會計財務(wù)管理-營改增形勢下建筑業(yè)面臨的挑戰(zhàn)與機遇

PAGEPAGEIII【摘要】營業(yè)稅改征增值稅是一項關(guān)于稅收的改革，“營改增”是在“十二五”期間提出的，這一舉措的提出，對稅率和稅種進行了調(diào)整，加快了我國的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，促進了我國經(jīng)濟的快速發(fā)展。營改增的目的是為了完善稅收制度，避免在同一個環(huán)節(jié)多次征稅，在一定程度上，減輕了企業(yè)的稅收負擔。營改增先是在試點進行，試點的稅率，在原有稅率的基礎(chǔ)上，增加了6%與11%的兩檔低稅率，其中，建筑業(yè)的適用稅率就調(diào)整為11%。對建筑行業(yè)來說，營改增的實行降低了建筑業(yè)的稅率，促進建筑行業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。本文通過對案例進行分析，闡述了在建筑業(yè)中“營改增”的相關(guān)理論，以建筑企業(yè)——北京市第三建筑工程有限公司為案例企業(yè)，從中取其具體數(shù)據(jù)進行分析，對建筑業(yè)實行“營改增”后的稅收進行實際的計算。這樣做的目的在于，了解實施“營改增”這一舉措后，對建筑企業(yè)的稅收帶來怎樣的變化，稅收是會增加還是會減少，以及建筑企業(yè)在征收增值稅時帶來的一系列問題，最后在案例的基礎(chǔ)上，給出了建筑企業(yè)在面對“營改增”的實施時，應有的措施建議，使得建筑行業(yè)在營改增的措施下得到穩(wěn)固發(fā)展。關(guān)鍵詞：營改增；建筑行業(yè)；稅負影響

【Abstract】Inthe"12thFive-Year"period,"replacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)"(businesstaxVAT)asanimportanttaxreform,itisnotonlythetransformationofChina'seconomicstructure,animportantmeasuretoimprovethecountry'srapiddevelopment,butalsoanimportantpartofstructuraltaxcuts.Replacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)aimstoimprovethetaxsystem,toavoiddoubletaxation,enhanceindustrialintegration,reducethetaxburdenofenterprises.Inthepilotarrangementoftax,anincreaseof6%and11%ofthetwotranchesoflowtaxrates,thetaxrateapplicabletotheconstructionindustryandtransportationindustryis11%.fortheconstructionindustry,influenceofreplacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)ishuge.Thispaperusesthemethodofcasecalculation.IntheconstructionenterpriseBeijingThirdConstructionEngineeringLimitedcompanyasthecaseenterprise,thefullcompletionofaspecificdataitemD,theconstructionindustrytoimplementthe"replacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)"thisissueintheactualcalculations.Thepurposeistochangethecaseestimateswhatsortof"replacingbusinesstaxwithvalue-addedtax(VAT)"willbegiventobuildingthecorporatetaxburden,aswellastheobjectivethedifficultyofbuildingenterprisevalue-addedtaxfaces,thusputsforwardsomereferenceopinionsforthereform,andputsforwardsomereasonablesuggestionsforreformofconstructionenterprises,totheconstructionindustryinthereformwillcomeintoachieveasmoothtransition.Keywords:toreplacethebusinesstaxwithavalue-addedtax;constructionindustry;taxeffect

目錄14439關(guān)鍵詞 I19218引言 126205一、建筑施工企業(yè)經(jīng)營特征增徝稅影響 128486（一）建筑施工企業(yè)的行業(yè)經(jīng)營特點對增值稅的影響 11571（二）自營工程和分包工程特點對增值稅的影響 29968二、“營改增”前后建筑企業(yè)的稅負變動分析 3260561.城市維護建設(shè)稅 544032.教育費附加 5133243.企業(yè)所得稅 613834.總稅負 610259三、營改增后進項稅額分析測算 728295（一）人工費 730640（二）材料費 820185（三）機械使用費 96373（四）其他直接費用 105597（五）間接費用 1028815四、“營改增”給建筑業(yè)帶來的機遇與挑戰(zhàn) 12726（一）稅收負擔的加重 1324415（二）利潤總額的變化 1324670（三）凈利潤的變化 1326495五、建筑業(yè)應對“營改增”挑戰(zhàn)的措施建議 142540（一）企業(yè)資源配置的優(yōu)化 1414499（二）合理確定服務(wù)價格 1429237（三）規(guī)范“營改增”后建筑施工企業(yè)會計核算 157503致謝 17PAGE13引言在2011年，國務(wù)院審議通過的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中，確定了在經(jīng)濟發(fā)達的上海市設(shè)立試點，把上海市的交通運輸業(yè)和部分的服務(wù)業(yè)作為營改增的一個試點，讓上海交通運輸業(yè)和部分的服務(wù)業(yè)將不再征收營業(yè)稅，而是改為征收增值稅，上海的這個改革試點，于2012年正式開始實行。營改增的措施得到了廣泛的響應，范圍從一個上海試點發(fā)展到全國。2013年，營改增的工作在全國展開，涉及的行業(yè)范圍包括水、陸、空的運輸服務(wù)，管道運輸服務(wù)的交通運輸業(yè)，以及信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)等的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2014年，營改增的行業(yè)范圍不僅僅局限在交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)這兩個行業(yè)，還增加了郵政和鐵路運輸行業(yè)。從2016年5月1日開始，中國將全面擴大營改增的試點，又增加一些行業(yè)的營業(yè)稅由增值稅取代，比如建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等。至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺。實行營改增政策之前的很長一段時間，建筑行業(yè)征收營業(yè)稅，會出現(xiàn)重復征稅的情況，在采購材料、消耗材料和租用設(shè)備的過程中，稅收的負擔加重，存在重復征稅問題。那么，在營改增的試點里，建筑業(yè)的稅負會不會有所下降呢？本文將通過對北京市第三建筑工程有限公司稅負測算來分析營改增對建筑業(yè)公司的影響。一、建筑施工企業(yè)經(jīng)營特征增徝稅影響（一）建筑施工企業(yè)的行業(yè)經(jīng)營特點對增值稅的影響建筑施工企業(yè)的行業(yè)經(jīng)營特點對增值稅的影響大致可分為以下幾點：（1）建筑施工使用的一些材料，如磚、石、瓦等，大部分是當?shù)鼐用皲N售，基本上是小規(guī)模的納稅人，沒有辦法開出增值稅專用發(fā)票，沒有辦法正確計算材料的增值稅。（2）建筑施工企業(yè)，最多的支出在人工成本上，勞動者付出勞動，得到相應的報酬。盡管有些企業(yè)不需要人工，建筑類的企業(yè)依然需要，而且企業(yè)的規(guī)模越大，其在人工方面的花費就越多。而人工成本是企業(yè)必須負擔的成本，這樣容易給企業(yè)增加稅收負擔。（3）盡管營改增的方案中，規(guī)定建筑業(yè)的增值稅稅率為11%，但商品混凝土企業(yè)依照6%計算增值稅，如此便不能開增值稅專用發(fā)票，施工企業(yè)得不到增值稅進項稅額。（4）某些工程中，甲方會指定供貨商或者直接向施工企業(yè)提供材料、設(shè)備，這種情況下根據(jù)供應商的情況有可能無法取得增值稅專用發(fā)票，或者因為甲指甲供造成成本較高。（5）在工程中，建筑企業(yè)一般情況下新增設(shè)備少，大多數(shù)傾向于向第三方租賃設(shè)備，因此很少有大宗設(shè)備進項稅額抵扣。（6）有形動產(chǎn)租賃業(yè)在增值稅的征收上存在問題，可能會使建筑業(yè)的稅負增加。已經(jīng)納入“營改增”的機械設(shè)備、設(shè)施租賃，按不同的稅率繳納增值稅，出現(xiàn)了多種納稅情況。在建筑業(yè)中，對于提供了設(shè)備，但是是否提供了服務(wù)，可以分為不同的幾個行業(yè)，納稅的數(shù)額也不一樣。第一種，僅提供塔吊設(shè)備，屬于有形動產(chǎn)租賃行業(yè)，按17％繳納增值稅。第二種，提供塔吊設(shè)備，確認沒有提供人員進行操作，屬于交通運輸業(yè)，按11％繳納增值稅。第三種，既提供了塔吊設(shè)備，又派出人員，提供相關(guān)操作的服務(wù)，屬于部分服務(wù)業(yè)，按6％繳納增值稅。還有三類情況比較復雜，不屬于有形動產(chǎn)租賃業(yè)、交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)，用簡易方法計算稅率，沒法開增值稅專用發(fā)票。還有的情況沒有實行營改增，而是仍然使用營業(yè)稅，但營業(yè)稅的稅率較低。因此，在同一行業(yè)，存在不同的稅率，計算稅率的方法多樣。（7）營改增初步實行，有些規(guī)定不明確，無法確定存量資產(chǎn)的進項稅額是否能與銷項稅額相抵。（8）異地工程：根據(jù)《征管法實施細則》的相關(guān)規(guī)定，納稅人在異地進行工程建設(shè)和經(jīng)營活動，需要在本地開具許可證明，得到異地稅務(wù)機關(guān)的許可。如果在異地經(jīng)營累計超過180天，必須在當?shù)剞k理稅務(wù)登記，依法繳納稅費。目前，各地方稅務(wù)局機構(gòu)尚沒有實現(xiàn)跨區(qū)聯(lián)網(wǎng)，且各個地方之間的征收稅種的稅率并不一致。這就造成了稅率征收的不合理，企業(yè)在本地需要提前繳納稅費，在異地經(jīng)營，又必須在異地繳納增值稅，這樣一來，企業(yè)在同一項目的稅費可能會繳納兩次。當預繳變成多繳時，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)有時會不認可多繳金額，造成企業(yè)的重復征稅。（9）因為每個企業(yè)的確認的結(jié)算方法不同，在增值稅金額的確認上存在差異。企業(yè)在收取增值稅發(fā)票的時間與登記報表的時間不一樣，與企業(yè)實際登記的時間不一致，可能存在滯后的現(xiàn)象。在《增值稅條例》中，規(guī)定了納稅義務(wù)發(fā)生的時間是發(fā)生交易的當天，有開具發(fā)票的，記為開具發(fā)票的當天，有效的控制時間差異。（二）自營工程和分包工程特點對增值稅的影響自營工程是企業(yè)自主經(jīng)營的工程，是內(nèi)部員工的工程。企業(yè)選擇內(nèi)部員工進行工程建設(shè)，在一定程度上，避免了外部員工不清楚企業(yè)經(jīng)營的情況。自營工程有利于企業(yè)對人員的管理，因為是內(nèi)部人員，所以對員工有一定的了解。內(nèi)部人員熟悉操作，會提高施工的水平和工程的質(zhì)量。對于參與工程的內(nèi)部員工來說，與公司簽訂合同，可以享受企業(yè)的優(yōu)惠政策，有更好的保障。但過多的內(nèi)部勞務(wù)人員將造成企業(yè)人員負擔較重，同時因為工程的周期較長、使企業(yè)的周轉(zhuǎn)期變長、企業(yè)整體效益降低，不利于企業(yè)核心競爭力的提高和長遠發(fā)展。分包工程是指企業(yè)沒法實行自營，把一些項目分包給其他企業(yè)。對于企業(yè)來說，為了降低企業(yè)的經(jīng)濟負擔，分包工程項目會多于自營工程項目。同時，隨著建筑行業(yè)的市場競爭愈演愈烈，一些企業(yè)為了奪得市場，選擇了分包工程。承包分包工程的企業(yè)快速發(fā)展，為了搶占更多的市場，對企業(yè)進行了改革。在組織機構(gòu)中，實現(xiàn)了管理與施工相分離的經(jīng)營模式，成立涉及不同領(lǐng)域的部門，明確每個部門應管理的領(lǐng)域，保證在不同領(lǐng)域都有專門的施工管理。內(nèi)部承包，只發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部。發(fā)出承包的企業(yè)，必須是對建筑企業(yè)資產(chǎn)享有管理、使用經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，承包工程的一方也必須是建筑企業(yè)內(nèi)部的。也就是說，如果內(nèi)部承包者不是企業(yè)內(nèi)部的部門或內(nèi)部人員，就不能稱為建筑企業(yè)內(nèi)部承包。因為分包單位設(shè)備或人員等一些資源有限，出現(xiàn)無法對外分包的項目，可以通過內(nèi)部承包或自營的方式進行工程建設(shè)。這樣實行在一定程度上，降低了企業(yè)建筑的成本。營業(yè)稅改增值稅，通過對稅收的調(diào)整，盡可能的遏制非法分包的現(xiàn)象。盡管建筑法有明確規(guī)定，禁止企業(yè)將以承包的工程轉(zhuǎn)手全部承包給其他企業(yè)。經(jīng)過二次轉(zhuǎn)手的工程項目，對于增值稅的計算，存在一些問題。第一次的承包，通過計算收入和費用來確定銷售額和增值稅的銷項金額。經(jīng)過再一次轉(zhuǎn)手的承包，按照取得的增值稅專用發(fā)票確定進項稅額。在這種情況下，可以判斷工程是非法分包還是轉(zhuǎn)包。建筑法第二十九條規(guī)定，不允許將工程分包給沒有工程設(shè)備和人員的企業(yè)單位，分包給沒有相關(guān)設(shè)備的企業(yè)屬于非法分包。如果分包給小規(guī)模納稅人的單位，進項稅額能夠抵扣的銷項稅額大大減少，導致企業(yè)需要負擔的增值稅增加，企業(yè)獲得的收益減少。企業(yè)得到的利潤減少，無利可圖，對于建筑方面的企業(yè)來說，打擊不小，在一定程度上，遏制了非法分包的行為。因此，營改增將會促進建筑行業(yè)的發(fā)展。二、“營改增”前后建筑企業(yè)的稅負變動分析結(jié)合實例對營改增前后建筑企業(yè)的變化進行分析。北京市第三建筑工程有限公司，在建筑企業(yè)中發(fā)展較為良好的企業(yè)，經(jīng)國家批準成立，擁有比一般建筑企業(yè)多一點的服務(wù)，比如工程承包、對外勞務(wù)輸出、進出口貿(mào)易經(jīng)營權(quán)等，承包了國家的一些建筑，比如市政公用工程施工的承包，公路工程的承包，港口與海岸工程的專業(yè)承包等一系列的工程。公司下設(shè)立的分公司很多，遍布世界各地，公司的發(fā)展蒸蒸日上。公司從事的業(yè)務(wù)包括工程承包、進出口貿(mào)易、勞務(wù)輸出、設(shè)備租賃、技術(shù)咨詢服務(wù)等多種領(lǐng)域。公司的在建筑方面的成績突出，多次得到肯定，是眾多企業(yè)中少數(shù)被評為優(yōu)秀企業(yè)的。在建筑施工的過程中，不曾有重大質(zhì)量、安全事故發(fā)生。公司的施工安全得到保障，施工人員樂意進行工作，使得建筑工作順利的開展。不僅如此，公司注重生態(tài)環(huán)境，在施工過程中，盡最大可能保護環(huán)境，同時不使用一些有害材料，保證了施工人員的健康，是一個榜樣企業(yè)。本文所采用的數(shù)據(jù)來源于這家企業(yè)承建的一個項目，簡稱D項目。該項目主要以土建工程為主，所以本文以土建工程項目的具體情況，作為分析“營改增”對建筑企業(yè)稅收影響變動的實例。土建工程主要包括樁與基地的建設(shè)、砌筑房屋、混泥土及鋼筋混泥土等。該項目此標段的主要經(jīng)營數(shù)據(jù)如表3.1所示。表3.1項目經(jīng)營數(shù)據(jù)（單位：元）序號項目金額1產(chǎn)值26，772，913.012工程成本合計23，485，011.412.1人工費4，944，779.372.2材料費15，586，787.112.3機械費921，872.002.4其他直接費用790，312.192.5間接費1，241，260.743企業(yè)管理費597，035.964財務(wù)費用578，294.92營改增方案的實施后，稅率發(fā)生改變，要計算企業(yè)的銷售收入，首先因為企業(yè)的施工條件好，施工設(shè)備充足，所以不是小規(guī)模納稅人，而是一般納稅人，那么，營改增后，估計增值稅稅率為11%，在進行銷項稅額與進項稅額相抵扣的計算方法，可以算出應繳納的增值稅金額，計算得出的結(jié)果應該會低于營改增之前的稅額。收入指企業(yè)獲得的凈利潤，包括營業(yè)收入和營業(yè)外收入。營業(yè)收入是指企業(yè)付出勞動所得到的報酬，建筑行業(yè)提供工程施工向承包方收取的全部價款和其他關(guān)于項目支出的費用。全部價款指向業(yè)主收取的合同承包價款，其他項目支出的費用包括企業(yè)完成項目所需要的材料物資、機械設(shè)備、人工、其他直接費和間接費用等。稅率發(fā)生改變的前后，建筑企業(yè)關(guān)于營業(yè)收入和成本費用兩方面的計算方法發(fā)生變化，要使結(jié)果沒有變化，怎么做呢？具體來說，首先，在營業(yè)收入方面，稅改前建筑企業(yè)的營業(yè)收入有包含營業(yè)稅額的含稅收入，營業(yè)稅的稅率為3%，稅改后的增值稅稅率11%，要使稅改后營業(yè)收入保持不變，分為以下兩種情況。增值稅的銷項稅額部分，不由企業(yè)負擔企業(yè)不需要負擔增值稅的銷項稅額，而是由購買的單位負擔。也就是說，購買方在購買建筑的同時承擔了這批建筑的銷項稅。這一方法，導致建筑行業(yè)的買方成本增加，在一定程度上，影響著建筑行業(yè)的需求，造成需求下降，使得建筑行業(yè)的市場競爭更加激烈。因此，這一方法適用于有一定經(jīng)濟基礎(chǔ)，在行業(yè)中優(yōu)勢突出的企業(yè)，不適合那些小成本的企業(yè)。（2）銷項稅額由企業(yè)自身負擔銷項稅額由企業(yè)自身負擔，即企業(yè)不通過購買的單位負擔，由企業(yè)自身支付銷項稅額。在這種情況下，對建筑企業(yè)的營業(yè)收入的計算是含稅的計算，與稅改前征收營業(yè)稅的情況一樣。因此，稅改前，在與購買單位簽訂合同時，企業(yè)沒有主動權(quán)，因為增值稅的銷項稅額與進項稅額不可以抵扣，企業(yè)在納稅時還是負擔了很大的稅務(wù)成本，因此，企業(yè)承擔的納稅壓力較大。而稅改前后的變化，主要體現(xiàn)在稅改后，在增值稅專用發(fā)票上的金額，可以在進項抵扣一部分，降低了一部分的稅務(wù)成本，減輕了企業(yè)的納稅壓力。對比稅改前后建筑企業(yè)的稅費變化，進行詳細分析。稅改前，建筑企業(yè)征收營業(yè)稅，主要包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。在征營業(yè)稅改為征增值稅后，企業(yè)應該繳納的稅費為增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅，稅的種類不變，那么應繳納的稅費呢？以下列出詳細的計算過程：1.城市維護建設(shè)稅（1）稅改前：營業(yè)稅=營業(yè)收入3%城市維護建設(shè)稅=營業(yè)稅7%（2）稅改后：增值稅=增值稅銷項稅額一增值稅進項稅額城市維護建設(shè)稅=增值稅7%2.教育費附加（1）稅改前：教育費附加=營業(yè)稅3%（2）稅改后：教育費附加=增值稅3%在對企業(yè)所得稅進行計算時，可以發(fā)現(xiàn)稅改前后企業(yè)所得稅的差異挺大的。因為營業(yè)稅是可以在稅前扣除的，而增值稅不能。3.企業(yè)所得稅（1）稅改前：利潤總額=營業(yè)收入-成本費用-營業(yè)稅-城建稅-教育費附加企業(yè)所得稅=總利潤25%（2）稅改后：利潤總額=營業(yè)稅-成本費用-城建稅-教育費附加企業(yè)所得稅=總利潤25%4.總稅負（1）稅改前：總稅負=營業(yè)稅+城市維護建設(shè)稅+教育費附加+企業(yè)所得稅（2）稅改后：總稅負=增值稅+城市維護建設(shè)稅+教育費附加+企業(yè)所得稅為了方便闡述，下文中的一些項目用字母表示。比如：用b表示營業(yè)收入，用s表示稅改前的營業(yè)收入，那么稅改后的營業(yè)收入通過計算可以得知，通過對數(shù)據(jù)的對比分析，假設(shè)稅改后，營業(yè)收入s為含稅收入，那么不含稅收入計算得0.9S。用B1表示成本費用，C表示稅改前的，稅改后的成本費用相對于稅改前的會減少，因此，用C1表示稅改后的成本費用。t表示增值稅稅率t=11%。通過稅改前后建筑企業(yè)的稅負變化情況進行對比分析的結(jié)果如下表：表3.2“營改增”前后稅負情況變動對比項目稅改前稅改后差額b營業(yè)收入SS/（l+t）（小含稅）B1成本費用CC1B2營業(yè)稅（3%）3%XSB3增值稅銷項稅[s/（1+t）]*tB4增值稅進項稅C-C1B5增值稅b3-b4b6城建稅（7%）7%Xb27%xb5B7教育費附加（3%）3%Xb23%xb5B8總利潤b-b2-b6-b7-Cb-b6-b7-C1B9企業(yè)所得稅（25%）25%Xb825%xb8B10凈利潤b8-b9b8-b9B11稅負總額b2+b6+b7+b9b5+b6+b7+b9注：由于公式表達復雜，受空間所限，將所有項目用字母b帶下標替代。整理以上測算可以得到：稅改前，稅負總額=b2+b6+b7+b9=0.275S-0.25C稅改后，稅負總額=（1.075t+0.25）S/（1+t）-0.25Ci-1.075（C-C1）稅負差額，0T=（1.075t+0.25）S/（l+t）-0.25Ci-1.075（C-C1）-0.2748S+0.25C=[（1.075t+0.25）/（l+t）-0.2748]S-1.325（C-C1）分析上述稅負變化公式可以看出，稅改對建筑企業(yè)稅負的影響因素主要還是落腳在營業(yè)收入S、增值稅稅率t和增值稅進項稅（C-C1）上。目前，涉及到稅率改革的行業(yè)基本完成了“營改增”改革，雖然營業(yè)稅改為了增值稅，但是涉及的營業(yè)收入和成本費用在稅改前后都是一樣的。計算建筑業(yè)“增值稅”中的進項稅額，結(jié)合D項目中的一些具體數(shù)據(jù)進行分析。三、營改增后進項稅額分析測算在實際案例D項目的基礎(chǔ)上，對建筑項目的成本進行核算，計算分析增值稅進項稅額抵扣的情況。該工程項目的總成本為23，485，011.41元。其中人工費用為4，944，779.37元，材料費用為15，586，787.11元，機械使用費為921，872.00元，其他直接費用為790，312.19元，間接費用為1，241，260.74元。為了對增值稅進項稅額的抵扣情況調(diào)查清楚，對以上的各個成本費用進行了進一步的分析和測算：（一）人工費人工費用是建筑企業(yè)必不可少的一項重大支出，企業(yè)在進行施工工程時，一定需要施工的人員，無論是企業(yè)自身的員工或是外聘的員工，所以在企業(yè)的總成本中，人工成本占最大。但是在目前已經(jīng)推出的政策中，外聘員工的成本能否在進項抵扣還不確定，所以暫時當做不能抵扣的。已經(jīng)有相關(guān)規(guī)定的是企業(yè)自有員工工資不能獲得進項抵扣，所以人工費用暫時不可以從進項稅額中抵扣。如下表3.3所示：表3.3人工費的進項稅額計算（單位：元）序號項目成本能否獲得抵扣備注進項抵扣稅率進項稅額1.1人工費4，944，779.370.000.001.1.1人工費（工人工資）4，342，768.23不能勞務(wù)0.001.1.2輔助材料人工122，983.25不能勞務(wù)0.001.1.3安全文明施工428，582.23不能勞務(wù)0.001.1.4工程進度12，775.43不能勞務(wù)0.001.1.5工程質(zhì)量37，670.23不能勞務(wù)0.00（二）材料費材料費是指在建筑施工過程中，需要使用到的一些施工材料所發(fā)生的費用。其中主要包含鋼筋、水泥、混泥土等。一般地，建筑企業(yè)購買材料，獲得增值稅專用發(fā)票，說明可以抵扣。但是，由于購買材料的種類多，數(shù)量大，而且有些所需的材料需要從不同的商家購買，所以，這個情況比較復雜，獲得的增值稅發(fā)票也比較多。對一些材料進行分類，有些可以抵扣進項稅額，比如，鋼材、木材等。但是，也有一些材料，取得增值稅專用發(fā)票比較困難，所以不可以進行進項稅額的抵扣，比如，防水材料、石材和地材等。具體的數(shù)據(jù)歸納如表3.4所示：表3.4材料費的進項稅額計算（單位：元）序號項目成本能否獲得抵扣備注進項抵扣稅率進項稅額1.2材料費15，462，010.45525，311.041.2.1鋼材類2，779，201.43能貨物11%305712.161.2.2板材類227，476.45能貨物11%25022.411.2.3木材類19，855.98能貨物11%2184.161.2.4地料類286，596.19不能勞務(wù)0.001.2.5商砼類5，406，211.97不能貨物0.001.2.6建筑材料2，045，312.03不能0.001.2.7防水材料291，071.44不能0.001.2.8水泥類522，522.81不能0.001.2.9石材類1，454，822.62不能0.001.2.10涂料類206，885.80不能0.001.2.11建筑五金297，132.27不能0.001.2.12油化類63，531.09能貨物11%6988.421.2.13鋸材649，302.06不能0.001.2.14結(jié)構(gòu)件1，028，748.80不能0.001.2.15其他類183，339.51不能勞務(wù)0.00（三）機械使用費機械使用費，指企業(yè)在進行一些項目時所使用到的一些機器設(shè)備的購買、修理等相關(guān)費用。其中，機器設(shè)備包括攪拌機、起重機、挖掘機、零星的一些機械及運輸用的汽車等。營改增后，我國實行了“消費型”的增值稅，因此在購買機器設(shè)備時的進項稅額可以抵扣。但是營改增之前，建筑業(yè)是征收的營業(yè)稅，而不是增值稅，所以在此之前購進的機器設(shè)備是沒有辦法進行進項抵扣的。因為存在著這個差異，所以在后續(xù)使用機器設(shè)備時不能抵扣，發(fā)生的折舊費用也是不能抵扣的。在有形動產(chǎn)租賃中，比如攪拌機、起重機和一些零星機械，收取的稅費是按11%計算。其中，有一個項目是鋼筋翻樣，暫時無法確定是否可以進項抵扣，所以暫時將其放在不能抵扣的項目中。還有一項是不能進行進項抵扣的是企業(yè)自有的機器設(shè)備是之前購入固定資產(chǎn)。表3.5機械使用費的進項稅額計算（單位：元）序號項目成本能否獲得抵扣備注進項抵扣稅率進項稅額1.3機械費921，872.00125，932.791.3.1焊機62，881.39能有形動產(chǎn)租賃11%6916.951.3.2攪拌機92，089.37能有形動產(chǎn)租賃11%10129.831.3.3起重機102，922.41能有形動產(chǎn)租賃11%11321.471.3.4壓路機6，386.91能有形動產(chǎn)租賃11%702.561.3.5運輸機械84，202.92不能1.3.6夯實機9，815.40能有形動產(chǎn)租賃11%1079.691.3.7卷揚機12，260.76能有形動產(chǎn)租賃11%1348.681.3.8鋼筋翻樣6，295.50不確定勞務(wù)1.3.9零星機械4，450.85能有形動產(chǎn)租賃11%489.591.3.10腳手架449，973.97能有形動產(chǎn)租賃11%49497.141.3.11木工圓鋸機1，246.61不能1.3.12其他機械費5，628.90不能（四）其他直接費用其他直接費用，是指除了人工費、材料費、機械使用費這三項費用的其他可以直接計入成本的費用。包括了企業(yè)中的水費、電費、汽費，夜間的施工費（因為企業(yè)可能會在晚上施工），搬運費等。臨時設(shè)施費用不能抵扣，因為臨時建筑屬于固定資產(chǎn)，自建是不需要繳納增值稅的。一些勞務(wù)方面的費用，比如夜間施工費，國家還沒有具體的規(guī)定，所以暫時不能取得進項稅額的抵扣。另外，在工程方面的部分水電費可以按17%的稅率進行進項稅額抵扣，然后存在少量按13%的稅率進行進項抵扣，只要是在費用不大的情況下，為了方便計算，可以將工程水電費計入按17%的稅率來進行進項抵扣的情況，對于少量的按13%的可以忽略不計。對于建筑企業(yè)的材料檢驗試驗費用及特殊檢驗試驗費用等，沒有取得增值稅額專用發(fā)票。在納入“營改增”的行業(yè)中，包含著這樣費用，對于費用的計算是計入部分服務(wù)業(yè)，按6%的稅率來計算進項稅額抵扣。綜上所述，通過對其他費用在增值稅方面的分析，能夠得出，許多的直接費用沒有辦法進項抵扣。表3.6直接費用的進項稅額計算（單位：元）序號項目成本能否獲得抵扣備注進項抵扣稅率進項稅額1.4其他直接費790，312.1925，230.571.4.1環(huán)境保護費43，055.75不能0.001.4.2臨時設(shè)施費210，494.77不能非應稅項目0.001.4.3夜間施工費139，691.98不確定勞務(wù)0.001.4.4冬雨季施工增加費110，031.36不確定勞務(wù)0.001.4.5二次搬運費38，271.78不確定勞務(wù)0.001.4.6包干費114，815.33不能0.000.001.4.7保護費38，271.78不確定勞務(wù)0.001.4.8場地清理費28，703.83不確定勞務(wù)0.001.4.9檢驗試驗費66，975.61能服務(wù)業(yè)6%4，018.541.4.10工程水電費124，776.66能水電公司11%13725.43（五）間接費用間接費用，顧名思義，不屬于直接費用的就是間接費用。間接費用包括了管理人員工資、物業(yè)費、業(yè)務(wù)招待費及咨詢費等各項比較多且復雜的費用。管理人員的工資，與企業(yè)的人工費用一樣，同樣是不能進行進項抵扣的費用。物業(yè)費用、咨詢費用已經(jīng)屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范圍，所以可以按6%的稅率進行進項稅額抵扣。作為營改增試點的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行了重大的改革，其中，用于集體福利和個人消費的購買貨物，接受的旅客運輸服務(wù)取得的進項稅額是不能夠進行抵扣的。因此，企業(yè)的差旅費、交通費和職工福利費不屬于可以進項抵扣的范圍。辦公費主要是辦公用品，比如辦公用的紙、筆，學習用書籍資料等。這樣的辦公用品，在一般的超市文具店就可以買得到，雖然買的東西較多，種類也較多，但是，目前為止，納入的試點只有部分的服務(wù)業(yè)，關(guān)于生活方面的服務(wù)業(yè)還沒有被納入為試點，所以，辦公費目前還是屬于無法進行抵扣的費用。另外，還有業(yè)務(wù)招待費、保險費、財務(wù)費等都無法獲得進項抵扣。其中還有職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、印花稅不能獲得進項抵扣。各項間接費用的抵扣情況詳細列出如表3.7所示。表3.7間接費用的進項稅額計算（單位：元）序號項目成本能否獲得抵扣備注進項抵扣稅率進項稅額1.5間接費1，241，260.7410，505.751.5.1管理人員工資452，177.28不能內(nèi)部員工0.001.5.2勞動保護費405，150.70不能0.001.5.3物業(yè)費155，759.60能物業(yè)公司6%9，345.581.5.4差旅交通費70，926.33不能旅客運輸0.001.5.5業(yè)務(wù)招待費68，154.62不能服務(wù)行業(yè)0.001.5.6辦公費42，591.68不能0.000.001.5.7標識制作費15，936.62能廣告業(yè)6%956.201.5.8合同印花稅11，538.54不能稅費0.001.5.9工會經(jīng)費8，876.07不能稅費0.001.5.10施工人員保險4，175.24不能金融業(yè)0.001.5.11咨詢費3，399.56能咨詢業(yè)6%203.971.5.12職工教育經(jīng)費986.66不能稅費0.001.5.13固定資產(chǎn)使用569.71不能0.001.5.14職工福利費524.39不能個人福利0.001.5.15低值易耗品攤493.75不能0.00經(jīng)過上述的分析，了解了建筑企業(yè)中人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用的情況，具體的詳細的分析了各個費用關(guān)于是否能夠抵扣進項稅額的情況，了解了各個費用關(guān)于營改增前后發(fā)生變化的情況。通常，因為建筑企業(yè)所涉及的領(lǐng)域比較少，比如建筑、裝修等。所以在承包一個完整的建筑施工項目后，大多數(shù)的企業(yè)又會把這一個項目分包給其他的建筑企業(yè)，類似于一些專注于裝修裝飾的小型企業(yè)，這就是所謂的分包了。稅改前，總包單位的分包額允許從應納稅營業(yè)額中扣除。稅改后，分包成本作為應納稅營業(yè)額的扣減項，沒有涉及到進項抵扣。因為上文中的這家建筑企業(yè)歷史久遠，經(jīng)營的范圍較廣，所以并沒有提到分包業(yè)務(wù)。另外，企業(yè)的管理費用是建筑企業(yè)總的管理費用，無法取得進項稅額，所以不能進行抵扣；財務(wù)費用的處理使用了增值稅的簡易征收方法，所以也不能獲得進項抵扣。四、“營改增”給建筑業(yè)帶來的機遇與挑戰(zhàn)根據(jù)北京市第三建筑工程有限公司D項目具體數(shù)據(jù)的測算，在人工成本不能獲得進項抵扣時，該建筑項目可獲得的增值稅進項稅額為606，466.03元。在保證了營業(yè)收入不變的情況下，D項目稅改前后應繳納的各項稅費對比如下表：表3.8稅改前后建筑企業(yè)稅收負擔對比（單位：元）項目稅改前稅改后差額營業(yè)收入26，772，913.01（含營業(yè)稅）24，119，741.45（不含銷項稅）成本費用23，485，011.4122，798，031.26營業(yè)稅803，187.39增值稅銷項2，653，171.56增值稅進項686，980.15增值稅1，966，191.41城市維護建設(shè)稅56，223.12137，633.40-81，410.28教育費附加24，095.6258，985.74-34，890.12利潤總額2，404，395.471，125，091.051，279，304.42企業(yè)所得稅601，098.87281，272.76319，826.11凈利潤1，803，296.60843，818.29959，478.32稅負合計883，506.132，162，810.55-1，279，304.42（一）稅收負擔的加重通過比較稅改前后案例中的各個項目的數(shù)據(jù)，不難看出，在進行稅務(wù)整改后，企業(yè)應繳納的增值稅為1,966,191.41元，相比營改增前營業(yè)稅的803,187.39元有了很大的提高。與此同時，城市維護建設(shè)稅和教育費附加兩倍的增加。利潤總額在稅改后降低了，企業(yè)所得稅在稅改后降低了快三倍，稅負總額在稅改后卻增加了。由此可見，稅改后建筑企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅額有了較大幅度的提高（1,887,543.75-1,004,037.62=883,506.13元）。（二）利潤總額的變化利潤總額是指企業(yè)獲得的所有利潤，是企業(yè)在正常經(jīng)營中獲得收入的集合。因為利潤總額是由收入減去成本、費用、稅金附加得出的。所以在營改增前，建筑企業(yè)需要繳納的是營業(yè)稅，這就直接影響了利潤總額。實行營改增舉措后，增值稅稅金不直接反應在稅金及附加上，而是通過影響收入（銷項稅）、成本、費用（進項稅）來間接影響利潤總額，所以計算利潤總額時不需要減去增值稅。由上節(jié)計算所知，營改增前后對利潤總額影響還是很大的，有了2.14倍的下降（2,404,395.47/1,125,091.05）。（三）凈利潤的變化凈利潤是指企業(yè)真正取得的收益，可以被企業(yè)自由分配的利潤。凈利潤的公式為；凈利潤=利潤總額-所得稅。所得稅通常為利潤總額的25%。所以以本企業(yè)為例，凈利潤=0.75%*1,125,091.05=843，818.29元。相比營改增之前有了較大的下滑。造成凈利潤的主要原因，從以下幾個方面進行闡述。首先，對于建筑企業(yè)來說，營改增的這一舉措，企業(yè)最先考慮的是能否抵扣進項稅額，進項稅額能夠抵扣多少。從對案例的分析可以看出，還是比較少的領(lǐng)域可以進行進項抵扣的，很多費用受到挺多的限制，不是無法抵扣就是暫時沒有相關(guān)的規(guī)定。所以，企業(yè)在納稅方面的壓力并沒有減少，那么企業(yè)獲得的凈利潤也會隨之減少。還有，企業(yè)購買的材料設(shè)備，一些商家是小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，所以在這一方面的增值稅也是無法抵扣的。因為稅費無法抵扣，導致企業(yè)的凈利潤減少。因為營改增剛剛推行，有些規(guī)定不夠完善，所以目前這樣的整改不太利于企業(yè)的發(fā)展，得到的成果不顯著。但是，這樣的情況將會有所改變，國家會對此出現(xiàn)的問題做出調(diào)整，不斷的完善。五、建筑業(yè)應對“營改增”挑戰(zhàn)的措施建議（一）企業(yè)資源配置的優(yōu)化對企業(yè)的資源配置進行合理的優(yōu)化整合，是企業(yè)針對營改增舉措最有效的建議。資源配置，具體來說，就是把有限的資源合理的分配到應該分配的領(lǐng)域，即對資源分配，使企業(yè)的最佳的分配狀態(tài)。通常的，資源配置是否合理對企業(yè)的經(jīng)濟影響比較大。資源得到合理的分配，企業(yè)的經(jīng)濟快速發(fā)展，經(jīng)濟效益獲得顯著提高。相反的，如果企業(yè)對資源的分配不合理，不利于企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，在一定程度上，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。從建筑施工行業(yè)來看，營改增的舉措，促進了企業(yè)對資源配置的調(diào)整，是企業(yè)的一個基石。具體來說，建筑行業(yè)是勞動型的行業(yè)，需要較多的勞動力，勞動的產(chǎn)品屬于比較復雜多樣的大型建筑，包括大型商場、公路、房屋的建筑。這樣一個行業(yè)，生產(chǎn)的對象實質(zhì)不存在差別，企業(yè)需要有一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)，擁有一定的固定資產(chǎn)和資金，是一個有較為系統(tǒng)的人員結(jié)構(gòu)的有一定水平的組織。勞動力資源是建筑企業(yè)最需要進行優(yōu)化配置的一個資源，所以，為了建筑企業(yè)更好的發(fā)展，優(yōu)先對勞動力進行整合優(yōu)化。就勞動力來說，因為建筑行業(yè)的特殊性，需要的施工人員比一般的企業(yè)更多。盡管隨著科學技術(shù)的發(fā)展，可以采用機器設(shè)備來取代人工的方法，但是在實際中，用機器設(shè)備施工帶來了不少的麻煩，首先企業(yè)需要購買機器設(shè)備，這對于企業(yè)來說，是一個較大的費用。其次，如果購買了相對復雜的機器設(shè)備，就需要專業(yè)的人員進行操作。最后，機器設(shè)備如果發(fā)生故障，不僅影響施工的進程，還需要進行修理。所以用機器設(shè)備代替人工的想法不現(xiàn)實。目前，我國的勞動力成本價格較低，而且勞動力數(shù)量多，所以選擇人工，更能減少企業(yè)的費用，增加企業(yè)的利潤。因此，關(guān)于勞動力資源的優(yōu)化整合，暫時沒法完善，需要企業(yè)在發(fā)展過程中不斷探索。就固定資產(chǎn)來說，優(yōu)化固定資產(chǎn)的主要措施是合理納稅。在建筑行業(yè)的固定資產(chǎn)主要為機器設(shè)備設(shè)施、房屋等。因此，合理的進行納稅，減輕稅負。（二）合理確定服務(wù)價格通過對上述案例的分析，不難看出，如果建筑企業(yè)依然沒有改變其經(jīng)營方式，那么在營改增后，稅收會增加，企業(yè)的負擔會加重。建筑行業(yè)對經(jīng)營方式做出了改變，一方面，企業(yè)通過一些行業(yè)的進項稅額進行抵扣，減輕稅收方面的負擔。另一方面，企業(yè)盡量在購置設(shè)備是取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)做出了這樣的轉(zhuǎn)變，在營改增后，企業(yè)的稅負不增加，還有可能會減少稅收。建筑企業(yè)的營業(yè)收入的增加，就是將進項稅額抵扣出去。但是，如果一些企業(yè)進項抵扣的不合理，會出現(xiàn)稅收增加的情況。因此，應該采用“不含稅收入價格+稅費”的模式，合理的進行抵扣，減少稅收負擔。同樣地，企業(yè)轉(zhuǎn)移稅收的負擔，還取決于是否可以增加報價，是否可以收取額外的增值稅。這個行為，是一個換著方法漲價的行為，但是并沒有違背法律違反規(guī)定。所以，還是存在一些企業(yè)有這樣的做法，減輕稅收的負擔。在一定程度上，企業(yè)的經(jīng)營能力和規(guī)模決定了企業(yè)承擔稅負的能力。企業(yè)越做越強，承擔稅負的能力就越強。所以，企業(yè)要想減輕稅收的負擔，需要把企業(yè)自身