水利工程竣工決算審計解讀

水利根本建設工程竣工決算審計規(guī)程〔SL557-2023〕一、概述竣工決算審計是指水利根本建設工程竣工驗收前，水利審計部門對其竣工決算的真實性、合法性和效益性進行的審計監(jiān)督和評價。建設工程竣工驗收主持單位的水利審計部門是其竣工決算審計的審計主體。水利審計部門可根據工作需要，將全部或局部竣工決算審計業(yè)務委托社會審計機構實施。二、審計內容1.建設工程批準及建設管理體制審計工程建議書、可行性研究報告、初步設計是否經有權審批部門批準。工程法人組建是否符合規(guī)定，工程法人責任制是否落實，工程開工是否符合規(guī)定等。工程質量平安管理體系是否建立，質量管理措施是否有效等。2.工程投資方案、資金來源及概算執(zhí)行審計投資方案下達及分解依據是否真實合法，是否及時足額下達或分解等。資金來源是否列入投資方案和部門預算，資金是否到位，建設資金存儲是否符合規(guī)定，是否滯留、截留建設資金等。設計變更的程序和手續(xù)是否履行，重大設計變更是否報原初步設計審批單位審批。預備費使用是否符合規(guī)定，動用是否經有權審批部門批準，額度是否控制在批準的額度內。概算批準的投資內容是否完成，有無超概算、擴大規(guī)模、提高標準和方案外投資等，概算執(zhí)行是否存在重大差異等。應編制《建設工程竣工決算概算執(zhí)行情況審定表》，其格式見下表，比較概算執(zhí)行情況。投資超概的原因分析〔1〕工程決策草率工程因急于上馬，未作深入研究就開工建設，導致施工過程中變更頻繁，甚至返工重做，增加投資支出?！?〕設計方案粗糙，缺項和漏算多，導致實施過程中變更多，使工程造價難以控制。〔3〕工程實施中，領導干預，形成變更各級領導在視察工程中，喜歡提不同的意見，而工程承辦人員往往通過變更來迎合上級領導要求，最終造成超概預算?！?〕建設單位隨意擴大建設規(guī)模，提高建設標準。隨意增加建筑面積、增加大量附屬零星工程、隨意提高裝飾標準等。〔5〕資金到位差，工期延長，導致超概算由于資金到位差，或者其他人為因素導致工期延長，進而出現人工、材料、機械等費用上漲，從而使造價增加?！?〕工程監(jiān)理缺位或無監(jiān)理由于監(jiān)理人員的缺位，對高估冒算缺乏有效監(jiān)管，從而使造價增加?！?〕設計單位收取費用與工程資金總額掛鉤，受利益驅動而推高概算。案例：日前，武漢市審計局公布了針對武漢市中北路延長線二環(huán)線至三環(huán)線段道路排水工程建設工程竣工決算情況審計結果，該工程建筑質量符合要求，但在工程結算、會計核算等方面存在一些問題，通過審計核減投資金額超1.3億元。審計發(fā)現的主要問題為：核減投資總額13351.97萬元，包括計量計價不實，核減投資額1533.65萬元；核減建設期貸款利息7998.07萬元；因核減建安投資，應相應核減建設單位管理費25.34萬元；工程本錢核算不實，多估多計費用3794.91萬元。案例：民航總局下屬的某民航職業(yè)技術學院于2007年10月申報了“實訓基地工程教學樓〞建設工程，該工程于同年12月經國家開展改革委員會批復準予立項。工程建筑面積12000m2，投資概算2500萬元，資金來源為民航總局財政撥款2000萬元，單位自籌500萬元。該工程于2023年11月竣工驗收。在工程的建設期內，由于鋼材、水泥等建筑材料以及人員工資大幅上漲，導致工程實際投資總額為2955萬元。該學院于當年12月準備辦理財務竣工決算。

民航總局審計處在進行該工程的財務竣工決算審計時發(fā)現，實訓基地工程教學樓工程實際投資超過原批復概算的18%，且未向主管部門以及國家開展改革委申請辦理調整概算手續(xù)。

某民航職業(yè)技術學院的做法違反了《國家開展改革委關于加強中央預算內投資工程概算調整管理的通知》〔發(fā)改投資〔2023〕1550號〕第一條“依現行規(guī)定由國家開展改革委核定批準初步設計概算的中央預算內投資工程，在建設過程中由于價格上漲、政策調整、地質條件發(fā)生重大變化等原因導致原批復概算不能滿足工程實際需要的，應向國家開展改革委申請調整概算〞和第三條“申請調整概算的工程，凡概算調增幅度超過原批復概算10%及以上的，國家開展改革委原那么上先商請審計機關進行審計，待審計結束后，再視具體情況進行概算調整〞的規(guī)定。民航總局審計處責成該院基建部門及財務部門暫停辦理該工程財務竣工決算，要求盡快向主管部門和國家開展改革委辦理申請調整概算的手續(xù)，按發(fā)改投資〔2023〕1550號要求準備材料，等待進一步的審計。

3.根本建設支出審計建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資是否真實合法，本錢控制制度是否建立和有效執(zhí)行，本錢核算是否準確等。待核銷基建支出和轉出投資的工程是否符合規(guī)定，核算是否準確；轉出投資的轉出手續(xù)是否符合規(guī)定。工程價款結算的依據、程序、手續(xù)是否符合規(guī)定，造價審計結果是否作為確認根本建設支出的依據。造價審計確定根本建設支出以外的根本建設支出是否真實合法，與造價審計的支出合計是否同建設工程根本建設支出一致，有無超概算和標準的支出工程。應編制《工程造價審核明細表》，其格式見下表。4.土地征用及移民安置資金管理使用審計土地征用及移民安置資金概算是否批復，概算分解、調整是否符合規(guī)定。土地征用及移民安置的組織是否落實，委托地方政府實施的是否簽訂協議，土地征用及移民安置管理制度是否建立及有效執(zhí)行。工程法人是否按協議撥付土地征用及移民安置資金，未撥付資金的理由是否充分。土地征用及移民安置資金是否按批準的范圍和標準發(fā)放，是否滯留、擠占挪用移民資金，結余資金及超支原因是否進行分析。土地征用及移民安置資金由地方政府包干使用的，是否由縣級以上地方政府審計機關進行審計，存在問題是否進行整改落實。5.未完工程投資及預留費用審計未完工程投資工程是否以工程概算〔預算〕、合同等為依據計列，測算方法是否合理。未完工程投資是否按批準的概算工程計列，是否存在新增工程內容及超概算工程，有無虛列工程量、人為提高工程造價等。預留費用是否按明細工程計列，是否列支與本工程建設無關的費用，是否存在虛列預留費用套取建設資金等。未完工程投資及預留費用所需資金是否落實。未完工程投資及預留費用總額占概算總投資的比例是否在規(guī)定的范圍內。〔3%〕應編制《建設工程竣工未完工程投資及預留費用情況審定表》，其格式見下表，審定未完工程及費用。6.交付使用資產審計交付使用資產計量是否準確，交付使用資產對象是否真實，交付使用資產是否賬實相符等。

交付使用資產分類是否按固定資產、流動資產、遞延資產、無形資產分類填列，資產分類能否滿足接收單位資產管理要求。交付使用資產是否以本錢核算等有關資料進行計價，費用分攤對象是否符合規(guī)定，有無將不需安裝設備等作為費用分攤對象；對直接分攤的費用，是否與分攤對象相關；對間接分攤的費用，分攤方法及依據是否合理。接收單位是否確定，接收單位是否適當，移交資產的名稱、規(guī)格、數量是否明確。應編制《建設工程竣工交付使用資產情況審定表》，其格式見下表，審定建設工程竣工交付使用資產。7.基建收入審計基建收入的內容是否完整；是否存在將生產經營收入作為基建收入的問題。各類基建收入確實認和分配是否符合規(guī)定，核算是否準確。8.建設工程竣工決算時資金構成審計審計基準日資金來源和占用是否真實、合法。概算結余是否合理，竣工結余資金確認是否準確。債權債務是否真實，清理出的呆壞賬是否按規(guī)定處理；是否按合同預留保證金?？⒐そY余資金是否按規(guī)定進行處理。應編制《建設工程竣工決算資金情況審定表》，其格式見下表，反映建設工程竣工決算時資金構成。9.竣工財務決算編制審計編制主體是否為工程法人或有關責任單位，是否成立工作機構，責任是否明確。滿足竣工財務決算編制條件后，是否在規(guī)定的時間內編制；延期編制的，是否報竣工驗收主持單位同意?？⒐へ攧諞Q算是否按SL19-2023的要求編制。編制內容是否完整，報表選擇是否正確，表格填制是否符合規(guī)定，表內、表間關系是否正確，竣工財務說明書的內容是否全面、突出重點、真實可靠等?？⒐へ攧涨謇斫Y果是否滿足竣工財務決算編制要求，概算〔預算〕與核算口徑是否進行對應分析，與工程建設本錢、資產價值相關聯的會計業(yè)務是否已在竣工財務決算基準日之前入賬，未完工程投資及預留費用的預留測算方法是否適當，待攤投資和建設本錢的分攤方法是否符合規(guī)定、準確。10.招標、投標及政府采購審計招標、投標和政府采購的實施是否符合規(guī)定，是否建立了相應的管理制度等。應納入招標、投標及政府采購范圍的是否進行招標、投標及政府采購，是否按規(guī)定程序進行，是否存在躲避行為，是否存在轉包和非法分包，有無其他違法違規(guī)的行為等。11.合同管理審計合同管理制度是否建立，責任是否明確。合同簽訂主體資格是否符合規(guī)定，程序和手續(xù)是否完備，形式是否符合要求，合同內容要素是否完整，是否執(zhí)行了相應的合同示范文本。

’合同變更是否符合內部控制要求，變更原因是否真實合理。合同履行是否全面、真實，程序是否符合內部控制要合理。合同終止條件是否符合規(guī)定和合同約定，合同的善后事項是否妥善處理，合同資料的歸檔和保管是否符合規(guī)定等。案例：某工程在審計竣工結算時，發(fā)現某部位出現了工程變更，有一張建設方和施工方雙方蓋章的變更圖；同時該變更內容又有一手續(xù)齊全的現場簽證單，簽證單中有一個工程量結果而無計算式，且無其他原始資料，有施工方、監(jiān)理方、建設方三方代表簽字蓋章。但是按照變更圖計算出來的工程量和簽證結果卻不一至致，那么審計應以什么為準？案例：某住宅小區(qū)一期工程，計15幢6層磚混結構住宅樓，建筑面積47850m2。該工程是采用工程量清單固定單價報價方式進行招標，合同結算方式為：固定單價不變，清單中工程量有誤差的可以按實調整。變更簽證局部工程量按實結算，單價按以下三種情況確定：〔1〕合同中已有適用于變更工程的價格，按合同已有的價格執(zhí)行；〔2〕合同中只有類似于變更工程的價格，可以參照類似價格執(zhí)行；〔3〕合同中沒有適用或類似于變更工程的價格，由承包人提出適當的變更價格，經招標人確認后執(zhí)行。審計過程中出現的問題及解決方法：〔1〕原承包方投標報價書有一分項工程不銹鋼欄桿報價為0。在施工過程中，發(fā)包人對此工程變更為鑄鐵欄桿，現結算審計時，承包人要求不銹鋼欄桿工程按0扣減，鑄鐵欄桿工程按實計算。審計意見如何？12.建設監(jiān)理審計是否實行建設監(jiān)理制，監(jiān)理單位及監(jiān)理人員資質是否符合規(guī)定。監(jiān)理業(yè)務是否按有關規(guī)定及合同履行等。13.財務管理審計

財務管理機構設置及人員配備是否符合規(guī)定，是否滿足建設工程財務管理需要，職責和權限是否明確。財務管理制度是否建立健全，是否得到有效執(zhí)行。與資金籌集和支付相關單位之間的財務關系是否清晰，財務關系處理是否符合規(guī)定。會計核算是否符合國有建設單位會計制度及其補充規(guī)定，核算是否準確。

會計根底工作是否符合會計根底工作標準的規(guī)定。14.歷次審計檢查審計歷次審計、檢查、稽察發(fā)現的問題是否整改落實。整改落實情況是否以適當的形式進行報告，未整改問題是否進行了原因分析。三、審計程序竣工決算審計的程序應包括以下四個階段：1

審計準備階段。包括審計立項、編制審計實施方案、送達審計通知書等環(huán)節(jié)。2

審計實施階段。包括收集審計證據、編制審計工作底稿、

征求意見等環(huán)節(jié)。3

審計報告階段。包括出具審計報告、審計報告處理、下達審計結論等環(huán)節(jié)。4

審計終結階段。包括整改落實和后續(xù)審計等環(huán)節(jié)。四、審計方法審計方法應主要包括詳查法、抽查法、核對法、調查法、分析法等。案例：1996年8月，發(fā)包方與承包方就一國家建設工程簽訂安裝施工承包合同，約定工程承包費用為346.3萬元。1997年10月，承建的工程經驗收合格，并由雙方對工程如實核對增減后，簽訂了工程結算單，結算單載明工程總造價為340.8萬元。截止1997年12月，上述工程總造價減去已付296.5萬元尚有44.3元未支付，雙方對工期、質量、欠款均無異議。1998年5月，經審計局審計，審計定案的工程決算額為273.4萬元，審減金額為67.4萬元。審計局向發(fā)包方下達了“暫停撥付款通知書〞，發(fā)包方以此為由拒付剩余工程款，后承包方起訴。案例：三峽水利樞紐工程審計結果…三、審計發(fā)現的主要問題及建議〔一〕一些中小合同工程沒有嚴格執(zhí)行招投標制度，局部單項工程被違規(guī)轉分包〔二〕局部單項工程監(jiān)理工作比較薄弱一是現場監(jiān)理人員持證上崗率較低；二是少數監(jiān)理單位未認真履行職責，存在未嚴格檢查工程質量等問題?！踩尘植坎牧祥L期閑置〔四〕未嚴格落實工程質量事故責任追究制度〔五〕因結算管理和合同管理不夠嚴格增加建設本錢4.88億元?！擦澄唇浥鷾蕦?06畝建設用地用于開發(fā)經營，1650畝土地長期閑置?！财摺呈┕^(qū)三分之一水土流失面積尚未治理。案例：南京市審計局關于地鐵二號線一期工程竣工決算審計結果審計發(fā)現的主要問題：〔一〕多計工程投資45597.87萬元地鐵公司送審決算金額為1267057.92萬元，經審定，總投資1221460.05萬元，核減45597.87萬元?！捕呈┕蕚涔こ痰慕ㄔO管理欠標準局部施工準備工程合同簽訂不標準，存在先施工后補合同的現象?！踩尘植抗こ陶袠送稑顺绦虿粯藴实罔F公司在局部工程的招標文件及施工合同中，將余方棄置、施工圍擋指定分包給南京地鐵實業(yè)公司，涉及合同金額9680.83萬元。〔四〕工程的合同簽訂與建設管理有待加強。地鐵公司在局部建筑安裝工程合同中列入工程用車費,涉及合同金額702.01萬元。案例：審計署20日發(fā)布2023年第10號審計結果公告，公布了金沙江溪洛渡水電站工程第一階段審計結果。公告指出，根據可行性研究報告，溪洛渡工程方案2002年初開始籌建，2023年11月金沙江截流。而實際2003年3月開始籌建，2007年11月完成金沙江截流?；I建工作較原方案推遲15個月，截流提前12個月，合計壓縮工期27個月，加大了工程建設風險和難度，也增加了工程建設本錢。統計45個對外交通建安工程，合同金額20.14億元，因趕工期等原因導致大量變更，最終結算金額26.85億元，變更率達33.32%。對外交通工程2003年8月開始詳勘，同年10月開工，由于勘察設計時間短，地質勘察不到位，發(fā)生F標大路梁子隧道突發(fā)瓦斯溢出并燃燒的重大平安事故，工程進口段停工34天。局部工程招投標管理不夠標準。溪洛渡工程應招標分工程464項，合同金額248.98億元。實際執(zhí)行中，未招標工程219項，占47.2%，合同金額16.