(簡(jiǎn)體)投資的分類(lèi)

第四章投資第一節(jié)投資的分類(lèi)第二節(jié)短期投資第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資第四節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資

第一節(jié)投資的分類(lèi)投資指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。投資的性質(zhì)權(quán)益性投資債權(quán)性投資混合性投資投資對(duì)象可變現(xiàn)能力易于變現(xiàn)的投資不易于變現(xiàn)的投資投資的目的短期投資長(zhǎng)期投資第一節(jié)投資的分類(lèi)會(huì)計(jì)科目就是這樣設(shè)置的！第一節(jié)投資的分類(lèi)短期投資指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的投資。目的是為了使閑置的資金得到最大的效用，以從中獲得收益。條件能夠在公開(kāi)市場(chǎng)進(jìn)行交易并且有明確的市價(jià)。持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性分為短期股權(quán)投資和短期債權(quán)投資第一節(jié)投資的分類(lèi)長(zhǎng)期投資指短期投資以外的投資期限長(zhǎng)，一般在一年以上，投資金額較大，而且不容易變現(xiàn)。目的是為了控制其他企業(yè)或?qū)ζ渌髽I(yè)實(shí)施重大影響，或是為了積累整筆的資金分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資返回目錄第二節(jié)短期投資短期投資取得借：短期投資—**股票短期投資—**債券應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：銀行存款實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（含稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）

已宣告但尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息的金額實(shí)際支付金額第二節(jié)短期投資收到現(xiàn)金股利或利息的會(huì)計(jì)處理收到在購(gòu)買(mǎi)時(shí)已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或已到期但尚未支付的利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或到期的利息借：銀行存款貸：短期投資-**股票短期投資-**債券第二節(jié)短期投資短期投資的期末計(jì)價(jià)采用的是成本與市價(jià)孰低原則短期投資的期末市價(jià)=期末每股收盤(pán)價(jià)格×持有的股票數(shù)短期投資的期末成本=短期投資的取得成本-因現(xiàn)金股利或利息沖減的部分當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備=短期投資的成本-短期投資的市價(jià)-“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”的賬戶(hù)余額計(jì)提或補(bǔ)提時(shí)借：投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備市價(jià)回升應(yīng)沖減已提準(zhǔn)備金第二節(jié)短期投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的方法：按照單項(xiàng)投資計(jì)提、按照投資總體計(jì)提和按照投資類(lèi)別計(jì)提。對(duì)于比重較大的短期投資（如占整個(gè)短期投資10%及以上），應(yīng)按照單項(xiàng)投資來(lái)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備第二節(jié)短期投資第二節(jié)短期投資短期投資的處置短期投資出售借：銀行存款（實(shí)際收到金額）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（已計(jì)提賬面金額）投資收益（該項(xiàng)投資損失）貸：短期投資—**股票（債券）（出售時(shí)賬面余額）應(yīng)收股利（利息）（已宣告未收到）投資收益（該項(xiàng)投資的收益）只出現(xiàn)其一短期投資轉(zhuǎn)長(zhǎng)期投資（成本高于市價(jià)）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（短期投資市價(jià)）長(zhǎng)期債權(quán)投資（短期投資市價(jià)）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（已提準(zhǔn)備金）投資收益（尚未提足的跌價(jià)準(zhǔn)備額）貸：短期投資—**股票（債券）（賬面金額）短期投資轉(zhuǎn)長(zhǎng)期投資（成本低于市價(jià)）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資貸：短期投資-**股票短期投資-**債券返回目錄第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響控制共同控制重大影響無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響

權(quán)益法核算成本法核算第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資控制的標(biāo)準(zhǔn)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)50%以上（不包括50%）有表決權(quán)的股份——法定控制直接控制間接控制直接+間接控制投資企業(yè)雖然僅擁有被投資企業(yè)50%以下的有表決權(quán)的股份，但是擁有被投資企業(yè)的實(shí)質(zhì)控制權(quán)。——實(shí)質(zhì)控制第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的適用范圍對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資企業(yè)的股份被投資企業(yè)在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法下的會(huì)計(jì)核算取得長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司（實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款）應(yīng)收股利（已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利）管理費(fèi)用（為取得該投資發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢(xún)等費(fèi)用）貸：銀行存款收購(gòu)后宣布發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：應(yīng)收股利貸：投資收益發(fā)放清算性股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)沖減投資成本的金額=（本年被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-上年被投資企業(yè)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)）×投資企業(yè)在被投資方的持股比例

未宣告發(fā)放股利或利潤(rùn)，不進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的特點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額反映的是投資企業(yè)占被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額；當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資成本入賬后，其賬戶(hù)余額隨被投資企業(yè)股東權(quán)益的變動(dòng)而做調(diào)整。第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理取得長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司（實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款）應(yīng)收股利（已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利）管理費(fèi)用（為取得該投資發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢(xún)等費(fèi)用）貸：銀行存款初始投資成本>應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（股權(quán)投資差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（投資成本）

反之，相反分錄第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)借：投資收益—股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—×公司（股權(quán)投資差額）貸項(xiàng)差額計(jì)入資本公積攤銷(xiāo)期限的考慮第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——×公司（損益調(diào)整）貸：投資收益——股權(quán)投資收益被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×投資企業(yè)在被投資企業(yè)的持股比例

被投資企業(yè)發(fā)生虧損借：投資收益——股權(quán)投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）

接受投資后被投資企業(yè)發(fā)生的凈虧損額×投資企業(yè)在被投資企業(yè)的持股比例第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（投資成本）（接受投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額）長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）（接受投資后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額）第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款固定資產(chǎn)等貸：遞延稅款資本公積投資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——×公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

投資方出售該股權(quán)時(shí)：借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備貸：資本公積——其他資本公積第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法投資企業(yè)應(yīng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí)，以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本，新的投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額。第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(1)按投資的賬面價(jià)值作為新的投資成本。將“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資差額”以及“股權(quán)投資準(zhǔn)備”等科目余額都轉(zhuǎn)入成本法下的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”中。(2)對(duì)于被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，應(yīng)作為新投資成本收回，沖減新的投資成本。(3)對(duì)于中止采用權(quán)益法前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，仍應(yīng)按權(quán)益法調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)投資損益。第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)采用賬面價(jià)值與可回收金額孰低原則—單項(xiàng)目應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況–有市價(jià)時(shí)-無(wú)市價(jià)時(shí)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備借：投資收益——長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備沖回多提減值準(zhǔn)備借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備貸：投資收益——長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備有限額第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置成本法下借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司權(quán)益法下借：銀行存款借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（投資成本）長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（損益調(diào)整）長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（股權(quán)投資差額）長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備投資損益（上述科目金額的差額）賬面價(jià)值返回目錄第四節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資的取得按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款作為其初始投資成本，扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。購(gòu)入債券時(shí)：借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）（債券面值）——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）（尚未到期或一次還本付息利息）——債券投資（債券費(fèi)用）（較大金額稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）——債券投資（溢價(jià)）（相關(guān)賬戶(hù)的差額）應(yīng)收利息（已到期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（折價(jià)）（相關(guān)賬戶(hù)的差額）第四節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資金額較小的債券取得相關(guān)稅費(fèi)借：投資收益——長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷(xiāo)貸：銀行存款金額較大債券取得稅費(fèi)在購(gòu)買(mǎi)期至到期日之間分?jǐn)偨瑁和顿Y收益——長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷(xiāo)貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（債券費(fèi)用）第四節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整—計(jì)提利息分期付息債券—利息到期日借:應(yīng)收利息貸:投資收益——債券利息收入長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）(已計(jì)入成本的未到期利息)收到利息時(shí):借:銀行存款貸:應(yīng)收利息到期一次性還本付息債券-計(jì)息時(shí)借:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）貸:投資收益——債券利息收入收到利息時(shí):借:銀行存款貸:長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）第四節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整--溢折價(jià)攤銷(xiāo)債券投資溢價(jià)或折價(jià)，指?jìng)顿Y成本扣除相關(guān)費(fèi)用及債券發(fā)行日至購(gòu)買(mǎi)日止的應(yīng)收利息后的金額與債券面值之間的差額。在債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。攤銷(xiāo)的方法：直線(xiàn)法或?qū)嶋H利率法。第四節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整--溢折價(jià)攤銷(xiāo)直線(xiàn)法：債券投資溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)額=溢價(jià)或折價(jià)的總額/從購(gòu)買(mǎi)日至到期日的期限溢價(jià)攤銷(xiāo)：借：應(yīng)收利息（按面值計(jì)算）借或貸：投資收益——債券利息收入（差額）貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）（計(jì)算）折價(jià)攤銷(xiāo)：借：應(yīng)收利息（按面值計(jì)算）借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（折價(jià)）（計(jì)算）貸：投資收益——債券利息收入（合計(jì)）第四節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整--溢折價(jià)攤銷(xiāo)實(shí)際利率法1.確定實(shí)際利率債券投資面值+債券投資溢價(jià)=債券本金的貼現(xiàn)值+各期債券利息的貼現(xiàn)值債券投資面值-債券投資折價(jià)=債券本金的貼現(xiàn)值+各期債券利息的貼現(xiàn)值第四節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整--溢折價(jià)攤銷(xiāo)實(shí)際利率法2.計(jì)算債券當(dāng)期的利息收入債券投資的利息收入=債券期初賬面價(jià)值×實(shí)際利率=(債券面值+債券溢價(jià)-已攤銷(xiāo)的溢價(jià))×實(shí)際利率=(債券面值-債券折價(jià)+已攤銷(xiāo)的折價(jià))×實(shí)際利率第四節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整--