第六章審計(jì)工作底稿

第一編審計(jì)基本原理第六章審計(jì)工作底稿主講：孫文靜

章節(jié)內(nèi)容及復(fù)習(xí)提示第六章審計(jì)工作底稿

復(fù)習(xí)提示：本章屬于基礎(chǔ)理論章節(jié)，基本上每年均有考題，主要以客觀題為主，估計(jì)分值在2～4分。2013年考題以簡(jiǎn)答題形式出現(xiàn)。簡(jiǎn)答題往往和具體審計(jì)程序相聯(lián)系，要注意工作底稿與監(jiān)盤、函證等具體程序相聯(lián)系的簡(jiǎn)答題，如分析工作底稿并糾錯(cuò)，同時(shí)，也會(huì)和客觀題一樣涉及底稿的保管與修改等每年必考的內(nèi)容。變動(dòng)點(diǎn)：刪除了審計(jì)工作底稿的復(fù)核一、審計(jì)工作底稿的含義

審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。

記錄于審計(jì)過(guò)程，審計(jì)過(guò)程的記錄。

審計(jì)工作底稿概述二、審計(jì)工作底稿的編制目的

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：

1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；

2.提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。(按準(zhǔn)則辦事）

審計(jì)工作底稿概述二、審計(jì)工作底稿的編制目的

除上述目的外，編制審計(jì)工作底稿還可以實(shí)現(xiàn)下列目的：

1.有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作；

2.有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，履行其指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任；

3.便于項(xiàng)目組說(shuō)明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況；

4.保留對(duì)未來(lái)審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；

5.便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；

6.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

審計(jì)工作底稿概述三、審計(jì)工作底稿的編制要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：

1.按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（程序）

2.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（證據(jù)）

3.審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。（結(jié)論）

審計(jì)工作底稿概述【多選題】編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中,有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的有（）。

A.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

B.在會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期從事審計(jì)工作

C.了解與甲公司所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題

D.了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)程

審計(jì)工作底稿概述『正確答案』ACD

四、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)

（一）審計(jì)工作底稿的存在形式

審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。但是不論什么形式存在，都要反映審計(jì)過(guò)程。注意：工作底稿的管理要求,即保證工作底稿安全

審計(jì)工作底稿概述無(wú)論審計(jì)工作底稿以哪種形式存在，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂?，以?shí)現(xiàn)下列目的：

1.使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；

2.在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性；

3.防止改動(dòng)審計(jì)工作底稿；

4.允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。

審計(jì)工作底稿概述

（二）審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容

審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)信件（包括電子郵件），以及對(duì)被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。

小結(jié)：審計(jì)過(guò)程中與審計(jì)結(jié)論有關(guān)

此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。

審計(jì)工作底稿概述

（三）審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容

審計(jì)工作底稿通常不包括

1.已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿；

2.對(duì)不全面或初步思考的記錄；

3.存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本；

3.及重復(fù)的文件記錄等。

審計(jì)工作底稿概述

【單選題】（2011年）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不必形成最終審計(jì)工作底稿的是（）。

A.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司管理層對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行討論的結(jié)果

B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)的情形

C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致的情形

D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的已被取代的財(cái)務(wù)報(bào)表草稿

審計(jì)工作底稿概述『正確答案』D一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素

在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素（選擇）：

1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；

2.擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；

3.識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；

5.識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍；

6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；

7.審計(jì)方法和使用的工具。

審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍二、審計(jì)工作底稿的要素通常，審計(jì)工作底稿包括下列全部或部分要素：

1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題；

2.審計(jì)過(guò)程記錄；

3.審計(jì)結(jié)論；

4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明；

5.索引號(hào)及編號(hào)；

6.編制者姓名及編制日期；

7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；

8.其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。

審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍被審計(jì)單位：ABC有限責(zé)任公司

項(xiàng)目：實(shí)收資本（股本）

編制：春生日期：2013.3.3索引號(hào)：QA02頁(yè)次：02

財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2012.12.31

復(fù)核：秋生日期：2013.3.5出資方出資比例認(rèn)繳出資額實(shí)際出資額

2011.12.31實(shí)際出資額

2012.12.31備注五星公司25%500

500000S500000B

四級(jí)公司35%700

700000S700000B

三流公司40%800

800000S800000B

合計(jì)100%2000000Ｃ

∧2000000Ｇ

∧2000000

∧

標(biāo)識(shí).C：已審閱合同章程

S：與明細(xì)賬核對(duì)一致

G：與總分類賬核對(duì)一致

B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致

∧：豎加核對(duì)

說(shuō)明：ABC實(shí)收資本人民幣2,000,000元，已經(jīng)正信會(huì)計(jì)師事務(wù)所審驗(yàn)，并于出具了“正信2008Y018號(hào)”驗(yàn)資報(bào)告。二、審計(jì)工作底稿的要素

（一）審計(jì)工作底稿的標(biāo)題

每張底稿應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)項(xiàng)目的名稱以及資產(chǎn)負(fù)債表日或底稿覆蓋的會(huì)計(jì)期間（如果與交易相關(guān)）。

（二）審計(jì)過(guò)程記錄

1.具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征。

2.重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷。

3.針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。

審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍1.具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征

識(shí)別特征是指被測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。識(shí)別特征通常具有唯一性，

這種特性可以使其他人員根據(jù)識(shí)別特征在總體中識(shí)別該項(xiàng)目或事項(xiàng)并重新執(zhí)行該測(cè)試。

審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍（1）如在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購(gòu)單的日期或其唯一編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征。

（2）對(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以實(shí)施審計(jì)程序的范圍作為識(shí)別特征。

（3）對(duì)于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過(guò)記錄樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來(lái)識(shí)別已選取的樣本。

審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

（4）對(duì)于需要詢問(wèn)被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問(wèn)的時(shí)間、被詢問(wèn)人的姓名及職位作為識(shí)別特征。

（5）對(duì)于觀察程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以觀察的對(duì)象或觀察過(guò)程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。

審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍【單選題】在記錄識(shí)別特征時(shí)，下列做法正確的是（）。

A.對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行測(cè)試，將是否經(jīng)過(guò)審批作為主要識(shí)別特征

B.對(duì)采購(gòu)一定金額以上的所有項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，將該金額以上的所有項(xiàng)目作為主要識(shí)別特征

C.對(duì)運(yùn)用系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，將樣本的來(lái)源作為主要識(shí)別特征

D.對(duì)詢問(wèn)程序，將詢問(wèn)時(shí)間作為主要識(shí)別特征

審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍『正確答案』B2.重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)記錄與管理層、治理層和其他人員對(duì)重大事項(xiàng)的討論，包括所討論重大事項(xiàng)的性質(zhì)以及討論的時(shí)間、地點(diǎn)和參加人員。

對(duì)于大型、復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，重大事項(xiàng)概要的作用尤為重要。重大事項(xiàng)概要包括審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的重大事項(xiàng)及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲?jì)工作底稿的交叉索引。

在審計(jì)工作底稿中對(duì)重大職業(yè)判斷進(jìn)行記錄，能夠解釋注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的結(jié)論并提高職業(yè)判斷的質(zhì)量。

審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

當(dāng)涉及重大事項(xiàng)和重大職業(yè)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要編制與運(yùn)用職業(yè)判斷相關(guān)的審計(jì)工作底稿。例如：

（1）如果審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師“應(yīng)當(dāng)考慮”某些信息或因素，并且這種考慮在特定業(yè)務(wù)情況下是重要的，記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論的理由；

（2）記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某些方面主觀判斷的合理性（如某些重大會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性）得出結(jié)論的基礎(chǔ)；

（3）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的導(dǎo)致其對(duì)某些文件記錄的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑的情況實(shí)施了進(jìn)一步調(diào)查（如適當(dāng)利用專家的工作或?qū)嵤┖C程序），記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些文件記錄真實(shí)性得出結(jié)論的基礎(chǔ)。

審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍3.針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理矛盾或不一致的情況。

如果識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄如何處理不一致的情況。

（三）審計(jì)結(jié)論

審計(jì)工作的每一部分都應(yīng)包含與已實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果及其是否實(shí)現(xiàn)既定審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的結(jié)論。

在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。

審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

（四）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明

審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)，但應(yīng)說(shuō)明其含義，并保持前后一致。

（五）索引號(hào)及編號(hào)

索引號(hào)及順序編號(hào)可表明相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。

在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照所記錄的審計(jì)工作的內(nèi)容層次進(jìn)行編號(hào)。

審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍

（六）編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期

編制者和復(fù)核者都應(yīng)在工作底稿上簽名并注明編制日期和復(fù)核日期，以明確責(zé)任。

在底稿中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄：

1.測(cè)試的具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征；

2.審計(jì)工作的執(zhí)行人員及完成審計(jì)工作的日期；

3.審計(jì)工作的復(fù)核人員及復(fù)核的日期和范圍。

在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。

審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)

在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序或得出新的結(jié)論。

如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括：

1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；

2.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；

3.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；

4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)工作底稿的歸檔【單選題】（2011年）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不屬于在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出事務(wù)性變動(dòng)的是（）。

A.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師刪除被取代的審計(jì)工作底稿

B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引

C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可

D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)

審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍『正確答案』D二、審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)

對(duì)每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案。

審計(jì)工作底稿的歸檔類別特征內(nèi)容永久性檔案內(nèi)容穩(wěn)定（變動(dòng)較少）、重要的、有長(zhǎng)期使用價(jià)值（對(duì)以后審計(jì)工作具有重大影響和直接作用）等如營(yíng)業(yè)執(zhí)照、章程、重要合同及法律性文件、重要資產(chǎn)的權(quán)證等當(dāng)期檔案內(nèi)容每年變動(dòng)、僅供本次審計(jì)使用或下次審計(jì)參考等如審計(jì)計(jì)劃、重大事項(xiàng)概要、會(huì)議紀(jì)要、控制測(cè)試工作底稿、實(shí)質(zhì)性程序工作底稿三、審計(jì)工作底稿歸檔的期限

審計(jì)工作底稿的歸檔期限:審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

針對(duì)同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個(gè)或多個(gè)不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)。

審計(jì)工作底稿的歸檔四、審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)

在完成最終