企業(yè)所得稅法

課前回顧1、利潤總額2、應納稅所得額3、應納所得稅額4、凈利潤第八章企業(yè)所得稅的核算本章要點：1、稅制要素2、應稅所得額確定3、應納稅額的計算4、稅收優(yōu)惠規(guī)定第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的含義和特點（一）含義企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅收。（二）特點1、將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（法人制）2、3+1的稅率模式3、征稅對象為應納稅所得額，體現(xiàn)量能負擔原則4、按年計征、分期預繳二、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1、居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。2、非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。說明：1、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。2、實行法人（公司）稅制。即非法人分支機構應當由總公司匯總計算繳納企業(yè)所得稅。而原稅法是以是否“獨立經(jīng)濟核算”做為納稅人的確定標準。三、企業(yè)所得稅的征稅對象我國選擇了居民管轄權（居民企業(yè)和非居民企業(yè)）和地域管轄權（所得來源地）雙重管轄標準。1、居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。納稅人類型判定標準征稅范圍居民企業(yè)1、依法在中國境內(nèi)成立；2、依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)；境內(nèi)所得+境外所得非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國大陸境內(nèi)設立機構、場所；境內(nèi)所得+部分境外所得在中國境內(nèi)未設立機構、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。境內(nèi)所得四、稅率：1+3的稅率結(jié)構1、基本稅率：25%適用于居民企業(yè)和非居民企業(yè)在中國設有機構場所，取得與該機構場所有實際聯(lián)系的所得。2、小型微利企業(yè)：20%自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減50%計入應納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。具體新政看連接:..\納稅實務課件與資料（最新版）\jm\小微利企業(yè).doc3、非居民企業(yè)：20%，并減按10%的稅率征收適用于非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設立機構、場所而取得的來源于我國境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權使用費和其它所得，或者雖設立機構、場所，但取得的所得與該機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得。4、高新技術企業(yè)：15%第二節(jié)企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算基本原理：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。稅法優(yōu)先原則企業(yè)的應稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損一、收入總額的確認企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。收入的貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應收帳款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等；收入的非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。（以公允價值確定收入額）收入總額包括九個部分：1、銷售貨物收入，指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。2、提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。4、股息、紅利等權益性投資收益，指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。按照被投資方作出利潤分配決定或轉(zhuǎn)股決定的日期確認收入的實現(xiàn)。5、利息收入，指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的所得，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。6、租金收入，指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其它有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。7、特許權使用費收入，指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。8、接受捐贈收入，指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。9、其他收入，是指企業(yè)取得的除以上列舉外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已做壞帳損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。二、不征稅收入是指從企業(yè)所得稅原理上講應永久不列入征稅范圍的收入范疇。包括：1、財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專向用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。三、免稅收入是本身已構成應稅收入但予以免除，屬于稅收優(yōu)惠項目。1、國債利息收入指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。3、在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。4、符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動獲得的收入。四、扣除項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。三個基本原則：第一、與取得收入的經(jīng)營活動有關，即相關性。第二、符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，即合理性。第三、劃分收益性支出與資本性支出。（一）允許扣除項目的基本范圍1、成本：銷售商品（產(chǎn)品、材料、廢舊物資等），提供勞務，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的成本。2、費用：銷售費用、管理費用、財務費用3、稅金：指除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。4、損失：營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損、投資損失、其他損失5、其他支出：除上述以外的，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。（二）部分扣除項目的具體規(guī)定1、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。種類包括工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及員工任職或受雇有關的其他支出。2、“五險一金”支出基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（有關部門規(guī)定可以扣除的除外）為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，可以扣除。3、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的稅前扣除企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額的14%的部分，準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：(一)內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。假設A公司本年符合稅法規(guī)定的工資、薪金總額為1000萬元，發(fā)生的職工福利費支出為200萬元，發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出為30萬元，則該公司應撥繳的工會經(jīng)費以及能夠稅前扣除的福利費和教育經(jīng)費為？應撥繳的工會經(jīng)費=1000*2%=20（萬元）可稅前扣除的福利費=1000*14%=140（萬元）需調(diào)整增加應稅所得=200-140=60（萬元）可稅前扣除的教育經(jīng)費=1000*2.5%=25（萬元）本年度需調(diào)整增加的應稅所得=30-25=5（萬元）4、業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入（包含視同銷售收入）的5‰。實際可扣除額為“兩者孰低”。公司銷售收入業(yè)務招待費60%擬扣除額最高扣除額應調(diào)增應稅所得額A15001067.54B120010664C1000106555、廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。6、公益、救濟性捐贈企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。注：①須通過公益性的社會團體或縣級以上人民政府及其部門捐贈。②須用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。7、企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按規(guī)定交納的保險費，準予扣除。8、企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（1）經(jīng)營租賃的租賃費，按租賃期限均勻扣除；（2）融資租賃的租賃費，提取折舊，分期扣除。9、借款費用的稅前扣除（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：A、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出等。B、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。（2）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（3）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本在稅前扣除。10、匯兌損失的稅前扣除企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配有關的部分外，準予扣除。11、企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。12、準備金的稅前扣除不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出，不得扣除。企業(yè)只有在資產(chǎn)實際發(fā)生損失時（如實體發(fā)生毀損等），按稅法規(guī)定確認損失稅前扣除。13、企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。14、企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。15、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。（三）不得扣除的項目1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。2、企業(yè)所得稅稅款。3、稅收滯納金。4、罰金、罰款和被沒收財物的損失。5、公益性捐贈支出以外的捐贈支出。6、贊助支出（與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的非廣告性質(zhì)支出）。7、未經(jīng)核定的準備金支出。8、與取得收入無關的其他支出。五、企業(yè)年度虧損的處理企業(yè)所得稅法所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但彌補年限最長不得超過五年。六、境外所得稅收抵免的計算（一）直接抵免稅法規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：1、居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。抵免限額是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定計算的應納稅額。抵免限額應當分國（地區(qū)）不分項計算。抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額境內(nèi)、境外按稅法計算的應納稅總額=境內(nèi)、境外所得總額×基本稅率（25%）抵免限額=來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額

×基本稅率（25%）（二）間接抵免稅法規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的利息、股息等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。這里的控制是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上的股份。七、企業(yè)清算所得的計算清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累積盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。八、稅收優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔（一）、關于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。免征所得稅的所得為：1、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2、農(nóng)作物新品種的選育；3、中藥材的種植；4、林木的培育和種植；5、牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6、林產(chǎn)品的采集；7、灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；8、遠洋捕撈。減半征收的所得有：1、花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（二）、關于鼓勵基礎設施建設的稅收優(yōu)惠企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給與“三免三減半”的優(yōu)惠。公共基礎設施項目，主要指港口、碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內(nèi)部自建自用以上項目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（三）、關于支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給與“三免三減半”的優(yōu)惠。。企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后五個年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。/五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，停止享受優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵扣的稅款。包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設備所有權轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設備。（四）、關于促進技術創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠為了促進技術傳新和科技進步，新企業(yè)所得稅法規(guī)定了四個方面的稅收優(yōu)惠，具體包括：1、一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。2、企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的，在計算應納稅所得額時在據(jù)實扣除的基礎上，再加計扣除50%。形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。某企業(yè)2009年應納稅所得額100萬元（未考慮研發(fā)費的加計扣除），其中已扣除的“三新”開發(fā)費40萬元，該企業(yè)2009年應納所得稅額是（）萬元。

A.10

B.15

C.20

D.25『正確答案』C『答案解析』“三新”開發(fā)費加計扣除數(shù)＝40×50%＝20（萬元）應納稅額＝（100－20）×25%＝20（萬元）3、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。4、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限（最低不低于規(guī)定年限的60%）或者采取加速折舊的方法。包括兩類：一是由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；二是常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。五、關于符合條件的非營利組織的收入的稅收優(yōu)惠。六、小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠：減按20%稅率征稅七、高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。八、安置特殊人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠企業(yè)安置特殊人員就業(yè)所支付的工資，按工資的一定比例加計扣除。安置殘疾人員的工資支出，在據(jù)實扣除的基礎上，加計100%扣除，其他加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。第三節(jié)企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額步驟：1、計算企業(yè)的應納稅所得額2、計算出減除減免稅或者抵免稅額前的企業(yè)應納稅額3、計算出企業(yè)享受的可以減免或抵免的優(yōu)惠稅額一、減免稅額減免稅額是指稅法中稅收優(yōu)惠規(guī)定減征和免征的應納稅額。減免稅額=免稅項目所得×適用稅率二、抵免稅額投資抵免應納稅額是指企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，其設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免。又如，居民企業(yè)來源于境外的應稅所得已在境外繳納的所得稅額，可以從當期應納稅額中抵免。應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

25%：一般企業(yè)

20%：符合條件的小型微利企業(yè)

15%：高新技術企業(yè)

10%：符合條件的非居民企業(yè)所得，法定20%，減按10%征收應納稅所得額=應稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損收入總額減除：不征稅收入、免稅收入案例

某企業(yè)本年度有關損益類賬戶累計發(fā)生額如下：

單位：萬元

科目金額備注主營業(yè)務收入180其他業(yè)務收入62營業(yè)外收入4投資收益7其中，符合免稅條件的稅后利潤6萬元，國庫券利息收入1萬元主營業(yè)務成本88符合稅法規(guī)定其他業(yè)務成本44符合稅法規(guī)定營業(yè)外支出13其中，違法罰款1萬元，符合規(guī)定的捐贈5萬元營業(yè)稅金及附加14銷售費用24其中，廣告費8萬元管理費用6其中，招待費2.5萬元財務費用4其中，超標準利息支出1萬元收入總額=180+62+4+7=253（萬元）免稅收入=6+1=7（萬元）各項扣除：違法罰款支出:1萬元捐贈支出：（不超過年度利潤總額的12%）（253-88-44-13-14-24-6-4）*12%=7.2（萬元）實際捐贈5萬元，可以全額扣除。廣告費：（不超過當年銷售收入的15%，超過部分，準予在以后納稅年度扣除）可扣除額=（180+62）*15%=36.3（萬元）實際發(fā)生廣告費8萬元，可以全額扣除。招待費：(按發(fā)生額的60%扣除，最高不超過當年銷售收入的5‰）擬扣除額=2.5*60%=1.5（萬元）最高可扣除額=（180+62）*5‰=1.21（萬元）不得扣除額=2.5-1.21=1.29（萬元）利息支出：1萬元各項扣除總計=88+44+（13-1）+14+24+（6-1.29）+（4-1）

=189.71（萬元）應納稅所得額=收入總額-免稅收入-各項扣除

=253-7-189.71=56.29（萬元）應納所得稅額=56.29*25%=14.07（萬元）應納稅所得額=會計利潤+（-）調(diào)整項目金額如前例：稅前會計利潤=收入總額-成本費用總額

=（180+62+4+7）-（88+44+13+14+24+6+4）

=60萬元調(diào)整項目增加額=違法罰款+超標業(yè)務招待費+超標利息支出

=1+1.29+1=3.29（萬元）調(diào)整項目減少額=免稅利潤+免稅利息

=6+1=7（萬元）應納稅所得額=60+3.29-7=56.29（萬元）應納所得稅額=56.29*25%=14.07（萬元）練習：

某企業(yè)本年度按照會計利潤計算的應繳所得稅為25萬元，所得稅稅率為25%。本年度發(fā)生超標業(yè)務招待費4萬元，取得國債利息收入8萬元，發(fā)生各種贊助費支出2萬元，非公益性捐贈支出4萬元，會計核算上計提折舊費用10萬元，按稅法規(guī)定計提折舊為6萬元，無形資產(chǎn)減值準備期初余額3萬元，期末余額5萬元，上年超標的廣告費結(jié)轉(zhuǎn)本年扣除15萬元，則該企業(yè)本年度的應納所得稅額是？應納稅所得額=會計利潤+（-）調(diào)整項目①稅前會計利潤=25/25%=100（萬元）②調(diào)整增加項目金額=超標業(yè)務招待費+贊助費支出+非公益性捐贈支出+超標計提折舊費+無形資產(chǎn)減值準備

=4+2+4+（10-6）+（5-3）

=16（萬元）③調(diào)整減少項目金額=國債利息收入+上年超標的廣告費結(jié)轉(zhuǎn)本年扣除

=8+15=23（萬元）④應納稅所得額=100+16-23=93（萬元）⑤應納所得稅額=93*25%=23.25（萬元）第四節(jié)征收管理一、源泉扣繳源泉扣繳是關于企業(yè)所得稅對預提所得稅實施源泉扣繳方面的規(guī)定。是指以所得支付人為扣繳義務人，在每次向納稅人支付有關所得款項時，代為扣繳稅款的做法。屬于行使收入來源地稅收管轄權，即征稅國對跨國納稅人來源與其國境內(nèi)的所得行使征稅的權力。源泉扣繳規(guī)定適用于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅的征收管理。對非居民企業(yè)應當繳納的企業(yè)所得稅實行源泉扣繳，按照下列方法計算其應納稅所得額：（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。這里的收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。源泉扣繳義務人，是指依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的