《稅收籌劃理論與實務》 教案 第一章 稅收籌劃的基本理論

稅收籌劃理論與實務教案課程信息課程名稱稅收籌劃理論與實務授課專業(yè)財經(jīng)類專業(yè)課程類型必修課公共課（）；專業(yè)基礎課（）；專業(yè)課（√）；選修課限選課（）；任選課（）；專業(yè)拓展課（）授課方式講授（√）；實踐課（√）；其它（）考核方式考試（）；考查（√）課程教學總學時數(shù)32學時學分數(shù)2學分教材名稱稅收籌劃理論與實務作者楊志銀出版社西安電子科技大學出版社書號978-7-5606-6767-6出版時間2023.02教學課題：第一章稅收籌劃的基本理論學時4學時教學主要內(nèi)容：第一節(jié)稅收籌劃概述第二節(jié)稅收籌劃的分類、原則與目標第三節(jié)稅收籌劃的影響因素與實施流程第四節(jié)稅收籌劃的博弈分析學習目標：掌握稅收籌劃的基本理論教學重點、難點：1.熟悉并掌握稅收籌劃的概念、特征及稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等稅收違法行為的區(qū)別；2.掌握稅收籌劃的分類和稅收籌劃的原則；3.熟悉稅收籌劃的影響因素；4.熟悉并掌握稅收籌劃的博弈分析。教學方法：板書、多媒體視頻、課堂提問、課后練習拓展等課程內(nèi)容：第一節(jié)稅收籌劃概述一、稅收籌劃的概念稅收籌劃亦稱稅務籌劃、納稅籌劃(taxplanning)。在西方發(fā)達國家，稅收籌劃對納稅人來說是耳熟能詳?shù)?。而在我國，稅收籌劃還處于初始階段，人們對此有極大的興趣和需求，但又似乎有所顧忌。國際上對稅收籌劃概念的描述也不盡一致，以下是幾種有代表性的觀點。荷蘭國際財政文獻局(IBFD)編寫的《國際稅收詞典》是這樣定義的：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！庇《榷悇諏＜襈.J.雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中認為，“稅收籌劃是納稅人通過財務活動的安排，充分利用稅務法規(guī)所提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享受最大的稅收利益”。美國南加州大學W.B.梅格斯、R.F.梅格斯在其合著的《會計學》中，對稅收籌劃作了如下闡述：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能少的稅款。他們使用的方法可稱為稅收籌劃。少繳稅和遞延繳納稅款是稅收籌劃的目標所在。”當代著名經(jīng)濟學家薩繆爾森在其《經(jīng)濟學》一書中分析美國聯(lián)邦稅制時指出：“比逃稅更加重要的是合法地規(guī)避稅賦，原因在于議會制定的法規(guī)中有許多‘漏洞’，聽任大量的收入不納稅或以較低的稅率納稅。”稅收籌劃學是一門理財學，屬于財務管理的一部分，也是稅務代理的重要內(nèi)容。愚者通過偷稅、逃稅實現(xiàn)稅后利潤最大化，而智者通過合理避稅、稅收籌劃實現(xiàn)利潤最大化。掌握稅收籌劃方法并合理運用，是實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的關鍵所在。二、稅收籌劃的特征稅收籌劃與企業(yè)的財務活動密切相關，它具有以下特征。(一)稅收籌劃應具有合法性稅收籌劃要符合稅收法律和其他法規(guī)的規(guī)定，這有兩方面的含義：其一，籌劃的主體必須符合有關法律、法規(guī)的規(guī)定；其二，籌劃方案本身要符合有關法律、法規(guī)的規(guī)定。稅收籌劃的主體應是納稅人及納稅人聘請的相關專家。(二)稅收籌劃應具有前瞻性稅收籌劃具有前瞻性，這是稅收籌劃的顯著特征。稅收籌劃一詞中的籌劃是指事先進行計劃、設計、安排。稅收籌劃是一種指導性、科學性、預見性很強的管理活動，其目的是使納稅人的稅負最小化，使納稅人的價值最大化。(三)稅收籌劃應具有目的性稅收籌劃具有明確的目的性。這里所謂的目的性，是指納稅人進行稅收籌劃具有很強的減輕稅負、取得稅收利益的動機。它有兩層含義：一是使稅負降低，降低稅負意味著經(jīng)營行為負擔了較低的稅收成本，相對而言也就有可能獲得更高的投資回報。另一層含義是延遲納稅時間。(四)稅收籌劃應具有專業(yè)性稅收籌劃作為一種綜合的管理活動，所采用的方法是多種多樣的。因此，專業(yè)性不僅指稅收籌劃要跨會計學、稅收學、法學、財務管理等學科，還要求從事籌劃業(yè)務的人員應具有專業(yè)技能，需要較豐富的從業(yè)經(jīng)驗。稅收籌劃的專業(yè)性有兩層含義：一是指稅收籌劃需要由財務、會計，尤其是精通稅法的專業(yè)人員進行；二是隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟生活日趨復雜，各國稅制也越趨復雜，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃已顯得力不從心。三、稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等稅收違法行為的區(qū)別稅收籌劃的本質(zhì)特點就是其合法性，而偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等則是違反稅法的行為。在稅收籌劃實踐中，有的納稅人往往因為籌劃不當構(gòu)成偷稅、騙稅甚至是抗稅，不僅沒有達到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。因此，要有效地開展稅收籌劃，必須正確把握和明辨稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅和騙稅等行為的界限。(一)偷稅1.偷稅的定義偷稅是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假納稅申報等手段，不繳或者少繳應納稅款的行為。2.對偷稅行為的處罰對偷稅行為的處罰包括兩個方面：第一是行政處罰。第二是刑事處罰。在現(xiàn)實中，納稅人在稅收籌劃時常常因不懂稅收籌劃與偷稅的區(qū)別或者因避稅力度過大，越過了法律的紅線，造成被稅務機關處罰的后果。稅收籌劃與偷稅的區(qū)別主要體現(xiàn)在偷稅行為具有很強的欺騙性和隱蔽性，是國家禁止的稅務行為，是一種違法的稅務行為。而稅收籌劃具有合法性，是國家允許和鼓勵的，是一種公開的節(jié)稅行為。(二)逃稅1.逃稅的定義逃稅是指納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳稅款的行為。2.對逃稅行為的處罰對逃稅行為的處罰包括兩個方面：第一是對逃稅行為的行政處罰。第二是對逃稅行為的刑事處罰。(三)抗稅1.抗稅的定義抗稅是指以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。這里所說的暴力，指對稅務人員實施身體強制，包括捆綁、毆打、傷害等手段，使其不能或不敢要求行為人納稅的情況；這里所說的威脅，指以暴力相威脅，對被害人實行精神強制，使其產(chǎn)生恐懼，不敢向行為人收繳稅款的情況。2.對抗稅行為的處罰對抗稅行為的處罰包括兩個方面：第一是對抗稅行為的行政處罰。第二是對抗稅行為的刑事處罰。1.騙稅的定義及其與偷稅的區(qū)別騙稅是指以假報出口或者以其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。騙稅行為與偷稅行為的區(qū)別在于：(1)騙稅行為人是把已繳到國庫的稅款騙歸自己所有；偷稅則是采取非法手段不繳或者少繳應納稅款，稅款還沒有繳到國庫。(2)騙稅所采取的是假報出口、虛報價格、偽造涂改報關單等手段；偷稅所采取的是偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或進行虛假的納稅申報等手段。2.對騙稅行為的處罰對騙稅行為的處罰包括兩個方面：第一是對騙稅行為的行政處罰；第二是對騙稅行為的刑事處罰。(五)稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅的關系稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等行為之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，其聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下幾方面：(1)行為實施的主體相同，都是以納稅人為主體所采取的行為。(2)行為實施的目的基本相同，都是以減輕稅收負擔，達到不繳或少繳稅款的目的。(3)行為實施的稅收環(huán)境相同，幾者都處在相同的稅收征管環(huán)境和稅收立法環(huán)境中。稅收籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等行為之間的區(qū)別主要表現(xiàn)為以下幾方面：(1)性質(zhì)不同。(2)使用的手段不同。(3)承擔的責任不同。(4)政府的態(tài)度不同。(5)產(chǎn)生的后果不同。(6)行為的時點不同。第二節(jié)稅收籌劃的分類、原則與目標一、稅收籌劃的分類按不同的標準稅收籌劃可以有以下分類。(一)按稅收籌劃需求主體的不同分類按稅收籌劃需求主體的不同，稅收籌劃可分為法人稅收籌劃和自然人稅收籌劃兩大類。(二)按稅收籌劃供給主體的不同分類按稅收籌劃供給主體的不同，稅收籌劃可分為委托稅收籌劃和自行稅收籌劃。(三)按稅收籌劃區(qū)域的不同分類按稅收籌劃區(qū)域的不同，稅收籌劃可分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。(四)按稅種的不同分類按稅種的不同，稅收籌劃可分為所得稅稅收籌劃、流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃、財產(chǎn)稅稅收籌劃、資源稅稅收籌劃、行為稅稅收籌劃等。由于所得稅和流轉(zhuǎn)稅是我國目前稅制結(jié)構(gòu)中最主要的兩大稅類，因而也是納稅人稅收籌劃需求最大的兩類稅種。(五)按降低稅負的方式分類按降低稅負的方式不同，可將稅收籌劃劃分為絕對稅收籌劃、相對稅收籌劃與涉稅零風險稅收籌劃。(六)按稅收籌劃的手段分類按照稅收籌劃的手段來劃分，稅收籌劃可以劃分為政策派稅收籌劃和漏洞派稅收籌劃。(七)按公司生產(chǎn)經(jīng)營過程的分類對于法人的稅收籌劃，是從公司的開始建立至生產(chǎn)經(jīng)營等多環(huán)節(jié)的設計安排。公司活動主要包括投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營、成本核算、成果分配，因此也可以按照公司經(jīng)營活動來進行分類。二、稅收籌劃的原則納稅主體進行稅收籌劃活動需要遵循一些基本的原則，同時盡可能降低涉稅風險。(一)合法性原則稅收籌劃的基本原則就是合法性。所謂合法主要是指稅收籌劃使用的籌劃方法、籌劃方案、實施過程、籌劃結(jié)果皆要合法。(二)成本效益性原則稅收籌劃作為一種經(jīng)濟行為，在尋求企業(yè)利益的同時，必然會發(fā)生相應的成本、費用，因此，納稅人在進行稅收籌劃時應遵循成本效益原則。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱性成本。(三)整體性原則整體性原則是稅收籌劃效益性的關鍵，籌劃人員必須要有整體觀念，站在整體的高度，綜合考慮。整體觀念主要是指企業(yè)涉及的所有稅種，在分別對各稅種進行籌劃時，要充分考慮籌劃方案中主體稅種對其他稅種的影響，如果獨立審視某一稅種籌劃方案可能是最佳的，而從企業(yè)整體稅負來看卻不一定可取，個別稅種稅負的降低，可能會導致其他稅種稅負的升高，從而引起整體稅收成本的增加。一般而言，一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收籌劃方案的優(yōu)化選擇，這就要求籌劃人員在選擇確定稅收籌劃總體方案時，應將各稅種的不同方案采用多種組合進行綜合評估，然后選擇整體稅負較輕，能增加企業(yè)整體收益的稅收籌劃方案。(四)風險防范原則稅收籌劃經(jīng)常會在稅收法律法規(guī)相關規(guī)定的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。稅收籌劃主要有兩大風險：經(jīng)營過程中的風險和稅收政策變動的風險。(五)因地制宜原則稅收籌劃和企業(yè)的經(jīng)營活動息息相關、不可分割。納稅人應全面考慮，細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素，不僅要把稅收籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟環(huán)境中加以考慮。一種籌劃方案只有放在特定的環(huán)境中，才可能分析其優(yōu)劣。稅收籌劃雖然有一些普遍原則，但因企業(yè)與企業(yè)之間情況不盡相同，對于某個企業(yè)成功的籌劃方案對另外的企業(yè)可能毫無意義。所以，完全照搬其他企業(yè)稅收籌劃的方案是行不通的。如果完全照搬其他企業(yè)的稅收籌劃方法，而忽略了企業(yè)自身背景的差異，稅收籌劃方案很難起到應有的效果。(六)系統(tǒng)性原則從稅收籌劃和財務管理的關系來看，稅收籌劃作為企業(yè)投資和生產(chǎn)經(jīng)營決策中的重要部分，必須服從、服務于企業(yè)財務管理的總體目標，必須注重綜合平衡。(1)國家實施稅收優(yōu)惠是通過給納稅人提供一定稅收利益而實現(xiàn)的，但并不等于納稅人可以自然地得到這種優(yōu)惠政策，因為稅收優(yōu)惠往往都是與納稅人的投資風險并存的，所以，稅收籌劃必須注意收益與風險的綜合平衡。(2)納稅是一個過程，企業(yè)稅收籌劃不能只注重于某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重，因而應認真衡量稅收籌劃中節(jié)稅與增稅的綜合效果。(3)有時稅收籌劃的節(jié)稅目標與企業(yè)整體理財目標也會出現(xiàn)矛盾。一是稅收支出與其他成本支出的矛盾。(七)事先籌劃原則在經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生，納稅項目、計稅依據(jù)和稅率已成定局后，再實施少繳稅款的措施，無論是否合法，都不能認為是稅收籌劃。企業(yè)稅收籌劃必須在納稅義務發(fā)生之前，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的規(guī)劃與控制來進行。稅收籌劃的實質(zhì)是運用稅法的指導通過巧妙地安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來履行納稅義務。(八)時效性原則近幾年我國進行了增值稅轉(zhuǎn)型、營改增試點、資源稅從價計征等稅制改革，有些具體稅種的征管也經(jīng)常有一些調(diào)整。(九)保護性原則保護性原則也稱賬證完整原則，就企業(yè)稅收籌劃而言，保護賬證完整是最基本且最重要的原則。三、稅收籌劃的目標(一)稅收籌劃的根本原因稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。(1)稅款。稅款是直接的現(xiàn)金支出，即稅收繳款書上所列的金額，又叫外顯成本(ExplicitCost)，是納稅成本中最主要的部分。(2)納稅費用。納稅費用又叫納稅的奉行費用，是企業(yè)履行納稅義務時所支付的除稅款之外的其他費用，是間接支出，又叫內(nèi)涵成本(ImplicitCost)。(3)風險成本。風險成本一般指因納稅給企業(yè)帶來或加重的風險，如稅款負擔風險、稅收違法風險、信譽與政策損失風險、投資扭曲風險、經(jīng)營損益風險等所造成的潛在損失。(二)稅收籌劃的目標稅收籌劃的目標是指企業(yè)通過稅收籌劃希望達到的結(jié)果。從不同的角度可以得到不同的稅收籌劃目標。1.減輕稅收負擔納稅人稅收負擔最小化的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因，減輕稅收負擔也就必然是稅收籌劃所要實現(xiàn)的目標之一。2.獲取資金時間價值納稅人通過一定的手段將當期應該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲得資金時間價值，也是稅收籌劃的目標之一。3.實現(xiàn)涉稅零風險涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何涉稅處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。(1)實現(xiàn)涉稅零風險可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟損失。(2)實現(xiàn)涉稅零風險可以避免發(fā)生不必要的名譽損失。納稅人的涉稅零風險稅收籌劃，可以使企業(yè)賬目更加清楚，更有利于企業(yè)控制成本費用，管理更加有條不紊，實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。納稅人賬目不清，納稅不正確，即使未被稅務機關發(fā)現(xiàn)查處，未遭受任何經(jīng)濟上、名譽上的損失，也會承受精神上的壓力。4.追求經(jīng)濟效益最大化納稅人從事經(jīng)濟活動最終的目的應定位于經(jīng)濟效益的最大化，而不應該是絕對意義上的少繳稅款。如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的僅為后者，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動，因為這樣其應負擔的稅款數(shù)額就會很少，甚至沒有。5.維護自身合法權(quán)益依法治稅是一把雙刃劍，它不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定及時、足額地繳納稅款，而且要求稅務機關依照稅法規(guī)定合理、合法地征收稅款。第三節(jié)稅收籌劃的影響因素與實施流程一、稅收籌劃的成本與收益(一)稅收籌劃的成本稅收籌劃的成本是指納稅人因進行稅收籌劃而增加的支出或放棄的資源。稅收籌劃的成本主要包括以下幾方面內(nèi)容。1.新增的制訂和執(zhí)行稅收籌劃方案的成本新增的制訂和執(zhí)行稅收籌劃方案成本是指稅收籌劃方案與原方案相比，其制訂和執(zhí)行成本的增加值。2.因進行稅收籌劃而新增的納稅成本納稅成本是指納稅人在納稅過程中所發(fā)生的直接和間接費用，包括經(jīng)濟、時間等方面的支出。(1)新增的正常稅負。(2)新增的辦稅費用。(3)新增的稅收滯納金和罰款。(4)新增的溝通、協(xié)調(diào)費用。(5)新增的行政復議、行政訴訟費用。3.稅收籌劃的心理成本稅收籌劃的心理成本是指納稅人因擔心稅收籌劃失敗而產(chǎn)生的與心理焦慮相關的各項損失和支出。心理成本很難測量，雖然很少有人進行深入研究，但心理成本的高低對稅收籌劃事項的正確處理具有重大影響。4.稅收籌劃的風險成本稅收籌劃的風險成本是指由于稅收籌劃存在風險而發(fā)生的成本。稅收籌劃的風險成本主要包括：納稅人因稅收籌劃方案設計失誤或?qū)嵤┎划敹斐苫I劃目標落空的經(jīng)濟損失，納稅人因稅收政策變化導致稅收籌劃方案失敗產(chǎn)生的損失，納稅人因企業(yè)經(jīng)營活動變化導致原稅收籌劃方案無法實現(xiàn)既定目標而產(chǎn)生的損失，納稅人因稅務機關對稅收籌劃方案錯誤認定而產(chǎn)生的損失等。5.稅收籌劃的非稅成本稅收籌劃的非稅成本是指納稅人因進行稅收籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟行為的經(jīng)濟后果，它是一個內(nèi)涵豐富的概念，包括可以量化的內(nèi)容，也包括難以量化的內(nèi)容。(二)稅收籌劃的收益稅收籌劃的收益是指納稅人因進行稅收籌劃而獲得的各種利益。稅收籌劃收益主要包括以下幾方面內(nèi)容。1.因進行稅收籌劃而新增的收入2.因進行稅收籌劃而減少的納稅成本3.因進行稅收籌劃而新增的貨幣時間價值4.稅收籌劃的非稅收益稅收籌劃的非稅收益是指納稅人因進行稅收籌劃而獲得的各種間接經(jīng)濟利益，其主要包括以下內(nèi)容：(1)涉稅零風險籌劃給納稅人帶來的利益。(2)通過稅收籌劃提高納稅人整體管理水平和核算水平。(三)稅收籌劃的成本與收益分析納稅人進行稅收籌劃是為了獲得整體經(jīng)濟利益，而不是某一環(huán)節(jié)的稅收利益，因此納稅人在進行稅收籌劃時要進行成本與收益分析，以判斷在經(jīng)濟上是否可行。二、稅收籌劃的影響因素分析稅收籌劃是納稅人為達到減輕稅負和實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化的目的，在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織和交易等各項活動進行事先計劃和安排的活動。(一)稅制因素稅收制度(稅制)是規(guī)范國家和納稅人之間稅收征納關系的法律規(guī)范的總稱，也是體現(xiàn)國家政策導向的宏觀調(diào)控手段之一。納稅人在利用稅制因素進行稅收籌劃時要注意兩個原則：(1)合法與合理原則。(2)動態(tài)性原則。(二)經(jīng)濟環(huán)境因素稅收籌劃是市場經(jīng)濟個體——納稅人的一種經(jīng)營決策，個體的經(jīng)濟活動必然會受到整體經(jīng)濟環(huán)境的影響，很多理論上可行的方案在實踐時會變得難以取舍或舉步維艱。(三)執(zhí)法因素我國經(jīng)濟活動情況復雜，稅收征管人員業(yè)務素質(zhì)參差不齊，造成了稅收政策、法規(guī)執(zhí)行水平的差異，這也為稅收籌劃提供了可利用的空間，主要表現(xiàn)在以下三個方面：(1)自由裁量權(quán)。(2)征管水平。(3)監(jiān)管部門間的不協(xié)調(diào)。(四)財務管理因素在稅收籌劃的過程中需要一些基本的財務處理技術(shù)，包括合理安排收入的確認時間以延期納稅、選擇合理的成本計價方式以降低稅負水平、費用扣除最大化的費用分類的籌劃、籌資方案評估的成本收益比較等，而這些技術(shù)都與企業(yè)的財務處理水平密切相關，如企業(yè)在年終匯算清繳所得稅時，超過稅法允許計提的比例部分的費用支出，企業(yè)應調(diào)整應納稅所得額等；財務人員在日常核算時，對費用進行合理合法的分類，使其滿足稅法相關條件，分別記在不同明細科目，避免全部計入“業(yè)務招待費”這一明細科目，就可以做到應扣盡扣，使稅前費用扣除最大化從而減少應納稅所得額。(五)稅收籌劃目標因素稅收籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展預期作出的事前稅收安排，不同企業(yè)的稅收籌劃目標可能有所差異，但企業(yè)稅收籌劃目標是判斷稅收籌劃成功與否的一個重要指標。(六)籌劃方案實施因素稅收籌劃不應僅是管理人員和財務人員的事務，而應是整個企業(yè)上下層級共同努力的目標。第四節(jié)稅收籌劃的博弈分析一、稅收籌劃與博弈論(一)博弈論基礎博弈思想在中國古已有之?！秾O子兵法》對攻城略地、軍事對策的辯證分析，就閃爍著深刻的博弈思想。田忌賽馬，更是博弈論思想的成功應用。博弈論是一個強有力的分析工具，它不僅廣泛應用于經(jīng)濟領域，而且在軍事、政治、商戰(zhàn)、社會科學領域以及生物學等自然科學領域都有非常重大的影響。1.博弈論的概念博弈，是指決策主體(個人、企業(yè)、集團、國家等)在相互對局中，對局雙方或多方相互依存的一系列策略和行動的過程集合。博弈論是研究對局中理性的決策主體如何進行策略性決策和采取策略性行動的科學。2.博弈論的研究范疇博弈論的研究范疇主要包括決策主體、制度結(jié)構(gòu)、行為、均衡和收益五個方面。3.博弈論的假設條件(1)理性經(jīng)濟人假設。(2)理性選擇假設。理性選擇包括以下三方面的內(nèi)容：第一，在眾多的支付選擇中，至少有一種選擇是理性經(jīng)濟人可以選擇并能滿足其意愿的；第二，每一種選擇都可以用相應支付下的收益來衡量；第三，同樣的成本之下，收益最多的選擇是理性經(jīng)濟人最偏好的。(3)資源稀缺性假設。人們所擁有的資源以及想獲得的資源都是有限的，資源具有稀缺性，正因為如此，理性經(jīng)濟人要獲取更多的資源就會進行博弈選擇。4.博弈的分類(1)靜態(tài)博弈和動態(tài)博弈。根據(jù)博弈過程的不同可以將博弈分為靜態(tài)博弈和動態(tài)博弈。靜態(tài)博弈中，參與人同時選擇或雖非同時選擇但后行動者并不知道先行動者采取了什么具體行動；動態(tài)博弈中，參與人的行動有先后順序，且后行動者能夠觀察到先行動者所選擇的行動。(2)完全信息博弈和不完全信息博弈。根據(jù)參與者掌握的信息量可以將博弈分為完全信息博弈和不完全信息博弈。完全信息博弈是指每一位參與者對其他參與人的情況完全了解，博弈對局建立在信息對稱基礎之上；不完全信息博弈是指參與人對其他參與人的選擇情況不夠了解，博弈對局建立在信息不對稱基礎之上。5.納什均衡納什均衡是由美國數(shù)學家納什提出的，現(xiàn)在已成為博弈論中應用最廣泛、使用最頻繁的一個重要概念，它是應用博弈論的基礎和核心。(二)稅收籌劃的博弈基礎從博弈論的角度來看，稅收籌劃可以理解為企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟行為主體在稅收法律制度的約束下，根據(jù)稅收政策導向，通過合理地規(guī)劃、安排其財務活動，以達到減少稅款支出、推遲納稅，并最終實現(xiàn)稅后收益最大化的博弈行為。1.稅收籌劃博弈的研究范疇(1)決策主體：稅收籌劃博弈的參與者，主要包括企業(yè)、政府、稅務機關、股東、債權(quán)人、供應商、代理商、消費者、企業(yè)管理層、雇員、社會公眾等。(2)制度結(jié)構(gòu)：主要包括憲法、稅法、公司法、合同法以及相關的法律法規(guī)。(3)行為：企業(yè)在尊重法律、遵守稅法的前提下，獲取更多的市場信息，分析自身的成本結(jié)構(gòu)和獲利優(yōu)勢，事前系統(tǒng)地對自身的經(jīng)營、投資等活動進行規(guī)劃和安排，以達到節(jié)約稅收、遞延納稅和降低風險等目標的稅務籌劃行為。(4)均衡：稅收籌劃博弈對局中的各決策主體都能夠滿足當前所達成的協(xié)議，或暫時無力改變協(xié)議而只能接受的狀態(tài)。(5)收益：在每一個可能的博弈上，稅收籌劃博弈各方獲得的收益。2.稅收籌劃博弈的假設條件(1)理性經(jīng)濟人假設。(2)契約自由假設。(3)空間存在性假設。3.稅收籌劃博弈的戰(zhàn)略目標定位企業(yè)進行稅收籌劃都帶有戰(zhàn)略性目標，通過稅收與財務會計管理活動的結(jié)合，達到企業(yè)籌資、投資、利潤分配等活動的帕累托最優(yōu)。所以，稅收籌劃博弈是一種戰(zhàn)略博弈。通過稅收籌劃，企業(yè)能夠達到以下戰(zhàn)略性目標：(1)收益性目標。(2)成長性目標。(3)穩(wěn)健性目標。4.稅收籌劃博弈的分類根據(jù)博弈主體的不同，可以將企業(yè)稅收籌劃博弈分為企業(yè)與政府的博弈和企業(yè)與利益相關者的博弈。(1)企業(yè)與政府的稅收籌劃博弈主要包括兩大類，一是企業(yè)與代表國家履行職權(quán)的政府組織的博弈；二是企業(yè)與行使政府征稅權(quán)的稅務機關的博弈。(2)企業(yè)與利益相關者的稅收籌劃博弈主要包括企業(yè)與市場競爭者、上下游企業(yè)、產(chǎn)權(quán)交易方(有意改變企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的相對人)、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理層、雇員以及社會公眾的博弈。(三)稅收籌劃博弈的基礎性條件1.信息的不對稱性從企業(yè)與政府的關系角度來講，企業(yè)并不完全知曉立法者訂立稅收法律的意圖及其執(zhí)行標準，他們無法準確預測國家稅收政策的變化，對于稅法中的“非不允許”事項，企業(yè)有一定的自主選擇空間。2.稅收契約的不完全性稅收契約不完全性主要是針對法定稅收契約來說的。一方面，由于我國缺乏稅收基本法，稅制本身有待進一步完善；另一方面，由于我國經(jīng)濟發(fā)展速度較快，稅收法律法規(guī)的制定跟不上經(jīng)濟發(fā)展的速度，出現(xiàn)了一些稅收漏洞和稅法空白。稅收契約的不完全性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：(1)稅法適用上的可選擇性。(2)稅法空白。(3)稅收漏洞。3.契約簽訂的靈活性契約簽訂的靈活性主要是針對交易稅收契約來說的。交易稅收契約注重納稅人與其利益相關者之間的關系，這種經(jīng)濟戰(zhàn)略伙伴關系的維護依賴于市場合約，在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，市場合約并不像稅收法律那樣是固定不變的，而是完全可以在各方合意的基礎上做出改變。(1)簽訂“合謀契約”的可能性。稅務機關是征稅者，企業(yè)及其利益相關者是納稅者，從這一點上來說企業(yè)與其利益相關者是“統(tǒng)一戰(zhàn)線”伙伴，他們可以通過改變契約結(jié)構(gòu)、交易條件以及進行價格協(xié)商等方式簽訂“合謀契約”，共同與稅務機關進行博弈，以期獲得更大的稅收利益。(2)與其他經(jīng)濟主體的利益競爭。企業(yè)與利益相關者除了有利益依存關系之外，還有競爭關系。根據(jù)供求關系提高產(chǎn)品的市場競爭力，爭取在相關經(jīng)濟主體中的契約主導地位，這也是交易稅收契約靈活性的體現(xiàn)。4.私法自治與決策自主性私法自治強調(diào)國家應嚴格限制自己的權(quán)利范圍和權(quán)力界限，充分關注個體利益和最大限度地發(fā)揮個體的主觀能動性和積極性。5.外部環(huán)境的不確定性我國處于市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，宏觀經(jīng)濟環(huán)境具有很大的不確定性，這種不確定性給企業(yè)帶來風險和挑戰(zhàn)的同時也帶來了豐厚的利益空間。(1)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的不平衡性。由于各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展不平衡，為了維持市場經(jīng)濟快速發(fā)展，政府根據(jù)市場需求不斷出臺新的經(jīng)濟政策。(2)稅收政策的不穩(wěn)定性。(3)政策執(zhí)行的不確定性。二、稅收籌劃中的博弈機理與參與人(一)稅收籌劃博弈機理1.稅收籌劃博弈源于契約的不完全性著名經(jīng)濟學家勞倫斯·克萊因(L.R.Klein)說：“契約的不完全性主要有兩個原因：一是不確定性意味著存在大量的偶然因素，且要預先了解和明確針對這些可能的反應，其費用是相當高的；二是履約的度量費用也是相當高的。”正是契約的不完全性直接導致了企業(yè)稅收籌劃博弈行為的產(chǎn)生。(1)法定稅收契約的不完全性。(2)交易稅收契約的不完全性。2.稅收籌劃博弈的實質(zhì)是改變稅收契約關系企業(yè)稅收籌劃是對其經(jīng)濟業(yè)務的一種重新規(guī)劃和安排，任何類型的稅收籌劃都會影響到企業(yè)之間的利益分配關系。(二)稅收籌劃中的博弈參與人企業(yè)稅收籌劃中的博弈參與人有企業(yè)，政府和利益相關者。政府又包括作為社會經(jīng)濟事務管理者的各級政府組織和作為征稅代理人的稅務機關；利益相關者又包括股東、債權(quán)人、管理層、市場競爭者、產(chǎn)權(quán)交易方、上下游企業(yè)(供應商、代理商等)、消費者、企業(yè)雇員、社會公眾等。1.企業(yè)與政府的博弈對局(1)企業(yè)與政府組織的博弈。由于市場環(huán)境是一直變化的，政府的宏觀調(diào)控政策、地區(qū)管理政策導向都會因市場變化而變化，最直觀的表現(xiàn)形式就是政府出臺的經(jīng)濟政策的改變。(2)企業(yè)與稅務機關的博弈。對國家來說，稅收是其賴以提供公共產(chǎn)品的基礎。2.企業(yè)與利益相關者的博弈對局(1)企業(yè)與市場競爭者的博弈。企業(yè)與市場競爭者之間的稅收籌劃行為的差異性會產(chǎn)生比較優(yōu)勢。(2)企業(yè)與產(chǎn)權(quán)交易方的博弈。在企業(yè)的發(fā)展過程中，產(chǎn)權(quán)安排方式的改變不僅能為企業(yè)發(fā)展帶來機遇，還能為企業(yè)帶來稅收利益。(3)企業(yè)與上下游企業(yè)(供應商、代理商等)、消費者的博弈。企業(yè)與上下游企業(yè)之間既存在著競爭又存在著合作。(4)企業(yè)與股東的博弈。企業(yè)與股東之間的契約關系表現(xiàn)為一種出資與受資的關系，股東與企業(yè)之間的契約關系與稅收籌劃博弈涉及以下三個層面：其一，股東投資于企業(yè)時會考慮企業(yè)的規(guī)模大小、行業(yè)類別、組織結(jié)構(gòu)及產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的不同，實現(xiàn)戰(zhàn)略投資與稅收籌劃的完美結(jié)合。其二，股東投資企業(yè)之后，出于現(xiàn)實利益的考慮，有要求企業(yè)進行稅收籌劃的強烈愿望，通常會委托管理層實施稅收籌劃，雖然投資者并不會直接參與其中。其三，不同類型的股東對稅收籌劃持有不同的態(tài)度，并非所有類型的股東都存在強烈的稅收籌劃動機。從股東性質(zhì)角度分析，國有企業(yè)的股東通常稅收籌劃的動機并不強烈，它們更多的是要求企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)健性，而民營企業(yè)的股東要求實施稅收籌劃的動機相對比較強烈。(5)企業(yè)與債權(quán)人的博弈。企業(yè)與債權(quán)人的契約關系極為微妙，二者之間形成博弈對局。其一，企業(yè)通過債務契約從債權(quán)人手中獲得資金，可以獲得利息抵稅效應。莫迪格萊尼(FrancoModigliani)和默頓·米勒(MertonMiller)創(chuàng)立的MM理論獲得諾貝爾經(jīng)濟學獎，該理論從融資與稅收的關系方面揭示出利息抵稅效應，舉債的融資成本(利息)可以在所得稅前扣除，因而舉債融資較權(quán)益融資更具有節(jié)稅功能，這為企業(yè)與債權(quán)人之間的稅收籌劃博弈創(chuàng)造了機會。其二，在債務契約中，企業(yè)和債權(quán)人可以通過對利息費用支付額度、支付方式、支付時間的精心安排達到雙方總體稅負降低的效果。其三，債權(quán)人出于自身利益的考慮，在債務契約中往往加入一些限制性條款(如利息償付方式、利息票據(jù)等)，約束企業(yè)的某些行為和財務指標，而這些限制可能會間接地制約企業(yè)進行稅收籌劃的空間和力度。(6)企業(yè)與管理層的博弈。管理層在企業(yè)中居于重要的地位，不僅受托為企業(yè)提供經(jīng)營決策和管理服務，而且直接控制著企業(yè)的經(jīng)濟資源并占據(jù)著絕對的信息優(yōu)勢。(7)企業(yè)與其雇員的博弈。企業(yè)與其雇員之間是一種雇傭與被雇傭的契約關系，一般簽訂勞動合同。(8)企業(yè)與社會公眾的博弈。企業(yè)與社會公眾之間一般缺乏明確的契約載體，但雙方的利益關系卻不可否認，它不僅表現(xiàn)在社會公眾很可能是企業(yè)