中級財務會計之應收及預付款項

三章 應收 預付款第一節(jié)、應收票據(jù)

第二節(jié)、應收賬款第三節(jié)、預付及其他應收款第四節(jié)、壞賬學習目標學習要點重點難點參考文獻本章目錄引導案例應收賬款已經(jīng)成為上市公司會計報表中一個十分"靈活"的會計賬戶。由于其絕大多數(shù)形成于企業(yè)的銷售環(huán)節(jié),具有"應收而未收"的特點,它的存在既在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營績效,也有可能因日后無法收回造成壞賬損失,嚴重影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,甚至"剎那間"將企業(yè)由贏變虧。近幾年,應收賬款忽而轉(zhuǎn)成"定時炸彈"已不乏先例,似乎每到年報之時,都會有上市公司因應收款項引發(fā)的危機而"猝死"。從當初的粵金曼到猴王,從ST紅光到ST棱光,從春都到ST輕騎等,在突發(fā)巨虧之前應收款項高企的問題早已顯現(xiàn)。2003年年報顯示,又有一批上市公司被應收款項所"擊倒"。*ST比特2003年計提應收款項壞賬準備高達3.13億元,公司因此巨虧3.88億元；*ST珠峰在2003年計提的應收款項壞賬準備高達3.57億元,公司也因此巨虧4.29億元。資料來源：上海證券報王璐討論題：1、為什么說“應收賬款”是一個十分靈活的賬戶？引導案例：謹防“定時炸彈”通過本章學習，了解應收票據(jù)的分類，熟練掌握應收票據(jù)的相關計算與核算、應收賬款的確認與核算，壞賬準備的計提與核算，熟悉預付賬款和其他應收款的核算。學習目的及要求1、應收票據(jù)的確認與核算2、應收賬款的確認與核算3、預付賬款和其他應收款的核算4、壞賬損失的確認與核算學習要點第一節(jié)、應收票據(jù)一、應收票據(jù)的分類與計價（一）應收票據(jù)的分類應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務而收到的尚未到期的商業(yè)匯票。按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。按是否帶息，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。(二)應收票據(jù)的計價應收票據(jù)一般按其面值計價。對于帶息票據(jù)，應于期末按照應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息不計入應收票據(jù)的賬面價值，而是作“應收利息”處理。應收票據(jù)的期限有按月表示和按日表示兩種。

按月計算的票據(jù)，以到期月份的對日為票據(jù)到期日。按日計算的票據(jù)，應從出票日起按實際天數(shù)計算，習慣上出票和到期日只能算其中一天，即“算頭

不算尾”或“算尾不算頭”。例如，3月1日出票的期限為3個月的票據(jù)，到期日為6月1日，如果期限為90天，則到期日為5月30日。與此同時，計算利息使用的利率，要換算成日利率（即年利率÷360）。票據(jù)利息＝面值

×

利率

×

票據(jù)期限二、應收票據(jù)的核算應收票據(jù)賬戶借方登記企業(yè)收到承兌的商業(yè)匯票的面值，貸方登記企業(yè)到期收回的商業(yè)匯票或未到期向銀行申請貼現(xiàn)的商業(yè)匯票以及已背書轉(zhuǎn)讓給其他單位的商業(yè)匯票，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的面值。該賬戶還應按對方單位名稱設置明細分類賬進行核算。企業(yè)對于收到的商業(yè)匯票應設置“應收票據(jù)登記簿”（一）收到商業(yè)匯票借：應收票據(jù)---××單位貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（二）商業(yè)匯票到期借：銀行存款貸：應收票據(jù)---××單位若付款人無力支付票款借：應收賬款---××單位

貸：應收票據(jù)---××單位（三）應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓借：材料采購/原材料/庫存商品應交稅費—應交增值稅(進項稅額）貸：應收票據(jù)---××單位貸（或借）：銀行存款

（差額）（四）應收票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款財務費用（貼現(xiàn)凈額)(貼現(xiàn)利息）貸：應收票據(jù)---××單位（符合金融金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則中資產(chǎn)終止確認條件）或

短期借款（不符合金融資產(chǎn)終止確認條件）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得金額

=

票據(jù)到期價值－貼現(xiàn)息第二節(jié)、應收賬款應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提

供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務的單

位收取的款項，包括應收取的貨款、應收取的

增值稅銷項稅額、代購貨單位墊付的運雜費等。一、應收賬款的確認及計價（一）應收賬款的確認應收賬款應于收入實現(xiàn)時確認（二）應收賬款的計價

1、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指在商品交易時，為鼓勵客戶大量購買而從商品價目單中所列售價的基礎上扣減一定的數(shù)額，實際上是對商品報價進行的折扣，通常用百分數(shù)表示，如5%、10%、15%等，扣減后的凈額才是實際銷售價格，即發(fā)票價格。在存在商業(yè)折扣的情況下，銷售方應收賬款的入賬金額，應按扣除商業(yè)折扣后的實際成交價格確認。例如，某商品單價300元，成批購買20臺以上，可得到20%的商業(yè)折扣，則：價目單銷售價格（300×20）6000減：商業(yè)折扣

（6

000×20%）1200發(fā)票價格4

8002、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)及早付款而給予對方的一種折扣優(yōu)惠。一般在合同中以“折扣

/

付款期限”表示。例如：3

/10、2

/

20、n

/

30，表示在10天內(nèi)付款按售價給予3

%的折扣；在11至20天內(nèi)付款給予2

%的折扣；在21至30天內(nèi)付款沒有折扣，需全額付款。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有總價法和凈價法兩種。我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》規(guī)定應收賬款采用總價法入賬。總價法，是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，作為“應收賬款”的入賬價值，而現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認。這種方法把給客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費

用，會計上作為“財務費用”處理。二、應收賬款的核算“應收賬款”賬戶借方反映應收賬款的增加金額貸方反映應收賬款的減少金額（即已收回或已結轉(zhuǎn)壞賬損失、轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票的數(shù)額），余額一般在借方，表示期末企業(yè)尚未收回的款項。該賬戶按客戶名稱設置明細賬戶進行明細核算。(一)無商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算1.企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務時，按應收金額借：應收賬款---××單位貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2.收回應收賬款時借：銀行存款貸：應收賬款---××單位3.企業(yè)為購貨方墊付運雜費時借：應收賬款---××單位貸：銀行存款收回代墊款項時，作相反會計分錄。4.企業(yè)的應收賬款改用商業(yè)匯票結算方式的，于收到商業(yè)匯票時借：應收票據(jù)---××單位貸：應收賬款---××單位(二)商業(yè)折扣情況下的核算在存在商業(yè)折扣的情況下，銷售方應收賬款的入賬金額，應按扣除商業(yè)折扣后的實際成交價格確認。(三)現(xiàn)金折扣情況下的核算1.企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務時，按未扣減現(xiàn)金折扣的銷售額作為實際售價入賬借：應收賬款---××單位貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2.在折扣期內(nèi)收到款項給予對方的現(xiàn)金折扣計入當期損益借：銀行存款

（實際收到款項）財務費用---現(xiàn)金折扣（發(fā)生的現(xiàn)金折扣）貸：應收賬款---××單位（賬面余額）在計算折扣金額時，可以按含稅金額折扣，也可以按不含稅金額折扣，在實際工作中，按雙方約定計算折扣。第三節(jié)、預付及其他應收款一、預付賬款（一）預付賬款的含義預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預付給供貨單位的貨款，是企業(yè)的一項債權。（二）預付賬款的核算“預付賬款”

賬戶借方登記企業(yè)預付的貨款和補付的貨款，貸方登記企業(yè)收到采購貨物時，按發(fā)票金額沖銷的預付貨款數(shù)和退回多付的貨款，余額一般在借方，表示企業(yè)預付的貨款數(shù)。該賬戶應按供應單位名稱設置明細賬戶，進行明細核算。企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，向供貨方預付款項時借：預付賬款貸：銀行存款企業(yè)收到所購貨物時，根據(jù)有關發(fā)票賬單金額借：材料采購/原材料/庫存商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款當預付貨款大于采購貨物應支付金額時，按收回的多余款項，借：銀行存款貸：預付賬款當預付貨款小于采購貨物應支付金額時，按補付金額借：預付賬款貸：銀行存款預付貨款業(yè)務不多的企業(yè)，也可以不單設“預付賬款”賬戶，將企業(yè)預付的款項并入“應付賬款”

賬戶核算。企業(yè)預付款項時，記入“應付賬款”賬戶的借方；沖銷預付貨款時，記入“應付賬款”賬戶的貸方。二、其他應收款的核算（一）其他應收款的內(nèi)容其他應收款是指除應收賬款、應收票據(jù)、應收

股利、應收利息、預付賬款、長期應收款等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付款項。包括：應收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物租金；應向職工收取的各種墊付款項；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；其他各種應收、暫付款項。（二）其他應收款的核算按對方單位（或個人）進行明細核算企業(yè)發(fā)生各種應收、暫付款項時借：其他應收款貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款收回、核銷其他應收款時借：庫存現(xiàn)金/銀行存款貸：其他應收款第四節(jié)、壞賬一、壞賬損失及其確認企業(yè)的應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收

利息、其他應收款、長期應收款等應收款項可能會因債務人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。二、壞賬損失的核算（一）壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，對于確認的壞賬損失，企業(yè)應采用備抵法進行會計核算。在備抵法下，企業(yè)應設置“壞賬準備”

賬戶?！皦馁~準備”賬戶貸方登記每期提取的壞賬準備數(shù)額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失和沖減的壞賬準備數(shù)額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備數(shù)額?？砂磻湛铐椀念悇e進行明細核算。壞賬準備可按以下公式計算：當期實際提取的壞賬準備=

當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-“壞賬準備”賬戶的貸方余額※如果期末按應收款項計算的應提取壞賬準備的金額大于本賬戶的貸方余額，應按其差額提取壞賬

準備；※如果期末按應收款項計算的應提取壞賬準備的金額小于“壞賬準備”的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備；※如果期末本賬戶為借方余額，則應按應收款項計算的應提取壞賬準備的金額，加上本賬戶的借方

余額計提。企業(yè)提取壞賬準備時借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備貸：壞賬準備沖減已計提的壞賬準備時借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備發(fā)生壞賬損失時借：壞賬準備貸：應收票據(jù)/應收賬款/預付賬款/其他應收款等已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收回時借:銀行存款貸:壞賬準備企業(yè)按期估計壞賬損失的方法主要有應收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法四種。我國制度規(guī)定，計提壞賬準備的方法及提取比例等均由企業(yè)自行確定。（一）應收款項余額百分比法應收款項余額百分比法，是根據(jù)會計期末應收款項各賬戶余額和估計的壞賬率，計算壞賬損失，計提壞賬準備的方法。（二）賬齡分析法賬齡分析法，是根據(jù)各應收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。通常情況下，應收賬款被拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。將應收賬款按拖欠時間的長短劃分為若干區(qū)間，計列各區(qū)間上應收款項余額，并為每一個區(qū)間估計一個壞賬損失的百分比，然后據(jù)以計算期末壞賬準備金額。（三）銷貨百分比法銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為

估計壞賬的方法。企業(yè)可以根據(jù)過去的經(jīng)驗和有

關資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的百分比。（四）個別認定法個別認定法是指采用“應收款項余額百分比法”和“賬齡分析法”時，如果某項應收款項的可收回性與其他各項應收款項存在明顯差別（例如，債務單位所處的特定地區(qū)等），導致該項應收款項如果按照與其他應收款項同樣的方法計提壞賬準備，將無法真實地反映其可收回金額的，可對該項應收款項采用個別認定法計提壞賬準備。在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應收款項應從用其他方法計提壞賬準備的應收款項中剔除。1、應收票據(jù)的核算2、現(xiàn)金折扣銷售業(yè)務的核算3、壞賬的核算重點難點問題1、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（債權）2、企業(yè)會計制度3、企業(yè)會計準則—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移主要參考文獻??910、、人低的頭價要值有，勇在氣招，收抬誘頭惑要的有一低瞬氣間。被17決:4定4:。42713.71:14.49:2437.1171:.494T1h1u/9rs/2da0y2,3N5o:v4e4m:b4e7rPM09,2023??1112、人總亂是于珍心惜，為不得寬到余。請2。3.1711:4.941:7