《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄-會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理

頒布時(shí)間：2024-7-27發(fā)文單位：財(cái)政部

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理

挨次號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱會(huì)計(jì)科目適用范圍說明

一、資產(chǎn)類

11001現(xiàn)金

21002銀行存款

31003存放中心銀行款項(xiàng)銀行專用

41011存放同業(yè)銀行專用

51015其他貨幣資金

61021結(jié)算備付金證券專用

71031存出保證金金融共用

81051拆出資金金融共用

91101交易性金融資產(chǎn)

101111買入返售金融資產(chǎn)金融共用

111121應(yīng)收票據(jù)

121122應(yīng)收賬款

131123預(yù)付賬款

141131應(yīng)收股利

151132應(yīng)收利息

161211應(yīng)收保戶儲(chǔ)金保險(xiǎn)專用

171221應(yīng)收代位追償款保險(xiǎn)專用

181222應(yīng)收分保賬款保險(xiǎn)專用

191223應(yīng)收分保未到期責(zé)任預(yù)備金保險(xiǎn)專用

201224應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金保險(xiǎn)專用

211231其他應(yīng)收款

221241壞賬預(yù)備

231251貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行專用

241301貸款銀行和保險(xiǎn)共用

251302貸款損失預(yù)備銀行和保險(xiǎn)共用

261311代理兌付證券銀行和證券共用

271321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)

281401材料選購

291402在途物資

301403原材料

311404材料成本差異

321406庫存商品

331407發(fā)出商品

341410商品進(jìn)銷差價(jià)

351411托付加工物資

361412包裝物及低值易耗品

371421消耗性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用

381431周轉(zhuǎn)材料建筑承包商專用

391441貴金屬銀行專用

401442抵債資產(chǎn)金融共用

411451損余物資保險(xiǎn)專用

421461存貨跌價(jià)預(yù)備

431501待攤費(fèi)用

441511獨(dú)立賬戶資產(chǎn)保險(xiǎn)專用

451521持有至到期投資

461522持有至到期投資減值預(yù)備

471523可供出售金融資產(chǎn)

481524長期股權(quán)投資

491525長期股權(quán)投資減值預(yù)備

501526投資性房地產(chǎn)

511531長期應(yīng)收款

521541未實(shí)現(xiàn)融資收益

531551存出資本保證金保險(xiǎn)專用

541601固定資產(chǎn)

551602累計(jì)折舊

561603固定資產(chǎn)減值預(yù)備

571604在建工程

581605工程物資

591606固定資產(chǎn)清理

601611融資租賃資產(chǎn)租賃專用

611612未擔(dān)保余值租賃專用

621621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用

631622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊農(nóng)業(yè)專用

641623公益性生物資產(chǎn)農(nóng)業(yè)專用

651631油氣資產(chǎn)石油自然?氣開采專用

661632累計(jì)折耗石油自然?氣開采專用

671701無形資產(chǎn)

681702累計(jì)攤銷

691703無形資產(chǎn)減值預(yù)備

701711商譽(yù)

711801長期盼攤費(fèi)用

721811遞延所得稅資產(chǎn)

731901待處理財(cái)產(chǎn)損溢

二、負(fù)債類

742024短期借款

752024存入保證金金融共用

762024拆入資金金融共用

772024向中心銀行借款銀行專用

782024同業(yè)存放銀行專用

792024汲取存款銀行專用

802024貼現(xiàn)負(fù)債銀行專用

812101交易性金融負(fù)債

822111賣出回購金融資產(chǎn)款金融共用

832201應(yīng)付票據(jù)

842202應(yīng)付賬款

852205預(yù)收賬款

862211應(yīng)付職工薪酬

872221應(yīng)交稅費(fèi)

882231應(yīng)付股利

892232應(yīng)付利息

902241其他應(yīng)付款

912251應(yīng)付保戶紅利保險(xiǎn)專用

922261應(yīng)付分保賬款

932311代理買賣證券款證券專用

942312代理承銷證券款證券和銀行共用

952313代理兌付證券款證券和銀行共用

962314代理業(yè)務(wù)負(fù)債

972401預(yù)提費(fèi)用

982411估計(jì)負(fù)債

992501遞延收益

1002601長期借款

1012602長期債券

1022701未到期責(zé)任預(yù)備金保險(xiǎn)專用

1032702保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金金保險(xiǎn)專用

1042711保戶儲(chǔ)金金保險(xiǎn)專用

1052721獨(dú)立賬戶負(fù)債金保險(xiǎn)專用

1062801長期應(yīng)付款

1072802未確認(rèn)融資費(fèi)用

1082811專項(xiàng)應(yīng)付款

1092901遞延所得稅負(fù)債

三、共同類

1103001清算資金往來銀行專用

1113002外匯買賣金融共用

1123101衍生工具

1133201套期工具

1143202被套期項(xiàng)目

四、全部者權(quán)益類

1154001實(shí)收資本

1164002資本公積

1174101盈余公積

1184102一般風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備金融共用

1194103本年利潤

1204104利潤安排

1214201庫存股

五、成本類

1225001生產(chǎn)成本

1235101制造費(fèi)用

1245201勞務(wù)成本

1255301研發(fā)支出

1265401工程施工建筑承包商專用

1275402工程結(jié)算

1285403機(jī)械作業(yè)

六、損益類

1296001主營業(yè)務(wù)收入

1306011利息收入金融共用

1316021手續(xù)費(fèi)收入金融共用

1326031保費(fèi)收入保險(xiǎn)專用

1336032分保費(fèi)收入保險(xiǎn)專用

1346041租賃收入租賃專用

1356051其他業(yè)務(wù)收入

1366061匯兌損益金融專用

1376101公允價(jià)值變動(dòng)損益

1386111投資收益

1396201攤回保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金保險(xiǎn)專用

1406202攤回賠付支出保險(xiǎn)專用

1416203攤回分保費(fèi)用保險(xiǎn)專用

1426301營業(yè)外收入

1436401主營業(yè)務(wù)成本

1446402其他業(yè)務(wù)支出

1456405營業(yè)稅金及附加

1466411利息支出金融共用

1476421手續(xù)費(fèi)支出金融共用

1486501提取未到期責(zé)任預(yù)備金保險(xiǎn)專用

1496502提取保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金保險(xiǎn)專用

1506511賠付支出保險(xiǎn)專用

1516521保戶紅利支出保險(xiǎn)專用

1526531退保金保險(xiǎn)專用

1536541分出保費(fèi)保險(xiǎn)專用

1546542分保費(fèi)用保險(xiǎn)專用

1556601銷售費(fèi)用

1566602管理費(fèi)用

1576603財(cái)務(wù)費(fèi)用

1586604勘探費(fèi)用

1596701資產(chǎn)減值損失

1606711營業(yè)外支出

1616801所得稅

1626901以前年度損益調(diào)整

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南規(guī)定，設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理，在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以依據(jù)本企業(yè)的實(shí)際狀況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。不存在的交易或者事項(xiàng)，可以不設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科

目。本指南中的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，供企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采納會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)也可以依據(jù)本規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際狀況自行確定會(huì)計(jì)科目編號(hào)。

1001現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員依據(jù)收付款憑證，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生挨次逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實(shí)際庫存額核對(duì)，做到賬款相符。

有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記相關(guān)科目；支消失金做相反的會(huì)計(jì)分錄。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。

1002銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員依據(jù)收付款憑證，根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生挨次逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)整表”調(diào)整相符。

有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查，對(duì)于存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明緣由進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

1003存放中心銀行款項(xiàng)

一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱“中心銀行”）的各種款項(xiàng)，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。企業(yè)按規(guī)定繳存的法定預(yù)備金和超額預(yù)備金存款，也通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)存放款項(xiàng)性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。

三、存放中心銀行款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)增加在中心銀行的存款，借記本科目，貸記“清算資金往來”等科目；削減在中心銀行的存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按合同商定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息的金額，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。

合同商定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采納實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存放中心銀行的款項(xiàng)余額。

1011存放同業(yè)

一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

存放中心銀行的款項(xiàng)在“存放中心銀行款項(xiàng)”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)存放款項(xiàng)性質(zhì)和存放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。

三、存放同業(yè)的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)增加在同業(yè)的存放款項(xiàng)，借記本科目（本金），按實(shí)際存出的金額，貸記“存放中心銀行款項(xiàng)”等科目。削減在同業(yè)的存放款項(xiàng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（二）存放同業(yè)利息收入，應(yīng)當(dāng)比照“存放中心銀行款項(xiàng)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存放同業(yè)的款項(xiàng)。

1015其他貨幣資金

一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；支用其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。

1021結(jié)算備付金

一、本科目核算企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

企業(yè)向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)，在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)清算代理機(jī)構(gòu)，分別“自有”、“客戶”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)將款項(xiàng)存入清算代理機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；從清算代理機(jī)構(gòu)劃回資金時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（二）接受客戶托付，通過證券交易所代理買賣證券時(shí)，應(yīng)分別以下兩種狀況進(jìn)行賬務(wù)處理：

1.買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價(jià)的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等費(fèi)用之和，借記“代理買賣證券款”等科目，貸記本科目（客戶）、“銀行存款”等科目；按企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)支出”科目，按應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)收入”科目，按其差額，借記本科目（自有）、“銀行存款”等科目。

2.賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價(jià)的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等費(fèi)用后的余額，借記本科目（客戶）等科目，貸記“代理買賣證券款”等科目；按企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)支出”科目，按應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)收入”科目，按其差額，借記本科目（自有）、“銀行存款”等科目。

（三）企業(yè)在證券交易所進(jìn)行自營證券交易時(shí)，應(yīng)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的規(guī)定，依據(jù)持有證券的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，并分別以下狀況進(jìn)行賬務(wù)處理：

1.買入時(shí)劃分為交易性金融資產(chǎn)的，應(yīng)按證券的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記本科目；發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，貸記本科目。

買入時(shí)劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)按證券的公允價(jià)值和發(fā)生的交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記本科目。

2.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)的金額，借記本科目，按其賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。

出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)的金額，借記本科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按原記入“資本公積——其他資本公積”的余額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存入指定清算代理機(jī)構(gòu)但尚未使用的款項(xiàng)余額。

1031存出保證金

一、本科目核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)保證金的類別以及存放單位或交易場(chǎng)所進(jìn)行明細(xì)核算。

三、存出保證金的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)存出保證金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中心銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目；削減或收回保證金時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（二）存出保證金涉及利息的，應(yīng)當(dāng)比照“存放中心銀行款項(xiàng)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的各種保證金余額。

1051拆出資金

一、本科目核算企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

企業(yè)在系統(tǒng)內(nèi)拆借的款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“系統(tǒng)內(nèi)拆出資金”科目核

算，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)拆放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。

三、拆出資金的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)拆出資金時(shí)，借記本科目，貸記“存放中心銀行款項(xiàng)”、“銀行存款”等科目；收回資金時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（二）拆出資金利息收入的賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)比照“存放中心銀行款項(xiàng)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)余額。

1101交易性金融資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

衍生金融資產(chǎn)不在本科目核算。

企業(yè)（證券）的代理承銷證券，在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“1331代理承銷證券”科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。

三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中心銀行款項(xiàng)”等科目。

（二）在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）。

對(duì)于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（成本）。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”

科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（四）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中心銀行款項(xiàng)”等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記“投資收益”

科目。同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

1111買入返售金融資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)（金融）按返售協(xié)議商定先買入再按固定價(jià)格返售給賣出方的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。

三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)依據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)和交易費(fèi)用之和，借記本科目，貸記“存放中心銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按合同商定的名義利率計(jì)算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入的金額，借記本科目，貸記“利息收入”、“投資收益”等科目。

收到支付的買入返售金融資產(chǎn)的利息、現(xiàn)金股利等，借記“存放中心銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目、“應(yīng)收股利”等科目。

合同商定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采納實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。

（三）返售日，應(yīng)按收到的返售價(jià)款，借記“存放中心銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入”、“投資收益”等科目。

在交易對(duì)方違約的狀況下，如企業(yè)有權(quán)取得本應(yīng)按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)的，應(yīng)按取得的該資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)”、“貸款”等科目，按交易對(duì)方支付的履約保證金，借記“存放中心銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“利息收入”、“投資收益”等科目。

因取得票據(jù)、證券、貸款等資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，除劃分為交易性金融資產(chǎn)以外，均應(yīng)計(jì)入取得資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)買入的尚未到期返售金融資產(chǎn)余額。

1121應(yīng)收票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、供應(yīng)勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、供應(yīng)勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

涉外業(yè)務(wù)取得的帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)比照“存放中心銀行款項(xiàng)”科目的相關(guān)規(guī)定處理。

（二）企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金

額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的）或“短期借款”科目（不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的）。

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(shí)，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

（三）企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“物資選購”或“原材料”、“庫存商品”

等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

（四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。

因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、托付收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票狀況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

1122應(yīng)收賬款

一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、供應(yīng)勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。

企業(yè)（保險(xiǎn)）根據(jù)原保險(xiǎn)合同商定應(yīng)向投保人收取的保費(fèi)，可將本科目改為“1122應(yīng)收保費(fèi)”科目，并根據(jù)投保人進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)（銀行、證券）應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)和傭金，可將本科目改為“1201應(yīng)收手續(xù)費(fèi)”科目，并根據(jù)債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。

因銷售商品、產(chǎn)品、供應(yīng)勞務(wù)等，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采納遞延方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“手續(xù)費(fèi)收入”、“保費(fèi)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”

等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理

（一）企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬預(yù)備，借記“壞賬預(yù)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬預(yù)備，借記“壞賬預(yù)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

以下債務(wù)重組涉及的壞賬預(yù)備，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

（三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價(jià)值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

（四）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，企業(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)

條件后的債權(quán)的公允價(jià)值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。

1123預(yù)付賬款

一、本科目核算企業(yè)根據(jù)購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

預(yù)付款項(xiàng)狀況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

企業(yè)（保險(xiǎn)）從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)預(yù)先支付的賠付款，可將本科目改為“1123預(yù)付賠付款”科目，并根據(jù)受益人進(jìn)行明細(xì)核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”

科目。

（二）收到所購物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“物資選購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

（三）轉(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款項(xiàng)時(shí)，借記“賠付支出”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。

1131應(yīng)收股利

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位安排的利潤。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理

（一）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按應(yīng)歸本企業(yè)享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益”、“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。

對(duì)于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)收到的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目。

屬于被投資單位在取得本企業(yè)的投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤的安排額，借記本科目或“銀行存款”科目，貸記“長期股權(quán)投資——投資成本”、“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目。

（二）收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。

1132應(yīng)收利息

一、本科目核算企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中心銀行款項(xiàng)等應(yīng)收取的利息。

購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認(rèn)的利息收入，在“持有至到期投資”科目核算，不在本科目核算。

買入返售金融資產(chǎn)確認(rèn)的利息收入，在“買入返售金融資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)購入分期付息、到期還本的持有至到期投資等，已到付息期按合同商定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收的利息，借記本科目，按實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——溢折價(jià)”科目。

（二）按期計(jì)提債券利息時(shí)，應(yīng)按已到付息期按面值和票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息的金額，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目；同時(shí)，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目。

（三）未減值貸款計(jì)息日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同商定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息的金額，借記本科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入的金額，貸記“利息收入”科目，按本期應(yīng)攤銷交易費(fèi)用的金額，借記或貸記“貸款——交易費(fèi)用”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——溢折價(jià)”科目。

（四）發(fā)生的其他應(yīng)收利息，按合同商定的名義利率計(jì)算確定的

應(yīng)收取利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。

合同商定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采納實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。

（五）實(shí)際收到利息時(shí)，借記“銀行存款”、“存放中心銀行款項(xiàng)”

等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。

1211應(yīng)收保戶儲(chǔ)金

一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）應(yīng)向投保人收取但尚未收到的以儲(chǔ)

金利息作為保費(fèi)收入的儲(chǔ)金，以及投資型保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的投資本金。

預(yù)收投保人儲(chǔ)金和投資本金，也在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)投保人和險(xiǎn)種進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收保戶儲(chǔ)金的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)應(yīng)收投保人儲(chǔ)金或投資本金時(shí)，借記本科目，貸記“保戶儲(chǔ)金”科目。收到投保人儲(chǔ)金或投資本金時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

（二）預(yù)收投保人儲(chǔ)金或投資本金時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”

等科目，貸記本科目。轉(zhuǎn)作保戶儲(chǔ)金或投資本金時(shí)，借記本科目，貸記“保戶儲(chǔ)金”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收取的儲(chǔ)金或投資本金。

1221應(yīng)收代位追償款

一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）根據(jù)原保險(xiǎn)合同商定擔(dān)當(dāng)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任確認(rèn)的應(yīng)收代位追償款。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收代位追償款的主要賬務(wù)處理

（一）擔(dān)當(dāng)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的代位追償款，借記本科目，貸記“賠付支出”科目。

（二）收回應(yīng)收代位追償款時(shí)，應(yīng)按收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，已計(jì)提壞賬預(yù)備的，借記“壞賬預(yù)備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目，（三）應(yīng)收代位追償款的核銷和轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)比照“壞賬預(yù)備”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)但尚未收回的應(yīng)收代位追償款。

1222應(yīng)收分保賬款

一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取但尚未收到的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)再保險(xiǎn)分出人或再保險(xiǎn)接受人和再保險(xiǎn)合同

進(jìn)行明細(xì)核算。

三、再保險(xiǎn)分出人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理

（一）在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同商定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用，借記本科目，貸記“攤回分保費(fèi)用”科目。

（二）在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)未決賠款預(yù)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同商定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付支出金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。

（三）在原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同商定計(jì)算確定璄攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，借記“攤回分保費(fèi)用”科目，貸記本科目。

（四）在因取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同商定計(jì)算確定的攤回賠付支出的調(diào)整金額，借記或貸記“攤回賠付支出”科目，貸記或借記本科目。

（五）在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人收取純益手續(xù)費(fèi)時(shí)，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同商定計(jì)算確定的純益手續(xù)費(fèi)，借記本科目，貸記“攤回分保費(fèi)用”科目。

（六）對(duì)于超額賠款再保險(xiǎn)等非比例再保險(xiǎn)合同，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付成本時(shí)，按攤回的賠付支出金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。

四、再保險(xiǎn)接受人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理

（一）確認(rèn)分保費(fèi)收入時(shí)，借記本科目，貸記“分保費(fèi)收入”科目。

（二）收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標(biāo)明的金額對(duì)分保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借記本科目，貸記“分保費(fèi)收入”科目；按調(diào)整削減額，借記“分保費(fèi)收入”科目，貸記本科目。

（三）收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標(biāo)明的再保險(xiǎn)分出人扣存本期分保保證金，借記“存出保證金”科目，貸記本科目；按賬單標(biāo)明的再保險(xiǎn)分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目，貸記“存出保證金”科目。

（四）計(jì)算存出分保保證金利息時(shí)，借記本科目，貸記“利息收入”

科目。

五、應(yīng)收分保賬款結(jié)算的主要賬務(wù)處理

再保險(xiǎn)分出人、再保險(xiǎn)接受人收到或支付分保賬款時(shí)，按相關(guān)應(yīng)付分保賬款金額，借記“應(yīng)付分保賬款”科目，按相關(guān)應(yīng)收分保賬款金額，貸記本科目，按收到或支付的分保賬款金額，借記或貸記“銀行存款”科目。

六、應(yīng)收分保賬款的核銷和轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)比照“壞賬預(yù)備”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取但尚未收到的款項(xiàng)。

1223應(yīng)收分保未到期責(zé)任預(yù)備金

一、本科目核算企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)

收分保未到期責(zé)任預(yù)備金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)再保險(xiǎn)接受人和再保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收分保未到期責(zé)任預(yù)備金的主要賬務(wù)處理

（一）在確認(rèn)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)

合同商定計(jì)算確定的相關(guān)應(yīng)收分保未到期責(zé)任預(yù)備金金額，借記本科目，貸記“提取未到期責(zé)任預(yù)備金”科目。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任預(yù)備金余額時(shí)，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同商定計(jì)算確定的應(yīng)收分保未到期責(zé)任預(yù)備金的調(diào)整金額，借記或貸記“提取未到期責(zé)任預(yù)備金”科目，貸記或借記本科目。

（三）在原保險(xiǎn)合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任預(yù)備金余額的當(dāng)期，借記“提取未到期責(zé)任預(yù)備金”科目，貸記本科目。

（四）應(yīng)收分保未到期責(zé)任預(yù)備金的核銷和轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)比照“壞賬預(yù)備”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任預(yù)備金結(jié)余。

1224應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金

一、本科目核算企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金，包括未決賠款預(yù)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金。

企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）也可以設(shè)置“應(yīng)收分保未決賠款預(yù)備金”、“應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金”、“應(yīng)收分保長期健康險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金”等科目，分別核算應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的未決賠款預(yù)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金類別和再保險(xiǎn)接受人、再保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金的主要賬務(wù)處理

（一）在提取原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同商定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金金額，借記本科目，貸記“攤回保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金”科目。

（二）在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)未決賠款預(yù)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金的相應(yīng)沖減金額，借記“攤回保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金”科目，貸記本科目。

（三）在對(duì)原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金進(jìn)行充分性測(cè)試補(bǔ)提保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金時(shí)，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同商定計(jì)算確定的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金的相應(yīng)增加額，借記本科目，貸記“攤回保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金”科目。

（四）在原保險(xiǎn)合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金、長期健康險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金余額，借記“攤回保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金”科目，貸記本科目。

（五）應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金的核銷和轉(zhuǎn)回，應(yīng)當(dāng)比照“壞賬預(yù)備”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金結(jié)余。

1231其他應(yīng)收款

一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收保戶儲(chǔ)金、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任預(yù)備金、應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金、長期應(yīng)收款等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“賠付成本”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。

1241壞賬預(yù)備

一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值預(yù)備。

二、壞賬預(yù)備的主要賬務(wù)處理

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)依據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”

科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（二）對(duì)于的確無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。

（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，企業(yè)也可以根據(jù)實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬預(yù)備。

1251貼現(xiàn)資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出

資金等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)。

企業(yè)（銀行）買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算。

企業(yè)（金融）通過買入返售方式辦理的票據(jù)業(yè)務(wù)，在“買入返售金融資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請(qǐng)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)為客戶辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（貼現(xiàn)——面值），按實(shí)際支付的金額，貸記“汲取存款”等科目，按其差額，貸記本科目（貼現(xiàn)——交易費(fèi)用）。

企業(yè)為其他金融機(jī)構(gòu)辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——面值），按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中心銀行款項(xiàng)”

等科目，按其差額，貸記本科目（轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——交易費(fèi)用）。

企業(yè)已將轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)和酬勞實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了對(duì)方的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中心銀行款項(xiàng)”等科目，貸記本科目（貼現(xiàn)——面值、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——面值），按未攤銷的交易費(fèi)用，借記本科目（貼現(xiàn)——交易費(fèi)用、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——交易費(fèi)用），按其差額，借記“利息支出”等科目。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入的金額，借記本科目（貼現(xiàn)——交易費(fèi)用、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——交易費(fèi)用），貸記“利息收入”科目。

實(shí)際利率與合同商定的名義利率差異不大的，也可以采納合同商定的名義利率計(jì)算確定利息收入。

（三）貼現(xiàn)、其他銀行向企業(yè)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)到期，收到托付收款劃回的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“汲取存款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（貼現(xiàn)——面值、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——面值），按未攤銷的交易費(fèi)用，借記本科目（貼現(xiàn)——交易費(fèi)用、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)——交易費(fèi)用），按其差額，貸記“利息收入”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)余額。

1301貸款

一、本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。

企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“銀團(tuán)貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目核算。

企業(yè)（保險(xiǎn)）的保戶質(zhì)押貸款，在本科目核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“保戶質(zhì)押貸款”科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款類別和客戶進(jìn)行明細(xì)核算。

三、貸款的主要賬務(wù)處理

（一）發(fā)放貸款的處理

企業(yè)發(fā)放貸款時(shí)，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實(shí)際支付的金額，貸記“汲取存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（交易費(fèi)用）。

發(fā)放銀團(tuán)貸款時(shí)，牽頭行、參加行應(yīng)按在銀團(tuán)貸款中所占的比例確定各自的貸款本金。

（二）未減值貸款的處理

1.未減值貸款計(jì)息日，企業(yè)應(yīng)按貸款的合同本金和合同商定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息的金額，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入的金額，貸記“利息收入”

科目，按本期應(yīng)攤銷交易費(fèi)用的金額，借記或貸記本科目（交易費(fèi)用），按其差額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)）。

2.收回未減值貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“汲取存款”等科目，按應(yīng)歸還的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金）。

貸款的本金和應(yīng)收利息全部歸還完畢的，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該貸款的交易費(fèi)用和溢折價(jià)的金額，按本科目（交易費(fèi)用）的余額，借記或貸記本科目（交易費(fèi)用），貸記或借記本科目（溢折價(jià)）；按本科目（溢折價(jià)）的余額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)），貸記或借記“利息收入”科目。

（三）減值貸款的處理

1.減值貸款計(jì)息日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入金額，借記本科目（溢折價(jià)），貸記“利息收入”科目；按本期應(yīng)攤銷的交易費(fèi)用金額，借記或貸記本科目（交易費(fèi)用），貸記或借記本科目（溢折價(jià)）。

同時(shí)，將按合同本金和合同商定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。

2.收回減值貸款時(shí)，應(yīng)根據(jù)“本金、表內(nèi)應(yīng)收利息、表外應(yīng)收利息”的挨次收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。

企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額與償還的貸款本金和表內(nèi)應(yīng)收利息的差額，削減表外“應(yīng)收未收利息”科目金額，同時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目（溢折價(jià)）。按實(shí)際收到的金額，借記“汲取存款”等科目，按客戶償還的本金，貸記本科目（本金），按客戶償還的應(yīng)收利息，貸記“應(yīng)收利息”科目。

減值貸款的本金和應(yīng)收利息全部歸還完畢的，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該貸款的溢折價(jià)和交易費(fèi)用的余額，比照未減值貸款的相關(guān)規(guī)定處理。

（四）計(jì)提減值預(yù)備的處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)依據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失預(yù)備”科目。

依據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定已發(fā)生減值損失的貸款應(yīng)收利息發(fā)生減值的，按應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬預(yù)備”科目。

對(duì)于的確無法收回的貸款本金，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬損失，轉(zhuǎn)銷貸款本金，借記“貸款損失預(yù)備”科目，貸記本科目（本金）。

按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷表內(nèi)應(yīng)收利息，借記“壞賬預(yù)備”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，削減表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。

同時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)銷的貸款本金占未歸還貸款本金的比例計(jì)算確定的應(yīng)轉(zhuǎn)銷的交易費(fèi)用的金額，借記或貸記本科目（交易費(fèi)用），貸記或借記“貸款損失預(yù)備”科目；應(yīng)按轉(zhuǎn)銷的貸款本金占未歸還貸款本金的比例計(jì)算確定的應(yīng)轉(zhuǎn)銷的溢折價(jià)的金額，借記或貸記本科目（溢折價(jià)），貸記或借記“貸款損失預(yù)備”科目。

（五）已轉(zhuǎn)銷貸款的處理

企業(yè)應(yīng)根據(jù)“本金、表內(nèi)應(yīng)收利息、表外應(yīng)收利息”的挨次收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，應(yīng)按收回的貸款本金，借記本科目（本金），貸記“貸款損失預(yù)備”科目；按收回的表內(nèi)應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“壞賬預(yù)備”科目；按收回的表外應(yīng)收未收利息，增加表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。應(yīng)轉(zhuǎn)回的交易費(fèi)用，比照“（四）計(jì)提減值預(yù)備的處理”的相關(guān)規(guī)定處理。

按實(shí)際收回的金額，借記“汲取存款”等科目，貸記本科目（本金）、“應(yīng)收利息”等科目。

（六）貸款的實(shí)際利率與合同商定的名義利率差異不大的，也可以采納合同商定的名義利率計(jì)算確定利息收入。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款余額。

1302貸款損失預(yù)備

一、本科目核算企業(yè)（銀行）的貸款發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值預(yù)備。

計(jì)提貸款損失預(yù)備的資產(chǎn)包括客戶貸款、拆出資金、貼現(xiàn)資產(chǎn)、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。

企業(yè)（保險(xiǎn)）的保戶質(zhì)押貸款計(jì)提的減值預(yù)備，也在本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)提貸款損失預(yù)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

三、貸款損失預(yù)備的主要賬務(wù)處理

（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)依據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定發(fā)生減值，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。

本期應(yīng)計(jì)提的貸款損失預(yù)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（二）對(duì)于的確無法收回的各項(xiàng)貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)貸款，借記本科目，貸記“貸款”等科目。

（三）已計(jì)提貸款損失預(yù)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

（四）企業(yè)收回貸款時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)貸款計(jì)提的貸款損失預(yù)備。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失預(yù)備。

1311代理兌付證券

一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行）接受托付代理兌付到期的證券。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)托付單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。

三、代理兌付證券的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)收到客戶交來的證券時(shí)，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。向托付單位交回已兌付證券時(shí)，借記“代理兌付證券款”科目，貸記本科目。

（二）托付單位尚未撥付兌付資金而由企業(yè)墊付的，在收到客戶交來的證券時(shí)，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

向托付單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已兌付但尚未收到托付單位兌付資金的證券金額。

1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)代理業(yè)務(wù)形成的除以企業(yè)自身名義存放的貨幣資金以外的其他資產(chǎn)，如受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資、受托貸款等。

企業(yè)（證券）的代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券不在本科目核算。

企業(yè)受托代銷的商品，可將本科目改為“1321受托代銷商品”科目，并根據(jù)托付單位進(jìn)行明細(xì)核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有無風(fēng)險(xiǎn)和托付單位、資產(chǎn)管理類別（如定向、集合和專項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）、貸款對(duì)象，分別“成本”、“已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益”等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)用其他代理業(yè)務(wù)資金購買證券等時(shí)，借記本科目（投資成本），貸記“存放中心銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金——客戶”、“汲取存款”等科目。

將購買的證券賣出時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中心銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金——客戶”、“汲取存款”等科目，按賣出證券的成本，貸記本科目（成本），按其差額，借記或貸記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）。

定期或在托付合同到期與托付客戶進(jìn)行結(jié)算時(shí)，按合同商定比例計(jì)算其他代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益，并結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算的損益，借記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益），按屬于托付客戶的收益，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目，按屬于企業(yè)的收益，貸記“手續(xù)費(fèi)收入”科目。

代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)按損失金額，借記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”

科目等，貸記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）。

（二）收到托付人的貸款資金時(shí)，應(yīng)按收到的金額，借記“存放中心銀行款項(xiàng)”、“汲取存款”等科目，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目。

企業(yè)發(fā)放受托貸款時(shí)，應(yīng)按發(fā)放的金額，借記本科目，貸記“汲取存款”等科目。

收回受托貸款時(shí)，應(yīng)按收到的受托貸款本金，借記“汲取存款”等科目，貸記本科目，按其差額，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價(jià)值。

1401材料選購

一、本科目核算企業(yè)采納方案成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的選購成本。

采納實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，購入材料的選購成本，通過“在途物資”科目核算。

托付外單位加工材料、商品的加工成本，通過“托付加工物資”科目核算。

企業(yè)購入的工程用材料，通過“工程物資”科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。

三、材料選購的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等時(shí)，按應(yīng)計(jì)入材料選購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等科目。

小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的，購入材料按應(yīng)支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

（二）購入材料超過正常信用條件延期支付價(jià)款（如分期付款購買材料），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

（三）月末，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不憐憫況進(jìn)行處理：

1.對(duì)于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），應(yīng)按實(shí)際成本和方案成本分別匯總，按方案成本借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，按實(shí)際成本貸記本科目；將實(shí)際成本大于方案成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于方案成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

2.對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按方案成本暫估入賬，借記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用做相反分錄予以沖回。下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票，借記本科目和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的選購成本。

1402在途物資

一、本科目核算企業(yè)采納實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的購入材料或商品的選購成本。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三、在途物資的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)購入材料、商品，按應(yīng)計(jì)入材料、商品選購成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

（二）購入材料超過正常信用條件延期支付（如分期付款購買材料），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購買價(jià)款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

（三）所購材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫，借記“原材料”、“庫存商品——進(jìn)價(jià)”等科目，貸記本科目。

庫存商品采納售價(jià)核算的，按售價(jià)借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價(jià)貸記本科目，進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額，借記或貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料、商品的選購成本。

1403原材料

一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、幫助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的方案成本或?qū)嶋H成本。

收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、原材料的主要賬務(wù)處理

（一）購入并已驗(yàn)收入庫的原材料，按方案成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本貸記“材料選購”或“在途物資”科目，按方案成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

（二）自制并已驗(yàn)收入庫的原材料，按方案成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按方案成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

托付外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的原材料，按方案成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本貸記“托付加工物資”科目，按方案成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

（三）以其他方式增加的材料，在材料驗(yàn)收入庫時(shí)，按方案成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按不同方式下確定的材料的實(shí)際成本，貸記有關(guān)科目，按方案成本與實(shí)際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

（四）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，按方案成本或?qū)嶋H成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。

發(fā)出托付外單位加工的原材料，借記“托付加工物資”科目，貸記本科目。

基建工程等部門領(lǐng)用材料，按方案成本或?qū)嶋H成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”等科目，按實(shí)際成本或方案成本，貸記本科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

采納方案成本進(jìn)行材料日常核算的，根據(jù)發(fā)出各種材料的方案成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”

科目，實(shí)際成本小于方案成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。

采納實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可以采納先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。

（五）出售材料時(shí)，按收到或應(yīng)收價(jià)款，借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實(shí)際成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。

采納方案成本進(jìn)行材料日常核算的，還應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町悺?/p>

四、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的方案成本或?qū)嶋H成本。

1404材料成本差異

一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與方案成本的差異。

企業(yè)依據(jù)詳細(xì)狀況，可以單獨(dú)設(shè)置本科目；也可以在“原材料”、“包

裝物及低值易耗品“等科目設(shè)置”成本差異“明細(xì)科目進(jìn)行核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等，根據(jù)類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。

三、材料的方案成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實(shí)際成本相全都，方案成本應(yīng)當(dāng)盡可能地接近實(shí)際。方案成本除特別狀況外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除托付外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨便變更。材料成本差異率的計(jì)算公式如下：本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的方案成本+本月收入材料的方案成本）×100%

月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的方案成本×100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的方案成本×材料成本差異率

四、材料成本差異的主要賬務(wù)處理

（一）入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于方案成本的差異，借記本科目，貸記“材料選購”科目；實(shí)際成本小于方案成本的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。調(diào)整材料方案成本時(shí)，調(diào)整的金額應(yīng)自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整削減方案成本的金額，記入本科目的借方；調(diào)整增加方案成本的金額，記入本科目的貸方。

（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“托付加工物資”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目；實(shí)際成本小于方案成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料等的實(shí)際成本大于方案成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存原材料等的實(shí)際成本小于

方案成本的差異。

1406庫存商品

一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或方案成本（或售價(jià)），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部預(yù)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，通過本科目核算。

企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）的開發(fā)產(chǎn)品，可將本科目改為“1406開發(fā)產(chǎn)品”科目進(jìn)行核算。

企業(yè)（農(nóng)業(yè)）收獲的農(nóng)產(chǎn)品，可將本科目改為“1406農(nóng)產(chǎn)品”科目進(jìn)行核算。

已經(jīng)完成銷售手續(xù)并確認(rèn)銷售收入，但購買單位在月末未提取的

商品，應(yīng)當(dāng)作為代管商品，單獨(dú)設(shè)置“代管商品”備查簿進(jìn)行登記。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)庫存商品的種類、品種和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)核算。

三、庫存商品的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本核算，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平常只記數(shù)量不記金額，月末計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本。企業(yè)生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”等科目。

產(chǎn)成品種類較多的，也可按方案成本進(jìn)行日常核算，其實(shí)際成本與方案成本的差異，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目核算（方案成本的確定以及成本差異率的計(jì)算參照“材料成本差異”科目）。產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平常按方案成本進(jìn)行核算，月末計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本，按產(chǎn)成品的方案成本，借記本科目，按其實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本”等科目，按實(shí)際成本與方案成本的差異，借記或貸記本科目（成本差異）。

采納實(shí)際成本進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際成本，可以采納先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。

對(duì)外銷售產(chǎn)成品（包括采納分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采納方案成本核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際成本與方案成本的差異，借記“產(chǎn)品成本差異”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目；實(shí)際成本大于方案成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（二）購入商品采納進(jìn)價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。企業(yè)托付外單位加工收回的商品，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“托付加工物資”科目。

購入商品采納售價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品售價(jià)，借記本科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。企業(yè)托付外單位加工收回的商品，按商品售價(jià)，借記本科目，按托付加工商品的進(jìn)價(jià)，貸記“托付加工物資”科目，商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

采納進(jìn)價(jià)進(jìn)行商品日常核算的，發(fā)出商品的實(shí)際成本，可以采納先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。

對(duì)外銷售商品（包括采納分期收款方式銷售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采納售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品，應(yīng)于竣工驗(yàn)收時(shí)，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

月末，企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。

企業(yè)應(yīng)將開發(fā)的營業(yè)性配套設(shè)施用于本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營用房，應(yīng)視同自用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，并將營業(yè)性配套設(shè)施的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（配套設(shè)施）。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或方案成本（或售價(jià)）。

1407發(fā)出商品

一、本科目核算企業(yè)商品銷售不滿意收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或方案成本（或售價(jià)）。

企業(yè)托付其他單位代銷的商品，也在本科目核算，企業(yè)也可以將本科目改為“1408托付代銷商品”科目，并根據(jù)受托單位進(jìn)行明細(xì)核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)購貨單位及商品類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。

三、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理

（一）對(duì)于不滿意收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或方案成本（或售價(jià)），借記本科目，貸記“庫存商品”科目。

發(fā)出商品滿意收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。采納方案成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)，借記“產(chǎn)品成本差異”或“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目；實(shí)際成本大于方案成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄

（二）發(fā)出商品如發(fā)生退回，應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或方案成本（或售價(jià)），借記“庫存商品”科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)商品銷售中，不滿意收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或方案成本（或售價(jià)）。

1409商品進(jìn)銷差價(jià)

一、本科目核算企業(yè)庫存商品采納售價(jià)進(jìn)行日常核算的，商品售

價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。

二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、商品進(jìn)銷差價(jià)的主要賬務(wù)處理

（一）企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按

商品售價(jià)，借記“庫存商品”科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“托付加工物資”等科目，售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額貸記本科目。

（二）月末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本“科目。

銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，按以下方法計(jì)算：

商品進(jìn)銷差價(jià)率=月末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~÷（“庫存商品”科目月末余額+“托付代銷商品”科目月末余額+“發(fā)出商品”科目月末余額+本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）×100%本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本月“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方余額×商品進(jìn)銷差價(jià)率上述所稱“主營業(yè)務(wù)收入”，是指采納售價(jià)進(jìn)行商品日常核算的銷售商品所取得的收入。

托付加工商品可以采納上月商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可以采納上月商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹落N售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。

企業(yè)無論采納當(dāng)月商品進(jìn)銷差價(jià)率還是上月商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)，均應(yīng)在年度終了，對(duì)商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。

四、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)庫存商品的商品進(jìn)銷差價(jià)。

1411托付加工物資

一、本科目核算企業(yè)托付外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。

二、本科目應(yīng)按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。

三、托付加工物資的主要賬務(wù)處理

（一）發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目；按方案成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)，借記本科目，貸記“產(chǎn)品成本差異”

或“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目；實(shí)際成本小于方案成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目等科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費(fèi)稅的托付加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記本科