高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-所得稅會(huì)計(jì)

所得稅會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解企業(yè)所得稅法實(shí)施條例2021/7/221所得稅會(huì)計(jì)處理方法賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量所得稅費(fèi)用所得稅會(huì)計(jì)概述2021/7/222從計(jì)算到繳納環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理。主要內(nèi)容企業(yè)根據(jù)本年利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額進(jìn)一步計(jì)算企業(yè)應(yīng)上交的所得稅一、所得稅會(huì)計(jì)概述2021/7/223知識(shí)重點(diǎn)核算重點(diǎn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)VS應(yīng)納稅所得額永久性差異和暫時(shí)性差異二者之間差異的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法遞延法債務(wù)法：利潤(rùn)表債務(wù)法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2021/7/224會(huì)計(jì)利潤(rùn)根據(jù)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅利潤(rùn)企業(yè)應(yīng)上交的所得稅=應(yīng)納稅所得額

*適用的稅率所得稅會(huì)計(jì)2021/7/2251、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法的區(qū)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅法遵循的原則真實(shí)、全面、客觀、可比、一致經(jīng)濟(jì)合理、公平賦稅、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)處理的依據(jù)會(huì)計(jì)的概念和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法服務(wù)的目的傳遞會(huì)計(jì)信息籌集財(cái)政收入，引導(dǎo)社會(huì)投資2021/7/226TIPS會(huì)計(jì)收益——按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，計(jì)算出來的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也就是我們會(huì)計(jì)中計(jì)算出來的利潤(rùn)總額，也叫本年利潤(rùn)。應(yīng)稅收益——按照稅法規(guī)定對(duì)計(jì)算出來的應(yīng)納稅所得額。所得稅會(huì)計(jì)——以會(huì)計(jì)為工具，以稅法和會(huì)計(jì)原則為理論和方法體系，將應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)所得，通過賬戶加以科學(xué)的核算和協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)核算方法。2021/7/227永久性差異會(huì)計(jì)核算作為收入，稅法不作為收入會(huì)計(jì)核算不作為收入，稅法作為收入國(guó)債利息收入企業(yè)領(lǐng)庫存商品建工程項(xiàng)目2、會(huì)計(jì)利潤(rùn)和稅收利潤(rùn)的區(qū)別某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異永久性差異投資其他企業(yè)分紅存貨對(duì)外投資借：在建工程貸：產(chǎn)成品市價(jià)-成本價(jià)2021/7/228永久性差異會(huì)計(jì)核算作為費(fèi)用或支出，稅法不作為罰款、罰金、稅收滯留金贊助支出會(huì)計(jì)核算不作為費(fèi)用或支出，稅法作為超過標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出、工資支出永久性差異會(huì)計(jì)核算作為費(fèi)用或支出，稅法不作為會(huì)計(jì)核算作為收入，稅法不作為收入會(huì)計(jì)核算不作為收入，稅法作為收入會(huì)計(jì)利潤(rùn)>稅收利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)<稅收利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)外支出貸：相關(guān)賬戶2021/7/229某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異暫時(shí)性差異2、會(huì)計(jì)利潤(rùn)和稅收利潤(rùn)的區(qū)別固定資產(chǎn)80000會(huì)計(jì)8年10000稅法4年200002021/7/2210時(shí)間性差異2、會(huì)計(jì)利潤(rùn)和稅收利潤(rùn)的區(qū)別應(yīng)納稅時(shí)間性差異可抵扣時(shí)間性差異會(huì)計(jì)確認(rèn)當(dāng)期收益，稅法以后確認(rèn)稅法確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用，會(huì)計(jì)以后確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)折舊稅法確認(rèn)當(dāng)期收益，會(huì)計(jì)以后確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用，稅法以后確認(rèn)逾期包裝物押金保修費(fèi)會(huì)計(jì)利潤(rùn)>稅收利潤(rùn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)<稅收利潤(rùn)2021/7/2211二、所得稅的核算方法應(yīng)付稅款法納稅影響會(huì)計(jì)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法遞延法2021/7/2212（一）納稅影響會(huì)計(jì)法——資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)確認(rèn)所得稅費(fèi)用的方法。債務(wù)法是指在產(chǎn)生暫時(shí)性差異時(shí)，均按當(dāng)期的適用稅率計(jì)算確認(rèn)對(duì)所得稅的影響金額并作為遞延所得稅項(xiàng)目確認(rèn)入賬，在稅率發(fā)生變動(dòng)的情況下，需要按未來轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額期間的適用稅率調(diào)整已入賬的遞延所得稅項(xiàng)目，待轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額時(shí)，均按照轉(zhuǎn)回期間使用稅率計(jì)算并予以轉(zhuǎn)銷的方法。2021/7/2213（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本核算程序1、確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值2、確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3、確定遞延所得稅4、確定當(dāng)期所得稅5、確定所得稅費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其性質(zhì)，將其對(duì)外來所得稅的影響分別確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上倒推出各期所得稅費(fèi)用的一種方法。2021/7/22141、確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定的在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。2、確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以使用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)確定。3、確定遞延所得稅比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。2021/7/22154、確定當(dāng)期所得稅按照適用稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以應(yīng)納稅所得額乘以適用的所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。5、確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分構(gòu)成。2021/7/2216三、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí)，稅法允許作為成本或費(fèi)用于所得稅前列支的金額。2021/7/2217通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)，其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，而在后續(xù)計(jì)量過程中，因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法的規(guī)定不同，可能導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差異。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)的取得成本-以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)從稅前扣除的金額后的余額代表按照稅法規(guī)定相關(guān)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)仍然可以從稅前扣除的金額。2021/7/2218會(huì)計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量稅法對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量1、固定資產(chǎn)成本-累積折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成本-準(zhǔn)予稅前扣除的已提折舊額2021/7/2219折舊方法不同導(dǎo)致的差異1、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法稅法——固定資產(chǎn)一般按直線法計(jì)提折舊，由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的，也可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。2021/7/2220【例1】（折舊方法不同）2×11年12月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一套環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法對(duì)該類固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值的規(guī)定與會(huì)計(jì)相同，但可以采用加速折舊法計(jì)提折舊并于稅前扣除。華聯(lián)公司在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊費(fèi)。2×12年12月31日，華聯(lián)公司確定的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：賬面價(jià)值=800-800/8=700（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=800-800×25%=600（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)因會(huì)計(jì)處理和計(jì)稅時(shí)采用的折舊方法不同，導(dǎo)致其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元，該差額將于未來期間增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2021/7/2221折舊年限不同導(dǎo)致的差異1、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——折舊年限由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況自行合理確定。稅法——對(duì)每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了明確規(guī)定。2021/7/2222【例2】（折舊年限不同）2×11年12月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一套環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法對(duì)該類固定資產(chǎn)折舊年限為10年，并要求采用年限平均法計(jì)提折舊。2×12年12月31日，華聯(lián)公司確定的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：賬面價(jià)值=800-800/8=700（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=800-800/10=720（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)因會(huì)計(jì)處理和計(jì)稅時(shí)采用的折舊年限不同，導(dǎo)致其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)20萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2021/7/2223計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)在持有固定資產(chǎn)期間，如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法——企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。1、固定資產(chǎn)2021/7/2224實(shí)質(zhì)性損失——存貨出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1、已霉?fàn)€變質(zhì)；2、已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值；3、經(jīng)營(yíng)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；4、其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。2021/7/2225實(shí)質(zhì)性損失——固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)出現(xiàn)下列情形之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1、長(zhǎng)期閑置不用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值；2、由于技術(shù)進(jìn)步原因，已經(jīng)不可使用；3、已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；4、因本身原因，使用后導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生大量不合格品；5、其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。2021/7/2226實(shí)質(zhì)性損失——無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1、已被其他新技術(shù)所替代，且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；2、已超過法律保護(hù)期限，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；3、其他足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。2021/7/2227實(shí)質(zhì)性損失——投資投資出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：1、被投資方已依法宣告破產(chǎn)、撤銷、關(guān)閉或被注銷、吊銷工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；2、被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)的改組計(jì)劃等；3、被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，被投資方的股票從證券交易市場(chǎng)摘牌，停止交易一年或一年以上；4、被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已進(jìn)行清算。2021/7/2228【例3】（計(jì)提減值準(zhǔn)備）2×10年12月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一套管理設(shè)備，實(shí)際成本為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法對(duì)該類設(shè)備規(guī)定的最短折舊年限、凈殘值和折舊方法與會(huì)計(jì)相同。2×12年12月31日，華聯(lián)公司估計(jì)該設(shè)備的可收回金額為100萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備。2×12年12月31日，華聯(lián)公司確定的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=200-200/8×2=150（萬元）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=150-100=50（萬元）計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值=150-50=100（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/8×2=150（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)因計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)10萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2021/7/22292、無形資產(chǎn)（1）企業(yè)研發(fā)形成的無形資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入有關(guān)無形資產(chǎn)成本；除資本化研發(fā)支出以外的其他研發(fā)支出應(yīng)予費(fèi)用化，計(jì)入支出當(dāng)期損益。2021/7/2230而按照稅法的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用：未形成無形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出作為成本，并按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。也就是按照會(huì)計(jì)確定的成本費(fèi)用基礎(chǔ)上加計(jì)50%確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。由此產(chǎn)生了無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。2021/7/2231【例4】（內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)）2×11年12月31日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司開發(fā)的一項(xiàng)新技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬。華聯(lián)公司將開發(fā)階段符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出1000萬元確認(rèn)為該項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本，并從2×12年度起分期攤銷。該項(xiàng)內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)形成的無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：賬面價(jià)值=入賬成本=1000（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=1000×150%=1500（萬元）該項(xiàng)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)因符合稅法加計(jì)扣除的規(guī)定，其初始確認(rèn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2021/7/22322、無形資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在適用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。而稅法要求所有無形資產(chǎn)的成本均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷。由此產(chǎn)生了無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)導(dǎo)致的差異。2021/7/2233【例5】（使用壽命不確定）2×12年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以200萬元的成本去的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，由于無法合理預(yù)計(jì)其使用壽命，將其劃分為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2×12年12月31日，華聯(lián)公司對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行了減值測(cè)試，結(jié)果表明未發(fā)生減值。假定稅法規(guī)定，該無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法按10年進(jìn)行攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。2×12年12月31日，華聯(lián)公司確定的該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：賬面價(jià)值=入賬成本=200（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180（萬元）該項(xiàng)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)因會(huì)計(jì)處理和計(jì)稅時(shí)的后續(xù)計(jì)量要求不同，其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)20萬元，該差額將于未來期間增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2021/7/22342、無形資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在持有無形資產(chǎn)期間，如果無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；而根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。（3）計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的差異。2021/7/2235【例6】（計(jì)提減值準(zhǔn)備）2×10年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際成本為600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法分期攤銷。假定稅法有關(guān)使用年限、攤銷方法的規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。2×12年12月31日，華聯(lián)公司估計(jì)該專利權(quán)的可收回金額為300萬元。2×12年12月31日，華聯(lián)公司確定的該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=600-600/10×3=420（萬元）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=420-300=120（萬元）計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值=420-120=300（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600/10×3=420（萬元）2021/7/22363、以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值稅法：在持有期間，計(jì)稅時(shí)不考慮公允價(jià)值的變動(dòng)，計(jì)稅基礎(chǔ)仍為取得成本。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)2021/7/2237【例7】2×12年9月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司自公開市場(chǎng)購入A公司股票200萬股并劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付購買價(jià)款（不含交易稅費(fèi)）1800萬元。2×12年12月31日，A公司股票的市價(jià)為1500萬元。2×12年12月31日，華聯(lián)公司確定的該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值=1500（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=初始入賬成本=1800（萬元）該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)因按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)300萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2021/7/22384、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)稅法初始投資成本調(diào)整后的投資成本確認(rèn)投資損益及獲得現(xiàn)金股利享有被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)賬面價(jià)值初始投資成本計(jì)稅基礎(chǔ)2021/7/22395、其他計(jì)提了減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)會(huì)計(jì)稅法實(shí)際成本資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面價(jià)值實(shí)際成本計(jì)稅基礎(chǔ)扣除2021/7/2240【例8】2×12年12月31日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司原材料的賬面余額為1000萬元，經(jīng)減值測(cè)試，確定原材料的可變現(xiàn)凈值為900萬元，華聯(lián)公司計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。假定在此之前，華聯(lián)公司從未對(duì)原材料計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2×12年12月31日，華聯(lián)公司確定的該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：賬面價(jià)值=1000-100=900（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=入賬成本=1000（萬元）該項(xiàng)存貨因計(jì)提減值準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2021/7/2241（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額，也就是未來期間不可以稅前扣除的金額。短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，通常不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額為0，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。2021/7/2242但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。2021/7/22431、企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對(duì)于提供售后服務(wù)預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生的支出，在同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為銷售當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。如果按照稅法規(guī)定，(1)與銷售商品相關(guān)的支出應(yīng)于未來實(shí)際發(fā)生時(shí)從稅前全額扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，則產(chǎn)生了負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。(2)只允許部分稅前扣除，計(jì)稅基礎(chǔ)為預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的部分。(3)一律不準(zhǔn)稅前扣除的，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。2021/7/2244【例9】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)銷售的產(chǎn)品承諾提供三年的保修服務(wù)。2×12年12月31日，該公司資產(chǎn)負(fù)債表中列示的因提供產(chǎn)品售后服務(wù)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為200萬元。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。2×12年12月31日，華聯(lián)公司確定的該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：賬面價(jià)值=入賬金額=200（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=0該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了200萬元的差額，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2021/7/2245【例10】2×10年8月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司與B公司簽訂擔(dān)保協(xié)議，為B公司一筆金額為2000萬元的銀行借款提供全額擔(dān)保，該項(xiàng)擔(dān)保與華聯(lián)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)。借款到期時(shí)，因B公司未能如期還款，銀行已提起訴訟，華聯(lián)公司成為該訴訟的第二被告，截至2×12年12月31日，法院尚未作出判決。由于B公司經(jīng)營(yíng)困難，華聯(lián)公司估計(jì)很可能要承擔(dān)連帶還款責(zé)任。綜合考慮B公司目前的財(cái)務(wù)狀況、法院審理進(jìn)展并咨詢了公司的法律顧問后，華聯(lián)公司預(yù)計(jì)最有可能承擔(dān)的還款金額為1000萬元，為此，華聯(lián)公司確認(rèn)了1000萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的擔(dān)保，相關(guān)擔(dān)保損失不得在稅前扣除。2021/7/2246由于華聯(lián)公司提供的擔(dān)保與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)，因而計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的擔(dān)保損失不允許稅前扣除，并且在以后期間也不得從稅前扣除，即該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債未來期間允許扣除的金額為0。因此，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元（1000-0），等于其賬面價(jià)值，二者之間不存在差異。2021/7/22472、預(yù)收賬款在通常情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)預(yù)收賬款的處理規(guī)定是相同的，即其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。如果在某些情況下，稅法規(guī)定預(yù)收賬款應(yīng)計(jì)入收款當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，并由此產(chǎn)生了負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。2021/7/2248【例11】2×12年12月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司預(yù)收了一筆合同款，金額為500萬元，因不符合收入確認(rèn)條件而作為預(yù)收賬款入賬。假定按照稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入收款當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)繳納所得稅。2×12年12月31日，華聯(lián)公司確定的該項(xiàng)預(yù)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：賬面價(jià)值=入賬金額=500（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500=0該項(xiàng)預(yù)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了500萬元的差額，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2021/7/22493、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的職工薪酬，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬），比如工資薪金；但是對(duì)于有些職工薪酬，只能按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除，比如企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除；還有些職工薪酬，不能稅前扣除，比如商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。2021/7/22503、應(yīng)付職工薪酬對(duì)于發(fā)生當(dāng)期準(zhǔn)予稅前扣除的職工薪酬，以后期間不存在稅前扣除問題，因此，所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)；對(duì)于超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)支付的職工薪酬以及不得稅前扣除的職工薪酬，在以后期間也不允許稅前扣除，因此，所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值也等于計(jì)稅基礎(chǔ)。2021/7/2251【例12】2×12年12月，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬總額為5600萬元，其中，應(yīng)支付的工資薪金為3500萬元，應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金為1500萬元，應(yīng)支付的職工福利費(fèi)為600萬元。上列職工薪酬至2×12年12月31日均未實(shí)際支付，形成資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬。按照稅法規(guī)定，計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的職工薪酬中，工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金均可予稅前扣除，職工福利費(fèi)可予稅前扣除的金額為490萬元（3500×14%）2021/7/2252工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金均允許當(dāng)期稅前扣除，不存在以后期間稅前扣除問題；職工福利費(fèi)大于允許稅前扣除金額的差額110萬元（600-490）不允許當(dāng)期稅前扣除，并且在以后期間也不得從稅前扣除，即應(yīng)付職工薪酬未來期間允許扣除的金額為0。因此，應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為5600萬元（5600-0），等于其賬面價(jià)值，二者之間不存在差異。2021/7/2253（三）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。暫時(shí)性差異按照對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，可以分為：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異2021/7/22541、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2021/7/2255資產(chǎn)的賬面價(jià)值——企業(yè)在持續(xù)使用和最終處置該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)將取得的經(jīng)濟(jì)利益總額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)——資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的金額。負(fù)債的賬面價(jià)值——企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)——賬面價(jià)值-未來期間允許稅前扣除的金額。2021/7/2256負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)質(zhì)上市稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債不能在未來期間稅前扣除的金額。負(fù)債的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。需要注意的是：負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-（賬面價(jià)值-未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額）=未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額2021/7/2257【例1】（折舊方法不同）2×11年12月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一套環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法對(duì)該類固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值的規(guī)定與會(huì)計(jì)相同，但可以采用加速折舊法計(jì)提折舊并于稅前扣除。華聯(lián)公司在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊費(fèi)。2×12年12月31日，華聯(lián)公司確定的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：賬面價(jià)值=800-800/8=700（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=800-800×25%=600（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)因會(huì)計(jì)處理和計(jì)稅時(shí)采用的折舊方法不同，導(dǎo)致其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元，該差額將于未來期間增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2021/7/2258【例5】（使用壽命不確定）2×12年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以200萬元的成本去的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，由于無法合理預(yù)計(jì)其使用壽命，將其劃分為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2×12年12月31日，華聯(lián)公司對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行了減值測(cè)試，結(jié)果表明未發(fā)生減值。假定稅法規(guī)定，該無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法按10年進(jìn)行攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。2×12年12月31日，華聯(lián)公司確定的該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：賬面價(jià)值=入賬成本=200（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180（萬元）該項(xiàng)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)因會(huì)計(jì)處理和計(jì)稅時(shí)的后續(xù)計(jì)量要求不同，其賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)20萬元，該差額將于未來期間增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2021/7/22592、可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異2021/7/2260【例2】（折舊年限不同）2×11年12月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一套環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法對(duì)該類固定資產(chǎn)折舊年限為10年，并要求采用年限平均法計(jì)提折舊。2×12年12月31日，華聯(lián)公司確定的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：賬面價(jià)值=800-800/8=700（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=800-800/10=720（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)因會(huì)計(jì)處理和計(jì)稅時(shí)采用的折舊年限不同，導(dǎo)致其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)20萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2021/7/2261【例3】（計(jì)提減值準(zhǔn)備）2×10年12月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一套管理設(shè)備，實(shí)際成本為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法對(duì)該類設(shè)備規(guī)定的最短折舊年限、凈殘值和折舊方法與會(huì)計(jì)相同。2×12年12月31日，華聯(lián)公司估計(jì)該設(shè)備的可收回金額為100萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備。2×12年12月31日，華聯(lián)公司確定的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=200-200/8×2=150（萬元）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=150-100=50（萬元）計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值=150-50=100（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/8×2=150（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)因計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)10萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2021/7/2262【例4】（內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)）2×11年12月31日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司開發(fā)的一項(xiàng)新技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬。華聯(lián)公司將開發(fā)階段符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出1000萬元確認(rèn)為該項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本，并從2×12年度起分期攤銷。該項(xiàng)內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)形成的無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：賬面價(jià)值=入賬成本=1000（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=1000×150%=1500（萬元）該項(xiàng)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)因符合稅法加計(jì)扣除的規(guī)定，其初始確認(rèn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2021/7/2263【例6】（計(jì)提減值準(zhǔn)備）2×10年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際成本為600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法分期攤銷。假定稅法有關(guān)使用年限、攤銷方法的規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。2×12年12月31日，華聯(lián)公司估計(jì)該專利權(quán)的可收回金額為300萬元。2×12年12月31日，華聯(lián)公司確定的該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=600-600/10×3=420（萬元）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=420-300=120（萬元）計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值=420-120=300（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600/10×3=420（萬元）該項(xiàng)資產(chǎn)因計(jì)提減值準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)120萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2021/7/2264【例7】2×12年9月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司自公開市場(chǎng)購入A公司股票200萬股并劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付購買價(jià)款（不含交易稅費(fèi)）1800萬元。2×12年12月31日，A公司股票的市價(jià)為1500萬元。2×12年12月31日，華聯(lián)公司確定的該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：賬面價(jià)值=期末公允價(jià)值=1500（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=初始入賬成本=1800（萬元）該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)因按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)300萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2021/7/2265【例8】2×12年12月31日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司原材料的賬面余額為1000萬元，經(jīng)減值測(cè)試，確定原材料的可變現(xiàn)凈值為900萬元，華聯(lián)公司計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。假定在此之前，華聯(lián)公司從未對(duì)原材料計(jì)提過存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2×12年12月31日，華聯(lián)公司確定的該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：賬面價(jià)值=1000-100=900（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=入賬成本=1000（萬元）該項(xiàng)存貨因計(jì)提減值準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2021/7/2266【例9】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)銷售的產(chǎn)品承諾提供三年的保修服務(wù)。2×12年12月31日，該公司資產(chǎn)負(fù)債表中列示的因提供產(chǎn)品售后服務(wù)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為200萬元。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。2×12年12月31日，華聯(lián)公司確定的該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：賬面價(jià)值=入賬金額=200（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=0該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了200萬元的差額，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2021/7/2267【例11】2×12年12月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司預(yù)收了一筆合同款，金額為500萬元，因不符合收入確認(rèn)條件而作為預(yù)收賬款入賬。假定按照稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入收款當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)繳納所得稅。2×12年12月31日，華聯(lián)公司確定的該項(xiàng)預(yù)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：賬面價(jià)值=入賬金額=500（萬元）計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500=0該項(xiàng)預(yù)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了500萬元的差額，該差額將于未來期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2021/7/2268四、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而根據(jù)適用稅率，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。2021/7/2269（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則為了充分反映交易或事項(xiàng)發(fā)生后引起的未來期間納稅義務(wù)，除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2021/7/2270會(huì)計(jì)處理：交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的組成部分；與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)減少所有者權(quán)益；與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額。2021/7/2271【例13】2×11年9月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入D公司股票并劃分為交易性金融資產(chǎn)，成本為200000元；2×11年12月31日，華聯(lián)公司持有的D公司股票公允價(jià)值為260000元，2×12年4月10日，華聯(lián)公司將持有的D公司股票全部售出，收到價(jià)款280000元。假定除該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。華聯(lián)公司適用的所得稅稅率為25%。2021/7/2272華聯(lián)公司各年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2×11年12月31日借：所得稅費(fèi)用15000貸：遞延所得稅負(fù)債15000該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額60000元（260000-200000）屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，華聯(lián)公司應(yīng)相應(yīng)的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債15000元（60000×25%）2021/7/2273（2）2×12年12月31日借：遞延所得稅負(fù)債15000貸：所得稅費(fèi)用15000華聯(lián)公司出售D公司股票時(shí)確認(rèn)的收益為20000元（28000-26000），而2×12年度計(jì)稅時(shí)，出售D公司股票應(yīng)確定的應(yīng)納稅所得額則為80000元（28000-20000），二者之差60000元為2×11年度產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在2×12年度全部轉(zhuǎn)回所增加的本年應(yīng)納稅所得額，并相應(yīng)地增加了本年應(yīng)交所得稅15000元（60000×25%）。由于2×11年度產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在2×12年度已經(jīng)全部轉(zhuǎn)回，即相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債已經(jīng)全部?jī)敻?，因此?×12年資產(chǎn)負(fù)債表日，華聯(lián)公司應(yīng)將上年確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債全部轉(zhuǎn)回。2021/7/2274【例14】2×07年12月25日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一套生產(chǎn)設(shè)備，實(shí)際成本為750000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法對(duì)折舊年限和凈殘值的規(guī)定與會(huì)計(jì)相同，但允許該設(shè)備采用加速折舊法計(jì)提折舊，華聯(lián)公司在計(jì)稅時(shí)按年數(shù)總和法計(jì)列折舊費(fèi)用。除該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收之間的差異外，假定不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。華聯(lián)公司適用的所得稅稅率為25%。2021/7/2275遞延所得稅確認(rèn)表：項(xiàng)目2×08年2×09年2×10年2×11年2×12年實(shí)際成本累積會(huì)計(jì)折舊期末賬面價(jià)值累積計(jì)稅折舊期末計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債期末余額2021/7/2276華聯(lián)公司各年年末有關(guān)遞延所得稅的確認(rèn)情況見下表：項(xiàng)目2×08年2×09年2×10年2×11年2×12年實(shí)際成本750000750000750000750000750000累積會(huì)計(jì)折舊150000300000450000600000750000期末賬面價(jià)值6000004500003000001500000累積計(jì)稅折舊250000450000600000700000750000期末計(jì)稅基礎(chǔ)500000300000150000500000應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1000001500001500001000000遞延所得稅負(fù)債期末余額2500037500375002500002021/7/2277（1）2×08年12月31日借：所得稅費(fèi)用25000貸：遞延所得稅負(fù)債25000（2）2×09年12月31日借：所得稅費(fèi)用12500貸：遞延所得稅負(fù)債125002×09年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)為37500元，遞延所得稅負(fù)債期初余額為25000元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債12500元（37500-25000）2021/7/2278（3）2×10年12月31日2×10年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)為37500元，遞延所得稅負(fù)債期初余額為37500元，因而本期不需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（4）2×11年12月31日借：遞延所得稅負(fù)債12500貸：所得稅費(fèi)用125002×11年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)為25000元，遞延所得稅負(fù)債期初余額為37500元，因而本期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債12500元（37500-25000）2021/7/2279（5）2×12年12月31日借：遞延所得稅負(fù)債25000貸：所得稅費(fèi)用250002×12年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)為0，遞延所得稅負(fù)債期初余額為25000元，因而本期應(yīng)將遞延所得稅負(fù)債賬面余額全部轉(zhuǎn)回。2021/7/2280（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)原則資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2021/7/2281會(huì)計(jì)處理：交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)作為利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的調(diào)整；與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益；與企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的，其所得稅影響應(yīng)相應(yīng)調(diào)整購買日確認(rèn)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額。2021/7/2282【例15】2×11年12月31日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司庫存A商品的賬面余額為600萬元，經(jīng)減值測(cè)試，確定A商品的可變現(xiàn)凈值為500萬元，華聯(lián)公司計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元；2×12年度，華聯(lián)公司將庫存A商品全部售出，收到出售價(jià)款（不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額）480萬元。假定除該項(xiàng)庫存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。華聯(lián)公司預(yù)計(jì)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，適用的所得稅稅率為25%。華聯(lián)公司各年資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理如下：2021/7/2283（1）2×11年12月31日借：遞延所得稅資產(chǎn)250000貸：所得稅費(fèi)用250000庫存A商品期末賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額100萬元（600-500）屬于可抵扣暫時(shí)性差異，因預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時(shí)性差異，華聯(lián)公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬元（100×25%）。2021/7/2284（2）2×12年12月31日借：所得稅費(fèi)用250000貸：遞延所得稅資產(chǎn)250000華聯(lián)公司出售A商品時(shí)確認(rèn)的損失為20萬元（500-480），而2×12年度計(jì)稅時(shí)，出售A商品允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的損失則為120萬元（600-480），二者之差100萬元為2×11年度產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異在2×12年度全部轉(zhuǎn)回所減少的本年應(yīng)納稅所得額，并相應(yīng)地減少了本年應(yīng)交所得稅25萬元（100×25%）。由于2×11年度產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異在2×12年度已經(jīng)全部轉(zhuǎn)回，即與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)全部實(shí)現(xiàn)，因此，2×12年資產(chǎn)負(fù)債表日，華聯(lián)公司應(yīng)將上年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回。2021/7/2285【例16】2×06年12月15日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入一套管理設(shè)備，實(shí)際成本為300000元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法對(duì)該類設(shè)備折舊方法和凈殘值的規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同，但規(guī)定的最短折舊年限為6年，華聯(lián)公司在計(jì)稅時(shí)按稅法規(guī)定的最短折舊年限計(jì)列折舊費(fèi)用。假定除該項(xiàng)固定資產(chǎn)因折舊年限不同導(dǎo)致的會(huì)計(jì)與稅收之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。華聯(lián)公司預(yù)計(jì)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，適用的所得稅稅率為25%。2021/7/2286遞延所得稅確認(rèn)表項(xiàng)目2×07年2×08年2×09年2×10年2×11年2×12年實(shí)際成本累積會(huì)計(jì)折舊期末賬面價(jià)值累積計(jì)稅折舊期末計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)期末余額2021/7/2287華聯(lián)公司各年年末有關(guān)遞延所得稅的確認(rèn)情況見下表：項(xiàng)目2×07年2×08年2×09年2×10年2×11年2×12年實(shí)際成本300000300000300000300000300000300000累積會(huì)計(jì)折舊7500015000022500030000000期末賬面價(jià)值22500015000075000000累積計(jì)稅折舊50000100000150000200000250000300000期末計(jì)稅基礎(chǔ)2500002000001500001000005000000可抵扣暫時(shí)性差異250005000075000100000500000遞延所得稅資產(chǎn)期末余額62501250018750250001250002021/7/2288（1）2×07年12月31日借：遞延所得稅資產(chǎn)6250貸：所得稅費(fèi)用6250（2）2×08年12月31日借：遞延所得稅資產(chǎn)6250貸：所得稅費(fèi)用62502×08年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)為12500元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為6250元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6250元（12500-6250）2021/7/2289（3）2×09年12月31日借：遞延所得稅資產(chǎn)6250貸：所得稅費(fèi)用62502×09年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)為18750元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為12500元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6250元（18750-12500）（4）2×10年12月31日借：遞延所得稅資產(chǎn)6250貸：所得稅費(fèi)用62502×10年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)為25000元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為18750元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6250元（18750-12500）2021/7/2290（5）2×11年12月31日2×11年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)為12500元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為25000元，因而本期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12500元（25000-12500）（6）2×12年12月31日2×12年資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額應(yīng)為0，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為12500元，因而本期應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額全部轉(zhuǎn)回。借：所得稅費(fèi)用12500貸：遞延所得稅資產(chǎn)12500借：所得稅費(fèi)用12500貸：遞延所得稅資產(chǎn)125002021/7/2291（三）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況1、商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制企業(yè)合并中確認(rèn)的商譽(yù)，按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，計(jì)稅時(shí)不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，商譽(yù)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2021/7/2292原因如下：①確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著購買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值量下降，企業(yè)應(yīng)增加商譽(yù)的賬面價(jià)值，而商譽(yù)的賬面價(jià)值增加以后，可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)商譽(yù)賬面價(jià)值的增加還會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)。2021/7/2293原因如下：②商譽(yù)本身即是企業(yè)合并成本在去的的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債之間進(jìn)行分配后的剩余價(jià)值，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債進(jìn)一步增加其賬面價(jià)值有違歷史成本原則，會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。2021/7/22942、除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。2021/7/2295如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的直接結(jié)果是增加有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或是降低所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，使得資產(chǎn)、負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)，違背歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。我國(guó)實(shí)務(wù)中，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會(huì)為稅法所認(rèn)可，不會(huì)產(chǎn)生兩者之間的差異。2021/7/22963、與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，但是，同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回2021/7/2297企業(yè)運(yùn)用上述條件不確認(rèn)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)有明確的證據(jù)表明其能夠控制有關(guān)暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間。一般情況下，企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策僅能夠?qū)嵤┲卮笥绊?，并不能夠主?dǎo)被投資單位包括利潤(rùn)分配政策在內(nèi)的主要生存經(jīng)營(yíng)決策的制定。要達(dá)到能夠控制被投資單位的利潤(rùn)分配政策，從而滿足上述能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)間的條件，一般須通過與其他投資者簽訂協(xié)議等實(shí)現(xiàn)。2021/7/2298（四）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況在某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則在該項(xiàng)交易中所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成可抵扣暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，如企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)。2021/7/2299（五）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的所得稅影響應(yīng)調(diào)整購買日確認(rèn)的商譽(yù)或是計(jì)入合并當(dāng)期損益的金額。2021/7/22100【例17】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以其增發(fā)的市場(chǎng)價(jià)值為10000萬元的普通股2000萬股作為合并對(duì)價(jià)，采用吸收合并方式取得B公司100%的凈資產(chǎn)，合并前，華聯(lián)公司于B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，華聯(lián)公司按照稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行免稅處理。華聯(lián)公司預(yù)計(jì)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，適用的所得稅稅率為25%。2021/7/22101項(xiàng)目公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)固定資產(chǎn)60005000存貨10001200其他資產(chǎn)80008000資產(chǎn)合計(jì)1500014200負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債4000其他負(fù)債56005600負(fù)債合計(jì)60005600凈資產(chǎn)900086002021/7/22102項(xiàng)目公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)固定資產(chǎn)600050001000存貨10001200200其他資產(chǎn)80008000資產(chǎn)合計(jì)15000142001000200負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債4000400其他負(fù)債56005600負(fù)債合計(jì)60005600凈資產(chǎn)9000860010006002021/7/22103項(xiàng)目金額企業(yè)合并成本10000B公司原有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值9000考慮遞延所得稅影響前的商譽(yù)1000遞延所得稅負(fù)債(1000×25%)250遞延所得稅資產(chǎn)(600×25%)150遞延所得稅影響商譽(yù)價(jià)值(250-150)100考慮遞延所得稅影響后的商譽(yù)(1000+100)1100企業(yè)合并中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅及商譽(yù)金額：2021/7/22104借：固定資產(chǎn)6000存貨1000其他資產(chǎn)8000遞延所得稅資產(chǎn)150商譽(yù)1100貸：預(yù)計(jì)負(fù)債400其他負(fù)債5600遞延所得稅負(fù)債250股本2000資本公積——股本溢價(jià)80002021/7/22105五、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量所得稅會(huì)計(jì)的主要目的，是確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分組成。2021/7/22106（一）當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+計(jì)入利潤(rùn)表但不允許稅前扣除的費(fèi)用+（-）計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與可予稅前扣除的費(fèi)用金額之間的差額+（-）計(jì)入利潤(rùn)表的收入與計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入金額之間的差額-稅法規(guī)定的不征稅收入+（-）其他需要調(diào)整的因素當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率2021/7/22107（二）遞延所得稅遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）期末遞延所得稅負(fù)債=期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用稅率期末遞延所得稅資產(chǎn)=期末可抵扣暫時(shí)性差異×適用稅率2021/7/22108（三）所得稅費(fèi)用企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，即：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅2021/7/22109【例18】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司適用的所得稅稅率為25%，某年度按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅為1200萬元。期末，通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為2000萬元，可抵扣暫時(shí)性差異為1500萬元，上列暫時(shí)性差異均與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)無關(guān)。華聯(lián)公司不存在可抵扣虧損和稅款抵減，預(yù)計(jì)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。根據(jù)上述資料，在下列不同假定情況下，華聯(lián)公司有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理如下：2021/7/22110（1）假定華聯(lián)公司的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債均無期初余額。當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=2000×25%=500（萬元）當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=1500×25%=375（萬元）當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅=500-375=125（萬元）當(dāng)期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1200+125=1325（萬元）借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅1200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1200借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅125遞延所得稅資產(chǎn)375貸：遞延所得稅負(fù)債5002021/7/22111（2）假定遞延所得稅資產(chǎn)期初賬面余額為300萬元，遞延所得稅負(fù)債期初賬面余額為450萬元。當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=500-450=50（萬元）當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=375-300=75（萬元）當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅=50-75=-25（萬元）當(dāng)期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1200-25=1175（萬元）借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅1200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1200

借：遞延所得稅資產(chǎn)75貸：遞延所得稅負(fù)債50所得稅費(fèi)用——遞延所得稅252021/7/22112（3）假定遞延所得稅資產(chǎn)期初賬面余額為500萬元，遞延所得稅負(fù)債期初賬面余額為550萬元。當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=500-550=-50（萬元）當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=375-500=-125（萬元）當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅=-50-（-125）=75（萬元）當(dāng)期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1200+75=1275（萬元）借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅1200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1200借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅75遞延所得稅負(fù)債75貸：遞延所得稅負(fù)資產(chǎn)1252021/7/22113（4）假定遞延所得稅資產(chǎn)期初賬面余額為300萬元，遞延所得稅負(fù)債期初賬面余額為600萬元。當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=500-600=-100（萬元）當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=375-300=75（萬元）當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅=-100-75=-175（萬元）當(dāng)期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1200-175=1025（萬元）借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅1200

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1200

借：遞延所得稅資產(chǎn)75遞延所得稅負(fù)債100貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅1752021/7/22114（5）假定遞延所得稅資產(chǎn)期初賬面余額為450萬元，遞延所得稅負(fù)債期初賬面余額為400萬元。當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=500-400=100（萬元）當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=375-450=-75（萬元）當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅=100-（-75）=175（萬元）當(dāng)期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1200+175=1375（萬元）借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅1200貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1200借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅175貸：遞延所得稅資產(chǎn)75遞延所得稅負(fù)債1002021/7/22115【例19】2×12年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司遞延所得稅負(fù)債期初余額為400萬元，其中，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額為60萬元；遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為200萬元。2×12年度，華聯(lián)公司發(fā)生下列會(huì)計(jì)處理與納稅處理存在差別的交易和事項(xiàng)：2021/7/22116（1）本年會(huì)計(jì)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為560萬元，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊費(fèi)用為720萬元。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬元，按照稅法規(guī)定，不允許稅前扣除。（3）期末確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益300萬元。（4）期末確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益140萬元。（5）當(dāng)期支付產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬元，前期已對(duì)產(chǎn)品保修費(fèi)用計(jì)提了預(yù)計(jì)負(fù)債。（6）違反環(huán)保法有關(guān)規(guī)定支付罰款260萬元。（7）期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元。2021/7/22117項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)50004000可供出售金融資產(chǎn)25002120存貨80008500固定資產(chǎn)60005200無形資產(chǎn)34003600預(yù)計(jì)負(fù)債2000合計(jì)————2021/7/22118項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)500040001000可供出售金融資產(chǎn)25002120380存貨80008500500固定資產(chǎn)60005200800無形資產(chǎn)34003600200預(yù)計(jì)負(fù)債2000合計(jì)————21809002021/7/221192×12年度，華聯(lián)公司利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額為6000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。假定華聯(lián)公司不存在可抵扣虧損和稅款抵減，預(yù)計(jì)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。（1）計(jì)算確定當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額=6000-（720-560）+500-300-100+260+200=6400萬元應(yīng)交所得稅=6400×25%=1600萬元2021/7/22120（2）計(jì)算確定遞延所得稅當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=2180×25%-400=145萬元其中，應(yīng)計(jì)入資本公積的遞延所得稅負(fù)債=380×25%-60=35萬元當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=900×25%-200=25萬元遞延所得稅=（145-35）-25=85萬元所得稅費(fèi)用=1600+85=1685萬元2021/7/22121借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅1600貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1600借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅85

遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：遞延所得稅負(fù)債110借：資本公積——其他資本公積35

貸：遞延所得稅負(fù)債352021/7/22122遞延所得稅資產(chǎn)會(huì)減少以后期間所得稅的繳納