會計學(xué)基礎(chǔ)：基于企業(yè)全局視角 課件 06 企業(yè)期末會計事項的處理

成本會計第六章企業(yè)期末會計事項的處理案例：分紅還是送轉(zhuǎn)？5.1企業(yè)月末會計事項的會計處理攤提業(yè)務(wù)的資金運動月末增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤的形成—利潤表利潤形成常用賬戶設(shè)置情形1：每個月結(jié)轉(zhuǎn)損益，每季度計提所得稅費用并結(jié)轉(zhuǎn)，次月繳納，年終匯算清繳。12342017.01期末結(jié)轉(zhuǎn)損益2017.042017.03期末結(jié)轉(zhuǎn)損益2017.02期末結(jié)轉(zhuǎn)損益▲⊕⊕收入本年利潤成本費用▲⊕⊕收入本年利潤成本費用▲⊕⊕收入本年利潤成本費用▲⊕應(yīng)交稅費所得稅費用⊕本年利潤121計提2結(jié)轉(zhuǎn)情形2：每個月結(jié)轉(zhuǎn)損益，每個月計提所得稅費用并結(jié)轉(zhuǎn)，次月繳納，年終匯算清繳。12342017.01期末結(jié)轉(zhuǎn)損益2017.042017.03期末結(jié)轉(zhuǎn)損益2017.02期末結(jié)轉(zhuǎn)損益▲⊕⊕收入本年利潤成本費用▲⊕應(yīng)交稅費所得稅費用⊕本年利潤12▲⊕⊕收入本年利潤成本費用▲⊕應(yīng)交稅費所得稅費用⊕本年利潤12▲⊕⊕收入本年利潤成本費用▲⊕應(yīng)交稅費所得稅費用⊕本年利潤12以每月計提和結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用為例，利潤形成引起的資金運動分析（月末）：財務(wù)費用▲⊕營業(yè)外收入銷售費用▲資產(chǎn)減值損失▲營業(yè)外支出▲管理費用▲稅金及附加▲所得稅費用▲其他業(yè)務(wù)成本▲主營業(yè)務(wù)成本▲⊕投資收益⊕公允價值變動損益⊕其他業(yè)務(wù)收入⊕主營業(yè)務(wù)收入本年利潤⊕A——期末將本期收益全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤B——期末將本期費用全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤AB例：甲企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）月末將所有收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶，其中主營業(yè)務(wù)收入300萬、其他業(yè)務(wù)收入60萬、投資凈收益45萬、營業(yè)外收入15萬、公允價值變動損益貸方余額30萬元。借：主營業(yè)務(wù)收入3000000其他業(yè)務(wù)收入600000投資收益450000

公允價值變動損益300000營業(yè)外收入150000貸：本年利潤4500000300萬60萬45萬15萬30萬⊕營業(yè)外收入⊕投資收益⊕公允價值變動損益⊕其他業(yè)務(wù)收入⊕主營業(yè)務(wù)收入本年利潤⊕A（2）月末將費用類賬戶全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，其中主營業(yè)務(wù)成本220萬、稅金及附加12萬、銷售費用20萬、管理費用50萬、財務(wù)費用8萬、其他業(yè)務(wù)成本20萬、營業(yè)外支出6萬、資產(chǎn)減值損失14萬。借：本年利潤3500000貸：主營業(yè)務(wù)成本2200000營業(yè)稅金及附加120000其他業(yè)務(wù)成本200000管理費用500000財務(wù)費用80000

銷售費用200000營業(yè)外支出60000

資產(chǎn)減值損失14000020萬14萬20萬8萬6萬12萬220萬50萬財務(wù)費用▲銷售費用▲資產(chǎn)減值損失▲營業(yè)外支出▲管理費用▲稅金及附加▲其他業(yè)務(wù)成本▲主營業(yè)務(wù)成本▲本年利潤⊕B（3）月末假設(shè)企業(yè)利潤與稅務(wù)利潤一致，所得稅稅率為25%。計算并提取本年度甲企業(yè)所應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。借：所得稅費用250000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅250000▲所得稅費用應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅⊕25萬300萬60萬45萬15萬30萬⊕營業(yè)外收入⊕投資收益⊕公允價值變動損益⊕其他業(yè)務(wù)收入⊕主營業(yè)務(wù)收入本年利潤⊕A20萬14萬20萬8萬6萬12萬220萬50萬財務(wù)費用▲銷售費用▲資產(chǎn)減值損失▲營業(yè)外支出▲管理費用▲稅金及附加▲其他業(yè)務(wù)成本▲主營業(yè)務(wù)成本▲B450萬350萬（4）將所得稅費用全部結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤250000

貸：所得稅費用250000▲所得稅費用⊕本年利潤25萬100300萬60萬45萬15萬30萬⊕營業(yè)外收入⊕投資收益⊕公允價值變動損益⊕其他業(yè)務(wù)收入⊕主營業(yè)務(wù)收入本年利潤⊕A20萬14萬20萬8萬6萬12萬220萬50萬財務(wù)費用▲銷售費用▲資產(chǎn)減值損失▲營業(yè)外支出▲管理費用▲稅金及附加▲其他業(yè)務(wù)成本▲主營業(yè)務(wù)成本▲B所得稅費用▲350萬25萬25萬5.2企業(yè)年末會計事項的會計處理利潤分配的順序利潤形成常用賬戶設(shè)置現(xiàn)金股利分配所引起的資金運動分析（30萬）

⊕本年利潤（100萬）銀行存款▲300000利潤分配引起的資金運動分析相關(guān)性原則對該會計信息的影響：已實現(xiàn)利潤總額、已分配利潤總額、未分配完的利潤?！獙ι鲜鲑Y金運動進行管控銀行存款▲⊕本年利潤（100萬）利潤分配300000▲銀行存款▲⊕本年利潤（100萬）利潤分配30萬▲⊕未分配利潤（70萬）③現(xiàn)金股利的宣告與發(fā)放——宣告日：經(jīng)股東大會通過后宣告；——支付日：滯后于宣告日?！麧櫡峙洌☉?yīng)付現(xiàn)金股利）應(yīng)付股利⊕⊕本年利潤（100萬）▲銀行存款300000300000A1A2（一旦宣布，債務(wù)產(chǎn)生）（支付日支付后，債務(wù)解脫）A1—宣布現(xiàn)金股利30萬A2—發(fā)放現(xiàn)金股利股票股利對利潤分配的影響：每10股分0.2股，共計發(fā)放20萬股票股利（每股面值1元）可以這樣理解：⊕本年利潤（100萬）B1—以貨幣資金支付給股東B2—股東馬上將貨幣資金又投入企業(yè)▲利潤分配（轉(zhuǎn)作股本的股利）股本⊕200000B銀行存款▲200000200000▲利潤分配（轉(zhuǎn)作股本的股利）⊕200000B1B2B股本提取盈余公積金對利潤分配的影響——40萬可以這樣理解：⊕本年利潤（100萬）C1—以貨幣資金支付給股東C2—股東馬上將貨幣資金又投入企業(yè)▲利潤分配（提取盈余公積）盈余公積⊕400000C銀行存款▲400000400000▲利潤分配（提取盈余公積）⊕400000C1C2C盈余公積會計分期假設(shè)對利潤分配資金運動的影響——結(jié)算本期的已實現(xiàn)利潤、已分配利潤，得出未分完的利潤；——從而將本年利潤和利潤分配全部結(jié)算為零，最終結(jié)清本期并為下一期利潤分配及其結(jié)轉(zhuǎn)提供條件。分期假設(shè)對利潤分配資金運動的影響：▲甲（應(yīng)付現(xiàn)金股利）應(yīng)付股利⊕（100萬）▲銀行存款300000300000▲甲（提取盈余公積）盈余公積⊕400000D-將已實現(xiàn)利潤全部結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤項目▲甲（轉(zhuǎn)作股本的股利）股本⊕200000本年利潤⊕⊕未分配利潤E-將已分配利潤全部結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤項目1000000900000A1A2CBDE利潤分配資金運動的簡化處理從最終分配結(jié)果上看，可簡化為：銀行存款▲2030盈余公積⊕40股本⊕10未分配利潤⊕⊕本年利潤（100萬）利潤分配環(huán)節(jié)資金運動綜合分析

利潤分配-提取盈余公積▲⊕未分配利潤⊕本年利潤應(yīng)付股利⊕盈余公積⊕▲銀行存款等利潤分配-應(yīng)付利潤▲（利潤分配-未分配利潤）B——按規(guī)定計提盈余公積金和確認(rèn)應(yīng)付利潤——在股東大會批準(zhǔn)后（4月15日）

——b1計提盈余公積金（包括法定和任意的）；——b2確認(rèn)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤——股利宣布日附注：A——將本年已實現(xiàn)利潤全部結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤—