審計(jì)失敗的成因及規(guī)避

審計(jì)失敗的成因及規(guī)避摘要：審計(jì)是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中不可或缺的重要構(gòu)成部分，審計(jì)的質(zhì)量直接關(guān)系著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量。近幾年來，由于主客觀等方面的因素，審計(jì)失敗的案例屢屢訴諸報(bào)端。本文從審計(jì)失敗的成因入手，探究其此后的規(guī)避方略。核心詞：審計(jì)；問題研究；對策分析引言在日常的審計(jì)中，其審計(jì)質(zhì)量的高低是受著多方面因素的影響的，在諸多因素的影響下，如何從審計(jì)失敗的成因入手，探究審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)化與提高方略，對于此后審計(jì)水平的整體提高含有重要的意義。根據(jù)國際會計(jì)行業(yè)組織的官方統(tǒng)計(jì)數(shù)字，每年由于審計(jì)失敗，以美國為例所造成的直接經(jīng)濟(jì)損失就會高達(dá)五千億，這其中還不涉及諸多沒有如實(shí)統(tǒng)計(jì)與報(bào)告的行業(yè)損失。一、審計(jì)失敗的內(nèi)涵所謂審計(jì)失敗就是在審計(jì)工作過程中，沒有將有關(guān)的審計(jì)信息進(jìn)行科學(xué)、真實(shí)的審核而造成了虛假的審計(jì)信息的出現(xiàn)。①例如，現(xiàn)在，某些上市公司為了短期的經(jīng)濟(jì)利益而通過審計(jì)信息造假的方式來獲得投資者的支持，都是一種審計(jì)失敗的體現(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加緊，一種含有較大影響力的公司的審計(jì)失敗，很容易對整個市場的運(yùn)行造成巨大的波動與影響。前幾年的美國“安然”公司由于涉嫌審計(jì)數(shù)據(jù)造假而最后造成公司的倒閉，對全世界涉及中國在內(nèi)的諸多國家的金融與證券市場都造成了巨大的沖擊。時過數(shù)年，這種沖擊的后續(xù)影響力在某些國家仍然存在著，由此可見，審計(jì)失敗所產(chǎn)生的巨大危害。二、審計(jì)失敗的成因從整體上來看，審計(jì)失敗的成因重要從兩個維度來進(jìn)行闡發(fā)。（一）主觀因素在現(xiàn)在的市場運(yùn)行環(huán)境中，會計(jì)行業(yè)的職業(yè)操守受到很大的市場考驗(yàn)，諸多會計(jì)從業(yè)者由于抵抗不了市場中經(jīng)濟(jì)利益的誘惑而最后在會計(jì)審計(jì)數(shù)據(jù)造假的道路上越走越遠(yuǎn)。主觀因素重要體現(xiàn)在：首先，審計(jì)的獨(dú)立性較差審計(jì)在設(shè)立之初，其重要的出發(fā)點(diǎn)是確保機(jī)關(guān)決策的科學(xué)與公平，避免管理層權(quán)力的過于集中而出現(xiàn)有關(guān)的決策錯誤及處置不當(dāng)?shù)葐栴}。但是，從現(xiàn)在的實(shí)際操作中，我們發(fā)現(xiàn)審計(jì)在權(quán)責(zé)上對于機(jī)關(guān)的依附性仍然比較強(qiáng)。作為審計(jì)機(jī)構(gòu)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，每個審計(jì)部門擁有所規(guī)定的權(quán)利。但是，在實(shí)際操作中，諸多審計(jì)部門的存在大多是作為一種符號或者是象征性的存在，對于發(fā)展決策與戰(zhàn)略調(diào)節(jié)及監(jiān)督指導(dǎo)等方面并沒有太多的話語權(quán)。②這種帶有一定虛假操作的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，為此后的發(fā)展埋下了隱患。能夠說，一種缺少科學(xué)獨(dú)立運(yùn)行機(jī)制的審計(jì)機(jī)構(gòu)是很難在審計(jì)中獲得更大的發(fā)展助力的。審計(jì)作為運(yùn)行與監(jiān)管機(jī)制的重要補(bǔ)充，在行使其必要的職權(quán)時，需要相對獨(dú)立的運(yùn)行空間。但是，從現(xiàn)在我國審計(jì)的運(yùn)行近況能夠看出，即使在制度的外在形式上，我國的審計(jì)已經(jīng)初步含有了一定的外在構(gòu)建。在行使職權(quán)的自由度與獨(dú)立性等層面還面對著比較突出的問題。另首先，審計(jì)的重視程度不夠在審計(jì)的經(jīng)營歷程之中，其負(fù)責(zé)人或者說是決策者的觀念在一定程度上會影響并左右著審計(jì)發(fā)展的重心和側(cè)重點(diǎn)。例如，如果決策者在產(chǎn)業(yè)的及創(chuàng)新以及市場的開拓和服務(wù)的質(zhì)量提高等方面，予以比較高度的重視，其在這一領(lǐng)域中的發(fā)展成就的獲得也是含有一定的客觀必然性的。但是，現(xiàn)在，審計(jì)在整體上存在的一種較為明顯的問題是，對管理層面的重視程度并不是很高，特別在某些地方的審計(jì)更是處在一種半無視的狀態(tài)。這就在客觀上影響著審計(jì)在制度理念及配套的控制和管理體制方面的提高和進(jìn)步。根據(jù)哲學(xué)的說法，只有含有的響應(yīng)的重視意識，其在此后的行為中才會呈現(xiàn)出更大的動力和市場發(fā)展的潛力。因此，如何從本源上提高對審計(jì)的重視程度，將是此后審計(jì)管理研究中的一種重要的話題。再次，審計(jì)人才的局限性任何審計(jì)工作在具體的執(zhí)行階段都離不開人才的參加，即使在當(dāng)代計(jì)算技術(shù)的操作和輔助下，審計(jì)人才所發(fā)揮的價值和功效仍然是不可替代的。在進(jìn)行審計(jì)的具體實(shí)操階段，審計(jì)人員的水平在很大層面上會影響并且決定著這一審計(jì)工作的運(yùn)行秩序和運(yùn)行效果。在審計(jì)制度的推行進(jìn)程中，首先，需要從有關(guān)的審計(jì)人員入手，將他們的基本業(yè)務(wù)水平和職業(yè)操守與其要踐行的有關(guān)的責(zé)任進(jìn)行匹配。另首先，只有每一種審計(jì)工作人員從自己的工作崗位入手，將自己所應(yīng)當(dāng)踐行的職責(zé)進(jìn)行貫徹，那么整個審計(jì)則是一種輕松的事情，此后的審計(jì)工作所獲得的效果才會含有更大是張力和價值。③最后，審計(jì)制度保障體系不完善在缺少科學(xué)的審計(jì)制度保障體系環(huán)境下，審計(jì)日常的管理工作也會流于形式，整體上缺少效率和戰(zhàn)斗力。在諸多地方審計(jì)規(guī)章制度中，對于審計(jì)的有關(guān)條文和規(guī)定并沒有通過書面的形式來進(jìn)行貫徹和執(zhí)行。由于制度方面的局限性，在審計(jì)有關(guān)制度的執(zhí)行中，就會在不同程度上存在著主觀性過于濃重的色彩。同時，由于缺少響應(yīng)的檢查和評定指標(biāo)，對于在一線中出現(xiàn)的關(guān)乎審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)的涉及腐敗的問題，不會在第一時間進(jìn)行有效的研判和發(fā)展。這種制度上的局限性和缺失是現(xiàn)在審計(jì)在發(fā)展歷程中的一種重要的敵人。只有在制度上進(jìn)行不停的優(yōu)化和提高，其在此后的審計(jì)中才會得到更大的有章可循的確保。同時，需要重點(diǎn)指出的是，制度只是一種執(zhí)行的外在理論根據(jù)，在具體的執(zhí)行階段，需要從個體入手，來加以完善。（二）客觀因素在審計(jì)中，所接觸到的人或物及周遭的環(huán)境構(gòu)成了一種完整的環(huán)境體系。這個體系從宏觀上來看，就是一種客觀因素的反映。具體來看，在審計(jì)中，所需要借助的法律體系及市場運(yùn)行和監(jiān)管的環(huán)境，行業(yè)規(guī)范的氛圍等等都是影響審計(jì)質(zhì)量的重要的客觀因素。在其中，有關(guān)監(jiān)管法規(guī)及體系的不完善將會是影響審計(jì)質(zhì)量的一種重要的桎梏。在一種監(jiān)管缺失的審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)過程當(dāng)中出現(xiàn)某些漏洞和缺點(diǎn)也就有了更大的發(fā)揮空間。審計(jì)在其業(yè)務(wù)職能層面本身就帶有一定的行業(yè)監(jiān)管的成分和色彩。但是，需要指出的是，這并不意味著審計(jì)工作能夠脫離于行業(yè)的監(jiān)管體系之外。一旦在審計(jì)過程當(dāng)中存在著舞弊現(xiàn)象，則在調(diào)查取證和事后的責(zé)任追究等層面還存在著一定的矛盾。這種矛盾是當(dāng)代審計(jì)體系完善和發(fā)展中一種重要的一環(huán)，需要引發(fā)審計(jì)部門及整個行業(yè)的高度重視。三、審計(jì)失敗的規(guī)避方略（一）完善審計(jì)監(jiān)管體系在審計(jì)改革與發(fā)展的進(jìn)程中，和傳統(tǒng)的日常運(yùn)行模式有著很大區(qū)別的是其工作辦理的網(wǎng)絡(luò)化。固然，正是基于這種網(wǎng)絡(luò)化的業(yè)務(wù)辦理特點(diǎn)，公司，特別是擁有較多分支機(jī)構(gòu)的公司，在進(jìn)行審計(jì)的優(yōu)化進(jìn)程中，能夠經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)來實(shí)現(xiàn)審計(jì)的共享。能夠在很大層面上，引導(dǎo)公司借助先進(jìn)的信息化解決技術(shù)和操作平臺來實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略決策的科學(xué)性。因此，公司應(yīng)當(dāng)在改革精神的指導(dǎo)下，進(jìn)一步挖掘?qū)徲?jì)優(yōu)化的潛能。除了在政府行政機(jī)關(guān)層面的常規(guī)監(jiān)管之外，另一種重要的監(jiān)管來源是行業(yè)組織。在現(xiàn)在的市場環(huán)境中，行業(yè)組織層面的監(jiān)管已經(jīng)成為業(yè)界管理水平提高的重要推動力。首先，在行業(yè)組織的規(guī)制上要不停完善，在有關(guān)的事務(wù)所及個人進(jìn)行行業(yè)自律的同時。行業(yè)組織也要從整體的發(fā)展出發(fā)，經(jīng)由論壇，培訓(xùn)及組織活動等有關(guān)舉措，來提高整體的審計(jì)行業(yè)的服務(wù)水平，特別是在審計(jì)質(zhì)量內(nèi)部監(jiān)控層面，要時刻繃緊弦，避免人為造成審計(jì)質(zhì)量下降的問題。另首先，國家有關(guān)市場監(jiān)管部門也應(yīng)當(dāng)為行業(yè)組織監(jiān)管職能的實(shí)弦提供必要的環(huán)境和平臺支持，引導(dǎo)其進(jìn)入一種正向的發(fā)展環(huán)境之中。（二）適應(yīng)市場發(fā)展的新形勢公司在本身規(guī)模不停擴(kuò)大，或者說其所處的市場發(fā)展環(huán)境產(chǎn)生了諸多的不同和波動的時候，原有的審計(jì)只有進(jìn)行及時的調(diào)節(jié)，才干更加好地適應(yīng)不停發(fā)展的新形勢。無論公司在市場業(yè)務(wù)和營運(yùn)規(guī)模層面上的如何擴(kuò)大，如果其在審計(jì)方面缺少一整套科學(xué)有效的管控體系和制度，那么其所面臨的發(fā)展危機(jī)和挑戰(zhàn)將會在時間的累積中，變得更加惡化和糟糕。即使，諸多公司嘗試通過借鑒和學(xué)習(xí)的方式來完畢有關(guān)審計(jì)制度的改革和優(yōu)化，但是鑒于缺少科學(xué)的管控思想和思路，其具體的實(shí)施進(jìn)程中，特別容易陷入發(fā)展和改革的死角。因此，公司在設(shè)計(jì)各自的審計(jì)優(yōu)化體系之后，應(yīng)當(dāng)留下充足的改動和調(diào)節(jié)空間。這樣在面對復(fù)雜的市場發(fā)展形勢的狀況下，公司能夠讓本身的制度與時代和市場的變化同時。這種適應(yīng)性是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公司適應(yīng)市場發(fā)展的一種重要的體現(xiàn)方式和手段。但是，在公司進(jìn)行審計(jì)優(yōu)化制度的調(diào)節(jié)和發(fā)展中，審計(jì)的基本原則和底線還是要確?；镜囊恢滦缘?。只有將其內(nèi)部的原則進(jìn)行嚴(yán)格的貫徹和貫徹，公司在進(jìn)行市場的適應(yīng)性的調(diào)節(jié)和改善中，才會獲得更多的發(fā)展空間和自由動力。（三）優(yōu)化審計(jì)模式首先，確立公司審計(jì)組織模式。在推動審計(jì)的提高和演進(jìn)中，應(yīng)當(dāng)嘗試從本身行業(yè)的發(fā)展需求出發(fā)，結(jié)合市場的發(fā)展走向，將自己的內(nèi)部需求與審計(jì)工作進(jìn)行一定的匹配。這種匹配能夠在一定水平上避免由于機(jī)制和模式的不適應(yīng)而影響審計(jì)工作正常水平和職能的發(fā)揮。這種調(diào)節(jié)的一種基本的出發(fā)點(diǎn)是將公司的內(nèi)部訴求和對應(yīng)的發(fā)展的財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行一定的契合。在這個過程當(dāng)中，把公司審計(jì)的組織模式與公司的審計(jì)信息共享服務(wù)中心的構(gòu)建進(jìn)行有效的匹配。另首先，確立公司審計(jì)信息披露模式。信息披露是將有關(guān)的信息通過某種公共媒體來進(jìn)行公布，從而為有關(guān)的信息關(guān)聯(lián)者提供必要的信息獲取渠道。審計(jì)信息披露的主體是公司或者是公司，其在日常的管理及運(yùn)行的過程當(dāng)中，通過必要的信息公開手段，來將其在審計(jì)領(lǐng)域中的有關(guān)報(bào)表信息提供應(yīng)使用者。審計(jì)信息披露內(nèi)容涉及的范疇比較廣，基本上涉及了公司在近來的一段運(yùn)行周期內(nèi)，普通是以季度為時間計(jì)算單位，確立公司審計(jì)信息披露模式，盡量多地將其對整個市場發(fā)展所造成的不良影響減少到一種歷史的最高水平?；谶@種原則設(shè)立的審計(jì)信息披露的重大模式，也能從最大程度上保護(hù)好各個市場利益主體的基本責(zé)任。其中，披露信息的真實(shí)性是一種重要的原則及底線，如果在審計(jì)信息披露中存在著數(shù)據(jù)造假等問題，將會給公司及有關(guān)機(jī)構(gòu)組織的發(fā)展帶來很大的不利影響。最后，獨(dú)創(chuàng)審計(jì)績效評價指標(biāo)體系。任何一種工作效率或者水平的提高，在很大程度上都與從業(yè)人員的重視程度有著很大的關(guān)聯(lián)性。首先，領(lǐng)導(dǎo)層面，應(yīng)當(dāng)從公司發(fā)展的久遠(yuǎn)角度出發(fā)，在部門設(shè)立、人才儲藏及管理等機(jī)制。另首先，作為政策的執(zhí)行者，公司的績效管理的工作人員，應(yīng)當(dāng)本著高度負(fù)責(zé)、求實(shí)創(chuàng)新的精神，在遵照從業(yè)基本準(zhǔn)則的同時，嚴(yán)格規(guī)定自己，做好績效信息的收集和整頓工作。（四）明確審計(jì)目的現(xiàn)在，公司在整體上存在的一種較為明顯的問題是，對管理層面的重視程度并不是很高，特別對于公司內(nèi)部的管理更是處在一種半無視的狀態(tài)，這種不重視的重要體現(xiàn)是審計(jì)目的的不明確。這就在客觀上影響著公司在審計(jì)制度理念及配套的審計(jì)和管理體制方面的提高和進(jìn)步。公司應(yīng)當(dāng)按照年度發(fā)展計(jì)劃所指定的市場發(fā)展的指標(biāo)。總之，只有建立在一定的審計(jì)目的層面的審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化，公司在此后的發(fā)展中才會獲得更大的市場發(fā)展的空間與主動權(quán)。（五）提高審計(jì)人員素質(zhì)審計(jì)管理人員，或者是公司審計(jì)管理部門的負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)從公司的成長的角度正視審計(jì)的意義。要在相干法令與律例的基礎(chǔ)上，擬定公司內(nèi)部審計(jì)的具體章程。公司的審計(jì)管理人員對審計(jì)的認(rèn)識不到位。在日常的審計(jì)管理工作中存在著不同程度的玩忽職守等違反審計(jì)制度和審計(jì)紀(jì)律的事情，都反映出提高審計(jì)人員素質(zhì)的重要性。除了強(qiáng)化專業(yè)素質(zhì)以外，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)管理人員的職業(yè)道德素質(zhì)，把不做假賬，真實(shí)、客觀審計(jì)作為一種基本的從業(yè)底線來進(jìn)行實(shí)施。應(yīng)當(dāng)從公司文化的塑造和創(chuàng)立的角度出發(fā)，將審計(jì)納入整體的公司文化的發(fā)展和構(gòu)建體系。這種基于公司文化的發(fā)展思路會從公司發(fā)展的久遠(yuǎn)的角度來為其制度的貫徹來提供必要的撐持。特別是在某些缺少應(yīng)有的公司文化的公司的發(fā)展中，應(yīng)當(dāng)經(jīng)由審計(jì)環(huán)境體系的發(fā)展和完善這一重要的發(fā)展契機(jī)，來把公司文化建設(shè)的步伐進(jìn)行提速。只有在公司文化的支持下，涉及公司的審計(jì)制度在內(nèi)的諸多公司管理機(jī)制方面的提高，都能夠在一種有效的發(fā)展平臺上來進(jìn)行系統(tǒng)的有效的提高。文化的塑造是一種漸進(jìn)的過程，公司在具體的運(yùn)行階段，能夠借助公司發(fā)展論壇的討論，以及有關(guān)的公司內(nèi)部的培訓(xùn)來進(jìn)行展開，這樣的公司審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化發(fā)展和完善才會含有更大的市場適應(yīng)性和發(fā)展的潛力。（作者單位：遼寧理工學(xué)院管理系）注解：①韓聰，胡淑娟.審計(jì)失敗的成因分析與防備方法[J].會計(jì)之友（上旬刊）.（04）②張洪高.審計(jì)失敗的成因及后果分析[J].會計(jì)之友（中旬刊）.（02）③陳丹朵.談?wù)剬徲?jì)失敗的因素及規(guī)避方法[J].廣州市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào).（01）參考文獻(xiàn)：[1]王婉娜.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避方法[J].對外經(jīng)貿(mào)財(cái)會.（08）[2]張淑鳳.淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及規(guī)避方法[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào).（12）[3]董瑋.談?wù)剬徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避方法[J].淮北職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào).（03）[4]陳誠，鄧茜.淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及