稅法基本知識介紹

主講：稅法知識介紹一、稅法的概念及特點概念：

稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律總和。

所謂有權(quán)的國家機關(guān)是指國家最高權(quán)力機關(guān)，在我國即是全國人民代表大會及其常務(wù)委員會。特點：1、從立法過程來看，稅法屬于制定法。

2、從法律性質(zhì)來看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。

3、從內(nèi)容看，稅法具有綜合性。二、稅法原則稅法原則分為稅法基本原則和適用原則兩個層次。（一）稅法基本原則1、稅收法律主義

2、稅收公平主義3、稅收全作信賴主義4、實質(zhì)課稅原則（二）稅法適用原則1、法律優(yōu)位原則2、法律不溯及既往原則3、新法優(yōu)于舊法原則4、特別法優(yōu)于普通法的原則5、實體從舊，程序從新原則6、程序優(yōu)于實體原則三、稅收的分類流轉(zhuǎn)稅類：是指以商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅收體系（增值稅、營業(yè)稅、消費稅）；所得稅：是指以所得額、收益額為課稅對象的稅種類別（企業(yè)所得稅、個人所得稅）；財產(chǎn)稅：是指以各種財產(chǎn)為征稅對象的稅收體系（房產(chǎn)稅、車船稅）；關(guān)稅：是指以進口關(guān)稅、出口關(guān)稅為內(nèi)容的一個稅種；其他稅類：除上述幾種類型以外的所有稅種（資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城鎮(zhèn)維護建設(shè)稅、耕地占用稅土地增值稅、車輛購置稅、印花稅、契稅等）。四、增值稅（一）概念：增值稅是以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。（二）類型：分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅是指計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款。收入型增值稅是指計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費部分。消費型增值稅是指計算增值稅時，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價款一次全部扣除，是三種類型中最簡便、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。四、增值稅（三）性質(zhì)：1、都是以全部流轉(zhuǎn)額為計稅銷售額。

2、稅負具有轉(zhuǎn)嫁性。

3、按產(chǎn)品或行業(yè)實行比例稅率。（四）特點：1、不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。

2、逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者。

3、稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。增值稅納稅人的基本規(guī)定：

凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。四、增值稅（五）分類：現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平這兩個標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的。小規(guī)模納稅人的認定：1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含）以下的。2、其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下的。小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專用發(fā)票。四、增值稅一般納稅人的認定：1、增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。2、年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。3、下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：（1）個體工商戶以外的其他個人；（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。四、增值稅（六）增值稅征稅范圍：1、銷售貨物2、提供加工和修理修配勞務(wù)3、進口貨物4、單位或個體工商戶下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅:

(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或購進貨物分配給股東或投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購進貨物無償贈送給其他單位或者個人。四、增值稅增稅范圍的特別規(guī)定：1、貨物期貨，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅。2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。3、典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售商店代銷的寄售物品。4、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品。5、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費。6、印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號的圖書、報紙和雜志。7、縫紉。四、增值稅(七）稅率分為：基本稅率——稅率均為17%；低稅率——適用稅率為13%；零稅率——納稅人出口貨物，稅率為零；和其他規(guī)定——應(yīng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。）適用13%低稅率貨物的具體范圍：1、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品2、食用植物油3、自來水4、暖氣、熱水5、冷氣6、煤氣7、石油液化氣8、天然氣9、沼氣

10、居民用煤炭制品11、圖書、報紙、雜志12、飼料13、化肥14、農(nóng)藥15、農(nóng)膜16、農(nóng)機17、食用鹽18、音像制品

19、電子出版物20、二甲醚四、增值稅小規(guī)模納稅人征收率的規(guī)定：1、小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。2、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。只能夠開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。3、除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率增收增值稅。四、增值稅一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定：1、簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：（1）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（2）自來水。（3）商品混凝土。2、簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售商品。（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。（3）免稅商店零售的免稅品。3、銷售自己使用過的物品：（1）銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（2）銷售自己使用過的已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅。（3）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。四、增值稅（八）增值稅的減免：1、銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。2、對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。3、飼料。4、農(nóng)膜。5、批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機。6、非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅。7、對血站供應(yīng)給醫(yī)療機構(gòu)的臨床用血免征增值稅。四、增值稅（九）銷項稅額與進項稅額：1、銷項稅額的概念：納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。2、銷售額的一般規(guī)定：（1）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款。（2）向購買方收取的各種價外費用。（3）消費稅稅金。3、視同銷售行為銷售額的確定：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（3）用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計稅價格確定銷售額。公式為：組成計稅價格=成本X（1+成本利潤率）或組成計稅價格=成本X（1+成本利潤率）+消費稅稅額4、特殊銷售方式的銷售額：（1）以折扣方式銷售貨物

a如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上四、增值稅（九）銷項稅額與進項稅額：如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

b現(xiàn)金折扣，不得從銷售額中減除。

c由于貨物的品種或質(zhì)量等原因引起的銷售折讓可以從銷售額中減除。

d實物折扣，該實物款額不得從貨物銷售額中減除，應(yīng)按“視同銷售貨物”計征增值稅。（2）以舊換新方式銷售貨物。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。（3）以物易物方式銷售。以物易物雙方都應(yīng)該作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額及進項稅額。收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或者其他合法票據(jù)，不得抵扣進項稅額。四、增值稅（九）銷項稅額與進項稅額：5、包裝物押金計稅問題：（1）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳的，時間在1年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；但對逾期未收回不再退還的包裝物押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算納稅。（2）對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額征稅。6、進項稅額的概念：納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負擔(dān)的增值稅額為進項稅額。（1）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

a從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

b從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

c購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

d運輸費用進項稅額根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額，依7%的扣除率計算進項稅額準(zhǔn)予扣除。四、增值稅（九）銷項稅額與進項稅額：（2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

a納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得不從銷項稅額中抵扣。

b用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

c非正常損失的購進貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

d非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

e國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

f上述規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。四、增值稅（九）銷項稅額與進項稅額：7、銷項稅額的時間界定：（1）采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥