6.83人民幣元折算為人民幣并記入“固定資產(chǎn)”賬戶。分析：“固定資產(chǎn)”屬于非貨幣性項目，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日也不需要再按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。【教材例14-10】（2）對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨：以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨價值時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。即應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，從而確定該項存貨的期末價值。【教材例14-11】甲公司為醫(yī)療設(shè)備經(jīng)銷商，其記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。2×13年10月8日，以1000歐元/臺的價格從國外購入某新型醫(yī)療設(shè)備200臺（該設(shè)備在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)），當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.28人民幣元。2×13年12月31日，尚有120臺設(shè)備未銷售出去，國內(nèi)市場仍無該設(shè)備供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至920歐元/臺。2×13年12月31日的即期匯率是1歐元=9.66人民幣元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，確定該項存貨的期末價值時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。（1）12月31日該項設(shè)備可變現(xiàn)凈值=920×120×9.66=1066464（人民幣元）（2）該設(shè)備賬面成本=1000×120×9.28=1113600（人民幣元）（3）12月31日，甲公司對該項設(shè)備應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=1113600-1066464=47136（人民幣元）借：資產(chǎn)減值損失—存貨47136貸：存貨跌價準(zhǔn)備47136（2016年單選）甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。2015年5月1日，甲公司進(jìn)口一批商品，價款為200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.1元人民幣，貨款以銀行存款支付。2015年12月31日，甲公司該批商品中仍有50%尚未出售，可變現(xiàn)凈值為90萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.2元人民幣。不考慮其他因素，2015年12月31日，因上述事項對甲公司利潤總額的影響金額為(）萬元人民幣。A.減少104B.增加104C.增加52D.減少52【練一練】D【答案】D【解析】期末結(jié)存商品可變現(xiàn)凈值=90×6.2=558（萬元人民幣），期末存貨成本=200×6.1×50%=610（萬元人民幣），期末存貨確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=610-558=52（萬元人民幣），減少利潤總額52萬元人民幣。（3）對于以公允價值計量的外幣非貨幣性項目：期末公允價值以外幣反映的，應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較。①以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：差額應(yīng)作為公允價值變動損益（含匯率變動），計入當(dāng)期損益；②指定為以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資：差額則應(yīng)計入其他綜合收益?！窘滩睦?4-12】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。

（1）2×13年6月8日，以每股4美元的價格購入乙公司B股20000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1美元=6.82人民幣元，款項已支付。2×13年6月8日，甲公司購入股票：借：交易性金融資產(chǎn)—乙公司B股—成本545600（4×20000×6.82）貸：銀行存款—××銀行（美元）545600（2）2×13年6月30日，乙公司B股市價變?yōu)槊抗?.5美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.83人民幣元。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按478100人民幣元（3.5×20000×6.83）入賬，與原賬面價值545600人民幣元的差額為67500人民幣元應(yīng)直接計入公允價值變動損益。借：公允價值變動損益67500貸：交易性金融資產(chǎn)—乙公司B股—公允價值變動67500這67500人民幣元的差額實際上既包含了甲公司所購乙公司B股股票公允價值（股價）變動的影響，又包含了人民幣與美元之間匯率變動的影響。（3）2×13年7月24日，甲公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價每股4.2美元全部售出。當(dāng)日匯率1美元＝6.84人民幣元。交—成本545600交—公允價值變動67500478100出售所得價款為84000美元，按當(dāng)日匯率1美元＝6.84人民幣元折算為574560人民幣元（4.2×20000×684），與其原賬面價值478100人民幣元的差額為96460人民幣元。借：銀行存款—××銀行（美元）574560交易性金融資產(chǎn)—乙公司B股—公允價值變動67500貸：交易性金融資產(chǎn)—乙公司B股—成本545600

投資收益96460對于匯率的變動和股價的變動不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。（2019年單選）甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算，2×18年12月8日，甲公司按每股5歐元的價格以銀行存款購入乙公司股票100000股，分類為以公允價值計量且共變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日即期匯率為1歐元=7.85人民幣元。2×18年12月31日，乙公司股票的公允價值為每股4歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=7.9人民幣元。該金融資產(chǎn)投資對甲公司2×18年度營業(yè)利潤的影響金額是()。A.減少76.5萬人民幣元B.增加2.5萬人民幣元C.減少78.5萬人民幣元D.減少79萬人民幣元【練一練】A【答案】A【解析】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末匯兌差額和公允價值變動均計入公允價值變動損益中，則該金融資產(chǎn)影響2×18年營業(yè)利潤的金額=10×4×7.9-10×5×7.85=-76.5(萬人民幣元)。（2015年改）2014年12月1日，甲公司以300萬港元取得乙公司在香港聯(lián)交所掛牌交易的H股100萬股，作為指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資進(jìn)行會計處理。2014年12月31日，上述股票的公允價值為350萬港元。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，假定2014年12月1日和31日1港元即期匯率分別為0.83元人民幣和0.81元人民幣。不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司因該資產(chǎn)計入所有者權(quán)益的金額為（）萬元人民幣。A.34.5B.40.5C.41D.41.5【練一練】A【答案】A【解析】計入所有者權(quán)益的金額=350×0.81-300×0.83=34.5（萬元人民幣）。③以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。其他債權(quán)投資：公允價值變動→其他綜合收益匯率變動→財務(wù)費用（2020年判斷）外幣貨幣性資產(chǎn)項目的匯兌差額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益?！揪氁痪殹俊蹋?019年多選）下列各項外幣金融資產(chǎn)事項中，會導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生直接計入所有者權(quán)益的利得或損失有()。A.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的股票投資的公允價值變動B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債券投資的匯兌差額C.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的債券投資的公允價值變動D.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的股票投資的匯兌差額【練一練】AD【答案】AD【解析】產(chǎn)生直接計入所有者權(quán)益的利得或損失是指相關(guān)交易或事項的發(fā)生引起其他綜合收益的變動，選項A，計入其他綜合收益；選項B，計入財務(wù)費用；選項C，計入公允價值變動損益；選項D，計入其他綜合收益。（2017年多選）下列各項涉及外幣業(yè)務(wù)的賬戶中，企業(yè)因匯率變動需于資產(chǎn)負(fù)債表日對其記賬本位幣余額進(jìn)行調(diào)整的有（）。A.固定資產(chǎn)B.長期借款C.應(yīng)收賬款D.應(yīng)付債券【練一練】BCD【答案】BCD【解析】選項A，固定資產(chǎn)是歷史成本計量的非貨幣性資產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日不需要調(diào)整其記賬本位幣金額。（2014年多選改）下列關(guān)于工商企業(yè)外幣交易會計處理的表述中，正確的有(）。A.結(jié)算外幣應(yīng)收賬款形成的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用B.結(jié)算外幣應(yīng)付賬款形成的匯兌差額應(yīng)計入財務(wù)費用C.出售外幣以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計入投資收益D.出售外幣以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計入其他綜合收益【練一練】ABC【答案】ABC【解析】選項D，出售外幣以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)計入投資收益。（2013年單選改）下列各項外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計入財務(wù)費用的是（）。A.應(yīng)收賬款B.銀行存款C.交易性金融資產(chǎn)D.短期借款【練一練】C【答案】C【解析】交易性金融資產(chǎn)持有期間發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入公允價值變動損益。【教材例14-13】甲公司以人民幣作為記賬本位幣，其外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。甲公司在銀行開設(shè)有歐元賬戶。甲公司有關(guān)外幣賬戶2×13年5月31日的余額如下表所示。項目外幣賬戶余額（歐元）匯率人民幣賬戶余額

（人民幣元）銀行存款8000009.557640000應(yīng)收賬款4000009.553820000應(yīng)付賬款2000009.551910000（1）甲公司2×13年6月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：①6月5日，以人民幣向銀行買入20萬歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元，當(dāng)日銀行賣出價為1歐元=9.75人民幣元。借：銀行存款—××銀行（歐元）1938000（200000×9.69）財務(wù)費用—匯兌差額12000貸：銀行存款—××銀行（人民幣）1950000（200000×9.75）②6月12日，從國外購入一批原材料，總價款為40萬歐元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅64.4萬人民幣元，增值稅7萬人民幣元。借：原材料—××材料4500000（400000×9.64+644000）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）720000貸：應(yīng)付賬款—××單位（歐元）3856000（400000×9.64）銀行存款—××銀行（人民幣）1364000③6月16日，出口銷售一批商品，銷售價款為60萬歐元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.41人民幣元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。借：應(yīng)收賬款—××單位（歐元）5646000（600000×9.41）貸：主營業(yè)務(wù)收入—出口××商品5646000④6月25日，收到應(yīng)收賬款30萬歐元，款項已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.54人民幣元。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。借：銀行存款—××銀行（歐元）2862000（300000×9.54）財務(wù)費用—匯兌差額3000貸：應(yīng)收賬款—××單位（歐元）2865000（300000×9.55）⑤6月30日，即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。①銀行存款—××銀行（歐元）：人民幣余額=7640000+1938000+2862000=12440000（人民幣元）歐元余額=800000+200000+300000=1300000（歐元）按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=1300000×9.64=12532000（人民幣元）匯兌差額=12532000-12440000=92000（人民幣元）（匯兌收益）②應(yīng)收賬款—××單位（歐元）人民幣余額=3820000＋5646000－2865000=6601000（人民幣元）歐元余額=400000＋600000－300000=700000（歐元）按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=700000×9.64=6748000（人民幣元）匯兌差額=6748000－6601000=147000（人民幣元）（匯兌收益）③應(yīng)付賬款—××單位（歐元）人民幣余額=1910000＋3856000=5766000（人民幣元）歐元余額=200000＋400000=600000（歐元）按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=600000×9.64=5784000（人民幣元）匯兌差額=5784000－5766000=18000（人民幣元）（匯兌損失）④應(yīng)計入當(dāng)期損益的匯兌差額=+92000+147000-18000=221000（人民幣元）（匯兌收益）借：銀行存款—××銀行（歐元）92000應(yīng)收賬款—××單位（歐元）147000貸：應(yīng)付賬款—××單位（歐元）18000財務(wù)費用—匯兌差額221000（2012年計算分析）甲有限責(zé)任公司（以下簡稱“甲公司”）系增值稅一般納稅人，開設(shè)有外匯賬戶，會計核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。該公司2×11年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：【練一練】（1）根據(jù)資料（1）至（6），編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄?！疽蟆浚?）5日，從國外乙公司進(jìn)口原料一批，貨款200000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅人民幣170000元，應(yīng)交進(jìn)口增值稅人民幣317900元。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。借：原材料1870000（200000×8.5+170000）應(yīng)交稅費—待認(rèn)證進(jìn)項稅額317900貸：應(yīng)付賬款—歐元（200000×8.5）1700000銀行存款—人民幣（170000+317900）487900（2）14日，向國外丙公司出口銷售商品一批（不考慮增值稅），貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認(rèn)條件。借：應(yīng)收賬款——美元253600（40000×6.34）貸：主營業(yè)務(wù)收入253600（3）16日，以人民幣從銀行購入200000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價為1歐元=8.30元人民幣，中間價為1歐元=8.26元人民幣。借：銀行存款—歐元1652000（200000×8.26）財務(wù)費用—匯兌差額8000貸：銀行存款—人民幣1660000（200000×8.3）（4）20日，因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1000000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24元人民幣，其中，人民幣8000000元作為注冊資本入賬。借：銀行存款—歐元8240000（1000000×8.24）貸：實收資本8000000資本公積—資本溢價240000（5）25日，向乙公司支付部分前欠進(jìn)口原材料款180000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。借：應(yīng)付賬款—歐元1530000（180000×8.5）財務(wù)費用—匯兌差額1800貸：銀行存款—歐元1531800（180000×8.51）（6）28日，收到丙公司匯來的貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31元人民幣。借：銀行存款—美元252400（40000×6.31)財務(wù)費用—匯兌差額1200貸：應(yīng)收賬款—美元253600（40000×6.34）（7）31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貨幣性項目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元=8.16元人民幣；1美元=6.30元人民幣。有關(guān)項目的余額如下：項目外幣金額調(diào)整前人民幣金額銀行存款（美元戶）40000美元（借方）252400元（借方）銀行存款（歐元戶）1020000歐元（借方）8360200元（借方）應(yīng)付賬款（歐元戶）20000歐元（貸方）170000元（貸方）（2）根據(jù)資料（7），計算甲公司2×11年12月31日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會計分錄?！疽蟆科谀┿y行存款美元賬戶匯兌差額=40000×6.3-252400=-400（元人民幣）（匯兌損失）；期末銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1020000×8.16-8360200=-37000（元人民幣）（匯兌損失）；期末應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=20000×8.16-170000=-6800（元人民幣）（匯兌收益）。借：應(yīng)付賬款——歐元6800財務(wù)費用——匯兌差額30600貸：銀行存款——美元400銀行存款——歐元37000129第二節(jié)外幣財務(wù)報表折算一、外幣財務(wù)報表折算的一般原則（一）境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算資產(chǎn)和負(fù)債采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算所有者權(quán)益除未分配利潤外，均采用發(fā)生時的即期匯率折算收入和費用采用交易發(fā)生日的即期匯率或其近似匯率折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下“其他綜合收益”項目列示。【提示】母公司應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中“其他綜合收益”項目下列報。利潤表項目具體原則收入交易發(fā)生日即期匯率或即期匯率近似匯率折算費用利潤根據(jù)折算后的收入、費用項目計算得到所有者權(quán)益變動表項目具體原則實收資本交易發(fā)生時的即期匯率折算（歷史匯率）資本公積盈余公積交易發(fā)生時的即期匯率折算或當(dāng)期平均匯率折算未分配利潤計算得到其他綜合收益根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表填列（2020年判斷）企業(yè)外幣報表折算差額計入當(dāng)期損益?！揪氁痪殹俊痢敬鸢浮俊痢窘馕觥课捶峙淅麧欗椖渴歉鶕?jù)上期末未分配利潤＋本期實現(xiàn)凈利潤－本期提取盈余公積計算出來的，不是折算的。（2020年單選）企業(yè)對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，下列各項中，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算的是（）。A.固定資產(chǎn)B.未分配利潤C(jī).實收資本D.應(yīng)付賬款【練一練】C【答案】C【解析】在對外幣報表進(jìn)行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，選項A和D不正確；所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，選項B不正確，選項C正確。（2020年多選）企業(yè)對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，下列各項中，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的有（）。A.合同資產(chǎn)B.其他綜合收益C.應(yīng)付債券D.營業(yè)收入【練一練】AC【答案】AC【解析】企業(yè)對外幣報表進(jìn)行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，選項A和C正確；所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用交易發(fā)生時的即期匯率折算，選項B不正確；利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日的即期匯率近似的匯率折算，選項D不正確。（2019年多選）企業(yè)外幣財務(wù)報表折算時，下列各項中，不能采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算的項目有()。A.債權(quán)投資B.盈余公積C.實收資本D.合同負(fù)債【練一練】BC（2019年多選）企業(yè)外幣財務(wù)報表折算時，下列各項中，不能采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算的項目有()。A.債權(quán)投資B.盈余公積C.實收資本D.合同負(fù)債【練一練】BC【答案】BC【解析】對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算（選項AD）；所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用交易發(fā)生時的即期匯率折算（選項BC）。（2018年多選）下列關(guān)于企業(yè)外幣財務(wù)報表折算會計處理表述中，正確的有（）。A.“營業(yè)收入”項目按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算B.“貨幣資金”項目按照資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算C.“長期借款”項目按照借款的即期匯率折算D.“實收資本”項目按照收到投資者投資當(dāng)日的即期匯率折算【練一練】BD【答案】BD【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，選項C錯誤；利潤表中的收入及費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率，也可以采用系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日的即期匯率的近似匯率折算，選項A錯誤。（2018年單選）對于外幣財務(wù)報表折算，下列項目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的是（）。A.固定資產(chǎn)

B.管理費用C.營業(yè)收入

D.盈余公積【練一練】A【答案】A【解析】外幣報表折算，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。（2016年多選）企業(yè)對境外經(jīng)營財務(wù)報表折算時，下列各項中，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的有(）。A.固定資產(chǎn)B.未分配利潤C(jī).實收資本D.應(yīng)付賬款【練一練】AD【答案】AD【解析】對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算（選項AD），所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目（選項B）外，其他項目采用交易發(fā)生時的即期匯率折算（選項C）。（2016年判斷）企業(yè)對外幣資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率。【練一練】×【答案】×【解析】未分配利潤項目是根據(jù)上期末未分配利潤＋本期實現(xiàn)凈利潤－本期提取盈余公積計算出來的，不是折算的。（2015年多選）企業(yè)將境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的項目有（）。A.固定資產(chǎn)B.應(yīng)付賬款C.營業(yè)收入D.未分配利潤【練一練】AB【答案】AB【解析】對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，選項A和B正確，選項D錯誤；利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，選項C錯誤。（2014年判斷）企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的外幣報表折算差額，應(yīng)在利潤表“財務(wù)費用”項目中列示?！揪氁痪殹俊痢敬鸢浮俊痢窘馕觥科髽I(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的外幣報表折算差額，應(yīng)當(dāng)列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“其他綜合收益”項目中。（2013年多選）下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表外幣折算的表述中，正確的有（）。A.外幣報表折算差額應(yīng)在所有者權(quán)益項目下列示B.采用歷史成本計量的資產(chǎn)項目應(yīng)按資產(chǎn)確認(rèn)時的即期匯率折算C.采用公允價值計量的資產(chǎn)項目應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算D.“未分配利潤”項目以外的其他所有者權(quán)益項目應(yīng)按發(fā)生時的即期匯率折算【練一練】ACD【答案】ACD【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目，在外幣報表進(jìn)行折算時，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯