2021年審計案例研究補充作業(yè)

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《審計案例研究》補充作業(yè)

姓名:________________________

班級：_______________________

學號__________________________

1.MB股份有限公司委托大地會計師事務所對其會計報表進行審計，雙方訂立了如下審計

業(yè)務商定書。

規(guī)定：（1）指出下述審計業(yè)務商定書中存在問題；（2）重新起草審計業(yè)務商定書。

審計業(yè)務商定書

甲方：MB股份有限公司

乙方：大地會計師事務所

甲方委托乙方進行會計報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達到一下商定：

一、審計范疇及委托目

乙方接受甲方委托,對甲方12月31日資產(chǎn)負債表以及該年度利潤表和鈔票流量表進行審計。

乙方將依照中華人民共和國注冊會計師獨立審計準則，對甲方內(nèi)部控制制度進行研究和評

價，對會計記錄進行必要抽查，并在乙方以為需要時實行其她必要審計程序，在此基本上，

對上述會計報表合法性，公允性及會計解決辦法一貫性刊登審計意見。

二、甲方責任與任務

I.為乙方審計工作及時提供所需所有資料和其他關于資料。

2.委派乙方審計人員提供必要條件及合伙，詳細事項將在乙方所派人員于審計工作開始之

前提供清單中列名。

3.按本商定書規(guī)定，向乙方及時足額地支付審計費用。

三、按照獨立審計準則規(guī)定進行審計，出具審計報告，保證審計報告真實性、合法性。

四、審計收費

按《XXX收費規(guī)定》，乙方應收本項業(yè)務詳細費用，以及所耗費工作時間擬定，預測

收取人民幣XXX萬元，甲方應在本商定書訂立后預付上述費用XX%,別的某些在乙方提

交審計報告時一并付清。如在審計過程中遇到重大問題，致使乙方實際耗費審計工作時間有

較大幅度增長，甲方應在理解實際狀況后，酌情增長審計費用。

五、商定書有效期間

本商定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。

本商定書自1月10日期生效，并在所有商定事項完畢之前有效。

六、商定事項變更

由于浮現(xiàn)不可預見狀況，影響審計工作如期完畢，或許提前初九審計報告，甲乙雙方可規(guī)定

更商定事項，但應及時告知對方，由雙方協(xié)商解決。

七、甲乙雙方對其她事項商定

甲方：MB股份有限公司乙方：大地會計師事務所

代表：(簽章)代表：(簽章)

答：1.審計業(yè)務商定書存在問題：

(1)”審計范疇及委托目"應修改為"業(yè)務范疇與審計目的“

(2)審計范疇表述“甲方12月31日資產(chǎn)負債表以及該年度利潤表和鈔票流量表"不對的，應

修改為"甲方12月31日資產(chǎn)負債表，利潤表.鈔票流量表.所有者權(quán)益變動表及會計報表附注”

(3)審計目的”對上述會計報表合法性，公允性刊登審計意見"表述不對的，應修改為”上述財

務報表與否按照公司會計準則規(guī)定編制，否在所有重大方面公允反映被審計單位財務狀況、

經(jīng)營成果和鈔票流量”刊登審計意見.

(4)缺少"乙方責任與義務"段

(5)缺少甲方責任商定，例如對所提供資料'會計責任等方面商定

(6)”獨立審計準則"已修改為"中華人民共和國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則”，審計根據(jù)不對的

(7)未明確商定乙方保密義務

(8)審計費用追加條款含糊，應明確追加費用金額及支付方式和時間

(9)缺少”審計報告和審計報告使用.終結(jié)條款，違約責任,合用法律和爭議解決4某些必備條

款商定

2.此業(yè)務商定書第一項不應當寫為“審計范疇及委托目”應改成“業(yè)務范疇及審計目的“；此外

獨立審計準則已于1月1日廢止，現(xiàn)執(zhí)行是中華人民共和國注冊會計師審計準則。我就不在

一一列舉該業(yè)務商定書存在問題了?，F(xiàn)將起草好業(yè)務商定書附上：

審計業(yè)務商定書

甲方：甲股份有限公司

乙方：ABC會計師事務所

茲由甲方委托乙方對財務報表審計，經(jīng)雙方協(xié)商，達到如下商定：

一、業(yè)務范疇及審計目的

1、乙方接受甲方委托，對甲方按照公司會計準則和《公司會計制度》編制12月31日

資產(chǎn)負債表，利潤表、股東權(quán)益變動表和鈔票流量表以及財務報表附注（如下統(tǒng)稱財務報表）

進行審計。

2、乙方通過執(zhí)行審計工作，對財務報表下列方面刊登審計意見：（1）財務報表與否按

照公司會計準則和《公司會計制度》規(guī)定編制；（2）財務報表與否在所有重大方面公允反映

甲方財務狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量。

二、甲方責任與義務

（-）甲方責任

1、依照《中華人民共和國會計法》及《公司財務會計報告條例》，甲方及甲方負責人有責任

保證會計資料真實性和完整性。

2、按照公司會計準則和《公司會計制度》規(guī)定編制財務報表是甲方管理層責任。

（二）甲方義務

1、及時為乙方審計工作提供其所規(guī)定所有會計資料和其她關于資料。

2、保證乙方不受限制地接觸任何與審計關于記錄、文獻和所需其她信息。

3、甲方管理層對其作出與審計關于聲明予以書面確認。

4、為乙方派出關于工作人員提供必要工作條件和協(xié)助，重要事項將由乙方于外勤工作開始

前提供清單。

（-）乙方責任

1、乙方責任是在實行審計工作基本上對甲方財務報告刊登審計意見。乙方按照中華人民共

和國注冊會計師審計準則規(guī)定進行審計。審計準則規(guī)定注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，籌劃

和實行審計工作，以對財務報表與否不存在重大錯報獲取合理保證。

2、審計工作涉及實行審計程序，以獲取關于財務報表金額和披露審計證據(jù)。

3、乙方需要合理籌劃和實行審計工作，以使乙方可以獲取充分、恰當審計證據(jù)，為甲方財

務報表與否不存在重大錯報獲取合理保證。

4、乙方有責任在審計報告中指明所發(fā)現(xiàn)甲方在某重大方面沒有遵循公司會計準則和

《公司會計制度》編制財務報表且未按乙方建議進行調(diào)節(jié)事項。

5、乙方審計不能減輕甲方及甲方管理層責任。

(-)乙方義務

1、按照商定期間完畢審計工作，出具審計報告。

四、審計收費

1、本次審計服務收費是以乙方各級別工作人員在本次工作中所耗費時間為基本計算。

乙方預測本次審計服務費用總額為人民幣50萬元。

2、甲方應于本商定書訂立之日起支付50%審計費用，別的款項于審計報告完畢日結(jié)清。

五、審計報告和審計報告使用

1、乙方按照《中華人民共和國注冊會計師審計準則第1501號——審計報告》和《中華人

民共和國注冊會計師審計準則第1502號——非原則審計報告》規(guī)定格式和類型出具審計報

告。

2、乙方向甲方致送審計報告一式份。

六、本商定書有效期間

本商定書自訂立之日起生效，并在雙方履行完畢本商定書商定所有義務后終結(jié)。

七、商定事項變更

由于浮現(xiàn)不可預見狀況，影響審計工作如期完畢，或許提前出具審計報告，甲乙雙方可規(guī)定

更商定事項，但應及時告知對方，由雙方協(xié)商解決。

八、合用法律和爭議解決

1、向有管轄權(quán)人民法院提起訴訟；

2、提交仲裁委員會仲裁。

九、雙方對其她關于事項商定

本商定書一式兩份，甲、乙雙方各執(zhí)一份，具備同等法律效力。

甲方：甲股份有限公司（蓋章）乙方：ABC會計師事務所（蓋章）

代表：（簽章）代表：（簽章）

年1月10日1月10日

2.會計師CPA張惠通過對MB公司存貨項目有關內(nèi)部控制制度進行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公

司存在下列五種也許導致浮現(xiàn)錯誤狀況：

（1）庫存鈔票未經(jīng)認真盤點；

（2）接近資產(chǎn)負債表日前入庫A產(chǎn)品也許已計入存貨項目，但也許未進行有關會計記錄;

（3）由RND公司代管甲材料也許并不存在；

（4）RND公司存儲在MB公司倉庫乙材料也許已計入MB公司存貨項目；

（5）本次審計為MB公司成立以來初次審計。

規(guī)定：請依照上列狀況分別指出各自審計程序、審計目的和應收集哪些審計證據(jù)

答：

（1）對庫存鈔票要進行監(jiān)盤，以查明與否賬實相符。

（2）接近資產(chǎn)負債表日前入庫產(chǎn)成品也許有問題必要進行截止性測試。

（3）對于代管材料需要向RND公司進行函證，以證明與否存在。

（4）詢問管理當局審視有關合同與信函并向RND公司進行函證。

（5）恰本地審視上一年存貨記錄。

3.大華公司是以商場零售業(yè)為主股份制公司，該公司重要財務數(shù)據(jù)和指標是總資產(chǎn)133630

萬元，凈利潤5900萬元，現(xiàn)審計小組進入現(xiàn)場對大華公司財務狀況進行審計，未發(fā)現(xiàn)任何

對其可持續(xù)經(jīng)營導致威脅跡象。在對該公司固定資產(chǎn)進行審計時，發(fā)現(xiàn)如下問題：

（1）在審計新增固定資產(chǎn)過程中，發(fā)既有已投入使用但未辦理竣工驗罷手續(xù)先行估價固定

資產(chǎn)價值為1500萬元，低于原概算價值25%（原概算為萬元）。審計人員現(xiàn)場觀測和理解

施工結(jié)算狀況，預測實際支出為2150萬元。

（2）審計人員在審查減少固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設備提前報廢業(yè)務，該公司對此

項業(yè)務關于賬務解決會計分錄為:

①借：固定資產(chǎn)清理64000

合計折舊16000

貸：固定資產(chǎn)80000

②借：營業(yè)外支出一一非常損失64000

貸：固定資產(chǎn)清理64000

（3）審計人員發(fā)現(xiàn)大華公司10月購入一臺設備，價款為580萬元，運雜費及設備安裝費支

出為72萬元，后者均計入營業(yè)費用入賬。該固定資產(chǎn)于當月安裝完畢并投入使用。（假設該

固定資產(chǎn)有效期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5%）

（4）審計人員在按盤點表抽盤同步，還采用了現(xiàn)場觀測“以物查賬”辦法，發(fā)現(xiàn)大華公司接

受某公司捐贈客貨車兩輛，未按制度進行會計解決，因此固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車實物存

在。

（5）審計人員在對折舊總體合理性進行分析時發(fā)現(xiàn)，辦公設備折舊計提5?9月份明顯高于

其她月份，成果查出公司所有夏季使用空調(diào)設備，只按實際使用月份（5?9月）提取。

規(guī)定：依照以上提供狀況，分別回答如下問題：

（1）請問公司按1500萬元對上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價入賬固定資產(chǎn)進行估價與否

對的？如應調(diào)節(jié)，應按什么價值入賬？

（2）審計人員與否應對上面資料中提前報廢固定資產(chǎn)會計解決過程提出疑問？為什么？應

如何進行解決？

（3）大華公司將外購設備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用會計解決與否合理？如果不合理，

應如何進行會計調(diào)節(jié)？

（4）審計人員對于未入賬捐贈車輛應如何解決？

（5）該公司空調(diào)設備只在夏季計提折舊與否對的？為什么？

（6）現(xiàn)假設不用考慮其她狀況，上面所提供資料（3）對該公司本年稅前利潤將產(chǎn)生什么影

響？假設公司審計前“應交所得稅”賬面額為1665萬元，該次審計所有結(jié)束后，僅對資料（3）

進行調(diào)節(jié)話，經(jīng)審定“應交所得稅”賬戶余額應為多少？（該公司所得稅稅率為33%）

答:

(I)答：不對的。應按較為實際估價值2150萬元調(diào)節(jié)入賬。

(2)答：審計人員應對此進行關注，由于該設備在成新率較高時提前報廢，而清理過程并無任

何殘值收入，審計人員應向關于人員調(diào)查該設備提前報廢因素，并追查其與否有未入賬清理殘值

收入，并進一步關注該筆業(yè)務中與否涉及私分公司財產(chǎn)舞弊行為。

(3)答：該會計解決不合理。應將72萬元計入固定資產(chǎn)，并補提該某些折舊，調(diào)節(jié)分錄為

①借：固定資產(chǎn)70

貸：此前年度損益調(diào)節(jié)70

②借：此前年度損益調(diào)節(jié)22800

營業(yè)費用136800

貸：合計折舊159600

計算過程為：應計提折舊

=70X(1-5%)/(5X12)X2=70X95%/60X2=22800

計提折舊

=70X(1-5%)/(5X12)X12=70X95%/60X12=136800

(4)答：如捐贈方提供了關于憑據(jù)，可依照捐贈者提供關于憑據(jù)記賬；如捐贈方?jīng)]有提供關于

憑據(jù)，而同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場交易，按市場價格預計入賬；如果也無法參照同類資產(chǎn)市

場價值，按該接受捐贈資產(chǎn)預測將來鈔票流量現(xiàn)值入賬。

(5)答：不對的。由于該類設備屬于“季節(jié)性停用固定資產(chǎn)”，按財務制度規(guī)定，該種固定資

產(chǎn)其她停用月份，應照常計提折舊。

(6)答：上述資料(3)如果不進行調(diào)節(jié)話，將使得本年稅前利潤高估了136800元。如果本次

審計僅對資料(3)進行調(diào)節(jié)話，經(jīng)審定“應交所得稅”賬戶余額應為16834932元。

應交所得稅計算過程=(70-159600)X33%+16650000

=560400X33%+16650000=16834932（元）

4.大華會計師事務所初次接受委托對中原股份有限公司會計報表進行審計，事務所委派注

冊會計師陳杰和余中負責審計，于2月18日完畢外勤審計工作，審計過程中實行了所有以

為必要審計程序，審計范疇沒有受到任何限制。中華股份有限公司財務會計報告于3月10

日正式訂立并對外提供與發(fā)布。

其未經(jīng)審計會計報表中某些會計資料見圖表1：

項目金額（萬元）

利潤總額3000

凈利潤

12月31日資產(chǎn)總額42000

12月31日股東權(quán)益25000

（1）重要性水平及其分派：注冊會計師陳杰和余中擬定中原股份有限公司會計報表層次重

要性水平為350萬元，并且將該重要性水平分派至各會計報表項目，其中某些會計報表項目

重要性水平見圖表2：

會計報表項目重要性水平（萬元）

短期投資20

應收帳款80

預付帳款6

存貨50

固定資產(chǎn)原價100

合計折舊30

固定資產(chǎn)減值準備10

長期股權(quán)投資20

長期債權(quán)投資10

應付帳款10

應付債券10

資本公積5

（2）審計過程中發(fā)現(xiàn)問題。注冊會計師陳杰和余中經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)中原股份有限公司存在如下

九個事項：

①按照該公司采用賬齡分析法核算壞賬，應計提壞賬準備186萬元，但實際只計提了壞賬準

備54萬元，少計提132萬元。

②12月31日.該公司清理資產(chǎn)、負債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺200萬元（相應增值稅進項

稅額為34萬元）和的確無法支付應付賬款100萬元情形。

對的確無法支付應付賬款，該公司及時作了借記“應付賬款”100萬元、貸記“營業(yè)外收入

一無法支付應付款項"100萬元會計解決；對于短缺原材料，作了借記“待解決財產(chǎn)損溢

一待解決流動資產(chǎn)損溢234萬元、貸記“原材料”200萬元和“應交稅金一一應交增值稅

（進項稅額轉(zhuǎn)出）”34萬元會計解決。1月，查清原材料短缺200萬元因素：50萬元屬于

普通經(jīng)營損失、150萬元屬于非常損失。依照管理權(quán)限，解決該財產(chǎn)短缺.需報經(jīng)該公司董

事會審批。故該公司在2月經(jīng)董事會審批批準，于當月作了借記“管理費用”58.5萬元和

“營業(yè)外支出"175.5萬元、貸記“待解決財產(chǎn)損溢”234萬元會計解決。

③該公司末未經(jīng)審計資產(chǎn)負債表反映預付賬款項目為借方余額600萬元，其明細構(gòu)成如下：

預付賬款---A公司400萬元

預付賬款---B公司187萬元

預付賬款一一C公司5萬元

預付賬款一一D公司—2萬元

預付賬款一一E公司10萬元

合計600萬元

其中對c公司5萬元系2月為采購c公司產(chǎn)品所預付,事后獲悉c公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供

該產(chǎn)品。

④按該公司固定資產(chǎn)折舊會計政策和固定資產(chǎn)減值準備會計政策規(guī)定，經(jīng)審計確認，少計提

折舊費用248萬元，少計提固定資產(chǎn)減值準備50萬元。

⑤審計人員對該公司應收帳款進行了函證，回函表白中原股份有限公司于12月22日出售給

紅葉公司貨品16000元，由于質(zhì)量不佳，已經(jīng)于1月8日退貨，中原股份有限公司已經(jīng)于

當天收到貨品，并于做了相應會計解決，但并未調(diào)節(jié)報表項目。

⑥中原股份有限公司于3月1日購買了大發(fā)公司30%股票，投資成本為350000元，末大

發(fā)公司實現(xiàn)凈利潤180萬元，但尚未進行利潤分派，因而中華股份有限公司對此未做任何解

決。

⑦中原股份有限公司于6月1日以120萬元溢價發(fā)行了三年期面值為100萬元票面利率為

6%公司債券，到期一次還本付息。中原股份有限公司分錄如下：

收到資金時

借：銀行存款120萬元

貸：應付債券一一債券面值100萬元

貸：應付債券一一債券溢價20萬元

當年計算利息時

借：財務費用6萬元

貸：應付債券一一應計利息6萬元

⑧審計人員在審計該公司貨幣資金時，發(fā)現(xiàn)該公司鈔票盤點并不經(jīng)常，未形成制度，本年度

鈔票短款浮現(xiàn)了12次，總共報批以管理費用支出3000元，但未有負責人補償記錄。

⑨注冊會計師在完畢2月18日外勤工作后，在出具審計報告前2月23B,又得知由中原股

份有限公司擔保關聯(lián)子公司紅光公司被債權(quán)人告到法院，判決下來，紅光公司應補償20萬

元，但該公司己經(jīng)破產(chǎn)，中原股份有限公司必要承擔連帶補償責任，對此，審計人員于2

月25日對該項目追加了審計。

規(guī)定：（1）請逐項闡明審計意見，并編制調(diào)節(jié)會計分錄；

（2）如果被審計單位完全按照審計人員意見進行調(diào)節(jié)，應當訂立那種類型審計報告，為什

么？

（3）對于第⑨項，審計人員應當如何訂立審計報告日期更好？為什么

答:（1）針對①情形，補提壞賬準備132萬元。調(diào)節(jié)分錄為：

借：管理費用一一計提壞賬準備132萬元

貸：壞賬準備132萬元

調(diào)節(jié)后使資產(chǎn)負債表中“應收賬款”項目減少132萬元，超過了應收賬款重要性水平；

同步，利潤表中“管理費用”增長了132萬元，“利潤總額”隨之減少132萬元。

（2）針對第②情形，①無法支付應付賬款應計入“資本公積”，而不能計入“營業(yè)外

收入”。

調(diào)節(jié)分錄為：

借：營業(yè)外收入一一無法支付應付款項100萬元

貸：資本公積一一其她資本公積100萬元

調(diào)節(jié)后使資產(chǎn)負債表中“資本公積”項目增長100萬元，超過了資本公積重要

性水平；同步，利潤表中“營業(yè)外收入”減少了100萬元，“利潤總額”隨之減少100萬元。

②原材料盤虧應當調(diào)節(jié)損益項目。調(diào)節(jié)分錄為：

借：管理費用一一存貨盤虧58.5萬元

營業(yè)外支出一一非常損失175.5萬元

貸：待解決財產(chǎn)損溢一一待解決流動資產(chǎn)損溢234萬元

這將對會計報表產(chǎn)生重大影響，請參見教師答案一寫出審計意見。

（3）針對第③情形，應將C公司5萬元預付帳款轉(zhuǎn)為應收帳款，補提壞帳準備，將D

公司2萬元轉(zhuǎn)為應付帳款。會計分錄請自己做。由于該金額不大于重要性水平，可以不做審

計調(diào)節(jié)。

(4)針對第④情形，補提折舊和固定資產(chǎn)減值準備。

借：管理費用一一折舊費248萬元

貸：合計折舊248萬元

借：營業(yè)外支出一一計提固定資產(chǎn)減值準備50萬元

貸：固定資產(chǎn)減值準備50萬元

這將對會計報表產(chǎn)生重大影響，請參見教師答案一寫出審計意見。

(5)這屬于對會計報表有直接影響事項，應當調(diào)節(jié)會計報表，調(diào)節(jié)分錄為：

借：主營業(yè)務收入16000

應交稅金一一應交增值稅(銷項稅額)2720

貸：應收帳款——紅葉公司18720

但是由于金額較小，低于重要性水平，可以不做審計調(diào)節(jié).

(6)中華股份有限公司購買了大發(fā)公司30%股票，應當按照權(quán)益法核算，在大發(fā)公司

宣布實現(xiàn)利潤時就應當編制分錄，按照所占份額調(diào)增長期股權(quán)投資。

借：長期股權(quán)投資XXX萬元

貸：投資收益XXX萬元

這將對會計報表產(chǎn)生重大影響，請參見教師答案一寫出審計意見。

(7)該公司錯誤在于未攤銷債券溢價，應當攤銷溢價。

每月應計利息為=100萬元X6%/12=5000元半年應計利息為=5000X6=30000元

每月應攤銷溢價=20萬元/(3X12)=5555.56元半年應攤銷溢價=33333.33元

半年真正利息支出=30000元-33333.33元=-3333.33元

會計分錄為：

借：應付債券一一債券溢價33333.33

貸:財務費用-利息支出3333.33

貸：應付債券一一應計利息30000

這也會對會計報表產(chǎn)生影響，請參見教師答案一寫出審計意見.

（8）該公司鈔票盤點并不經(jīng)常，未形成制度，本年度鈔票短款浮現(xiàn)了12次，總共

報批以管理費用支出3000元，但未有負責人補償記錄，闡明該公司鈔票管理不善，應當加強

管理,不能容易報損,并且應當追究負責人責任,讓其補償。

（9）對于第⑨項審計人員應當訂立雙重日期審計報告更好，即外勤工作結(jié)束日和追加

審計日，。

如果公司完全按照審計人員規(guī)定進行調(diào)節(jié)，訂立無保存意見審計報告。

5.注冊會計師對某公司進行年度會計報表審計時，發(fā)現(xiàn)該公司于10月8日為客戶定制一

套軟件，工期為6個月，合同總收入為500萬元，至12月31日已發(fā)生成本240萬元，預測

開發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬元成本，該項目已預收款250萬元，別的款項于軟件竣工并運營

后支付。12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件開發(fā)完畢限度為60%（附有測量報告）。從銷

售記錄中查到，該公司對這一合同確認收入為250萬元，成本按實際支出確認。（該公司適

應所得稅稅率為33%；按10%和5%計提公積金和公益金）

規(guī)定：

1）審查闡明上述資料中該公司關于收入和成本確認與否恰當并提出審計意見；

2）計算對公司利潤總額影響限度，并列示相應調(diào)節(jié)分錄。

答：應確認收入為：勞務總收入x勞務竣工限度-此前年度已確認收入

應確認費用為：勞務總成本x勞務竣工限度-此前年度已確認費用

少計收入XX萬元；多計成本XX萬元；從而影響想當年財務成果。當期共少計XX萬元，

建議調(diào)節(jié)分錄為:

借：應收賬款XX

貸：此前年度損益調(diào)節(jié)XX

同步，調(diào)節(jié)多計成本：

借：勞務成本XX

貸：此前年度損益調(diào)節(jié)XX

此外，計算、補交所得稅：XX

借：此前年度損益調(diào)節(jié)XX

貸：應交稅金一一應交所得稅XX

計算、補提公積金和公益金：

借：此前年度損益調(diào)節(jié)XX

貸：利潤分派一一未分派例如XX

借：利潤分派一一未分派例如XX

貸：盈余公積一一法定公積金XX

---公益金XX

6.審計人員對A工廠期末會計資料進行審計時，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日先后所發(fā)生業(yè)務事項如

下：

(1)1月2日收到價值為0元貨品，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應商負責運送,

目地交貨，開票日期為12月26日。

(2)當實際盤點時，A工廠1包價值80000元產(chǎn)品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發(fā)

運''字樣而未計入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客定貨單日期為12月20日，顧客于1月4日收

到后付款。

(3)1月6日收到價值為700元物品，并于當天登記入賬。該物品于12月28日按供貨商

離廠交貨條件運送，因12月31日尚未收到，故未計入結(jié)賬日存貨。

(4)按顧客特殊訂單制作某產(chǎn)品，于12月31日竣工并送裝運部門，顧客已于該日付款。

該產(chǎn)品于1月5日送出，但未涉及在12月31日存貨內(nèi)。

［規(guī)定］請分析上述四種狀況與否應涉及在12月31日存貨內(nèi)，并闡明理由

答：

1.不應涉及在存貨內(nèi)，因目地交貨，交貨期為，應以收到貨款為準；

2.應涉及在存貨內(nèi)，因1月4日收到貨品才付款，既未開票亦未發(fā)出貨品，物

權(quán)并未轉(zhuǎn)移，銷售不能成立；

3.應計入存貨內(nèi)，因?qū)匐x廠交貨，交貨后就已屬本公司存貨；

4.不應涉及在存貨內(nèi)，因已收款并將貨品送裝運，銷售業(yè)已成立。

7.某會計師事務所注冊會計師孟某、姜某于2月10日完畢了對CA股份有限公司會計報表

外勤審計工作，正在準備撰寫審計報告。在本次審計過程中，兩位注冊會計師發(fā)現(xiàn)該公司存

在如下狀況：

(1)原承辦CA股份有限公司報審計誠信會計師事務所對其年報出具了保存意見審計報告。

保存因素是CA股份有限公司一項未決訴訟對報表影響無法鑒定，也未得到律師任何信息。

該訴訟至2月10日仍未宣判，且律師回絕提供關于信息。

(2)CA股份有限公司銷售部7月購入計算機3臺，共30000元，公司將其所有列入7月

份管理費用(折舊年限為5年，凈殘值率5%)。

(3)CA股份有限公司存貨發(fā)出由后進先出法改為先進先出法，此變更未在報表附注中披

露。

［規(guī)定］(1)針對上述狀況，注冊會計師應分別出具什么類型意見審計報告？如果需要調(diào)節(jié),

請列出調(diào)節(jié)分錄。(2)如果被審計單位接受注冊會計師調(diào)節(jié)和披露建議，請草擬審計報告。

答：L針對上述狀況，注冊會計師應分別出具審計報告為：

(1)出具保存意見審計報告。由于上期未決訴訟，前任注冊會計師簽發(fā)了保存意見，而

該訴訟到2月10日仍未有成果，且律師還回絕提供關于信息，因此，應出具保存意見

審計報告。

(2)應建議該公司補提8—12月份折舊，同步?jīng)_減管理費用30000元，并增長固定資

產(chǎn)。

其調(diào)節(jié)分錄為:

借：固定資產(chǎn)30000

貸：管理費用30000

借：管理費用2375[(30000-30000X5%)4-5-M2x5

貸：合計折舊2375

(3)建議該公司在報表附注中披露存貨計價辦法變更。如果該公司接受建議則出具無保

存意見審計報告；如果回絕接受建議則出具保存意見審計報告。

2.草擬審計報告如下：

審計報告

CA股份有限公司全體股東：

咱們接受委托，審計了貴公司12月31日資產(chǎn)負偵表及該年度利潤表和鈔票流量表。

這些會計報表由貴公司負責，咱們是對這些會計報表刊登審計意見。咱們審計是根據(jù)中

華人民共和國注冊會計師獨立審計準則進行。在審計過程中，咱們結(jié)合貴公司實際狀況,

實行了涉及抽查會計記錄等咱們以為必要審計程序。

貴公司會計報表系由其她會計師事務所審計，而于2月25日出具保存意見審計報告。

由于該未決訴訟案件截止12月31日仍未擬定，因而，無法預計其對簧公司會計報表

影響。

咱們以為，除第二段所訴未決訴訟案件對會計報表也許有影響外，上述會計報表符合《公

司會計準則》和《股份有限公司會計制度》關于規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴

公司12月31日財務狀況和及該年度經(jīng)營成果和資金變動狀況，會計解決辦法選用遵

循了一貫性原則。

某某會計師事務所（蓋章）

（地址）

注冊會計師孟某（蓋章）

注冊會計師姜某（蓋章）

8.注冊會計師王勝、李明接受利洋股份有限公司委托對其下屬W公司實行財務收支審計。

為證明W公司往來款項真實性，采用了如下程序和辦法：1）審視應收賬款和應付賬款明細

賬，并采用核對辦法證明各明細賬戶與否賬賬、賬證相符；2）理解賒銷、賒購業(yè)務內(nèi)控制

度健全性、有效性。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)W公司有關內(nèi)控制度存在諸多漏洞。3）王勝、李明為提高

審計工作效率，決定僅就市內(nèi)客戶采用面詢方式證明其真實性，而對于外地客戶只要賬賬、

賬證相符即可認定其真實性，詳細如表：應收賬款審計明細表客戶區(qū)域、數(shù)量審計方式市

內(nèi)客戶（19家）外地客戶（108家）

面詢19

審視、核對1940

應付賬款審計明細表客戶區(qū)域、數(shù)量審計方式市內(nèi)客戶（23家）外地客戶（187家）

面詢23

審視、核對2360

規(guī)定：1）分析本案例中往來款項固有風險、控制風險。2）分析注冊會計師王勝、李明制

定審計程序和運用審計辦法恰當性，以及由此產(chǎn)生審計風險。

答案：普通來講，往來業(yè)務固有風險是很大，特別是應收帳款業(yè)務常成為某

些不法人員虛構(gòu)利潤重要手段，更何況W公司有關內(nèi)控制度還很不健全（即

控制風險較大），因此，只有減少堅持風險，才干使審計風險控制在一定水

平上。

對于應收帳款業(yè)務，由于大多作弊手法是通過虛增以達到虛增利潤目，

因此，以區(qū)域原則顯然是不當。應當在審視、核對基本上，依照應收帳款

明細余額大小為原則選取積極函詢或悲觀函詢。

對于應付帳款業(yè)務，其普通作弊手法是隱瞞兩務，因此就不能象應收帳

款那樣與余額大小原則選取查詢方式。但是，本案例中王勝、李明做法也是

不可取，在審計過程中，應立足于審視、核對辦法，特別應當注意詳細業(yè)務

中原始憑證完整性和和規(guī)性（如發(fā)票、入庫單等），若發(fā)現(xiàn)疑點應采用積極

函詢方式，以證明其真實性。

9.華盛有限公司5月31日編制資產(chǎn)負債表某些項目金額如下:

“應收賬款''項目40000元；“壞賬準備”項目5000元；

“預付賬款”項目15000元；“存貨”項目2660000元；

“待攤費用”項目5000元；“應付賬款”項目35000元；

“預收賬款”項目12500元；“預提費用”項目-元；

“利潤分派''項目5000元；

經(jīng)注冊會計師劉可、李明審查，該公司5月末關于賬戶余額如下表所示:

單位：元

總賬所屬明細賬戶

賬戶借方愉方賬戶借方貸方

應收賬款40000A公司50000

B公司10000

預付賬款15000C公司17500

D公司2500

壞賬準備5000

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