【仁H】2021年CPA《審計(jì)》第12章

第三編各類交易和賬戶余額的審計(jì)一第十二章貨幣資金的審計(jì)少掌握到簡(jiǎn)答題的程度，預(yù)測(cè)2021年分值3分左右。金的審計(jì)一王丹貨幣資金審計(jì)概述主要單據(jù)和會(huì)計(jì)記錄職責(zé)分離1.不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程2.出納員不得兼任②會(huì)計(jì)檔案保管工作③收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)的賬目登記工作辦理1.支付申請(qǐng)：向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容4.辦理支付：出納人員辦理支付并及時(shí)登記庫存現(xiàn)金和銀銀行賬戶管理管理1.現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付自身的支出，特坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)；2.貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)“管理1.指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理；2.財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管3.嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。1.對(duì)于支票報(bào)銷和現(xiàn)金報(bào)銷，企業(yè)應(yīng)建立報(bào)銷制度；2.報(bào)銷人員報(bào)銷時(shí)應(yīng)當(dāng)有正常的報(bào)批手續(xù)、適當(dāng)?shù)母犊顟{據(jù)，有關(guān)采購支出還應(yīng)具有驗(yàn)收手續(xù)；3.會(huì)計(jì)部門應(yīng)對(duì)報(bào)銷單據(jù)加以審核，出納員見到加蓋核準(zhǔn)戳記的支出憑據(jù)后方可貨幣資金業(yè)務(wù)交易、賬戶余額和列報(bào)的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)或交易的發(fā)生存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3.銀行存款的期末收支存在大額的截止性錯(cuò)誤4.被審計(jì)單位可能存在未能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)貨幣資金作出恰當(dāng)披露的風(fēng)險(xiǎn)。1.被審計(jì)單位的現(xiàn)金交易比例較高，并與其所在的行業(yè)常用的結(jié)算模式不同；2.庫存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)所需資金；3.銀行賬戶開立數(shù)量與企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配；4.在沒有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的地區(qū)開立銀行賬戶；5.企業(yè)資金存放于管理層或員工個(gè)人賬戶；6.貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配；8.存在長(zhǎng)期或大量銀行未達(dá)賬項(xiàng)9.銀行存款明細(xì)賬存在非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸”;(如：洗錢)10.存在期末余額為負(fù)數(shù)的銀行賬戶；11.受限貨幣資金占比較高；12.存款收益金額與存款的規(guī)模明顯不匹配；13.針對(duì)同一交易對(duì)方，在報(bào)告期內(nèi)存在現(xiàn)金和其他結(jié)算方式并存的情形。14.違反貨幣資金存放和使用規(guī)定；15.存在大額外幣收付記錄，而被審計(jì)單位并不涉足進(jìn)出口業(yè)務(wù)；16.被審計(jì)單位以各種理由不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施銀行函證、不配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師17.與實(shí)際控制人(或控股股東)、銀行(或財(cái)務(wù)公司)簽訂集團(tuán)現(xiàn)金管理賬戶協(xié)議時(shí)，還可能關(guān)注到其他一些也需保持警覺的事項(xiàng)或情形。例如1.存在沒有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來；2.長(zhǎng)期掛賬的大額預(yù)付款項(xiàng)；4.付款方賬戶名稱與銷售客戶名稱不一致、收款方賬戶名稱與供應(yīng)商名稱不一(1)負(fù)責(zé)記錄應(yīng)收賬款賬目的財(cái)務(wù)部人員每月向各經(jīng)銷商寄送應(yīng)收賬款對(duì)賬單，并負(fù)(2)采購部負(fù)責(zé)驗(yàn)收所采購的原材料，并將驗(yàn)收合格的原材料交予倉儲(chǔ)部門保管；(3)負(fù)責(zé)記錄應(yīng)付賬款賬目的財(cái)務(wù)部人員每月根據(jù)相關(guān)部門交來的存貨采購發(fā)票，記(4)支票的簽發(fā)需要加蓋財(cái)務(wù)總監(jiān)簽名章，并加蓋財(cái)務(wù)章。平時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)簽名章由根據(jù)上述資料第(1)項(xiàng)至第(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷被審計(jì)單位相【正確答案】序號(hào)內(nèi)部控制是否存在缺陷(是/否)改進(jìn)建議內(nèi)部控制要求控制測(cè)試程序以確定其是否與被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策要求保持一致；一致，進(jìn)行簽字認(rèn)可并安排付款。2.觀察財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請(qǐng)的過程，是否核對(duì)了付款申請(qǐng)的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)，以及在核對(duì)無誤后是否進(jìn)行了簽字確認(rèn)；3.重新核對(duì)經(jīng)審批及復(fù)核的付款申請(qǐng)及其相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)。內(nèi)部控制要求控制測(cè)試程序月末的最后一天對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，將盤點(diǎn)余額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，并對(duì)差異調(diào)2.觀察現(xiàn)金盤點(diǎn)程序是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃的指令和程序執(zhí)行，是否編制了現(xiàn)金盤點(diǎn)表并根據(jù)內(nèi)控要求經(jīng)財(cái)務(wù)部相關(guān)人員簽字復(fù)核；3.檢查現(xiàn)金盤點(diǎn)表中記錄的現(xiàn)金盤點(diǎn)余額是否與實(shí)際盤點(diǎn)金額保持一致、現(xiàn)金盤點(diǎn)表中金日記賬中余額保持一致；4.針對(duì)調(diào)節(jié)差異金額超過2萬元的調(diào)節(jié)項(xiàng)，內(nèi)部控制要求控制測(cè)試程序業(yè)務(wù)需要就銀行賬戶的開立、變更和注銷提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理、撤銷的整體情況；2.取得本年度賬戶開立、變更、撤銷申請(qǐng)項(xiàng)樣本的基礎(chǔ)上檢查賬戶的開立、變更、撤銷內(nèi)部控制要求控制測(cè)試程序請(qǐng)，審核付款業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生、付款金額是否準(zhǔn)確，以及后附票據(jù)是否齊備，并在復(fù)核無誤后在日常銀行付款業(yè)務(wù)中執(zhí)行的內(nèi)部控制，以保持一致；經(jīng)理再次復(fù)核經(jīng)審批的付款申請(qǐng)及后附相關(guān)憑據(jù)或證明，如核對(duì)2.觀察財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請(qǐng)的過程，是否核對(duì)了付款申請(qǐng)的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)，以及在核對(duì)無誤后是否進(jìn)行了簽字確認(rèn)；3.重新核對(duì)經(jīng)審批及復(fù)核的付款申請(qǐng)及其相三)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表內(nèi)部控制要求控制測(cè)試程序款會(huì)計(jì)核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。如存在差異項(xiàng)，查明原因并進(jìn)行差異調(diào)節(jié)說執(zhí)行的內(nèi)部控制是否與被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策要求保持一致，特別是針對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的2.會(huì)計(jì)主管復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)需要進(jìn)行調(diào)整的調(diào)節(jié)項(xiàng)2.針對(duì)選取的樣本，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)賬余額是否與銀行存款日記賬余額保持一致審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單中的余額保持一3.針對(duì)調(diào)節(jié)項(xiàng)目，檢查是否經(jīng)會(huì)計(jì)主管的簽一、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序(監(jiān)盤庫存現(xiàn)金)★★★目標(biāo)2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果判斷無須對(duì)現(xiàn)金盤點(diǎn)實(shí)施控范圍人員盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的時(shí)間和人員應(yīng)視被審計(jì)單位的具體情況而定，但現(xiàn)金出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員必須參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)時(shí)間1.查看被審計(jì)單位制定的盤點(diǎn)計(jì)劃，以確定監(jiān)盤時(shí)間，對(duì)庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實(shí)施突擊性的檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)；2.如被審計(jì)單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤程序1.查閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)；2.檢查被審計(jì)單位現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，并將該監(jiān)盤金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)要求被審計(jì)單位查明原因，必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作出調(diào)整；3.由出納員盤點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”;4.在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)將監(jiān)盤金額調(diào)(1)為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知甲公司會(huì)計(jì)主管人員做(2)考慮到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十(3)監(jiān)盤工作由A注冊(cè)會(huì)計(jì)師和甲公司的相關(guān)出納員共同進(jìn)行。(4)監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”,并在簽字后形成【正確答案】序號(hào)不當(dāng)之處改進(jìn)建議(一)對(duì)銀行賬戶的完整性執(zhí)行審計(jì)程序1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》,以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否2.結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計(jì)單位的收(付)款銀行賬戶是否包含在注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的開立銀行賬戶清單(二)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對(duì)賬單。在獲取銀行對(duì)賬單時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全程關(guān)注銀行對(duì)賬單的打印過程；3.從銀行對(duì)賬單中選取樣本與被審計(jì)單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對(duì)，從被審計(jì)單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對(duì)至銀行對(duì)賬單；4.瀏覽銀行對(duì)賬單，選取大額異常交易，如銀行對(duì)賬單,或分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計(jì)單位銀行存款日記賬上有無該項(xiàng)收付金(四)取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款②將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對(duì)賬單與銀行詢證函回函【舉例】甲公司2015年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行轉(zhuǎn)來對(duì)賬單的余額為8300000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：(1)企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。(2)企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀(3)企業(yè)委托銀行代收某公司購貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)(4)銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)400000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收單位：元企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)未收企業(yè)未付調(diào)節(jié)事項(xiàng)程序企收銀未收企付銀未付檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存【考題·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查被審計(jì)單位2011年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列調(diào)節(jié)事項(xiàng)，其中有跡象表明性質(zhì)或范圍不合理的是()。A.“銀行已收、企業(yè)未收”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年12月31日到賬的應(yīng)收賬款，被審計(jì)單位尚B.“企業(yè)已付、銀行未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)被審計(jì)單位于201轉(zhuǎn)賬支付申請(qǐng)，用于支付被審計(jì)單位2011年12月的電費(fèi)D.“銀行已付、企業(yè)未付”項(xiàng)目包含一項(xiàng)2011年11月支付的銷售返利，該筆付款已經(jīng)1.函證目的2.函證內(nèi)容1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證2.除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來3.如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。3.特殊說明通過向往來銀行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為10萬元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了銀行函證程序，相關(guān)審詢證函編號(hào)是否回函(是/否)賬面余額回函金額差異審計(jì)說明是0是3(略)(略)(略)(略)(略)(略)(1)對(duì)甲公司2012年12月31日有往來余額的銀行賬戶實(shí)施函證程(2)甲公司為該銀行重要客戶，有業(yè)務(wù)專員上門辦理各類業(yè)務(wù)。2013年2月18日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予上門辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專員。銀行業(yè)務(wù)專員當(dāng)場(chǎng)蓋章回函。函證結(jié)果滿針對(duì)上述審計(jì)說明第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不【正確答案】事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)理由(1)2015年2月2日，審計(jì)項(xiàng)目組要求甲公司管理層于次日對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)(2)因?qū)坠竟芾韺犹峁┑你y行賬戶清單的完整性存有疑慮，審計(jì)項(xiàng)目組前往當(dāng)?shù)?3)因?qū)坠咎峁┑你y行對(duì)賬單的真實(shí)性存有疑慮，審計(jì)項(xiàng)目組要求甲公司管理層(4)審計(jì)項(xiàng)目組未對(duì)年末余額小于10萬元的銀行賬戶實(shí)施函證，這些賬戶年末余額合(5)針對(duì)年末銀行存款余額調(diào)節(jié)表中企業(yè)已開支票銀行尚未扣款的調(diào)節(jié)項(xiàng)，審計(jì)項(xiàng)目(6)審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)X銀行詢證函回函上的印章與以前年度的不同，甲公司管理層解釋X銀行于2014年中變更了印章樣式，并提供了X銀行的收款回單，審計(jì)項(xiàng)事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)改進(jìn)建議月末盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的控制，于2016年12月31日實(shí)施了現(xiàn)金監(jiān)盤，結(jié)果滿意。(4)甲公司有一筆2015年10月存入的期限兩年的大額定期存款。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2015針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)【正確答案】事項(xiàng)序號(hào)是否恰當(dāng)改進(jìn)建議定期存款1.獲取定期存款明細(xì)表，檢查是否與賬面記錄金額一致，以及定期存款是否被質(zhì)押或限制使用；2.在監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時(shí)，監(jiān)盤定期存款憑據(jù)；提供的復(fù)印件是未質(zhì)押(或未