高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)題庫附答案（典型題）

?高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)題庫附答案（典型題）

大題（共18題）一、甲公司是一家在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)，自2018年1月1日起執(zhí)行財(cái)政部于2017年發(fā)布的新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等金融工具系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”）。為確保新準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，該公司于2017年11月組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了新準(zhǔn)則集中培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束時(shí)，會(huì)計(jì)人員對(duì)自2018年開始可能發(fā)生的與金融工具業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行討論交流。部分人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：會(huì)計(jì)人員A：公司的債券業(yè)務(wù)較多。對(duì)于購入的債券，如果公司管理該類債券投資的業(yè)務(wù)模式既以收取該類債券的合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該類債券為目標(biāo)，且該類債券在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)H為本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，在初始確認(rèn)時(shí)，除非在符合規(guī)定條件時(shí)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，否則應(yīng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。會(huì)計(jì)人員B：公司持有的除對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資以及對(duì)合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以外的權(quán)益工具投資，均應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)人員C：對(duì)公司商品銷售形成的不含重大融資成分的應(yīng)收賬款，分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)始終按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)人員D：公司將來購買的債券如果符合規(guī)定的條件，且在初始確認(rèn)時(shí)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，則公司無需在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)該債券投資進(jìn)行減值測(cè)試。會(huì)計(jì)人員E：套期工具通常應(yīng)是衍生金融工具，但公司對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期時(shí)，可以將非衍生金融資產(chǎn)（選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資除外）或非衍生金融負(fù)債的外匯風(fēng)險(xiǎn)成分指定為套期工具。假定不考慮其他因素。要求：1.判斷會(huì)計(jì)人員A的說法是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說明理由。2.判斷會(huì)計(jì)人員B的說法是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說明理由。3.判斷會(huì)計(jì)人員C的說法是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說明理由。4.判斷會(huì)計(jì)人員D的說法是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說明理由。5.判斷會(huì)計(jì)人員E的說法是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處并說明理由?！敬鸢浮?.存在不當(dāng)之處?！皯?yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)”的說法不當(dāng)。理由：金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付?；颍航鹑谫Y產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流，僅為本金金額和以未償付本金為基礎(chǔ)的利息的支付?；颍簯?yīng)作為“其他債權(quán)投資”。2.存在不當(dāng)之處?！熬鶓?yīng)按公允價(jià)值計(jì)量并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”的說法不當(dāng)。理由：企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他收益的金融資產(chǎn)。評(píng)分說明：如果考生答出“均計(jì)入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”，不得分?；颍簯?yīng)作為“其他權(quán)益工具投資”。3.不存在不當(dāng)之處。二、黃河公司系一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，2018年黃河公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：（1）2018年2月1日，黃河公司將應(yīng)收W公司的2340萬元的應(yīng)收賬款出售給B銀行，取得銀行存款2300萬元。合同約定，在B銀行不能從W公司收到賬款時(shí)，不得向黃河公司追償。黃河公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。（2）2018年5月1日，黃河公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給C公司，取得出售價(jià)款500萬元，同時(shí)與C公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照510萬元的價(jià)格再將該金融資產(chǎn)回購，黃河公司在出售時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。（3）2018年6月1日，黃河公司將持有的一項(xiàng)應(yīng)收D公司債權(quán)出售給P公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為30萬元。同時(shí)簽訂了一份看漲期權(quán)合約，黃河公司有權(quán)在2018年12月31日（到期日）以35萬元的價(jià)格回購該應(yīng)收賬款。黃河公司判斷，該期權(quán)是重大的價(jià)外期權(quán)（即到期行權(quán)可能性極?。?。黃河公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)。（4）2018年7月1日，黃河公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給E信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對(duì)E信托公司可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，黃河公司在轉(zhuǎn)移時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。（5）2018年8月1日，黃河公司與丙銀行達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利以9100萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙銀行，黃河公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從黃河公司擁有的10％的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。黃河公司將該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)90%。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，分別判斷黃河公司對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5）的會(huì)計(jì)處理是否正確，分別說明理由?！敬鸢浮?.事項(xiàng)（1）黃河公司的會(huì)計(jì)處理正確。理由：采用不附追索權(quán)方式出售應(yīng)收賬款，與應(yīng)收賬款所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。2.事項(xiàng)（2）黃河公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：由于此項(xiàng)交易屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為固定價(jià)格，表明黃河公司保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，所以不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。3.事項(xiàng)（3）黃河公司的會(huì)計(jì)處理正確。理由：由于該期權(quán)為重大價(jià)外期權(quán)，且到期時(shí)行權(quán)的可能性極小，此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。4.事項(xiàng)（4）黃河公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：黃河公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對(duì)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說明與該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒有全部轉(zhuǎn)移，所以黃河公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。5.事項(xiàng)（5）黃河公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：黃河公司雖然將貸款的90%轉(zhuǎn)移給丙銀行，但當(dāng)該組貸款發(fā)生違約時(shí)，違約金額首先從黃河公司擁有的10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。說明黃河公司既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)采用繼續(xù)涉入的方式進(jìn)行處理。三、甲科研所是一家中央級(jí)事業(yè)單位，所屬預(yù)算單位包括一家研究生院。2×18年11月，該科研所財(cái)務(wù)處按照上級(jí)主管部門的要求，匯總編制了本單位及所屬預(yù)算單位2×19年度“二上”預(yù)算草案。此前，上級(jí)主管部門和財(cái)政部門對(duì)甲科研所本級(jí)下達(dá)的預(yù)算控制限額為：基本支出8000萬元，其中，人員經(jīng)費(fèi)3500萬元、日常公用經(jīng)費(fèi)4500萬元。財(cái)務(wù)處認(rèn)為本單位人員經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，在下達(dá)的基本支出預(yù)算控制限額內(nèi)對(duì)支出構(gòu)成比例進(jìn)行了調(diào)整，在預(yù)算草案中確定科研所本級(jí)人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算4000萬元、日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算4000萬元。【答案】甲科研所財(cái)務(wù)處做法不正確；理由：預(yù)算單位在編制基本支出預(yù)算時(shí)，人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間不得自主調(diào)整。四、乙公司為一家大型多元化集團(tuán)企業(yè)，涉及多個(gè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。為集中資源，乙公司決定對(duì)風(fēng)機(jī)、照明等業(yè)務(wù)予以剝離出售。丙公司就在本次剝離出售計(jì)劃范圍內(nèi)。丙公司為一家裝備制造企業(yè)，在電站風(fēng)機(jī)領(lǐng)域擁有世界領(lǐng)先的研發(fā)能力和技術(shù)水平。丙公司風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)85%的客戶來自歐美，在歐美市場(chǎng)享有較高的品牌知名度和市場(chǎng)占有率，銷售一直保持著較高增長(zhǎng)水平。雖然丙公司擁有領(lǐng)先的技術(shù)和良好的業(yè)績(jī)，但是風(fēng)機(jī)業(yè)務(wù)并非丙公司所屬集團(tuán)的核心業(yè)務(wù)。要求：（1）從并購雙方行業(yè)相關(guān)性角度，指出甲公司并購丙公司的并購類型，并說明理由。【答案】五、A公司是一家非生產(chǎn)性的國有控股企業(yè)，主要從事倉儲(chǔ)和運(yùn)輸服務(wù)。2011年公司進(jìn)行了資產(chǎn)整合后，制定了2012年度預(yù)算，預(yù)計(jì)2012年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2300萬元，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為全年盈虧平衡。2012年底，公司實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2310萬元，但利潤(rùn)總額為－920萬元，預(yù)算失敗。A公司主要預(yù)算指標(biāo)完成情況如表1、表2所示：A公司原有兩個(gè)營(yíng)銷部，2011年公司6名業(yè)務(wù)人員相繼調(diào)離，迫使企業(yè)將兩個(gè)營(yíng)銷部合并。重組后營(yíng)銷部工作略顯混亂，部分市場(chǎng)業(yè)務(wù)流失。由于公司倉儲(chǔ)和運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)之間具有一定的相關(guān)性，運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的流失，導(dǎo)致部分與運(yùn)輸業(yè)務(wù)相關(guān)的倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)也隨之?dāng)R淺。2011年A公司進(jìn)行重組時(shí)，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)，并出具了有保留意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的第一條保留意見為：“由于貴公司重組造成財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)人員更換頻繁且無完善的交接手續(xù)，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)記錄不規(guī)范。”在A公司2012年經(jīng)營(yíng)的7個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目中，除第5項(xiàng)為公司當(dāng)年新增項(xiàng)目外，其他6項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)上年實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果，結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)測(cè)算的。預(yù)算指標(biāo)與2011年實(shí)際完成情況比，盈利項(xiàng)目增幅30%，非盈利項(xiàng)目增幅18%。從企業(yè)資源配置及市場(chǎng)實(shí)際情況看，對(duì)于盈利項(xiàng)目而言，2012年預(yù)計(jì)情況與2011年并無實(shí)質(zhì)性改變。那么，A公司為何預(yù)計(jì)2012年盈利項(xiàng)目將產(chǎn)生30%的增長(zhǎng)呢？據(jù)了解，預(yù)算編制之初新股東向企業(yè)經(jīng)營(yíng)層提出“希望通過此次重組，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況能發(fā)生實(shí)質(zhì)性的改觀”。為達(dá)到股東要求，公司高管人員指示2012年度預(yù)算必須保證盈虧平衡，因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員測(cè)算，欲彌補(bǔ)企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出，盈利業(yè)務(wù)收入必須實(shí)現(xiàn)較大幅度增長(zhǎng)。由此可見，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)算存在一定的非市場(chǎng)預(yù)測(cè)因素，預(yù)算指標(biāo)并不完全切合企業(yè)實(shí)際情況。由于2011年資產(chǎn)重組情況比較復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員根據(jù)當(dāng)時(shí)資料匡算的固定資產(chǎn)折舊額與實(shí)際情況有一定出入，導(dǎo)致2012年固定資產(chǎn)折舊較預(yù)算增加139萬元。公司原計(jì)劃將人員大幅精簡(jiǎn)，但未能實(shí)施，導(dǎo)致實(shí)際人工比預(yù)算增加一倍，人工成本增加80萬元。2011年5月，A公司與B企業(yè)發(fā)生債務(wù)糾紛，協(xié)調(diào)不下，B企業(yè)于當(dāng)年年底向法院提起訴訟。由于有關(guān)訴訟事宜由專人負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部對(duì)訴訟進(jìn)程情況不了解，所以在2012年度預(yù)算中也未對(duì)此可能帶來的資金支出情況進(jìn)行預(yù)計(jì)。2012年5月，法院作出判決，A公司敗訴，需向B企業(yè)賠款82萬元，并承擔(dān)全部訴訟及相關(guān)費(fèi)用30萬元。僅此一項(xiàng)，A公司預(yù)算外共計(jì)支出112萬元。要求：根據(jù)資料對(duì)A公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析?！敬鸢浮恐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)與預(yù)算存在很大差異。A公司2012年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2310萬元，從總量上看已完成預(yù)算還略有超額。但是，從收入結(jié)構(gòu)上看，實(shí)際情況與預(yù)算存在一定差異。按照收益情況，將A公司業(yè)務(wù)劃分為盈利、持平和虧損三類。第一類包括表1中1～4項(xiàng)業(yè)務(wù)；第二類包括第5、第6兩項(xiàng)業(yè)務(wù)；第三類為第7項(xiàng)業(yè)務(wù)。如表1，表3所示，收入總額雖達(dá)到預(yù)算要求，但各業(yè)務(wù)項(xiàng)目具體完成情況參差不齊。7項(xiàng)業(yè)務(wù)中有5項(xiàng)差異幅度超過40%，其中第1、第2、第6項(xiàng)業(yè)務(wù)合計(jì)完成預(yù)算的37.5%{(121＋49＋220)(480＋80＋480)}；第5項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際完成額卻是預(yù)算的8.8(530／60)倍。六、某汽車生產(chǎn)商的內(nèi)部審計(jì)部門正在就旗下生產(chǎn)的渣土運(yùn)輸車進(jìn)行尾氣排放測(cè)試。內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)，公司針對(duì)渣土運(yùn)輸車對(duì)外公布的尾氣排放信息與內(nèi)部記錄的實(shí)際數(shù)據(jù)有重大差異。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)理表示，測(cè)試樣本顯示的尾氣排放量實(shí)際上要高于對(duì)外公布的排放量，有可能涉及虛假披露和違反環(huán)保法規(guī)的情況。雖然已向相關(guān)部門主管報(bào)告，但該部門主管只承認(rèn)錯(cuò)誤并未采取改進(jìn)措施。要求：1.根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，按照風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容可分為哪些風(fēng)險(xiǎn)。2.根據(jù)資料，按照風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容分類，簡(jiǎn)要說明企業(yè)在該事件中所暴露出來的可能風(fēng)險(xiǎn)?！敬鸢浮科?、甲公司是一家以視頻技術(shù)為核心的安防系列產(chǎn)品制造及智能物聯(lián)網(wǎng)服務(wù)的境內(nèi)上市公司。2020年4月，公司管理層對(duì)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析研判，擬釆取一系列應(yīng)對(duì)措施，強(qiáng)化公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。有關(guān)資料如下：產(chǎn)品與技術(shù)。甲公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產(chǎn)品的全球市場(chǎng)占有率連續(xù)多年保持在15%左右。2017年以來，在視頻監(jiān)控主業(yè)之外，甲公司持續(xù)加大以視頻技術(shù)為基礎(chǔ)的智慧存儲(chǔ)、機(jī)器人、汽車電子等新產(chǎn)品開發(fā)和銷售力度，與傳統(tǒng)主業(yè)形成有效協(xié)同，在業(yè)內(nèi)建立了新的技術(shù)高地。新產(chǎn)品通過引領(lǐng)更為豐富的應(yīng)用場(chǎng)景，為公司發(fā)展持續(xù)注入新動(dòng)力。假定不考慮其他因素要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司實(shí)施的企業(yè)成長(zhǎng)型戰(zhàn)略的具體類型?！敬鸢浮堪?、銳達(dá)集團(tuán)股份有限公司(簡(jiǎn)稱“銳達(dá)集團(tuán)”)是一家公開上市的大型電子設(shè)備廠商，擁有二十多年的多系列民用電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售經(jīng)驗(yàn)。其持有股份達(dá)到53%的北極光電子銷售有限公司(簡(jiǎn)稱“北極光電子”)是全國久負(fù)盛名的民用電子設(shè)備銷售機(jī)構(gòu)?！氨睒O光電子”在國內(nèi)每個(gè)省分別設(shè)立子公司，統(tǒng)籌當(dāng)?shù)胤秶鷥?nèi)各分支公司的業(yè)務(wù)?！氨睒O光電子”實(shí)現(xiàn)的年銷售收入穩(wěn)居行業(yè)全國第一，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量和銷售能力也位列全國第一。隨著國家西部大開發(fā)戰(zhàn)略的提出和實(shí)施，西部某省(簡(jiǎn)稱“A省”)在多領(lǐng)域電子信息和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域迅速發(fā)展，一躍成為行業(yè)內(nèi)公認(rèn)的龍頭城市。而且由于全國信息技術(shù)支撐下的民用電子應(yīng)用產(chǎn)業(yè)正處于行業(yè)周期的高峰，以及A省突出發(fā)展創(chuàng)新電子產(chǎn)業(yè)所擁有的特殊因素，A省民用電子應(yīng)用設(shè)備市場(chǎng)更是高速發(fā)展，致使全國各地的家電企業(yè)紛紛進(jìn)入A省大興市投資于民用電子市場(chǎng)。不過，就A省的現(xiàn)實(shí)的情形而言，“北極光電子”的主要業(yè)務(wù)和收入并不在大興市，尤其是其分支機(jī)構(gòu)在省內(nèi)的銷售終端點(diǎn)數(shù)量和銷售隊(duì)伍力量均落后于當(dāng)?shù)氐膸准冶镜卮碇薪闄C(jī)構(gòu)。相比于“北極光電子”，這些機(jī)構(gòu)對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r更為熟悉，具有豐富的本地優(yōu)勢(shì)，促銷措施強(qiáng)大，但服務(wù)質(zhì)量卻遠(yuǎn)低于“北極光電子”?！氨睒O光電子”在A省的分公司已建立10年，其業(yè)務(wù)量10年來穩(wěn)定增長(zhǎng)，利潤(rùn)率也維持在較高水平，但業(yè)務(wù)量及收入總額尚不如本地公司，A省分公司管理層的大多數(shù)也將會(huì)在未來的l～5年間陸續(xù)退休。最近，“銳達(dá)集團(tuán)”給“北極光電子”制定的企業(yè)目標(biāo)是保持市場(chǎng)領(lǐng)先地位，并將年增長(zhǎng)率維持在16%左右。由于各省市的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率已經(jīng)處于很低的水平，“北極光電子”管理層認(rèn)為A省大興市將是公司能否完成任務(wù)的一個(gè)關(guān)鍵且決定性因素。要求：4.如果你是“北極光電子”A省分公司總經(jīng)理，你可能會(huì)采取什么總體戰(zhàn)略？請(qǐng)具體闡述其主要理由?！敬鸢浮繌摹氨睒O光電子”西部某省分公司總經(jīng)理角度看，可能會(huì)選擇穩(wěn)定型戰(zhàn)略。主要理由在于：該省分公司的管理層接近退休，大部分管理者會(huì)滿足于現(xiàn)狀，缺乏冒險(xiǎn)擴(kuò)張的勇氣，以維持利潤(rùn)戰(zhàn)略為主，所以會(huì)選擇穩(wěn)定型戰(zhàn)略。九、近年來，國內(nèi)中餐連鎖市場(chǎng)上精彩紛呈。通過精裝修及好服務(wù)來支撐高價(jià)格(如“俏江南”)的經(jīng)營(yíng)模式曾經(jīng)盛行一時(shí)，通過極致服務(wù)來讓顧客成為忠實(shí)“粉絲”(如“海底撈”)的口碑營(yíng)銷也非常流行，起步于杭州的GD(“外婆家”)則奉行低價(jià)位、高翻臺(tái)及顧客心甘情愿排隊(duì)來實(shí)現(xiàn)更好的經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)。這種以低價(jià)格為特色的經(jīng)營(yíng)模式已經(jīng)讓GD從一家小面館發(fā)展成為遍布杭州、上海、北京等一線城市的知名中餐連鎖公司。在餐飲原料采購環(huán)節(jié)，GD全面制定SOP(StandardOperationProcedure)，借助于配送中心，形成標(biāo)準(zhǔn)化、大批量的統(tǒng)一產(chǎn)生來引導(dǎo)越來越小的邊際成本。對(duì)除中餐蔬果和一些本地食材之外的采購活動(dòng)，集中尋找能大規(guī)模生產(chǎn)食材的工廠，并將雞鴨魚肉等食材宰殺和粗加工處理委托給外包方。規(guī)?；少徥蛊淠軓墓?yīng)方處得到優(yōu)惠的價(jià)格，標(biāo)準(zhǔn)化處理將食材粗加工環(huán)節(jié)的人工成本外部化。例如，點(diǎn)擊率極高的名菜“鴨葫蘆”，就是GD反復(fù)研究如何將鴨子的剔骨工序分解量化，隨后派出技術(shù)人員前往供應(yīng)工廠培訓(xùn)，由工廠對(duì)原材料進(jìn)行批量的剔骨處理。在經(jīng)過GD檢驗(yàn)后，剔骨完畢的鴨子會(huì)被送到配送中心，配送中心再將“鴨葫蘆”所需的其他食材和調(diào)料一一按規(guī)定分量配好裝袋，再由外包的物流公司送往各個(gè)門店。來到門店后，剔骨處理完畢、食材和調(diào)料搭配完畢的“鴨葫蘆”只需最后的烹飪便可上桌?！傍喓J”在“GD”的菜譜上售價(jià)是58元，與其他餐廳價(jià)格相比堪稱極低。在就餐環(huán)境布局方面，GD通常將出菜口設(shè)在了餐廳居中處，便于服務(wù)員拿到菜品后抵達(dá)各個(gè)區(qū)域時(shí)間大致相同，便避免了人工空白等待；裝飾擺件和綠植從地面上抬高到了墻上，既節(jié)省地面空間并形成“GD”風(fēng)格，還將放置備用碗筷紙巾的落柜嵌入到墻里，以進(jìn)一步節(jié)省空間；千方百計(jì)地在餐廳里面安置更多座位，以讓店門外排隊(duì)顧客不用等太久，將幾個(gè)方形的小桌拼成一條長(zhǎng)桌，讓互不認(rèn)識(shí)的顧客們“拼桌而坐”，餐位處燈光壓低的做法，則能在熙熙攘攘中，為顧客營(yíng)造出一分“私密感”。對(duì)于價(jià)格異常低廉、面向中低端顧客的餐飲企業(yè)來說，排隊(duì)的人龍就像是一條生命線。每餐的翻臺(tái)率必須保持較高水平，餐廳方能收回成本，接下來的才是利潤(rùn)。據(jù)悉，GD翻臺(tái)率差不多是300%。GD將自己定位為“大眾聚家餐飲”，其顧客主要為普通居民以及對(duì)價(jià)格比較敏感的青年商務(wù)旅客，與追求豪華消費(fèi)的餐飲公司相比，它是一個(gè)“異類”，始終保持低價(jià)、排隊(duì)的做法。GD與眾不同的做法也遭到一些非議，排斥了商務(wù)餐讓顧客覺得該公司“小氣”、服務(wù)較差，低價(jià)格策略反而會(huì)讓顧客懷疑其服務(wù)性和可靠性，自建網(wǎng)站銷售機(jī)票也讓顧客感到不熟悉、不方便。另外，其他類似也開始逐漸推出低價(jià)策略，這對(duì)GD公司來說是一個(gè)模仿威脅。要求：GD可能會(huì)面臨什么樣的不利因素？應(yīng)該采取何種措施？【答案】GD公司主要面臨的不利因素有：給顧客一種服務(wù)較差的不良印象；安全性和可靠性受到懷疑；銷售渠道不為大眾熟悉；面臨同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的威脅。GD公司可以采取以下措施：(1)努力改善服務(wù)質(zhì)量，可在飛機(jī)上適當(dāng)增加一些低成本的免費(fèi)餐飲；(2)在適當(dāng)?shù)钠脚_(tái)投放適量的廣告，宣傳其安全度和經(jīng)濟(jì)性，減少顧客在安全性和可靠性方面的疑慮；(3)專注于自己的目標(biāo)顧客群，努力提高服務(wù)質(zhì)量，讓競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手無機(jī)可乘?？傊?，成本控制固然非常重要，但也不能無底線地“節(jié)省”，一些必要支出不可省去，GD公司應(yīng)該努力尋找一個(gè)較好的平衡點(diǎn)。一十、Y單位為中央級(jí)事業(yè)單位，其重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室一臺(tái)大型設(shè)備，原值900萬元，累計(jì)折舊800萬元。該設(shè)備于2021年提前報(bào)廢?！締枴繉徟绦颉敬鸢浮恳皇?、甲公司是一家從事電腦配件生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)的公司。近年來，隨著各大公司格局的不斷標(biāo)準(zhǔn)化和國家對(duì)于企業(yè)的規(guī)范化要求，甲公司管理層想要進(jìn)行公司內(nèi)部控制情況的自我檢測(cè)，通過檢查，發(fā)現(xiàn)如下情況：（1）甲公司按照規(guī)定建立采購申請(qǐng)制度，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購和審批程序。（2）甲公司為乙公司提供了一項(xiàng)擔(dān)保業(yè)務(wù)，提供擔(dān)保的時(shí)候乙公司已經(jīng)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序。由于乙公司是甲公司的長(zhǎng)期合作公司，所以也提供了此項(xiàng)擔(dān)保業(yè)務(wù)。（3）甲公司規(guī)定對(duì)于重大的投資項(xiàng)目，必須由總經(jīng)理簽字批準(zhǔn)后才可以進(jìn)入實(shí)施階段。（4）甲公司重視無形資產(chǎn)的管理，定期對(duì)專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的先進(jìn)性進(jìn)行評(píng)估，淘汰落后技術(shù)，加大研發(fā)投入，促進(jìn)技術(shù)更新?lián)Q代，不斷提升自主創(chuàng)新能力，努力做到核心技術(shù)處于同行業(yè)領(lǐng)先水平。（5）為實(shí)現(xiàn)資金的有效利用，增加收益，公司決定將大部分資金投資于股票和金融衍生品。但是市場(chǎng)不景氣，公司的大部分投資都已被套牢，導(dǎo)致公司的資金周轉(zhuǎn)一度陷入困境。要求：1.分析判斷甲公司的內(nèi)部控制是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由。2.指出資金活動(dòng)可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。【答案】1.（1）不存在不當(dāng)之處。（2）存在不當(dāng)之處。理由：企業(yè)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人出現(xiàn)以下情形之一的，不得提供擔(dān)保：①擔(dān)保項(xiàng)目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的；②已進(jìn)入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的；③財(cái)務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的；④與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的；⑤與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時(shí)足額交納擔(dān)保費(fèi)用的。（3）存在不當(dāng)之處。理由：重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。（4）不存在不當(dāng)之處。（5）存在不當(dāng)之處。理由：根據(jù)投資目標(biāo)和規(guī)劃，合理安排資金投放結(jié)構(gòu)，科學(xué)確定投資項(xiàng)目，擬訂投資方案，明確投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來源，重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)和收益。投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)突出主業(yè)，謹(jǐn)慎從事股票投資或衍生金融產(chǎn)品等高風(fēng)險(xiǎn)投資。2.資金活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)（1）籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機(jī)。（2）投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。（3）資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余。（4）資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。一十二、甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，已實(shí)行國庫集中支付制度，執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》并對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，2019年3月，甲單位審計(jì)處對(duì)該單位2018年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理等情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到如下事項(xiàng)：假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)部門預(yù)算管理、政府采購、國有資產(chǎn)管理等國家有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)（1）至（4）中甲單位的處理是否正確，如不正確，分別說明理由；指出事項(xiàng)（5）中甲單位處理存在的不當(dāng)之處，并說明理由。（1）2018年3月，甲單位收到以財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的“M實(shí)驗(yàn)室建設(shè)”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)500萬元。該項(xiàng)目實(shí)施周期為1年，財(cái)政批復(fù)的項(xiàng)目支出預(yù)算包括設(shè)備費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和專家咨詢費(fèi)。截至2018年10月末，該項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行率為9%，實(shí)施工作進(jìn)展緩慢。為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位于2018年11月使用該項(xiàng)目資金300萬元，用于另一實(shí)驗(yàn)室建設(shè)項(xiàng)目的新增設(shè)備購置。（2）2018年4月，甲單位收到以財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的“業(yè)務(wù)辦理大廳改造”項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)600萬元，項(xiàng)目實(shí)施周期為2年。甲單位按規(guī)定程序?qū)嵤┕_招標(biāo)并于2018年6月同中標(biāo)公司簽訂了600萬元的施工合同。合同約定，工程款按施工進(jìn)度支付。2018年6月至12月，甲單位根據(jù)該工程施工進(jìn)度累計(jì)支付工程款500萬元。2018年末，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位將該改造項(xiàng)目尚未列支的預(yù)算資金100萬元作為結(jié)轉(zhuǎn)資金處理。（3）2018年8月，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，甲單位以公開招租形式對(duì)外出租閑置辦公樓。經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位確定該閑置辦公樓的年出租價(jià)格不低于450萬元，出租期限不超過5年。通過公開招租，X公司以年租金500萬元的最高價(jià)格獲得承租權(quán)。甲單位隨后按程序與X公司簽訂了5年期的辦公樓租賃協(xié)議。（4）甲單位閑置的一套大型專用設(shè)備賬面原值為900萬元，已提取折舊300萬元，賬面價(jià)值為600萬元。2018年9月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究同意后，甲單位隨即與具有戰(zhàn)略合作關(guān)系的乙事業(yè)單位簽訂了捐贈(zèng)協(xié)議，并將該套大型專用設(shè)備捐贈(zèng)給乙事業(yè)單位。（5）2018年10月，甲單位按規(guī)定采用競(jìng)爭(zhēng)性談判方式采購一套大型專用設(shè)備，并成立了由1名本單位采購代表、6名資格符合要求的評(píng)審專家共7人組成的競(jìng)爭(zhēng)性談判小組。甲單位2018年11月10日發(fā)出談判文件后5個(gè)工作日內(nèi)，共有6家符合相應(yīng)資格條件的供應(yīng)商提交響應(yīng)文件。2018年11月20日，考慮到6家供應(yīng)商都屬于按財(cái)政部要求確定的供應(yīng)商庫中的企業(yè)，甲單位從中隨機(jī)抽取了2家供應(yīng)商參與競(jìng)爭(zhēng)性談判，并隨后按相關(guān)規(guī)定程序確定了成交供應(yīng)商?！敬鸢浮渴马?xiàng)（1）的處理不正確。理由：項(xiàng)目支出預(yù)算一經(jīng)批復(fù)，單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行調(diào)整。事項(xiàng)（2）的處理正確。事項(xiàng)（3）的處理正確。事項(xiàng)（4）的處理不正確。理由：一次性處置賬面原值在800萬元以上的國有資產(chǎn)，應(yīng)經(jīng)上級(jí)主管部門審核后，報(bào)財(cái)政部審批。事項(xiàng)（5）處理存在的不當(dāng)之處：隨機(jī)抽取了2家供應(yīng)商參與競(jìng)爭(zhēng)性談判。理由：應(yīng)隨機(jī)抽取不少于3家供應(yīng)商參與競(jìng)爭(zhēng)性談判。一十三、（波士頓矩陣、融資戰(zhàn)略、股利分配戰(zhàn)略）佳寶公司是國內(nèi)一家知名的家用廚房電器制造商，主要生產(chǎn)三大類廚房用電器，分別是電烤箱、洗碗機(jī)和消毒柜，全部供應(yīng)國內(nèi)市場(chǎng)。假設(shè)市場(chǎng)增長(zhǎng)率以10%為分界線，10%以上為高增長(zhǎng)率，10%以下為低增長(zhǎng)率。以企業(yè)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)份額與這個(gè)市場(chǎng)上最大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的市場(chǎng)份額之比衡量企業(yè)的市場(chǎng)占有率高低，某項(xiàng)業(yè)務(wù)的市場(chǎng)份額與這個(gè)市場(chǎng)上最大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的市場(chǎng)份額之比大于1表明市場(chǎng)占有率高。為進(jìn)一步開拓新市場(chǎng)，應(yīng)對(duì)各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，公司對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都進(jìn)行了具體的市場(chǎng)調(diào)研：佳寶公司的三種產(chǎn)品市場(chǎng)增長(zhǎng)率分別為：電烤箱的市場(chǎng)增長(zhǎng)率為4%，洗碗機(jī)的市場(chǎng)增長(zhǎng)率為9%，消毒柜的市場(chǎng)增長(zhǎng)率為20%。電烤箱的市場(chǎng)占有率為8%，洗碗機(jī)的市場(chǎng)占有率為30%，消毒柜的市場(chǎng)占有率為30%。佳寶公司三種產(chǎn)品最大競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的市場(chǎng)占有率分別為：電烤箱市場(chǎng)的最大競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是華夏公司，其市場(chǎng)占有率為40%；洗碗機(jī)市場(chǎng)的最大競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是海藍(lán)公司，其市場(chǎng)占有率為15%；消毒柜市場(chǎng)的最大競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是達(dá)能公司，其市場(chǎng)占有率為20%。公司于2016年1月召開了由總經(jīng)理、各職能部門經(jīng)理等參加的“公司業(yè)務(wù)發(fā)展及融資戰(zhàn)略專題會(huì)”。部分人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：（1）銷售部經(jīng)理：消毒柜的銷售已經(jīng)非常大，所以可以適當(dāng)?shù)毓?jié)約企業(yè)的資源，減少對(duì)它的投入，而適當(dāng)接濟(jì)電烤箱業(yè)務(wù)。（2）市場(chǎng)部經(jīng)理：洗碗機(jī)的業(yè)務(wù)可以為企業(yè)帶來大量的現(xiàn)金流，為了加強(qiáng)企業(yè)的現(xiàn)金流量的集聚，應(yīng)該對(duì)它投入更多的資金。（3）財(cái)務(wù)部經(jīng)理：面對(duì)開拓新市場(chǎng)的壓力以及大額研發(fā)費(fèi)用，公司在發(fā)放股利時(shí)，應(yīng)該優(yōu)先考慮投資的需要，若投資過后還有剩余則發(fā)放股利。使用內(nèi)部留存利潤(rùn)進(jìn)行再投資，既不會(huì)導(dǎo)致股權(quán)稀釋，也可以減輕公司的融資壓力。（4）總經(jīng)理：僅靠?jī)?nèi)部融資是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，公司應(yīng)該實(shí)施多元化融資戰(zhàn)略。目前新能源汽車項(xiàng)目一期需要投資2.5億元，建議公司發(fā)行普通股進(jìn)行融資，可以適當(dāng)吸收戰(zhàn)略投資者入股，這樣不會(huì)使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，也可以降低債務(wù)融資的還款壓力。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷銷售部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否正確，并說明理由。（2）根據(jù)資料（2），判斷市場(chǎng)部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否正確，并說明理由。（3）根據(jù)資料（3），指出財(cái)務(wù)部經(jīng)理建議采取的股利分配戰(zhàn)略類型，并說明理由。（4）根據(jù)資料（4），指出總經(jīng)理提出的融資戰(zhàn)略類型，說明理由，并簡(jiǎn)述其優(yōu)缺點(diǎn)?！敬鸢浮浚?）銷售部經(jīng)理的觀點(diǎn)不正確。理由：①消毒柜的市場(chǎng)增長(zhǎng)率為20%，大于10%，屬于高速增長(zhǎng)，相對(duì)市場(chǎng)占有率為30%÷20%＝1.5，大于1，因此可以判斷消毒柜屬于明星業(yè)務(wù)。該類業(yè)務(wù)具有高增長(zhǎng)、強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)地位，是企業(yè)資源的主要消耗者，需要大量投資。企業(yè)應(yīng)對(duì)之進(jìn)行資源傾斜。②電烤箱的市場(chǎng)增長(zhǎng)率為4%，小于10%，屬于低速增長(zhǎng)。相對(duì)市場(chǎng)占有率為8%÷40%＝0.2，小于1，因此可以判斷電烤箱屬于瘦狗業(yè)務(wù)。該類業(yè)務(wù)具有低增長(zhǎng)、弱競(jìng)爭(zhēng)地位，處于飽和的市場(chǎng)之中，競(jìng)爭(zhēng)激烈、盈利率低，不能成為現(xiàn)金來源。若能自我維持，則應(yīng)收縮經(jīng)營(yíng)范圍；若是難以為繼，則應(yīng)果斷清理。（2）市場(chǎng)部經(jīng)理的觀點(diǎn)不正確。理由：洗碗機(jī)的市場(chǎng)增長(zhǎng)率為9%，小于10%，屬于低速增長(zhǎng)。相對(duì)市場(chǎng)占有率為30%÷15%＝2，大于1。因此可以判斷洗碗機(jī)屬于現(xiàn)金牛業(yè)務(wù)。該類業(yè)務(wù)具有低增長(zhǎng)、強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)地位，處于成熟的低速增長(zhǎng)市場(chǎng)，市場(chǎng)地位有利，盈利率高，不僅本身不需要投資，而且能為企業(yè)帶來大量現(xiàn)金，用以支持其他業(yè)務(wù)發(fā)展。（3）財(cái)務(wù)部經(jīng)理建議采取的股利分配戰(zhàn)略類型是剩余股利戰(zhàn)略。理由：剩余股利戰(zhàn)略在發(fā)放股利時(shí)，優(yōu)先考慮投資的需要，如果投資過后還有剩余則發(fā)放股利，如果沒有剩余則不發(fā)放。這種戰(zhàn)略的核心思想是以公司的投資為先、發(fā)展為重。（4）總經(jīng)理提出的融資戰(zhàn)略類型是股權(quán)融資戰(zhàn)略。理由：股權(quán)融資是企業(yè)為了新的項(xiàng)目而向現(xiàn)在的股東和新股東發(fā)行股票來籌集資金。優(yōu)點(diǎn)：當(dāng)企業(yè)需要的資金量比較大時(shí)，股權(quán)融資占有很大的優(yōu)勢(shì)。缺點(diǎn)：股份容易被惡意收購從而引起控制權(quán)的變更；股權(quán)融資方式的成本比較高。一十四、甲公司于2×17年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為102元），乙公司有權(quán)以每股102元的價(jià)格從甲公司購入普通股1000萬股。其他有關(guān)資料如下：（1）合同簽訂日2×17年2月1日（2）行權(quán)日（歐式期權(quán)）2×18年1月31日（3）2×17年2月1日每股市價(jià)100元（4）2×17年12月31日每股市價(jià)104元（5）2×18年1月31日每股市價(jià)105元假定不考慮其他因素。要求：（1）期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算，判斷金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債，說明理由。計(jì)算2×18年1月31日甲公司應(yīng)支付的現(xiàn)金。（2）期權(quán)以普通股凈額結(jié)算，判斷金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債，說明理由。計(jì)算2×18年1月31日甲公司向乙公司交付普通股的數(shù)量。（3）期權(quán)以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，判斷金融工具是權(quán)益工具還是金融負(fù)債，說明理由。計(jì)算2×18年1月31日甲公司向乙公司交付普通股的數(shù)量及收到的現(xiàn)金?！敬鸢浮恳皇?、甲農(nóng)機(jī)廠主要制造不同型號(hào)的拖拉機(jī)和農(nóng)用三輪車。該廠的分廠有5個(gè)，制造環(huán)節(jié)較多，成本核算的工作量比較大。會(huì)計(jì)資料顯示制造費(fèi)用是直接人工費(fèi)用的兩倍多，與原材料成本比例大致相同。兩種產(chǎn)品的質(zhì)量水平同比下降，本年已經(jīng)產(chǎn)生了近500萬元的質(zhì)量成本。財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)為公司產(chǎn)品成本控制需要加強(qiáng)，因此便提議召開成本分析會(huì)。參會(huì)人員發(fā)言如下：生產(chǎn)部長(zhǎng)說：“我廠每個(gè)分廠負(fù)責(zé)不同型號(hào)的產(chǎn)品制造，每種型號(hào)的產(chǎn)品都需要不同的模具進(jìn)行制造，因此模具制造成本很高。建議重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品，考慮模具的通用性，減少零件種類數(shù)，從而降低模具制造作業(yè)的資源消耗?！辫T造分廠廠長(zhǎng)說：“我廠的化鐵作業(yè)化出一噸鐵水的焦炭用量比行業(yè)平均水平高出30%，增加了成本。通過逐項(xiàng)排查與分析發(fā)現(xiàn)，造成焦炭用量偏高的原因是通風(fēng)口設(shè)計(jì)不合理，為此我廠需要進(jìn)行技術(shù)改造降低不合理資源消耗?！钡谝环謴S廠長(zhǎng)說：“我們聘請(qǐng)了專家對(duì)我廠的作業(yè)進(jìn)行分析，專家發(fā)現(xiàn)我廠生產(chǎn)協(xié)調(diào)、檢測(cè)、修理和運(yùn)輸這四個(gè)作業(yè)不增加顧客價(jià)值。建議我們想辦法消除這四項(xiàng)作業(yè)?！边\(yùn)輸部長(zhǎng)說：“我廠運(yùn)輸作業(yè)任務(wù)較重，申清購買一臺(tái)新運(yùn)輸設(shè)備。但是專家意見是不購買新設(shè)備，將分散在各分廠的運(yùn)輸設(shè)備集中在一起作為一個(gè)作業(yè)管理，將運(yùn)輸設(shè)備集中管理后，提高了利用率，靈活性增強(qiáng)。運(yùn)輸設(shè)備管理作業(yè)消耗的資源將來會(huì)有所下降?！辈少彶拷?jīng)理說：“今年我們嚴(yán)格物資采購的控制，不但盡量做到貨比三家，而且通過要求供應(yīng)商壓價(jià)來降低采購價(jià)格，原材料采購成本總體降低了500多萬元。但是卻造成了供貨期間延長(zhǎng)的情況。由于我廠檢測(cè)力量薄弱，加之供應(yīng)商發(fā)貨后由于生產(chǎn)線繼續(xù)使用，因此對(duì)零件質(zhì)量的控制不嚴(yán)格，導(dǎo)致了一定的質(zhì)量事故?！币螅鸿T造分廠廠長(zhǎng)在成本分析中運(yùn)用了何種戰(zhàn)略成本管理方法？其建議是否有不妥之處？【答案】對(duì)標(biāo)管理。通過改進(jìn)作業(yè)來降低資源消耗，從而達(dá)到降低成本的目的。一十六、資料一根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，在境內(nèi)外同時(shí)上市的甲公司組織人員對(duì)2015年度內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。2015年12月15日，甲公司召開董事會(huì)會(huì)議，就對(duì)外披露2015年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行專題研究，形成以下決議：（1）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的責(zé)任界定，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。（2）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍。董事會(huì)將公司所有的子公司納入2015年度內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的范圍。在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（3）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的用途。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)屬于“控制的自我評(píng)估”，因此年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告上報(bào)經(jīng)理層審核、董事會(huì)審批后確定，直接用于企業(yè)內(nèi)部管理，不對(duì)外披露。（4）關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)。鑒于A會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直為公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)公司的情況比較了解，為提高審計(jì)效率，公司決定自2016年起，委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。資料二2015年12月20日，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了全面審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制存在如下問題：（1）基層員工根本不清楚公司的發(fā)展方向和戰(zhàn)略。（2）下屬子公司在未履行授權(quán)審批的情況下為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)非常高的乙公司提供擔(dān)保。（3）全面預(yù)算草案經(jīng)董事會(huì)審議批準(zhǔn)后，就立即下達(dá)執(zhí)行。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，逐項(xiàng)判斷資料一中的董事會(huì)決議是否存在不當(dāng)之處，存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出并說明理由。2、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷資料二中各個(gè)事項(xiàng)是否存在缺陷，存在缺陷的請(qǐng)?zhí)岢鱿鄳?yīng)的控制措施?！敬鸢浮恳皇?、甲公司是一家綜合性建設(shè)集團(tuán)企業(yè)。2018年初，甲公司召開總經(jīng)理辦公會(huì)，提出要進(jìn)一步提升“融資規(guī)劃-預(yù)算管理-績(jī)效評(píng)價(jià)”全過程的管理水平。會(huì)議主要內(nèi)容如下：（1）會(huì)議提出打算為一個(gè)新的投資項(xiàng)目融資5000萬元。公司目前發(fā)行在外的普通股為1000萬股（每股面值1元），已發(fā)行票面利率為10%的債券4000萬元。項(xiàng)目投產(chǎn)后公司每年可以獲得的息稅前利潤(rùn)為2000萬元?，F(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇：方案①：發(fā)行公司債券5000萬元，期限為5年，年利率為8%；方案②：按每股25元增發(fā)新股。（2）會(huì)議聽取了公司2017年度的預(yù)算分析報(bào)告。財(cái)務(wù)部就公司2017年的預(yù)算情況進(jìn)行了全面匯報(bào)。2017年公司內(nèi)部發(fā)生重大組織架構(gòu)調(diào)整，新增綠色建筑工業(yè)化事業(yè)部和海外工程事業(yè)部，導(dǎo)致原先制定的預(yù)算已不適用。2017年公司凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)的預(yù)算值為25%，實(shí)際值為20%，財(cái)務(wù)部對(duì)凈資產(chǎn)收益率的分解指標(biāo)——銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)進(jìn)行了逐一替換分析，并就差異主要原因向會(huì)議作了說明。（3）會(huì)議聽取了關(guān)于采用“經(jīng)濟(jì)增加值”改進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)體系