項(xiàng)目113-6利潤(rùn)、現(xiàn)金流量表、附注

項(xiàng)目十一財(cái)務(wù)報(bào)告模塊三利潤(rùn)表

利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。是根據(jù)“收入—費(fèi)用＝利潤(rùn)”這一會(huì)計(jì)等式設(shè)計(jì)的。利潤(rùn)表的概念及作用（一）會(huì)計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益會(huì)計(jì)收益（AccountingIncome）是指每一項(xiàng)收入、費(fèi)用、成本、利得和損失等只有在交易實(shí)際發(fā)生時(shí)才予以確認(rèn)入賬，這種確定收益的方法也稱(chēng)為交易法或交易觀（TransactionApproach），因?yàn)樗且越灰资欠癜l(fā)生作為收益確定的前提，即使資產(chǎn)或者負(fù)債價(jià)值發(fā)生變動(dòng)，由于無(wú)實(shí)際的交易行為，則不應(yīng)入賬。經(jīng)濟(jì)收益（EconomicIncome）是用企業(yè)實(shí)際的財(cái)富增量來(lái)表示收益，實(shí)際財(cái)富是指一個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體在期末保持了期初同等財(cái)富的前提下能夠消費(fèi)或消耗的數(shù)量，這一定義采用的是資本保全觀（CapitalMaintenanceApproach），由于實(shí)際財(cái)富是用貨幣購(gòu)買(mǎi)力來(lái)衡量的，因此，在具體應(yīng)用經(jīng)濟(jì)收益概念時(shí)，需要調(diào)整幣值變動(dòng)對(duì)市場(chǎng)價(jià)值的影響，以此作為計(jì)量屬性。利潤(rùn)表所依據(jù)的概念（二）本期營(yíng)業(yè)觀和損益滿計(jì)觀1、本期營(yíng)業(yè)觀點(diǎn)（CurrentOperatingConcept）本期營(yíng)業(yè)觀是指本期利潤(rùn)表所計(jì)列的收益僅包括本期由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的各項(xiàng)成果，也即僅反映本期經(jīng)營(yíng)性的業(yè)務(wù)成果。以前年度損益調(diào)整項(xiàng)目以及不屬于本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收支項(xiàng)目不列入利潤(rùn)表，而在留存利潤(rùn)表或利潤(rùn)分配表中反映。2、損益滿計(jì)觀（All-inclusiveConcept）損益滿計(jì)觀認(rèn)為，收益是除股利分配和資本交易外特定時(shí)期內(nèi)所有的交易或企業(yè)重估價(jià)所確認(rèn)的權(quán)益的總變化。也就是說(shuō)，收益表中所計(jì)列的收益數(shù)額，既包括營(yíng)業(yè)性收益，也包括非營(yíng)業(yè)性收益。對(duì)那些營(yíng)業(yè)和非營(yíng)業(yè)或重復(fù)和非重復(fù)發(fā)生的，均應(yīng)將其列于收益表上的“期間凈收益”項(xiàng)目之前。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)采取的是損益滿計(jì)觀，即，將營(yíng)業(yè)外項(xiàng)目列入利潤(rùn)表，非常項(xiàng)目作為利潤(rùn)表的附注；以前年度損益調(diào)整項(xiàng)目除需要調(diào)整本年度或上年度實(shí)際數(shù)外，也作為利潤(rùn)表的附注，利潤(rùn)分配表作為利潤(rùn)表的附表。（一）利潤(rùn)表的填列規(guī)則由于利潤(rùn)表是動(dòng)態(tài)報(bào)表，因而填列依據(jù)主要是各類(lèi)損益類(lèi)科目的本期發(fā)生額。利潤(rùn)表中的收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額應(yīng)以總額列示，除相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允許抵銷(xiāo)的項(xiàng)目外，不能以相關(guān)項(xiàng)目相互抵銷(xiāo)后的金額列示。

利潤(rùn)表的填列方法（二）利潤(rùn)表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列對(duì)于月度利潤(rùn)表，利潤(rùn)表的“本月金額”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)中期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；在編報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表與本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱(chēng)和內(nèi)容不相一致，則按編報(bào)當(dāng)年的口徑對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年金額”欄。本表“本年累計(jì)金額”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。年度利潤(rùn)表中“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度利潤(rùn)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。利潤(rùn)表的填列方法根據(jù)上述資料，編制天華股份有限公司20x7年度利潤(rùn)表項(xiàng)目本期金額上期金額（略）一、營(yíng)業(yè)收入1250000

減：營(yíng)業(yè)成本750000

營(yíng)業(yè)稅金及附加2000

銷(xiāo)售費(fèi)用20000

管理費(fèi)用157100

財(cái)務(wù)費(fèi)用41500

資產(chǎn)減值損失30900

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）0

投資收益（損失以“-”號(hào)填列）31500

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益0二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）280000

加：營(yíng)業(yè)外收入50000

減：營(yíng)業(yè)外支出19700

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失（略）三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）310300

減：所得稅費(fèi)用85300四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）225000五、每股收益：（略）

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益六、綜合收益

（一）其他綜合收益

（二）綜合收益總額

利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)有單步式利潤(rùn)表和多步式利潤(rùn)表兩種。我國(guó)采用的是多步式利潤(rùn)表。利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)

“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列?！盃I(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。利潤(rùn)表各項(xiàng)目的填列說(shuō)明

“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。“銷(xiāo)售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列?！肮芾碣M(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列?！百Y產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為凈損失，本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。

“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列?！盃I(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列?！盃I(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。

“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列?！八枚愘M(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列?！皟衾麧?rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。continued基本每股收益——?dú)w屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間－當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間稀釋每股收益——稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得的每股收益。潛在普通股，則是指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)債、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。

綜合收益

FASB將綜合收益定義為“企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)，從業(yè)主以外的交易以及事項(xiàng)和情況所產(chǎn)生的權(quán)益變動(dòng)。它包括報(bào)告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外，一切權(quán)益上的變動(dòng)”綜合收益＝已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的損益（凈損益）+已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失（其他綜合收益）例如，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，在可供出售金融資產(chǎn)出售之前尚未實(shí)現(xiàn)，而按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)入所有者權(quán)益，待實(shí)現(xiàn)時(shí)方可轉(zhuǎn)入損益。

ABC公司20×9年度“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的借方發(fā)生額為18000000元，20×9年12月8日，當(dāng)年9月銷(xiāo)售給某單位的一批產(chǎn)品由于質(zhì)量問(wèn)題被退回，該項(xiàng)銷(xiāo)售已確認(rèn)成本為800000元；“其他業(yè)務(wù)成本”科目借方發(fā)生額為1300000元。該公司20×9年度利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)成本”的項(xiàng)目金額為：18000000-800000+1300000=18500000（元）。ABC公司20×9年“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目貸方發(fā)生額為850000元，借方發(fā)生額為920000元。該公司20×9年度利潤(rùn)表中“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目的金額為：850000-920000=-70000（元）模塊四現(xiàn)金流量表

有的企業(yè)雖然在利潤(rùn)表上反映的凈利潤(rùn)很大，但卻沒(méi)有足夠的資金歸還貸款、償付貨款、支付工資和費(fèi)用。

現(xiàn)金流量表的概念及作用1了解企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的情況23了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量?jī)纛~的影響程度

4了解企業(yè)不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)的信息了解企業(yè)的償債能力、現(xiàn)金支付能力

現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。概念現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金等價(jià)物庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金短期投資期限短流動(dòng)性強(qiáng)價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小易于轉(zhuǎn)換為已知金額為什么以現(xiàn)金為基礎(chǔ)反映財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)過(guò)程呢？現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)正表補(bǔ)充資料多步式現(xiàn)金流量表⒈經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量⒉投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量⒊籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料籌資流量流入流出吸收投資發(fā)行股票發(fā)行債券借款短期借款長(zhǎng)期借款其他職工集資接受捐贈(zèng)分配股利償付利息股利利潤(rùn)利息償還債務(wù)債券本金借款本金其他歸還集資對(duì)外捐贈(zèng)投資流量流入流出處置長(zhǎng)期資產(chǎn)收入＞支出收入＜支出收回投資權(quán)益投資債權(quán)本金投資收益股利利息其他收回墊付的股利收回墊付的利息購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資權(quán)益投資債權(quán)投資其他墊付的股利利息處置長(zhǎng)期資產(chǎn)凈流出經(jīng)營(yíng)流量流入流出銷(xiāo)售存貨價(jià)款銷(xiāo)項(xiàng)稅額財(cái)政補(bǔ)助退稅返稅財(cái)政補(bǔ)貼其他租金收入罰款賠款取得存貨成本進(jìn)項(xiàng)稅額員工支出工資獎(jiǎng)金保險(xiǎn)福利上交財(cái)政稅金規(guī)費(fèi)其他會(huì)議廣告罰款賠款現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表編制案例一、“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

本項(xiàng)目屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。在填列該項(xiàng)目時(shí)，有兩種方法：

1.

以本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)逐項(xiàng)分析計(jì)算填列。

銷(xiāo)期收到的預(yù)收賬售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)的現(xiàn)金收入＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款＋當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)＋當(dāng)款－應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息支出－當(dāng)前銷(xiāo)售退回而支付的現(xiàn)金＋當(dāng)前收回前期核銷(xiāo)壞賬損失

上述公式為含增值稅金額。

例如：A企業(yè)本期發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：

現(xiàn)金流量表編制案例（1）銷(xiāo)售產(chǎn)品價(jià)款為10，000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1，700元，貨款已收到；（2）銷(xiāo)售產(chǎn)品價(jià)款為20，000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為3，400元，貨款未收到；

（3）當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款5，000元（含稅）；

（4）當(dāng)期收到的預(yù)收賬款7，000元（含稅）；

（5）當(dāng)期收到到期不帶息的應(yīng)收票據(jù)，到期值為9，000元（含稅）；

（6）將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，面值為6，000元，貼現(xiàn)利息200元，貼現(xiàn)收入為5，800元；

銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（1）11，700＋（3）5，000＋（4）7，000＋（5）9，000＋（6）5，800=38500元

現(xiàn)金流量表編制案例

2.以本期資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表為依據(jù)分析計(jì)算填列。

銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款期初余額）－應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息支出－當(dāng)期銷(xiāo)售退回而支付的現(xiàn)金＋當(dāng)前收回前期核銷(xiāo)壞賬損失

上述公式為含增值稅金額。

例如：B企業(yè)利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為5，340，000元，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)期初余額45，000元，應(yīng)收票據(jù)期末余額48，000元；應(yīng)收賬款期初余額36，000元，應(yīng)收賬款期末余額32，000元。為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，本題目不考慮增值稅。

銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=5，340，000＋（45，000－48，000）＋（36，000－32，000）=5，341，000元現(xiàn)金流量表編制案例二、“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

本項(xiàng)目屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。在填列該項(xiàng)目時(shí)，有兩種方法：

1.以本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)逐項(xiàng)分析計(jì)算填列。

購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款＋當(dāng)期支付前期的應(yīng)付票據(jù)＋當(dāng)期支付的預(yù)付賬款－當(dāng)前購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金上述公式為含增值稅金額。

例如：A企業(yè)本年發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：現(xiàn)金流量表編制案例（1）購(gòu)買(mǎi)材料價(jià)款為20，000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為3，400元，貨款已支付；（2）購(gòu)買(mǎi)材料價(jià)款為30，000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為5，100元，貨款未支付；（3）當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款52，000元（含稅）；（4）當(dāng)期預(yù)付購(gòu)料賬款35，000元（含稅）；

（5）當(dāng)期支付到期不帶息的應(yīng)付票據(jù)，到期值為68，500元（含稅）；

購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=（1）23，400＋（3）52，000＋（4）35，000＋（5）68，500=178，900元現(xiàn)金流量表編制案例二、“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

本項(xiàng)目屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。在填列該項(xiàng)目時(shí)，有兩種方法：

2.以本期資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表為依據(jù)分析計(jì)算填列。

購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋（存貨期末余額－存貨期初余額）＋（應(yīng)付票據(jù)期初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)付賬款期初余額－應(yīng)付賬款期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款期初余額）－當(dāng)期購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金－攤銷(xiāo)待攤費(fèi)用時(shí)借記“制造費(fèi)用”科目的金額－計(jì)提折舊費(fèi)時(shí)借記“制造費(fèi)用”科目的金額－分配工資及福利費(fèi)時(shí)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目的金額等

，上述公式為含增值稅金額。

現(xiàn)金流量表編制案例

2.以本期資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表為依據(jù)分析計(jì)算填列。例如：B企業(yè)利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為2，650，000元。資產(chǎn)負(fù)債表中存貨期初余額976，000元，期末余額784，000元；應(yīng)付票據(jù)期初余額75，000元，應(yīng)付票據(jù)期末余額89，000元；應(yīng)付賬款期初余額67，000元，應(yīng)收賬款期末余額54，000元。

補(bǔ)充資料：攤銷(xiāo)待攤費(fèi)用為生產(chǎn)車(chē)間固定資產(chǎn)修理費(fèi)5，000元，計(jì)提車(chē)間折舊費(fèi)7，000元，分配生產(chǎn)車(chē)間工資費(fèi)用16，000元。為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，本題目不考慮增值稅。

購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=2，650，000＋（784，000－976，000）＋（75，000－89，000）＋（67，000－54，000）－5，000－7，000－16，000=2，429，000元

模塊五所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表的概念及作用概念：指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變化情況的報(bào)表。是與三大列表并列的第四張報(bào)表。所有者權(quán)益是資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱(chēng)股東權(quán)益，凈資產(chǎn)。所有者權(quán)益是股東投入資本和企業(yè)經(jīng)營(yíng)積累的總合，是股東投資和企業(yè)發(fā)展實(shí)力的資本體現(xiàn)作用：通過(guò)該表可以了解企業(yè)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益增減變動(dòng)情況；了解當(dāng)期損益直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者（或股東）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動(dòng)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整情況；了解企業(yè)利潤(rùn)分配的情況所有者權(quán)益變動(dòng)表采用的是“棋盤(pán)式”格式：橫向的按所有者權(quán)益構(gòu)成項(xiàng)目劃分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)

所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示以下信息

(1)凈利潤(rùn)；

(2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；

(3)會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；

(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)等；

(5)提取的盈余公積；

(6)實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制方法（一）“上年金額”欄的填列方法

所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年度所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動(dòng)表“上年金額”欄內(nèi)。

所有者權(quán)益變動(dòng)表“本年金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“庫(kù)存股”、“以前年度損益調(diào)整”科目的發(fā)生額分析填列。（二）“期末余額”的填列方法continued

1.“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）金額，并對(duì)應(yīng)列在“未分配利潤(rùn)”欄。

2.“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額。

（三）本年增減變動(dòng)項(xiàng)目的填列方法

有關(guān)利得、損失

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有這樣的解釋?zhuān)骸爸苯佑?jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失?！睂?duì)其進(jìn)一步解釋為：“利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”：“損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出”。（一）可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈額的賬務(wù)處理分析如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升，增加“資本公積——其他資本公積”；反之，則減少資本公積。但是，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，則要認(rèn)定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)入資本公積的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失。另外，如果對(duì)外出售金融資產(chǎn)，則要將記錄的資本公積轉(zhuǎn)為本期損益，即計(jì)入投資收益。益。（一）可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈額的賬務(wù)處理分析與上述事項(xiàng)關(guān)系最為密切的應(yīng)是交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，但二者的會(huì)計(jì)處理區(qū)別很大。交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入本期損益的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，待對(duì)外銷(xiāo)售之后，再結(jié)轉(zhuǎn)投資收益。就此而論，二者之間的根本區(qū)別在于未對(duì)外售出時(shí)的價(jià)格變動(dòng)是計(jì)入本期損益，還是計(jì)入所有者權(quán)益。（二）權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的賬務(wù)處理分析對(duì)于被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少“資本公積—其他資本公積”。如果該項(xiàng)投資被處置，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)入資本公積的部分。由于納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司要采用成本法進(jìn)行期末長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量，因此此類(lèi)事項(xiàng)只發(fā)生于非納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的投資企業(yè)，記錄的所有者權(quán)益數(shù)額主要是反映被投資單位凈資產(chǎn)的變化情況，可視為長(zhǎng)期股權(quán)投資變化的價(jià)值對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。（三）與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅的賬務(wù)處理分析

在實(shí)務(wù)工作中，這樣的事項(xiàng)主要分為兩個(gè)方面：資產(chǎn)負(fù)債表日，與直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，要貸記“資本公積—其他資本公積”，與之相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，則借記“資本公積—其他資本公積”，而不構(gòu)成所得稅費(fèi)用。同樣，如果企業(yè)已記錄遞延所得稅的利得和損失再次發(fā)生變化，也要相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已記錄的資本公積（三）與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅的賬務(wù)處理分析

進(jìn)一步分析可看出：可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得的損失，同樣是遞延所得稅負(fù)債、資產(chǎn)的形成因素。因此，在會(huì)計(jì)期末計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，又反過(guò)來(lái)沖減了已經(jīng)記錄的所有者權(quán)益，即資本公積。這樣的會(huì)計(jì)處理形成了與所得稅費(fèi)用方式相似，但對(duì)本期損益無(wú)影響的另一處理線索。（四）固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)的賬務(wù)處理分析這也是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失很有特色的部分。按照新準(zhǔn)則的要求，自用房地產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額為利得，增加“資本公積—其他資本公積”，計(jì)入所有者權(quán)益。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的投資收益。而轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額作為損失，計(jì)入當(dāng)期損益的營(yíng)業(yè)外支出。（四）固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)的賬務(wù)處理分析推理可知，若固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值低于歷史成本，而后公允價(jià)值上升，記錄的營(yíng)業(yè)外支出將被增長(zhǎng)的公允價(jià)值變動(dòng)損益所抵銷(xiāo)；反之則要計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的借方而再次減少本期利潤(rùn)。相反，若固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值高于歷史成本，則無(wú)論而后公允價(jià)值上升還是下降，記錄的資本公積都被保留，而將公允價(jià)值變動(dòng)的部分計(jì)為公允價(jià)值變動(dòng)損益。在投資性房地產(chǎn)被處置時(shí)，所記錄的資本公積、營(yíng)業(yè)外支出乃至公允價(jià)值變動(dòng)損益，都要轉(zhuǎn)為投資收益，從而體現(xiàn)了歷史成本在記錄計(jì)稅收益時(shí)的重要作用。由此可見(jiàn)，直接計(jì)入所有者權(quán)益的數(shù)額只是公允價(jià)值高于歷史成本的部分，且存在于由歷史成本轉(zhuǎn)為公允價(jià)值之時(shí)。（五）以權(quán)益結(jié)算的股份支付而形成費(fèi)用的賬務(wù)處理分析對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予