中級財務會計課件第二章 貨幣資金及應收款項（修）

當提到百事公司時，你會想到什么？你會想到碳酸飲料還是炸薯片？百事公司最大的流動資產(chǎn)是什么？存貨？NO！貨幣資金及應收款，大約占百事流動資產(chǎn)的60%左右！——是存貨的5倍！百事公司的最大流動資產(chǎn)是什么？導讀百事公司資產(chǎn)負債表（節(jié)選）流動資產(chǎn)2010年2017年現(xiàn)金及其等價物59.4391.58短期投資4.2669.67應收款項63.2366.94存貨33.7227.23預付及其他流動資產(chǎn)15.0515.47流動資產(chǎn)合計175.69270.89舞弊

內控核算第二章貨幣資金及應收款2.1

2.2

2.3

貨幣資金的核算應收及預付款的核算披露與分析——庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金——應收賬款、應收票據(jù)、預付及其他應收款、應收款項減值及其會計核算第一節(jié)貨幣資金的核算一、庫存現(xiàn)金的核算1、現(xiàn)金的定義及特征廣義現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款其他可以普遍接受的流通手段（現(xiàn)金等價物）銀行本票銀行匯票個人支票可轉讓存單三個月國債貨幣基金等國際慣例中的現(xiàn)金概念狹義現(xiàn)金日常交易業(yè)務財務報告我國會計慣例中的現(xiàn)金概念2、庫存現(xiàn)金的管理（P13）現(xiàn)金適用范圍現(xiàn)金的管理控制3、庫存現(xiàn)金的核算出納登記現(xiàn)金日記賬，實務中會計一般定（10天或半月）填制匯總記賬憑證，據(jù)以登記現(xiàn)金總賬【例2-1】新華公司從開戶銀行提取現(xiàn)金60000元備發(fā)工資，編制會計分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金60000貸：銀行存款60000【例2-2】新華公司出售暫不需要的材料，收入現(xiàn)金1200元，假定不考慮相關稅費，編制會計分錄如下：

借：庫存現(xiàn)金1200貸：其他業(yè)務收入1200【例2-3】新華公司以現(xiàn)金支付員工工資60000元，編制會計分錄如下：

借：應付職工薪酬60000貸：庫存現(xiàn)金60000【例2-4】新華公司行政部報銷辦公用品800元，以現(xiàn)金付訖，編制會計分錄如下：

借：管理費用800貸：庫存現(xiàn)金800隨借隨用、用后報銷制度定額備用金制度4、備用金的核算備用金是指企業(yè)預付給職工和內部有關單位用作差旅費、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項設置“備用金”或“其他應收款”科目備用金的管理辦法一般有兩種：一、隨借隨用、用后報銷制度（非定額備用金制度）差旅費的核算一般通過“備用金/其他應收款”，且此賬戶在報銷前后方向相反，金額相等。1.預借差旅費：借：備用金/其他應收款—某人（預借數(shù)）貸：庫存現(xiàn)金（預借數(shù)）2.報銷差旅費：借：管理費用（報銷數(shù)）貸：備用金/其他應收款—某人（預借數(shù)）借或貸：庫存現(xiàn)金（差額）【例2-5】新華公司的業(yè)務經(jīng)理李峰經(jīng)批準申請了備用金3000元，在實際支出2800元后經(jīng)審核予以報銷，剩余現(xiàn)金交回財務部。假定公司采用隨借隨用、用后報銷制度（1）借支

借：備用金——李峰3000貸：庫存現(xiàn)金3000（2）報銷借：管理費用2800

庫存現(xiàn)金200貸：備用金3

000（3）如果實際支出3300元

借：管理費用3300貸：備用金——李峰3

000

庫存現(xiàn)金300報銷沖減備用金二、定額備用金制度1、撥付備用金借：備用金/其他應收款——某部門（拔付數(shù)）

貸：庫存現(xiàn)金（拔付數(shù)）

2、平時報銷借：管/銷/制（報銷數(shù)）貸：庫存現(xiàn)金（報銷數(shù)）3、年末交回備用金借：庫存現(xiàn)金（拔付數(shù)）

貸：備用金/其他應收款——某部門（拔付數(shù)）

【例2-6】新華公司對其市場部實行定額備用金制度，根據(jù)公司核定的定額付給定額備用金30000元，編制會計分錄如下：

借：備用金——市場部30000貸：庫存現(xiàn)金30000市場部在一周內因業(yè)務支出18000元，經(jīng)審核批準后予以報銷，并補足備用金定額。編制會計分錄如下：

借：銷售費用18000貸：庫存現(xiàn)金18000報銷時沖減現(xiàn)金，備用金不變根據(jù)公司規(guī)定市場部在年底持未報銷的開支憑證20000元和余款10000元，辦理備用金繳銷手續(xù)，編制會計分錄如下：

借：銷售費用20000庫存現(xiàn)金10000貸：備用金——市場部300006、庫存現(xiàn)金的清查及溢缺處理現(xiàn)金溢缺情況，通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進行核算待查明原因后按如下要求進行處理待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢現(xiàn)金短缺現(xiàn)金溢余期末無余額資產(chǎn)科目5、庫存現(xiàn)金的清查及溢缺處理每日終了查對現(xiàn)金實存數(shù)與其賬面余額是否符定期或不定期清查時，應根據(jù)清查結果填制“現(xiàn)金盤點報告單”待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益◆登記現(xiàn)金短缺●現(xiàn)金溢余處理●登記現(xiàn)金溢余◆現(xiàn)金短缺處理期末余額：尚未處理的短缺期末余額：尚未處理的溢余庫存現(xiàn)金××××庫存現(xiàn)金××××其他應收款—現(xiàn)金短缺款××××××其他應收款—保險賠款××××管理費用××××其他應付款—應付現(xiàn)金溢余××××營業(yè)外收入——盤盈利得××××由責任人賠償由保險公司賠償作盤虧損失處理支付給有關人員或單位作盤盈利得處理【例2-7】新華公司2019年10月31日，對現(xiàn)金進行清查時發(fā)現(xiàn)短缺300元。借：待處理財產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)300

貸：庫存現(xiàn)金

300上述現(xiàn)金短缺，經(jīng)查明100元由出納賠付，另外200元無法查明原因，轉入管理費用：借：其他應收款——應收現(xiàn)金短缺100

管理費用 200

貸：待處理財產(chǎn)損溢——流動資產(chǎn)

300二、銀行存款的核算1、銀行存款的管理銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金企業(yè)收入的一切款項，除留存限額內的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付外，都必須遵守銀行結算辦法的有關規(guī)定，通過銀行辦理轉賬結算。一個企業(yè)只能在一家銀行開立一個基本賬戶2、銀行轉賬結算方式轉賬結算是指企業(yè)之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款企業(yè)的存款賬戶劃轉到收款企業(yè)的存款賬戶的貨幣清算行為中國人民銀行規(guī)定了可使用的各種銀行轉賬結算方式常見的結算方式(7種)名稱定義用途備注銀行匯票由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)與異地單位和個人的各種款項結算提示付款期限自出票日起1個月可以背書轉讓銀行本票由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項的結算提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月可以背書轉讓支票由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項的結算提示付款期限自出票日起10日商業(yè)匯票由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關系或債權債務關系提示付款期限自匯票到期日起10日可以背書轉讓名稱定義用途

匯兌是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。企業(yè)與異地單位和個人的各種款項的結算。

托收

承付是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾付款的結算方式。收款單位和付款單位間的結算必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項。

委托

收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。單位和個人憑付款人債務證明辦理款項的結算，均可以使用委托收款結算方式。銀行存款××××××資產(chǎn)類科目庫存現(xiàn)金××××××庫存現(xiàn)金××××××應收賬款××××××應付賬款××××××收款憑證收入存款付款憑證支出存款★外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目內核算。3、銀行存款的核算——設置“銀行存款”科目，定期填制匯總記賬憑證，據(jù)以登記銀行存款總賬科目【例2-9】新華公司2019年10月15日發(fā)生以下銀行存款的收入業(yè)務：因銷售商品收到A公司轉賬結算的貨款67

800元，其中價款為60000元，增值稅銷項稅額為7800元，根據(jù)購銷合同預收購貨方B公司的貨款50000元，編制會計分錄如下：（1）收到結算款借：銀行存款67

800貸：主營業(yè)務收入60000應交稅費—增值稅（銷項稅）7800（2）預付貨款時

借：銀行存款50000貸：預收賬款——B公司50000【例2-10】新華公司2019年10月18日發(fā)生以下銀行存款的支付業(yè)務：因采購生產(chǎn)用原材料（未入庫），通過銀行轉賬向C公司支付了45200元，其中增值稅進項稅額5200元。根據(jù)購銷合同向D公司預付材料款35000元。編制會計分錄如下：

借：在途物資40000

應交稅費—增值稅（進項）5200

預付賬款—D公司35000

貸：銀行存款802004、銀行存款的清查企業(yè)銀行存款日記賬定期與銀行對賬單核對結果不一致：1）記賬錯誤——更正；2）未達賬項——月末編“銀行存款余額調節(jié)表”未達賬項（depositintransit）銀行存款余額調節(jié)表（bankreconciliation）注意：未達賬項：企收銀未收、企付銀未付

銀收企未收、銀付企未付“銀行存款余額調節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調節(jié)賬面余額的憑證。對于銀行已登記入賬而企業(yè)未登記入賬的未達賬項，企業(yè)必須在銀行轉來正式結算憑證之后才能進行賬務處理，以確定銀行存款實有數(shù)。編表方法：把未完成的收付完成【例2-11】新華公司2019年12月31日銀行存款日記賬余額為174500元，銀行對賬單余額為182200元，經(jīng)核對，發(fā)現(xiàn)的未達賬項有：（1）12月公司開出的兩張轉賬支票合計金額15000元，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續(xù)。（2）12月28日委托銀行收款，金額5500元，銀行已收妥入賬，但企業(yè)尚未收到相應的收款通知。（3）12月29日存入銀行支票一張，金額4800元，銀行已承辦，企業(yè)已憑回單記賬，但銀行尚未入賬。（4）12月31日銀行代付水電費等8000元，企業(yè)尚未收到付款通知?！鶕?jù)上述資料編制銀行存款余額調節(jié)表如表2-2所示。項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額174500銀行對賬單余額182200加：銀行已收，企業(yè)未收到收款通知5500加：已存入銀行，銀行尚未入賬4800減：銀行劃付，企業(yè)未收到付款通知8000減：已開出支票，持票人未結算15000調整后的余額172000調整后的余額172000表2-2銀行存款余額調節(jié)表2019年12月31日單位：元三、其他貨幣資金的核算其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金信用卡存款信用證保證金存款銀行匯票存款外埠存款銀行本票存款存出投資款銀行存款××××××其他貨幣資金存入數(shù)◆匯往采購地銀行開立采購專戶支付數(shù)◆支付材料款●剩余款退回期末余額：×××材料采購××××應交稅費××××增值稅中的進項稅賬戶性質：資產(chǎn)類；賬戶結構：借增貸減明細賬戶：按其他貨幣資金組成內容進行明細核算。教材P22例2-12~16例：教材p22

【例2-12】新華公司2019年10月10日將采購資金450000元匯往上海并開立采購專戶，會計部門根據(jù)銀行轉來的回單聯(lián)記賬，編制會計分錄如下：

借：其他貨幣資金——外埠存款450000

貸：銀行存款450000

假定會計部門收到采購人員寄來的采購材料發(fā)票等結算憑證(材料未到)，價款350000元，應交增值稅45500元，編制會計分錄如下：

借：在途物資350000

應交稅費—增值稅(進項稅)45500

貸：其他貨幣資金—外埠存款395500

假定該項采購業(yè)務結束，采購人員將剩余款項54500元(450000﹣395500)轉回，會計部門根據(jù)銀行轉來的收款通知記賬，編制會計分錄如下：

借：銀行存款54500

貸：其他貨幣資金—外埠存款54500

【例2-13】

新華公司2019年10月20日，向銀行提交“銀行匯票委托書”，并交存款項50萬元。銀行受理后簽發(fā)銀行匯票和解訖通知，公司會計部門根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)記賬，請編制相應的會計分錄。借：其他貨幣資金——銀行匯票500000

貸：銀行存款500000公司在2019年11月5日，用銀行匯票支付采購材料款452,000元，其中應交增值稅52,000元，材料尚在途中。會計部門根據(jù)銀行傳來的銀行匯票相關聯(lián)及所附發(fā)票賬單等記賬，試編制會計分錄。

借：在途物資400,000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）52,000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票452,000借：銀行存款48,000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票48,000假定該采購完畢，會計部門根據(jù)收到的銀行退回多余款項收款通知記賬，請編制會計分錄?！纠?-14】新華公司2019年11月15號向銀行申請辦理信用卡，并開具了一張轉賬支票，將100000元存入信用卡專戶，會計部門根據(jù)支票存根及進賬單等記賬，請編制會計分錄。待收到銀行的信用卡對賬單，金額82000元，其中購置辦公用品10000元，業(yè)務招待費72000元，附相關發(fā)票一并記賬，請編制會計分錄。借：其他貨幣資金——信用卡100000

貸：銀行存款100000借：管理費用——辦公用品10000——招待費72000

貸：其他貨幣資金——信用卡82000【例2-15】新華公司2019年11月10日，向銀行申請開具信用證，并向銀行繳納信用證保證金100萬元，請編制會計分錄。借：其他貨幣資金——信用證保證金1000000

貸：銀行存款1000000【例2-16】新華公司2019年11月18日，在某證券公司開立證券戶，并開具金額為200萬元的轉賬支票，將擬進行股票投資的交易資金存入該證券戶，請編制相應的會計分錄。借：其他貨幣資金——存出投資款2000000

貸：銀行存款2000000第二節(jié)應收及預付款項的核算一、應收賬款的核算應收賬款：企業(yè)因銷售商品、提供勞務等原因應向客戶收取而暫未收取的款項

正常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，且沒有采用票據(jù)形式結算的純信用債權；其確認與企業(yè)的收入確認密切相關，一般以銷售（勞務）收入的確認日期作為其入賬時間。

其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。設置“應收賬款”科目進行核算應收賬款發(fā)生的應收賬款實際收回的款項期末余額：應收未收余額資產(chǎn)科目確認收入借：銀行存款/應收賬款/等(貸方之和）

貸：主營業(yè)務收入—產(chǎn)品名（售價）

應交稅費—增值稅（銷項稅）（售價*13%）庫存現(xiàn)金/銀行存款（代墊款項）結轉銷售成本借：主營業(yè)務成本—產(chǎn)品名（總成本）

貸：庫存商品—產(chǎn)品名（總成本）折扣形式

定義適用交易處理方法商業(yè)折扣企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除一般在交易發(fā)生時凈價法：扣除商業(yè)折扣以后的實際售價作為收入現(xiàn)金折扣債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除以賒銷銷售商品及提供勞務的交易對可變對價確定最佳估計數(shù)確認應收賬款入賬價值時應當考慮折扣因素【例2-17】新華公司2019年8月12日賒銷商品一批，價款60000元，適用的增值稅稅率為13%，另外用現(xiàn)金支付代墊運雜費1000元（假定不作為計稅基數(shù)），編制會計分錄如下：借：應收賬款68800

貸：主營業(yè)務收入60000

應交稅費—增值稅（銷項稅）7800

庫存現(xiàn)金1000【例2-18】新華公司2019年8月23日賒銷商品一批，按價目表的價格計算，商品價款總計100000元，經(jīng)協(xié)議給予客戶的商業(yè)折扣為10%，使用的增值稅稅率為13%，另以支票代墊運雜費1700元（假定不作為計稅基數(shù)），編制會計分錄如下:

借：應收賬款103

400貸：主營業(yè)務收入（100000X90％）90000應交稅費—增值稅（銷項稅）11

700

（90000X13％）庫存現(xiàn)金1700假定新華公司于2019年8月30日收到客戶簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，則編制會計分錄如下。

借：應收票據(jù)103

400貸：應收賬款103

400【例2-19】新華公司2016年9月5日賒銷一批商品，商品售價為200000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為2/20,n/30，適用增值稅稅率為13％。假設折扣時考慮增值稅新華公司根據(jù)客戶以往付款的經(jīng)驗，估計客戶很可能在20天內付款，并獲得4520元的現(xiàn)金折扣。

借：應收賬款 221480

貸：主營業(yè)務收入195480（200000-4520）

應交稅費——增值稅（銷項）26000（200000*13%）

假定客戶于9月24日付款：

借：銀行存款 221480

貸：應收賬款 221480

假定客戶于10月4日付款：

借：應收賬款4520

貸：主營業(yè)務收入4520

借：銀行存款 226000

貸：應收賬款 226000調整當期收入（追加或沖減），不做追溯調整二、應收票據(jù)及其核算——企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票應收票據(jù)取得的應收票據(jù)的面值利息到期收回票款到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面余額期末余額：企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額資產(chǎn)科目

應收票據(jù)的核算

應收票據(jù)到期值

＝票據(jù)面值X（1＋票面利率X

票據(jù)期限/360）

【例2-20】新華公司2019年7月20日銷售一批產(chǎn)品給A公司，新華公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的產(chǎn)品價款為200000元，增值稅銷項稅額26000元，當日收到A公司簽發(fā)的不帶息承兌匯票一張，票據(jù)期限三個月。借：應收票據(jù)—A公司226000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費—增值稅（銷項稅）26000假定新華公司在10月20日票據(jù)到期時收回款項并存入銀行，編制會計分錄如下。

借：銀行存款226000貸：應收票據(jù)—A公司226000如果A公司在票據(jù)到期時未能及時支付票款，新華公司應將該項應收票據(jù)轉為應收賬款?！纠?-21】新華公司2019年9月1日收到B公司為償付當年8月20日購貨款（含稅）113000元而開具的商業(yè)承兌匯票，票據(jù)期限兩個月，年利率6%，假定新華公司每月月末確認該票據(jù)的應計利息，應編制會計分錄如下①收到票據(jù)時借：應收票據(jù)113000貸：應收賬款113000②9月30日和10月31日分別確認應計利息借：應收票據(jù)565貸：財務費用565③票據(jù)在到期日如數(shù)兌現(xiàn)時借：銀行存款114130貸：應收票據(jù)114130④票據(jù)到期無法兌現(xiàn)時借：應收賬款114130貸：應收票據(jù)114130應收票據(jù)貼現(xiàn)——將未到期的商業(yè)匯票背書后轉讓給銀行，銀行將扣除貼現(xiàn)息后的余額付給貼現(xiàn)企業(yè)財務費用××××銀行存款××××應收票據(jù)××××按實際收到的金額按貼現(xiàn)息部分應收票據(jù)到期值＝票據(jù)面值X（1＋票面利率*票據(jù)期限/360）貼現(xiàn)實際收款額＝票據(jù)到期值－票據(jù)貼（現(xiàn)）息貼（現(xiàn)）息＝票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*

貼現(xiàn)期/360銀行支付貼現(xiàn)票款日起至票據(jù)到期日前一天止【例2-22】新華公司2019年7月20日銷售一批產(chǎn)品給A公司，新華公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的產(chǎn)品價款為200000元，增值稅銷項稅額26000元，當日收到A公司簽發(fā)的不帶息銀行承兌匯票一張，票據(jù)期限三個月。假定新華公司因資金周轉需要在取得該票據(jù)一個月后將其貼現(xiàn)給銀行，貼現(xiàn)年利率為8%，貼現(xiàn)額的計算及相關會計分錄如下。貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼息=226000-(226000*8%*2/12)=222986.67元借：銀行存款222986.67財務費用3013.33貸：應收票據(jù)226000【例2-23】新華公司2019年9月1日收到B公司為償付當年8月20日購貨款(含稅)

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000元而開具的銀行承兌匯票，票據(jù)期限三個月，年利率6%，新華公司在9月30日將該票據(jù)辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)年利率為10%，貼現(xiàn)額的計算及相關會計分錄如下。

9月1日，收到銀行承兌匯票時：借:應收票據(jù)113000

貸：應收賬款1130009月30日，計提利息時借：應收票據(jù)565（11300*6%*1/12）

貸：財務費用565票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息=113000+（113000×6%×3/12）=114695（元）貼現(xiàn)凈額=票據(jù)面值﹣貼息=114695﹣（114695×10%×2/12）=112783.42（元）9月30日貼現(xiàn)時：借：銀行存款112783.42

財務費用

781.58

貸：應收票據(jù)113565（113000+565）三、預付賬款及其核算暫時被供貨單位占用的資金。企業(yè)預付貨款后，有權要求對方按合同規(guī)定發(fā)貨設置“預付賬款”科目核算預付賬款發(fā)生的各種預付賬款企業(yè)結轉情況期末余額：實際預付未結轉的款項

資產(chǎn)

科目銀行存款××××預付賬款××××預付賬款××××應交稅費——增值稅（進項）××××××原材料××××銀行存款×××××收回余款補付不足發(fā)票金額（1）預付款項的會計處理（2）收回貨物的會計處理【例2-24】新華公司向某公司采購材料，按照合同規(guī)定在2019年8月18日預付了貨款50000元，8月23日實際收到材料經(jīng)驗收無誤入庫。增值稅專用發(fā)票上記載的價款為60000元，增值稅額7800元。新華公司以銀行存款補付所欠款項17

800元，編制會計分錄如下：（1）預付貨款時借：預付賬款50000貸：銀行存款50000（2）收到材料驗收入庫借：原材料60000應交稅費—增值稅（進項稅）7

800貸：預付賬款67

800（3）補付貨款借：預付賬款17

800貸：銀行存款17

800四、其他應收款——除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項，包括：應收的各種賠款、罰款其他應收款應收的出租包裝物租金應向職工收取的各種墊付款項存出保證金，如租入包裝物支付的押金其他各種應收、暫付款項【例2-25】新華公司2019年9月5日為某職工墊付應由其個人負擔的醫(yī)藥費3250元，待從其工資中扣回，編制會計分錄如下:（1）墊支時借：其他應收款3250貸：銀行存款3250（2）扣款時借：應付職工薪酬3250貸：其他應收款3250五、應收款項減值及核算企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行減值測試，預計可能發(fā)生的減值損失

對于有確鑿證據(jù)表明確實無法收回或收回的可能性不大的應收款項，應作為壞賬，轉銷應收款項

——計提壞賬準備

——轉銷壞賬損失

常用的壞賬準備計提方法有:應收款項余額百分比法和賬齡分析法。壞賬準備實際發(fā)生壞賬的轉銷額（Cr應收）計提壞賬準備金額轉銷后收回金額（Dr應收）已預提尚未轉銷數(shù)信用減值損失－計提壞賬準備計提壞賬準備金額期末余額：

資產(chǎn)

科目設置“信用減值損失”和“壞賬準備”科目核算

損益

科目按應收款項期末余額的一定百分比計算確定減值損失（金額），據(jù)此計提壞賬準備（一）應收款項余額百分比法

當期應計提壞賬準備金額＝按期末應收款項計算的減值額

?壞賬準備科目原有貸方余額（+壞賬準備科目原有借方余額）

——其中：按期末應收款項計算的減值金額＝應收款項期末余額×計提壞賬準備的百分比壞賬準備減值金額（本期應收款項期末余額×計提壞賬準備百分比）借記貸記無余額計提壞賬準備信用減值損失壞賬準備已有貸方余額減值額大于“壞賬準備”科目原有貸方余額的差額——補提壞賬準備信用減值損失壞賬準備減值額小于“壞賬準備”科目原有貸方余額的差額——沖減已計提的壞賬準備壞賬準備信用減值損失等于“壞賬準備”科目原有貸方余額不計提壞賬準備——已有借方余額加上“壞賬準備”科目原有借方余額計提壞賬準備信用減值損失壞賬準備【例2-26】2018年12月31日，新華公司對應收A公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額為1000000元，擬以10％計提壞賬準備。假定“壞賬準備”科目期初無余額，公司采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備。則（1）2018年12月31日預計減值損失金額=100000借：信用減值損失－計提壞賬準備100000

貸：壞賬準備100000——“壞賬準備”期末余額100000