人力財務(wù)思維與人力成本分析第1講HR財務(wù)基礎(chǔ)報表分析

人力財務(wù)思維與人力成本分析主講：引言：不懂業(yè)務(wù)的HR的困惑－拉姆?查蘭說要把HR部門一分為二哈佛大學(xué)商學(xué)院工商管理博士我與全球那些對HR人員感到失望的CEO們交談過。他們希望手下的首席人力資源官能像首席財務(wù)官那樣，成為很好的董事會成員和值得信賴的合伙人，并憑借他們的技能，將員工和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)系起來，從而找出企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢、令員工與其職位相匹配，并為企業(yè)戰(zhàn)略提供人才方面的建議。然而，很少有首席人力資源官能擔(dān)此重任。他們多數(shù)是以流程為導(dǎo)向的通才，熟知人員福利、薪酬和勞工關(guān)系，專注于參與、授權(quán)和管理文化等內(nèi)部事物。但他們沒能將人力資源與真正的商業(yè)需求結(jié)合起來，不了解關(guān)鍵決策是如何制定的，分析不出員工或整個組織為何沒能達(dá)成企業(yè)的業(yè)績目標(biāo)。我的方案是減少首席人力資源官職位，將人力資源部門一分為二。一部分可以稱之為行政人力資源（HR-A)，主要管理薪酬和福利，向CFO匯報。這樣，CFO便能將薪酬視為吸引人才的重要條件，而不是主要成本。另一部分稱為領(lǐng)導(dǎo)力與組織人力資源(HR-LO)，主要關(guān)注提高員工的業(yè)務(wù)能力，直接向CEO匯報。HR-LO負(fù)責(zé)人由運(yùn)營或財務(wù)部門非常有潛能的人擔(dān)當(dāng)，他或她既有專業(yè)知識，又具備人際交往能力，令其能將二者融會貫通。HR-LO負(fù)責(zé)人應(yīng)分辨并培養(yǎng)人才，評估企業(yè)的內(nèi)部工作，將社交網(wǎng)絡(luò)與財務(wù)表現(xiàn)相結(jié)合。同時，他們還應(yīng)從業(yè)務(wù)部門吸納人才到HR-LO部門。幾年后，這些負(fù)責(zé)人能夠平級調(diào)動到其他部門，或在現(xiàn)有部門晉升。無論選擇哪條路，他們都能繼續(xù)升職，因此他們在HR-LO的經(jīng)歷將會成為個人能力拓展的一部分，而不是玩票性質(zhì)。課 程 目 錄第一講

HR財務(wù)基礎(chǔ)－財務(wù)報表分析第二講

HR與成本的關(guān)系－業(yè)務(wù)角度第三講

如何編制人力成本預(yù)算（上）

第四講

如何編制人力成本預(yù)算（下）

第五講

四維度分析人力資源成本（上）第六講

四維度分析人力資源成本（下）培育大財務(wù)觀以公司財和物為管理對象以預(yù)算控制為起點(diǎn)以資產(chǎn)的使用效率/效益為目標(biāo)以控制財務(wù)風(fēng)險為根本5經(jīng)理人的財商7要素與恒等式資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益經(jīng)理人的財商7要素與恒等式收入成本費(fèi)用利潤經(jīng)理人必懂的黃金等式舉例：1、用50萬元注冊公司，50萬元實(shí)際打款到公司賬上則：資產(chǎn)50萬=負(fù)債0+所有者權(quán)益50萬2、上述公司向銀行借款20萬則：資產(chǎn)=50+20萬=負(fù)債20萬+所有者權(quán)益50萬3、上述公司賣掉一批貨收入30萬，成本20萬，各種費(fèi)用計2萬則：利潤=30-20-2=8萬元投資人、股東、經(jīng)營者（總經(jīng)理）、稅務(wù)局、銀行人員、企業(yè)經(jīng)營分析決策人員思念你的人是我——什么人需要閱讀財務(wù)報表解讀報表

破譯財富作用：評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績調(diào)整企業(yè)未來經(jīng)營與財務(wù)政策診斷企業(yè)財務(wù)健康狀況評價企業(yè)未來的投資價值1.呈現(xiàn)事實(shí)2.解釋變化3構(gòu).調(diào)整成未來：10財務(wù)報表架構(gòu)與作用利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的財務(wù)報表。編制基礎(chǔ)利潤＝收入－成本－費(fèi)用利潤表特點(diǎn)：動態(tài)報表時期報表11利潤表—企業(yè)績效計發(fā)卡收入成本費(fèi)用利 潤虧 損編制單位：利

潤

表××××年××月單位:萬元項(xiàng)目行數(shù)上年度本年度一、營業(yè)收入0130,401.9440,399.96減：營業(yè)成本0215,959.7625,950.05營業(yè)稅金及附加030.301.38銷售費(fèi)用04821.071,022.76管理費(fèi)用052,361.313,804.48財務(wù)費(fèi)用06715.30799.06資產(chǎn)減值損失077.34160.37加：公允價值變動凈收益08投資收益098.38影響營業(yè)利潤的其他科目10二、營業(yè)利潤1110,545.248,661.85加：補(bǔ)貼收入12營業(yè)外收入13537.13191.44減：營業(yè)外支出1473.2893.96其中：非流動資產(chǎn)處置凈損失1553.9955.90三、利潤總額1611,009.098,759.33減：所得稅17306.85-8.24加：影響凈利潤的其他科目18四、凈利潤1910,702.248,767.57歸屬于母公司所有者的凈利潤2010,702.248,767.57少數(shù)股東損益21----五、每股收益22----（一）基本每股收益231.060.74（二）稀釋每股收益241.060.7412利潤表格式凈利潤=利潤總額-所得稅=營業(yè)利潤+營業(yè)務(wù)收入-營業(yè)務(wù)支出=主營業(yè)務(wù)利潤+投資收益-期間費(fèi)用±公允價值變動損益=營業(yè)收入-營業(yè)成本13利潤構(gòu)成及其貢獻(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財務(wù)狀況的會計報表。編制基礎(chǔ)資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益兩大特點(diǎn)：靜態(tài)報表時點(diǎn)報表14資產(chǎn)負(fù)債表—企業(yè)體質(zhì)快照按資產(chǎn)流動性或變現(xiàn)性強(qiáng)弱進(jìn)行排列按償還期限的長短進(jìn)行排列項(xiàng)目期末余額期初余額資產(chǎn)：貨幣資金286億206億應(yīng)收賬款53

億43億其他應(yīng)收款2.73億2.82億存貨75.6億69.1億流動資產(chǎn)合計595億493億長期股權(quán)投資33.6億23.2億固定資產(chǎn)69.7億54.9億無形資產(chǎn)9.72億6.72億資產(chǎn)總計750億611億負(fù)債：應(yīng)付賬款135億140億預(yù)收款項(xiàng)42.2億35.2億流動負(fù)債合計416億380億非流動負(fù)債合計42.6億30.2億負(fù)債合計459億411億權(quán)益：股本30.5億27.2億資本公積35.4億6.15億盈余公積20.2億19.5億所有者權(quán)益合計291億200億舉例：海爾2014年資產(chǎn)負(fù)債表想象中的你——并列排放的多斗柜資產(chǎn)柜來源柜會計衡等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益16左邊：資金用處右邊：資金來源現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和流出信息的財務(wù)報告。它主要反映三個方面的內(nèi)容，即現(xiàn)金從何來、現(xiàn)金用到何處、現(xiàn)金余額發(fā)生了什么變化。編制基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制編制方法直接法間接法17現(xiàn)金流量表—企業(yè)血檢表3張報表統(tǒng)計口徑：權(quán)責(zé)發(fā)生制：資產(chǎn)負(fù)債表

利潤表收付實(shí)現(xiàn)制：現(xiàn)金流量表行數(shù)2007年2008年項(xiàng)目一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金32,654.9233,086.76收到的稅費(fèi)返還1,076.481,258.50收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金47.18109.20經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計33,778.5734,454.47購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金20,055.2325,528.99支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金1,532.452,684.94支付的各項(xiàng)稅費(fèi)1,188.241,102.21支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金2,018.311,958.31經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計24,794.2431,274.45經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額8,984.343,180.02二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金8.38處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額12.819.48處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流入小計21.209.48購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金5,225.068,122.73投資支付的現(xiàn)金500.00取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流出小計5,225.068,622.73投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-5,203.87-8,613.25三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資收到的現(xiàn)金54,604.00取得借款收到的現(xiàn)金5,000.006,500.00收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金764.46342.30籌資活動現(xiàn)金流入小計5,764.4661,446.30償還債務(wù)支付的現(xiàn)金2,500.0010,000.00分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金7,028.37232.31支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金2,095.61籌資活動現(xiàn)金流出小計9,528.3712,327.92籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-3,763.9149,118.38四、匯率變動對現(xiàn)金的影響-235.59-25.50四(2)、其他原因?qū)ΜF(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額-219.0343,659.65期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額988.93769.90期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額769.9044,429.5518現(xiàn)金流量表格式資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)現(xiàn)金應(yīng)收帳款存貨長期投資固定資產(chǎn)其他資產(chǎn)負(fù)債短期借款應(yīng)付款項(xiàng)所有這權(quán)益

利潤表銷售收入銷售成本期間費(fèi)用營業(yè)利潤……利潤總額所得稅稅后凈利潤利潤分配表稅后凈利潤期初未分配利潤提取公積公益金分配股利未分配利潤現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動投資活動

籌資活動

現(xiàn)金變化額期初現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額19三張主要財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系財務(wù)報表分析（1）A.賺錢指標(biāo)：（1.與同行業(yè)比較；2.與企業(yè)預(yù)算比較；）3.凈資產(chǎn)利潤率：

凈利潤1.銷售凈利率：

銷售收入×100%

凈利潤2.資產(chǎn)凈利率：

總平均資產(chǎn)

×100%凈利潤凈資產(chǎn)×100%20財務(wù)報表分析（2）B.周轉(zhuǎn)指標(biāo)：1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率：2.

存貨周轉(zhuǎn)率：銷售收入360天平均應(yīng)收賬款

周轉(zhuǎn)次數(shù)（天數(shù)）銷售收入3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：平均總資產(chǎn)（次數(shù)）；（次數(shù)）；

周轉(zhuǎn)天數(shù)：銷售成本平均存貨360天（次數(shù)）；存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)：

（天數(shù)）周轉(zhuǎn)次數(shù)周轉(zhuǎn)天數(shù)：360天周轉(zhuǎn)次數(shù)（天數(shù)）21財務(wù)報表分析（3）C.風(fēng)險指標(biāo)：3.速動比率：5.已獲利息倍數(shù)：總負(fù)債1.資產(chǎn)負(fù)債率：

總資產(chǎn)2.流動比率：流動資產(chǎn)-存貨流動負(fù)債息稅前利息利息支出流動資產(chǎn)流動負(fù)債現(xiàn)金及等價物4.現(xiàn)金比率：

流動負(fù)債22財務(wù)報表分析（4）23D.發(fā)展指標(biāo)：1.銷售增長率：2.

凈利潤增長率：凈利潤×100%銷售收入凈利潤增長總利潤×100%凈資產(chǎn)利潤率= 凈利潤（最重要指標(biāo)） 銷售收入銷售收入× ×總資產(chǎn)總資產(chǎn) 凈資產(chǎn)=銷售凈利率

×

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×

財務(wù)杠桿（權(quán)益乘數(shù)）財務(wù)報表診斷病癥化驗(yàn)單貧血癥①流動比率＜1.8；②速動比率＜0.8消化不良癥①應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率＜3；②存貨周轉(zhuǎn)率＜4饑餓消渴癥①虧損；②負(fù)債高于90%軟骨癥固定資產(chǎn)凈值率＜30%股東回報率=盈利×管理×

經(jīng)營能力 效率 風(fēng)險與HR相關(guān)的會計科目應(yīng)付職工薪酬是位于資產(chǎn)負(fù)債表中，是HR日常工作聯(lián)系最密切的會計科目HR每個月必須與之打交道。它是企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬，按照“工資、獎金、津補(bǔ)貼”“職工福利”“社會保險費(fèi)”“住房公積金”“工會經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”“非貨幣性福利”“其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》與HR相關(guān)的會計科目（1）職工福利。它是指職工福利是指企業(yè)在工資、社會保險之外，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，所采取的補(bǔ)貼措施和建立的各種服務(wù)設(shè)施，對職工提供直接的和間接的物質(zhì)幫助。例如職工困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、非貨幣福利等均屬于職工福利費(fèi)的范疇。對此，HR應(yīng)該做到心里有數(shù)。HR需要注意的是，非貨幣福利（如中秋節(jié)發(fā)月餅、端午節(jié)發(fā)粽子）是要與職工的月工資合并繳納個人所得稅的。另外在實(shí)操中，發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)在列支福利費(fèi)時，常常遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整。例如浙江企業(yè)將年終職工聚餐的費(fèi)用列入“職工福利費(fèi)”（實(shí)際上也應(yīng)該計入這個賬戶），

但卻被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求調(diào)整列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋是：記賬憑證所附的一張

酒店開具的餐飲業(yè)專用發(fā)票，不足以證明職工年終聚餐的支出。因此，企業(yè)要按稅務(wù)

機(jī)關(guān)的要求，進(jìn)行賬戶調(diào)整。為了避免此類糾紛和不必要的麻煩，企業(yè)在年終聚餐時，在發(fā)票憑證后面再附上“職工年終聚餐簽到簿”等相關(guān)憑據(jù)即可，有理有據(jù)，稅務(wù)機(jī)

關(guān)就無話可說了。（2）工會經(jīng)費(fèi)。它是指工會依法取得并開

展正?；顒铀璧馁M(fèi)用。

我國稅法規(guī)定，企業(yè)撥繳

的工會經(jīng)費(fèi)為工資薪金總

額的2%（其中60%返還企業(yè)工會），超過部分不得

扣除。根據(jù)工會法的規(guī)定，我列出了工會經(jīng)費(fèi)使用的

九大用處，如圖所示：（3）職工教育經(jīng)費(fèi)。它是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。我國稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例如HR到外面的培訓(xùn)、HR參加人力資源管理職業(yè)資格證書、HR崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用等開支，都屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的范疇?？傊@個會計科目被稱為“最招人喜歡的賬戶”。員工喜見這個賬戶金額越來越多，但老板正好相反，看著水漲船高的工資，第一反應(yīng)就是人工成本過高了，叫HR趕快減員增效。案例：從人力資源角度分析財務(wù)報表預(yù)算達(dá)成率2011年年度增長比率本年累計本期本年累計7,694.0042.67%97.70%5,335.0640.90%7,141.0086.68%87.95%5,048.4324.41%1,798.12116.25%99.77%1,371.0730.85%4,077.80118.92%225.87%3,535.12160.55%1,447.52-22.08%37.27%60.08797.94%項(xiàng)目 本期 本年累計 本期收款 456.34 7,517.31 1,069.56消耗 639.44 6,280.54 737.67成本 208.33 1,793.97 179.21費(fèi)用 490.95 9,210.65 412.83營業(yè)利潤 -32.92 539.48 149.11凈利潤 -98.33 -152.25 105.01998.72-93.64%-15.24%33.35-556.48%案例：1家美容會所公司2012年財務(wù)報表實(shí)際 預(yù)

算會所實(shí)

際預(yù)

算預(yù)算達(dá)成率本期本年累計本期本年累計本期本年累計經(jīng)典會所19.54174.2618.29187.6092.89%92.89%風(fēng)情會所35.80323.